（财政学专业论文）简论我国的税源管理.pdf

摘要 税源，顾名思义就是指税收的源泉。税源管理是税收管理的基础，是税务部门组织税 收收入的根本保证，税源管理的水平直接影响税收管理整体作用豹发挥，其管理效果童接 决定着税收征管工作的质量与效率。近年来，随着我国经济税收形势的变化，“依法治税” 思想在税收王作中的贯彻实施，现代税收管理理念已经在税收管理王作中得到了广泛运 用，提高税源管理工作的质量和效率越来越受到重视和加强。 税源管理是税收执法管理的一项重要内容，其管理效果直接决定着税收征管工作的质 量与效率。近年来，税源管理在保证税收收入稳定增长、堵塞税收漏洞、规范税收秩序等 方面发挥了重要作用，但由于遐翦尚未形成系统的税源管理理论及高效的税源管理措施， 在税收管理实践中，税源管理的作用还远未充分发挥出来。税源管理不当导致税收工作中 的一些闽题和矛盾愈加突出，征税成本及纳税成本也大大增加。本文采用纵南和横向分析 的方法探讨税源管理的一般理论，分析我国税源管理的现状，并在对国外税源管理取得实 践经验分柝的基础之上，探讨我国现阶段完善税源管理、提高税源管理工作质量与效率的 路径选择。具体而言除导论外本文主要分为四章： 第一章分析税源管理的基本理论。本章通过对税源管理的影响因素与适用理论进行分 析，从而奠定本文研究的理论基础。 第二章分析我国税源管理的现状及存在问题。本章从多角度分析了税源管理工作的重 要性。首先，对建国以来税源管理的发展历程进行概括总结；其次，对税源管理取得的成 绩进行分析；最后，分析探讨目前税源管理工作中存在的各种问题和矛盾。 第三章总结了国外税源管理取得的一些成功的实践经验，以期借鉴弥补国内税源管理 的不足之处。 第四章针对我国税源管理的实际，并借鉴国外税源管理的实践经验，对现阶段如何完 善我国的税源管理、提高税源管理工作质量与效率的路径进行探讨。 关键词：税源管理； 问题和矛盾；解决措施 a b s t r a c t t h et a xs o u r c e ，i sa st h en a m es u g g e s t sr e f e r st o t h et a xr e v e n u ef o u n t a i n l l e a d 确e 搬 r e v e n u es o u r c ea d m i n i s t r a t i o ni st h ef o u n d a t i o no ft h et a xa d m i n i s t r a t i o n , a l s oi s 她b 戚c g u a r a n t e eo ft h et a xa f f a i r sd e p a r t m e n to r g a n i z e st h et a xr e v e n u e , t h et a xs o u r c em a n a g e m e n t l e v e li m m e d i a t ei n f l u e n c et a xa d m i n i s t r a t i o nm a s sa c t i o nd i s p l a y , i t s 挪a n a g 懒髓te 丘融i s d e c i d i n gt h et a xr e v e n u ec o l l e c t i o nq u a l i t yo ft h ew o r ka n dt h ee f f i c i e n c yd i r e c t l y , i n 烈愆e n f y e a r s , a l o n gw i t ho u rc o u n t r ye c o n o m i c a lt a xr e v e n u es i t u a t i o n sc h a n g e , t h et h o u g h t “g o v e r n e d t h et a xl e g a l l y i nt h et a xr e v e n u ew o r ki m p l e m e n t a t i o n , t h em o d e r n 专a x 豳矗l 耋s 躐。