（财政学专业论文）我国税收收入超常增长的经济学分析.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名：曼! ! 监丕堇日期：竺i ：竺! 丝 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：查邀导师签名：本婚期：羔垒垃口 山东大学硕士学位论文 中文摘要 近几年，人们经常谈论的一个热门话题，就是为什么g d p 每年增长的比例基 本保持在8 左右，而税收收入增长比例总是在1 5 2 5 之间，基本上在g d p 增 长的2 倍以上。根据经济决定税收，而税收又反作用于经济的基本原理，这种现 象让人们难以相信，但的确又是一个不争的事实。 理论研究和经验研究都表明，在税收水平和税种与投资、出口、就业、生产 能力和革新等决定经济增长的关键因素之间，存在着因果关系那些征收的实际 平均税收较低的国家，同税收较高的国家相比，国内生产总值的实际增长率是较 高。各个国家的税收政策从两个基本方面影响着经济增长。第一，较低的税收导 致较高的储蓄、投资、劳动和革新的实际收益，促使这些生产要素总供给的扩大 和总产量的提高。第二，低税国家采取的财政鼓励措施，使资源从生产率较低的 部门和行业转移到较高的部门和行业，从而提高了资源利用的总效益，而一些高 税国家的情况似乎正好相反。， 理性地把握税收收入形势，掌握税收收入变化的规律，科学评估我国税收收 入同宏观经济形势的关系，有利于国家宏观的科学决策，更好地发挥税收调控经 济的职能作用，从而实现税收收入与经济增长的良性协调发展。 本论文主要围绕我国近几年税收收入的超常增长这条主线，并结合了烟台市 的实际情况进行了验证，分析了我国税收超常增长的原因，通过国内外对税收收 入增长的研究，对我国税收收入增长与g d p 增长的关系以及税收的超常增长，从 理论上和实践上进行了深入的分析探讨，运用税收与经济相关性分析及多元线性 回归预测的方法，对有代表性的一市进行实证分析，提出了税收收入增长的合理 区间和实现我国税收收入持续、稳定增长的政策性建议。 由于受资料和所处工作环境的限制，对税收收入超常增长的认定的科学性不 足，有待于找出更好的方法和依据加以论证。 、 1 砂 a 1 协哏 关键词：税收收入超常增长合理区间协调发展 ” 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t r e s e n ty e a r s , ah o tt o p i ci st h a tc h i n a sg d p g r o w sw i t ht h er a t i oo f8 g e n e r a l l y , w h i l et h er c v e n u c sg r o w t hr a t i or e m a i n s1 5 t o2 5 w h i c hi st w i c em o r et h a ng d p s a c c o r d i n gt ot h eb a s i ce c o n o m i cp r i n c i p l eo fw h i c he c o n o m i e sd e c i d er e v e n u ew h i l e r e v e n u ef e e d sb a c kt oe c o n o m i e s ，t h ep h e n o m e n o na b o v ei si n c o n c e i v a b l e b o t ht h et h e o r ya n de x p e r i e n c es t u d i e si n d i c a t et h ec a u s ea n de f f e c tr e l a t i o n s h i p s b e t w e e nt h ei n c o m ea n dt h ek i n d so f t h er e v e n u ea n d i n v e s t m e n t ，e x p o r t ，e m p l o y m e n t ， p r o d u c t i v i t ya n di n n o v a t i o n c o m p a r e dw i t ht h eh i g h e rr e v e n u ec o u n t r i e s , t h el o w e r o n e sh a v eh i g h e rg d p sr e a lg r o w t h r e v e n u ep o l i c i e se f f e c tt h ee c o n o m yg r o w t hi n t w ow a y s f i r s t ，t h el o w e rr e v e n u eb r i n g st h er e a lb e n e f i t so f s a v i n g s ，i n v e s t m e n t , l a b o r a n di n n o v a t i o no