藏i d 鼹 a l r e a d yo b t a i n e dt h ew i d e s p r e a du t i l i z a t i o ni nt h et a xa d m i n i s t r a t i o nw o r k , i m p r o v e dt h et a x s o u r c em a n a g e m e n t 神砖毋o ft h ew o r ka n dt h ee f f i c i e n c yr e c e i v e sm o r ea n dm o r et a k e s s e r i o u s l ya n ds t r e n g t h e n s t h et a xr e v e n u es o u r c ea d m i n i s t r a t i o ni sat a xr e v e n u el a we n f o r c e m e n t m a n a g e m e n t i m p o r t a n tc o m e n t , i t sm a n a g e m e n te f f e c ti sd e c i d i n gt h et a xr e v e n u ec o l l e c t i o nq u a l i t yo f t h e w o r ka n dt h ee f f i c i e n c yd i r e c t l y br e c e n ty e a r s ，t h et a xr e v e n u es o u f c ea d m i 芏l i s 锄t i o ni 薹l g u a r a n t e ea s p e c t sa n ds oo i lt a xr e v e n u es t a b l eg r o w t h ，j a m m i n gt a xr e v e n u ec r a c k ，s t a n d a r dt a x r e v e n u eo r d e rh a sp l a y e dt h ei n f l u e n t i a lr o l e ，b u tb e c a u s en o ty e tf o r m s s y s t e m st a xs o u r c e m a n a g e m e n tp r i n c i p l et oc o n c e r nt h eh i g h l ye f f e c t i v et h et a xr e v e n u es o u r c e2 i 如i 越s 耄蛾。疆 m e a s u r ea tp r e s e n t ，i nt h et a x a d m i n i s t r a t i o np r a c t i c e , t h ef u n c t i o no ft h et a x s o u r c e a d m i n i s t r a t i o nh a sn o td i s # a y e df u l l y t h et a xr e v e n u es o l l l x 2 鑫掘螽s 溉囊锺e 鑫_ 峭嚣懿氆e 攮x r e v e n u ew o r ku n p r o p e rs o m eq u e s t i o n sa n dc o n t r a d i c t o r ye v e nm o r ep r o m i n e n t , t h et a x a t i o n c o s t 。t h i sa r t i c l eu s e sl o n g i t u d i n a la n dt h eh o r i z o n t a la n a l y s i sm e t h o dd i s c u s s i o nt h et a x 忿v e 鬏垃e s o u r c ea d m i n i s t r a t i o ng e n e r a lt h e o r y , a n a l y z e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no f o u rc o u n t r y st a xr e v e n u e s o u r c ea d m i n i s t r a t i o n ,a n di n g a i n st h ee x p e r i e n c et ot h eo v e r s e a st a xf i * ，e 溉s 越c e a d m i n i s t r a t i o nt o a n a l y z ea b o v et h ef o u n d a t i o n , d i s c u s s e so u rc o u n t r yp r e s e n t s t a g e c o n s u m m a t i o nt a xr e v e n u es o u r c ea d m i n i s t r a t i o n ，t oi m p r o v et h et a xs o u r c es u p e r v i s o r yw o r k q u a l i t ya n dt h ee f f i c i e n c yw a y c h o i c e , s p e c i f i c a l l ys p e a k i n gt h i sa r t i c l em a i n l yd i v i d e si n t o 稻趣 p a r t sb e s i d e st h ei n t r o d u c t o r yr e m a r k s ： t h ef i r s tp a r ta n a l y z e st a xr e v e n t l es o u r c ea d m i n i s t r a t i o n ，se l e m e n t a r yt h e o r y , w i t hi s s u i t a b l et h et h e o r yt ot h et a xr e v e n u es o u r c ea d m i n i s t r a t i o n si n f l u e n c i n g f a c t o rt oc a r r yo i lt h e a n a l y s i s , t h u sl a y st h er a t i o n a l ew h i c ht h i sa r t i c l es t u d i e s i h es e c o n d p a r ta n a l y z e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fo u rc o u n t r yt a xr e v e n u es o u r c e a d m i n i s t r a t i o n , f r o mm u l t i p l ep e r s p e c t i v e sa n a l y s i st a xs o u r c es u p e r v i s o r yw o r k 毪零。赡a 秘e e 。 f i r s t , t h et a xr e v e n u es o u r c ea d m i n i s t r a t i o n sd e v e l o p m e n tp r o c e s sh a sc a r r i e do nt h es u m m a r y t ot h ef o u n d i n go ft h en a t i o n ；n e x t , t h er e s u l tw h i c ho b t a i n st ot h et a xr e v e n b es o u r c e a d m i n i s t r a t i o nc a i t i e so nt h ea n a l y s i s ；f i n a l l y , i nt h ea n a l y s i sd i s c u s s i o np r e s e n tt a xr e v e n g e s o u r c ea d m i n i s t r a t i o ns u p e r v i s o r yw o r ke x i s t se a c hk i n do f q u e s t i o na n d c o n t r a d i c t i o n t h et h i r dp a r ts u m m a r i z e ss o m es u c c e s s f u le x p e r i e n c ew h i c ht h eo v e r s e a st a xr e v e n u e s o u r c ea d m i n i s t r a t i o no b t a i n s ，p r o f i t sf r o mt h ea t o n e m e n td o m e s t i ct a xs o u r c em a n a g e m e n tb y t h et i m et h ed e f i c i e n c y t h ef o u r t hp a r ti nv i e wo fo u rc o u n t r y st a xr e v e n u es o u r c ea d m i n i s t r a t i