nh i g h e ls e c o n d ，t h ee n c o u r a g e - m e a s u r e sa d o p t e db yl o w e rr e v e n u e c o u n t r i e sc a l lt r a n s f e rt h er e s o u r c ef r o mt h ed e p a r t m e n t sa n dt h ei n d u s t r i e sw i t hl o w e r p r o d u c t i v i t yt ot h eh i g h e ro n e s ，w h i c hi m p r o v e st h er e s o u r c e s t o t a lb e n e f i t s ，w h i l et h e h i 【g h e rr e v e n u ec o u n t r i e sc o n d u c tt h eo t h e rw a yr o u n d i no r d e rt oh o l dt h es i t u a t i o na n dt h ec h a n g er u l eo ft h er e v e n u ei nm o r es 翻龇 s c i e n t i f i ce v a l u a t i o no f t h ec o r r e l a t i o no f t h er e v e n u ei n c o m e sa n dt h em a c r oe c o n o m i e s w i l lb e n e f i to u rc o u n t r y sm a c r od e c i s i o n - m a k i n ga n de x e r tt h er e v c n u e sf u n c t i o nr o l e t oc e l l o e a t et h ee c o n o m y t h a tw i l lf a c i l i t a t et h eh a r m o n yb e t w e e nt h er e v e n u ei n c o m e s a n dt h ee c o n o m y sg r o w t h b a s e do no v e r - g r o w t ho f t h er e v e l l u e ，t h i sp a p e ra n a l y z e st h er e a s o no f o u rc o u n t r y s o v e r - g r o w t hr e v e n u e t h i sp a p e rd i s c u s s e st h er e v e n u e so v e r - g r o w t ha n dt h e c o r r e l a t i o nb e t w e e no u rr e v e n u e sg r o w t ha n dt h eg d p st h r o u g ht h ei n t e m a t i o n a la n d d o m e s t i cl i t e r a t u r e s u s i n gt h ec o r r e l a t i o na n a l y s i sa n dm u l t i - l i n e a rr e g r e s s i o na n a l y s i s , t h i sp a p e ra n a l y z e st h er e a ls i t u a t i o no fy a n t a ie m p i r i c a l l y , a n db r i n g sf o r w a r dt h e r a t i o n a li n t e r - r e g i o no f r e v e n u e sg r o w t ha n ds o m ep o l i c ya d v i c e w i t ht h er e s t r i c t i o no f t h ed a t a , t h ei d e n t i f i c a t i o no f t h eo v e r - g r o w t hr e v e n u ei sl e a s t o f s c i e n c e ，s ow en e e dt of i n db e t t e rm e t h o d st op r o v et h a t k e yw o r d s ： r e v e n u e o v e r - g r o w t h r a t i o n a l i n t o r - r e g i o n h a r m o n i o u s d e v e l o p m e n t 2 山东大学硕士学位论文 1 导论 税收是个历史概念，有了经济活动，才可能有税收活动。