o nr e a l i t y , p r o f i t s f r o mt h eo v e r s e a st a xr e v e n u es o u r c ea d m i n i s t r a t i o nt h ee x p e r i e n c e ，h o wt oc o n s u m m a t eo u r c o u n t r y st a xr e v e n u es o u r c ea d m i n i s t r a t i o nt ot h ep r e s e n ts t a g e ，t oi m p r o v et h et a xs o u r c e s u p e r v i s o r yw o r kq u a l i t ya n dt h ee f f i c i e n c yw a yc a l t i e so nt h ed i s c u s s i o n k e yw o r d s ：t a xr e v e n u es o u r c ea d m i n i s t r a t i o n ；q u e s t i o na n dc o n t r a d i c t i o n ；s o l u t i o n 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文而产生的权利和责任。 声明人( 签名) ：帐 2 哟海牛月孑日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电 子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学 校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索， 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适 用本规定。 本学位论文属于 i 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ( 请在以上相应括号内打“”) 作者签名：本卑走 导师签名： 日期：五一浑毕月譬日 日期：年月日 简论我国的税源管理 一、研究背景与意义 导论 近年来隧着我豳加入职0 和与世界经济的接轨，随着社会主义市场经济体制改革的 逐步深入，经济形势发生了深刻的变化，市场主体呈现出各种新的特点，税收征纳关系、 税收基础源泉等也隧之发生羞极大的变化，随蓿这些变化和“依法治税”思想在税收工 作中的贯彻实施，现代税收管理理念已经在税收管理工作中得到了广泛运用，提高税源 管理工作的质量和效率越来越受到重视和加强。但铁现实情况看，新的经济形势使雩导现 有的税源管理模式在运行中暴露出不少矛盾和问题。这些矛盾和问题主要表现在：第一， 税收的基础管理弱纯，“疏予管理，淡化责任的阀题还比较突国。第二，税源管理的 社会化程度不高，对税源的源泉控管乏力。第三，面对瞬息万变的税源复杂形势，税源 管理显得力不铁心，漏征漏管的情形比较严重。第透，税源管理底数不清，决策依据性 不强。税源管理不当导致税收工作中的一些问题和矛盾愈加突出，其造成的直接后果是 税收流失较严重。税收调节经济的公平机制也在一定程度上被扭基，“依法治税 和 完成税收计划间的矛盾比较突出。由于税源管理弱化，使税务部门自下而上对税源底数 掌握不清，难以制定科学合理的税收计划，加之计划的剐性较强，以致有的税务都f j 为 完成或者压制收入计划不顾税源客观实际而违规违法乱收税，造成收“过头税 或者 有税不收、留税于企韭的行为。税源管理存在的问题和矛盾，已经弓| 超我冒政府和税务 部门的高度重视。国务院曾经对税收工作提出了“加强征管，堵塞漏洞，惩治腐败，清 缴欠税 的工作方针，为更好地贯彻这一方针政策，慝家税务总局提出了“菝法治税， 从严治队，科技加管理的税收思想，采取了系列诸如整顿和规范税收秩序、打击出 豳骗税、清理欠税、进行专项检查等管理措施。尽管这些方法措施对改变税源管理现状、 净化税收执法环境起到了一些积极作用，但仍未能从根本上解决税源管理的深层矛盾问 题，税源底数不清、责任不甓、决策依据性不强的问题依然严重。俗话说“基础不牢， 地动山摇，税源管理存在的某些问题，已经与税收工作中“依法治税”的精神背道而 l 简论我黼的税源管壤 驰了，只有从备方瑟认真解决了这些闯题和矛蠹，才麓为税收征收管理打下良好的基础。 ：、文献综述 从2 0 世纪8 0 年代起，税收管理的实践问题开始逐步引起各国税收专家的关注，但人 髑在强调税收管理重要蠖的同时，似乎又忽视了对税收管理理论的研究，瑟魏源管理作为 税收管理的一个重要和熬础组成部分，在理论上更是未能引起人们的足够重视。国内外关 于税收管理鲶专题研究著终、论文大多敖见于各魏畜关裁峻理论或税制改革的研究专著、 论文中。对税源管理的研究也是随着经济体制的变迁和税收制度的相成变化而作为其中的 搀成蠹客羁步调整鹃，并没有形成独立的理论体系。近年来，隧蓑税收在社会经济生活巾 地位的凸显，现代税收管理不断增强并引起各界关注，以税收管理为研究对苏的教科书、 著撵弱论文渐渐多超来，僵对税源管理进行重点研究豹帮仍然禳少。掇现有文献资料看， 对税源管理进行比较深入研究的主要有丁志田的赋税新论、傅文清的税源管理理沦 与实践帮秦滓义的中国税源管理研究等。冀拳赋税新论翻税源管理理论与实 践都从税源的概念、税源与税基的关系、税源的分类、税源的调查与测算、税源的丌拓 戮及税源管理酌方法和手段等角度作了多侧面阐述；税源管理理论与实践还对纳税入 管理和课税对皴的管理进行了详细论述。通过整理前人的研究成果，魑者发现目前真i f 系 统逮对我国税源管理整体恶路佟深入阐述的论著尚不多觅。鉴于此，特选择本题为硕士论 文研究方向，以期通过对上述问题的认真研究，并借鉴国外的成功经验，使税源管理的思 路更加明朗清晰，理论认识上有所深诧，对策方面蹙具可操作性，迸丽使税源管理的最大 价值得到充分体现。 翌、论文的创新和不足之处 从税源管理这个概念的字面上来看，它可以理解为对税收的来源进行管理。具体l l l 准 来管，怎么管，这就涉及到税滚管理中的嚣个关键因素：税源管理人员和税源管理措涟。 本文围绕这两个侧重点，运用从理论到实践、宏观分析与微观分析相统一、规范分析和实 证分析相结合等研究方法，放税源管理豹一般理论入手，结合税源管理工作中的实际，分 析了我国税源管理中存在的各种问题和矛盾，阐述了我国税源管理的楚体思路，提出了符 合我国国情的税源管理措施和建议。本文创糖之处在于改变了蓠人单纯麸税源管理的具体 措施如税源监控、税源分析等环节进行分析的局限性，而同时强调入的因素，包括了对税 源管理人员和纳税人的分橱。本文不是之处在于由予笔者的理论承平有限，未对动态税源 2 简论我国的税源管理 管理体系作深入系统的分析与研究。 四、本文的研究方法 本文对我国目前税源管理中存在的各种问题和矛盾进行了分析，在借鉴囡外成功经验 的基础之上，结合我匿税源管理工作中的实际，阐述了我潼税源管理的整体思路，主要采 用了如下方法： ( 一) 、理论到实践的分析方法。本文在第一章中分析了税源管理的经济学理论，两后 在后续章节中具体分析了税源管理的实践问题，并在分析中力求做到理论阐释和现实分析 的有机结合。 ( 二) 、宏观与微观相结合的分析方法。如本文第四章在第三、五节中从宏观上提出了 要构建全方位的信息网络与优化税源管理环境来为税源管理提供科技手段及基础条件；丽 第一、二节则侧重从微观上提出要对税源管理的两个关键性因素素管税人和纳税人进 行理性分析，为税源管理提供强有力的组织保障。 ( 三) 、规范分析与实证分析相结合的研究方法。本文既以税源管理实践事实为依据进 行了实证分析，回答y 现实中燕怎样豹问题；又同时毁税源管理理论和国外经验为依托进 行规范分析，回答了实践中应该怎样的问题。在规范分析与实证分析相结合的基础上力求 做到理论与实践、问题分析与对策探讨相结合。 3 简论我国的税源管理 一、税滚的涵义 第一章税源管理概述 第一繁税源管理的一般理论分析 关于税源，可以分别从理论_ 和实践两个层面加以界定： ( 一) 理论上的税源涵义。目前税收理论界对税源的概念持大致相同的观点，认为“税 源即是税收收入的来源 o 。所以其来自予国民经济生产、流通各部门创造的因民收入， 也即g d p 。社会剩余产品越多，税源越大；社会剩余产品越少，税源越小。 税源就是税收收入的源泉，比较普遍的有两种用法，一种是税务工作雳语，如“经济 税源调查中的“税源 ，指某种税的征税对象总量及其分布状况，与征税对象是同一客体。 二是理论分析耀语，指税收收入的经济内容。 从具体纳税人来看，税源可以有不同的形式，如企业收益、个人所得、个人消费支出 等。丽从税收收入的总体来看，只麓是一定时期内圜民收入中的剩余产品麓那部分价值。 还有人认为税收分不同的种类，不同种类的税收来源予国民收入的不同组成部分，而 这种不同来源形成豹不同种类的税收，是通过税制规定的税收在参与国民收入的运动过程 中针对不同的征税对象所形成的。 ( 二二) 实践中的税源涵义。实践孛，人们往往以税收收入的多少来判定税源蛇规模，税 收收入多，就意味着税源大，税收收入少，就意味着税源小。常用的税源概念基本上是一 些具体的、微藏意义上的概念，如重点税源、零敖税源、行业税源、税源户、税源调查等。 = 、税源管理的内涵 税源管理是指“以税务机关为主体，与其他相关部门配合，以现行税收法律、法规为 o 中网大百科全书财政税收港，中国大酉科全书出版社，1 9 9 3 年版，第3 9 7 页。 4 简论我国的税源管理 依据，实现纳税幸报豹税毂收入最大化，使之趋逅子按照税法规定的标准计算躲瘟征税收 额所进行的管理活动 回。税源管理是税收管理的重要组成部分，是税务机关根据税收法 律、行政法规对纳税入的痘税行舞及其瘦纳税颡，透过一系舞科学方法和手段进行规范、 采集、监控和估算，以防止税收流失，并对存量税源、潜在税源的变化进行分析、预测与 监督戆一种综合性豹税收管理工作。它贯穿于税务登记、发票管理、缡税枣报、税款征收 和税务稽查等诸环节之中。对税源管理的内涵应明确以下几方面内容： 裁源管理与税牧管理的区别与联系。税源管理是税收管理酶重要内容，荠贯穿子 税收管理的垒过程。税源管理是税收管理的基础，同时税源管理也离不开征收和稽查等其 毽税收管理形式魏配含与支持。裁源管理又与税收管理熬其匏警理有不嚣之处，它有其叁 身的特点和管理范围。 ( 二秘源警理的特点。一般说来，税源管理豁特点主要有：是嚣瞻性。霹通过对 税源的预测分析、研究税收收入与经济税源的辨证关系可以事先预见在税源中可能出现的 有誉l 和不利嚣素，把握税源发展方向，进嚣敲出充分估计和颓觅，以便税务橇关及器尊采款 正确的对策成为国家决策提供依据。二是社会性。即税源管理是一项社会性的综合管理工 俸，涉及到社会、经济、政治、法律等诸多方西，需要有关制度熬配套改革跃爱政府等有 关部门的协调联动、综合管理。三是动态性。受经济发展、税制完善和社会文化等因素的 影响，税源的规模、结梅和分奄总是处予不断的变亿之中。 ( 三) 税源管理的范围。理论上，既然税源来源于国民经济生产、流通各部门，那么就 必须把全部的经济活动纳入魏源管理的范匿，税源管理的重点应是促进可征税源转化为入 库税收最大化，在实践上，税源是由纳税人创造并掌握的，是由税务人员进行管理的，所以， 必须将规范链纳双方行隽缡入税源管理范围。 ( 四) 税源管理的目标。税源管理的目标应该是促进纳税人依法足额纳税，服务予税收 工偿煞依法治税弦。在税源管理酶西标诀识上，应克服丽种片面倾向：一是片面强调支 持经济发展。二是片面把取得财政收入作为税源管理的目标。 兰、影响税源的主要因素 ( 一) 缀济因素 i 经济结构的复杂性影响税源管理的难易程度。税源管理的制度和手段问经济结构 回卢仁法：。关乎完善税源管理的思考” ，2 0 0 8 年2 月1 8 日第2 8 3 3 期 2 7 简论我国的税源管理 位理财家所说：“课税的艺术好比拔鹅毛，讲究如何取得最多的鹅毛，听到最少的鹅叫”。 这一观点为我们解释了政府要帮助纳税人依法履行纳税义务的原因。而且，前面已经分析， 纳税人对纳税的“无知型不遵从 和“抵触型不遵从”无不与税务机关的执法行为和管理 方式有关。阿根廷的税务专家阿索雷伊也指出了为纳税人服务和照章纳税水平之i 日j 的重要 联系：“对纳税人的服务、信息和教育，象其他旨在提高自愿依法履行义务的活动一样， 对发达国家和发展中国家，具有同样的重要性，即使造成不照章纳税的原因各不相同。 叫 因此，服务在先是管好纳税人的基础。实施管理服务时应遵循以下四项原则： 1 从属法律性原则。法律强调权利和义务的对等，尽管税收法律关系中征纳双方权 利义务存在非对等性，但在管理中并不能忽视纳税人的权利。要克服过去只强调税务机关 征税管理权，而忽视纳税人有知情、申诉以及要求平等对待的权利等，并将这种法律关系 严格限制在税收执法的各个环节。对纳税人的权利保障得越充分，纳税人遵从税法的程度 就会越高，其缴纳的税款就越趋近于法定的应纳税款。 2 遵循便利和节省的原则。亚当斯密的纳税便利准则提到：尽可能减轻守法和纳 税负担，以激励那些自愿遵守税法的人。在我国，人们对节约税收行政成本较易理解，但 对纳税人的遵从成本关注较少。事实上，对纳税人而言，遵从成本与其支付的税款一样， 都是一种经济负担，而且对不合理的、太大的遵从成本的抵触心态远大于正常税款的支付。 加入w t o 后，我们面对的是国际大市场，经济的全球化是市场的全球化，也包括资本市场 的全球化，过高的遵从成本不利于吸收国外投资，甚至在某种程度上会抵消对外税收优惠 的作用。 3 讲求公开、透明和诚信原则。积极推行国家税务总局提出的八公开服务制度，主 要包括公开纳税人权利义务、公开税收法律法规、公开税务机关对违法违规处罚标准、公 开税务干部廉洁自律的有关规定、公开受理纳税人投诉和举报电话、公开税务干部违反规 定的责任追究。同时，对做出的承诺一定要讲“诚 、“信 并加以落实，否则将影响征税 人形象，不利于促进诚信纳税。 