现代经济生活中， 税收已渗透到社会经济的各个领域，日渐成为调节经济增长的重要手段。要确保 国民经济持久、稳定和健康发展，税收与g d p 的增长必须保持一个合理的匹配关 系。现代财政理论研究证明，最理想的状态是税收与g d p 同步增长维持在税收弹 性系数范围内，即税收收入增长率与经济增长率之间保持一个科学合理的比率， 即经济每增长1 所带来的税收增长率。 1 i 问题的提出 中国税收收入的高速增长一直是引起社会各界高度关注的问题。在当今中国 社会中，相对于其他方面的因素而言，税收可能是最牵动人心的一个因素，因为 税收收入是政府从居民和企业那里征收上来的“钱”，它直接关系到居民和企业的 切身利益，关系到g d p 在政府部门和非政府部门之间的分割。 近几年，人们经常谈论的一个热门话题，就是为什么g d p 每年增长的比例基 本保持在8 左右，而税收收入增长比例总是在1 5 2 5 之间，基本上在g d p 增 长的2 倍以上根据经济决定税收，而税收又反作用于经济的基本原理，这种现 象让人们难以相信，但的确又是一个不争的事实。 具体地说，自1 9 9 4 年以来，我国税收一直持续高速增长，1 9 9 3 年全国税收总 额仅为4 2 5 5 亿元，1 1 年后税收增长了6 倍还多。虽然白1 9 9 4 以来我国的税收收 入一直保持较高的增长速度，但是就税收弹性系数，即税收收入增长与g d p 增长 之间的关系来看，1 9 9 4 1 9 9 6 年，税收弹性系数分别为0 5 9 、0 7 1 、和0 8 9 ，税 收收入的增长速度低于g d p 的增长速度，属于正常增长范围。但是，从1 9 9 7 年起， 税收收入却出现了超常增长，这4 年的税收弹性系数，平均为2 9 3 。表明这4 年 间，税收收入的增长速度是g d p 增长速度的近3 倍。 在通常情况下，我国的税收弹性系数应当是小于l ，至多是等于1 ，这是由我 国的税制结构决定的。我国一直实行以商品( 含劳务) 税为主体的税制结构，商 品税( 即流传税) 占税收收入的比重平均在7 0 左右。由于商品税以商品流转额为 3 山东大学硕士学位论文 计税依据，采用比例税率，因此，从理论上讲，商品税的收入至多只能与g d p 同 步增长，即除非有特殊要素( 如政策要素、管理要素等) ，以商品税为主体的税制 结构，其税收弹性系数只能小于1 国。由于税收超常增长，带来宏观税率，即税收 收入占g d p 的比重不断提高，由1 9 9 7 年的1 1 1 提高到2 0 0 1 年的1 5 8 ，平均每 年增长1 2 个百分点 1 9 9 8 年以来，我国连续7 年g d p 增速均在8 9 左右，而同期税收增幅年均 为1 9 3 。尤其是2 0 0 4 年，同比增长高达2 5 7 ，税收增幅相当于全年g d p 增幅 的2 5 倍，全国税收收入比2 0 0 0 年翻了一番，仅增收额即超过了税改初年1 9 9 4 年全年的收入总额。 这一现象引起了税务理论部门和实际部门争论，意见不一。本文试图通过对 影响税收收入诸因素的分析，探讨我国税收收入增长的原因，实现我国税收收入 的规范化和科学化，从而建立起能够促进我国国民经济持续发展的税收宏观调控 体系。 1 2 论文的结构 本论文主要围绕我国近几年税收收入的超常增长这条主线，并结合了烟台市 的实际情况进行了验证，分析了我国税收超常增长的原因，最后提出了实现我国 税收收入持续、稳定增长的一些政策性建议。 一一 本文共分七章。第一章介绍了论文的提出的背景以及研究的目的、论文的结 构及主要内容、论文的创新和不足。第二章分别论述了国外、国内关于税收增长 的理论研究，然后分析了我国当前对于税收收入增长的不同观点。第三章首先提 出了税收和g d p 的定义，在此基础上论述了税收与g d p 的相关性及差异，并分析 了税收的增长速度对g d p 的作用。第四章中笔者首先对我国税收收入增长状况作 了基本的判断，然后具体的分析影响我国税收增长的三大因素：经济因素、政策 因素和征管因素。第五章利用具体的数据论述了烟台市国内税收宏观谁负及弹性 系数的变动情况，并对这个变动的原因进行了分析，最后利用烟台市的数据对烟 台市的税收与经济进行了相关性分析及多元回归预测第六章全面的论证了税收 安体富；如何看待近几年我国税收的超常增长和减税问题 ，税务研究，2 0 0 2 8 山东大学硕士学位论文 与经济增长的关系，以及如何辩证的看待当前的“减税”观点。第七章针对论文 中提出的我国税收收入超常增长的情况，提出了具体的政策性建议，为经济的发 展创造和谐的经济环境。 1 3 创新与不足 就本文的创新来看，笔者认为在以下方面存在创新： 研究方法上，笔者利用烟台市具体的数据来验证了自己的观点，并运用了 统计软件来分析了自己的结论，具有较强的实证性。 在全面论述我国税收收入超常增长的情况下，全面的论证了税收与我国经 济增长的关系，并提出了要辩证的看待“减税”的观点。 详细的论证了我国税收超常增长的原因，针对我国的实际情况，提出了实 现我国税收收入持续、稳定增长的较实用的政策性建议。 就本文的不足来看，因为笔者的知识有限，在论述我国税收超常增长的原因 以及关于税收增长的思考和论文后面提出的政策建议的时候，可能有很大的局限 性，考虑问题的角度可能还很狭窄。 