4 务求实效性原则。管理服务要面向纳税人做好实实在在的事，制定具体的纳税服 务量化标准，使软服务有硬尺度。比如在为纳税人提供信息服务方面，要使纳税人懂得为 什么纳税、纳什么税、纳多少税、何时纳以及能享受什么优惠等，减少纳税人的无知型纳 税不遵从，做到有利于纳税人正确纳税、效率纳税和公平纳税；在管理服务中，对纳税人 。理查德m 伯德，米尔卡卡萨内格拉德韩舍尔编，朱忠等译：发展中国家税制改革，中国金融出版社1 9 9 4 年版，第7 页。 2 8 简论我国的税源管理 由于客观原因容易产生的错缴、少缴、多缴税款问题应及时给予帮助，以避免可能给他们 带来的损失；对于因税务人员的错误而使纳税人发生的差错，税务人员应及时做出反应， 并进行道歉。 ( 二) 完善制度，加强基础管理 税源管理就是对税收来源的源头进行监控管理，要从税收管理最基础的工作抓起，真 正体现“管为基础，从源头控制”。而且，近日国家税务总局对加强税收征管基础工作的 若干问题作了进一步明确，其中在强化税源监控管理部分，明确要求各级税务机关要加强 户籍管理，积极开展纳税评估工作，加强税控装置管理、发票管理，并对纳税人实行分类 管理等要求，这也为加强基础管理提供了政策支持。 1 完善税务登记制度。一是要建立和完善全国统一的纳税登记代码制度，对个人和 企业法人都由税务机关分配给唯一的纳税代码。目前虽然国税地税都实行联合办证制度， 但是在实际的操作过程中很多地方依然是我行我素，各做各的，这在客观上增加了征税成 本。二是要加强注销税务登记管理。有些所谓的“皮包公司 以注销企业或者失踪的手段 来掩盖逃税，在企业办理税务登记时，就要求其提供公安部门签定的真实的法人代表身份 证，一旦发现其注销企业失踪后又重新成立企业，税务机关可以追究该法人以前的税收责 任。同时，要加强对注销税务登记前的管理，税源管理人员应及时把将要办理注销税务登 记的纳税人提供给征收和稽查部门，以便对其应缴税金进行清理、检查和税款入库。三是 要切实做好与工商部门的信息共享。认真贯彻国家税务总局和国家工商行政管理总局联合 下发的关于工商登记信息和税务登记信息交换与共享问题的通知，切实做到税务、工 商对企业设立、变更、注销、吊销营业执照、年检验证等信息以及非正常户信息的沟通， 以联手堵塞漏登漏管户。通过加强税务登记管理，能够及时发现未登记的纳税人，缩小潜 在纳税人与注册纳税人之间的差距，解决目前存在的漏征漏管问题。 2 完善户籍管理制度。建议按属地原则，实行“户籍管理员制”。属地管理，不仅方 便纳税人，减少办税环节，提高办事效率，同时可以有效地防止纳税人逃避管理的现象。 具体对户籍的管理主要职责有：一是对辖区内所有纳税人的税务登记情况进行盘查，对应 办而未办证业户责令限期办理；二是对停、歇业实施监督，加大对假报停和假歇业的处罚 力度；三是加强对异常申报的管理，对逾期未申报、未缴税的进行催报催缴，对有问题户 作为稽查对象转到稽查部门实施查处：四是对纳税人进行广泛的辅导和宣传。 3 加强发票的管理。一是为鼓励消费者参与管理，完善“双奖 制度，即举报奖与 抽奖相结合。二是全面推广税控收款机。新税收征管法已对纳税人安装、使用税控装 简论我国的税源管理 置问题作了明确规定，对不按要求安装、使用税控装置的，要依法进行处罚。三是加强普 通发票印制与领用的管理。目前对专用发票管理比较重视，而对普通发票的印制和领用管 理偏松，让不法分子钻了空子。今后应加强对普通发票的管理，特别是具备税款抵扣功能 的“四小票”，应视同增值税发票进行管理。四是严把发票缴销关。企业停、歇业和发票 换版时，对未使用的发票进行全面清理缴销，否则，不予办理相关事宜。 4 推行纳税评估机制，积极开展纳税评估工作。一是严格按照纳税评估管理办法， 对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，从而提高 税收征管的质量和效率，努力实现税源的科学化、精细化管理。二是加强对财务会计核算 的管理，搞好对企业办税人员的培训，帮助和鼓励企业建账健制。三是广泛搜集并占有评 估资料，在此基础上进行及时、准确、充分、客观的数据化测算和案头分析。四是充分运 用计算机等现代化技术，不断提高纳税评估的科技含量。有效的纳税评估，可以缩小纳税 人申报税额与根据税法应上缴的应纳税额之间的差额，即减少偷税行为的发生。 5 完善税收信用机制。国家税务总局下发了纳税信用等级评定管理试行办法，纳 税人的纳税信用等级评定有了全国统一标准。税务机关应严格按此办法对企业进行等级评 定和管理，对信誉等级优秀的纳税人，给予应有的政治待遇、经济利益、社会评价等社会 资源的倾斜，低劣者给予曝光、批评或法律惩罚。