5 山东大学硕士学位论文 2 税收增长研究文献回顾 从历史上看，古今中外的政治家、史学家、经济学家们一直在探索税收的奥 妙。著名的经济学家斯密、李嘉图、庇古、希克斯、熊彼特等都曾进行过深入的 研究亚当斯密最早提出并倡导“中性税收”理论；庇古最早提出累进税收理论； 希克斯指出，近代民族国家的兴起就是由于财政原因，西欧国家因战争所导致的 财政压力催生了现代税制和金融体系的建立。熊彼特则认为，财税与现代国家有 着密不可分的关系，研究财政的历史能使人们洞悉社会存在和社会变化的规律， 认识到国家命运的推动力量。 2 1 国外关于税收增长的理论 税收是国家为实现社会经济目标，按预定的标准进行的非惩罚性的，强制的 从私人部门向公有部门的资源转移。税收活动并不是被动地适应经济行动，它对 社会经济活动具有反作用和能动作用，不同的税制结构和税收负担水平对经济发 展和经济增长的影响是不同的。 2 1 1 税收优化理论 优化税收理论主要代表人物有拉姆齐( f r a n kr a m s e y ) 、斯蒂格里茨 ( s t i g l i t z ) 、米尔利斯( m i r r l e e s ) 、戴蒙德( d i a m o n d ) 等人。优化税收理论有三个 重要的假设前提：一是完全竞争假设；二是行政管理能力假设；三是标准福利函数 假设。优化税收理论体系有三大支柱：最优商品税理论、生产效率的税收条件理 论和最优累迸所得税理论。 最优商品税理论探讨的问题是如果政府只能( 唯一地) 以商品税作为征集给定 收入的工具，怎样的商品税能使负担最小化从而使纳税人保持尽量多的福利? 1 8 9 7 年，英国经济学家埃奇沃思( e d g e w o r t h ) 基于4 个假定给出了实现社会 福利最大化的最优税制设计；1 9 3 2 年，庇古( p i g o u ) 在福利经济学一书中， o 希克斯在其1 9 6 9 年出版的经济史理论 中所提出的观点中译本，1 9 8 7 年，商务印书馆出版 6 山东大学硕士学位论文 涉及到了完全均等的收入分配对劳动的反激励效应。1 9 2 7 年，优化税铡理论的创 始人英国剑桥大学福利经济学家扫姆齐运用一般均衡分析方法来研究税制问题， 提出最优税制论的一个简单的框架，他的观点：最优商品税具有一套差别税率结 构，每种商品税率的高低应该同该商品供求的价格弹性成反比。拉姆齐的分析仅 仅考虑了效率目标，没有考虑收入再分配目标。 最优税收与生产效率是最优所得税理论的一个重要组成部分。生产效率的税 收条件理论探讨的主要问题是为保证生产的高效率，在商品税方面应具备什么的 条件? 在什么条件下，政府有必要征收公司所得税、投入品税等这些有扭曲作用 的税? 1 9 7 1 年，戴蒙德与米尔利斯在美国经济评论杂志上合作发表的两篇论文： 最优税收与公共生产( 一) ：生产的有效性和 最优税收与公共生产：税收规则， 以及米尔利斯在1 9 7 1 年单独发表的另外一篇著名论文 最优所得税理论探讨 ( a ne x p l o r a t i o ni nt h et h e o r yo fo p t i m u mi n c o m et a x a t i o n 1 9 7 1 ) 这3 篇论 文奠定了现代最优税收理论的基础，并引发了一系列对最优税制的讨论米尔利 斯的观点是：无论社会福利函数的具体形式如何，只要收入分配数量存在一个已知 的上限，则最高收入档次的边际税率应为零，对中等收入阶层的边际税率可以适 当提高，对低收入层的边际税率可以适当降低o 最优累进所得税理论涉及的主要闯题是累进税率定在什么程度最合适。维克 里( v i c k r e y ) 在这方面作出开创性的贡献。1 9 4 6 年，维克里从不充分信息对优化 税制的约束条件入手，建立了以所得税来平衡效率和公平的模式。维克里在其博 士论文 、税收会统报表； 【2 5 d i a m o n d , p e t e r ，a n dj a m e sn i r r l e e s 1 9 7 1 。o p t i m lt a x a t i o na n d p u b l i cp r o d u c t i o ni ：p r o d u c t i o ne f f i c i e n c y ”a m e r i c a ne c o n o m i cr e v i e w6 1 ： 8 2 7 2 6 】d i a m o n d , p e t e r ，a n dj a m e sm i r r l e e s 1 9 7 1 “0 p t i m a lt a x a t i o na n d p u b l i cp r o d u c t i o ni i ：t a xr u l e s ”a m e r i c a ne c o n o m i cr e v i e w6 1 ：2 6 1 - 2 7 8 2 7 】m i r r l e e s ，j a m e s 1 9 7 1 。e x p l o r a t i o ni nt h et h e o r yo fo r i t i m a l i n c o m et a x a