所有这些信息，定期向社会公布，使诚 信纳税信誉等级成为社会信用身份证，也成为社会评判一个经济实体优劣的重要指标之 一，以达到舆论共振、鼓励诚信纳税的目的。 ( - - ) 严查重罚，截断偷逃税的后路 从税收博弈关系看，纳税人违章是一种理性行为，纳税人要通过偷逃税增加自己的收 入，就要权衡利弊得失。首先其在偷逃税前一般要经过偷税前的心理准备，考虑成败的利 弊得失，根据经验推测被查出的概率以及处罚的数额分析预期收益或损失，进而确定是否 偷税。为了预防偷逃税的发生，就要加大稽查、处罚力度，用敲山震虎的方式来打消其违 法的念头。 1 加大稽查力度，增强税收执法刚性。充分发挥税务稽查作为税收征管的最后一道 防线的作用，严厉打击偷逃税行为。一是要建立健全税务违章案件举报中心。二是对稽查 人员制订硬性的考核指标，如建立以人均检查户数、检查面、微机选案率、案件处结率、 查补税款入库率、税务案件处罚面、处罚率等指标组合而成的稽查考核指标体系。三是改 革稽查方式，实行跨地域的交叉稽查，避免“人情稽查 及其他干扰。四是加大协查的力 3 0 简论我国的税源管理 度，以打击跨地区偷逃税的行为，降低税收成本，提高管理质量。 2 制定并实施激励措施。信息经济学认为，有私人信息的人必须享有一定的信息租 金，如果不让他享有信息租金，他就会逆向选择使整个社会的福利都降低的做法。让人说 实话时的收益大于说假话时的收益，就是激励相容约束。依据这一理论，就要制定并实施 奖罚措施，对虚假申报者给予严惩，对诚实申报者给予奖励，使纳税人造假隐瞒纳税收入 所要受到的处罚比按实申报所缴纳的税要重得多。另外，实施处罚还应注意：一是严格按 处罚规定执行，绝不能以补代罚、以罚代刑。二是税收处罚的对象不仅注重对自然人的处 罚，还要注意对法人中的直接责任人的处罚。 ( 四) 公开办税，社会监督 应大力推行公开办税，增加办税的透明度，增强纳税人对公平税负的认识，减少其 因对执法产生的不信任而产生的抵触性不遵从。 在推行公开办税时，应注意充分发挥社会监督的作用：一是制定科学合理的社会监督 激励机制。加大对举报者的奖励，把保护举报人的人身安全放在第一位。二是经常与审计、 会计中介机构联系沟通，取得纳税人有关财务核算真实与否的信息。 第三节构建全方位的税源信息网络 税源管理离不开对经济税源信息的广泛占有，信息是为管理系统服务的，是实现税源 管理效能的必不可少的手段和纽带。建立税源信息网络，就是要确保税源管理的信息流畅 通传输到每一个需要的角落，以解决税源管理的信息失控及信息不对称问题。对税源信息 的全面掌握和控制，既是管好税源的综合体现，又是管好税源的有效手段。 全方位的税源信息网络是指覆盖面广、范围大、多角度的税源信息网络。覆盖面广指 覆盖整个税务系统；范围大指税源管理信息不仅反映纳税人微观生产经营变化情况和国民 经济宏观发展变化状况的各种数据、消息、信号、资料等的信息，还包括对纳税人的服务 信息、以及税务系统内部有关税源管理执法行为反馈信息；多角度指建立与政府及其有关 职能部门( 工商、海关、银行、统计、公安、房管等) 的信息沟通网络。总之，理想化的 税源管理信息网络应该是四通八达、纵横交织的联系税务机关、纳税人和政府有关部门的 纽带和桥梁。 一、扩展外部信息网络，实现税源信息的内外共享 3 1 简论我国的税源管理 建立信息交换平台。主要包括：一是与纳税人联网。由以上所有参与系统应用的部 门负责，以便掌握纳税人涉税信息、税收疑难问题以及对税收管理工作或执法人员的意见 等。二是与政府及有关职能部门联网。共享各种信息资源这使税务机关的很多基础资料管 理实现了由计算机进行管理，让税务机关从税源基础管理繁锁的手工操作中解放出来，使 税源管理工作走上了一个全新的台阶，最大限度地发挥现代科技的威力，使其在税源的基 础管理上发挥更大更有效的作用，也在税源管理的科学化、精细化上迈出了实实在在的一 步。三是与工商、银行、审计、房地产管理、机动车辆管理等部门进行信息沟通，形成税 务部门、各有关行业单位和政府相关部门的“三位一体”的点、线、面桐结合的全方位的 税源信息网络，逐步建立起以税务广域网为主干网的政府管理数据网，提高税源信息的j “ 泛程度，解决税源管理信息不对称、申报信息无第二方核对而导致的税收流失问题。 二、全方位地推广和应用现代电子信息技术 在税源管理上，应稳步推广和应用现代电子信息技术如税控装置，使之成为税务机 关做好税源管理工作最强有力的手段和武器。税控装置已在成品油经营行业得到了成功应 用，并发挥了不可替代的威力和作用，这是大家有目共睹的。同样地，笔者认为税控装置 也可以广泛应用于其他行业，问题的关健一是税控装置要做到价廉物美、简单实用且在技 术上能够保证纳税人无法对其中的数字进行随意更改。二是广大的消费者都应在购物时索 要发票在这两个条件都成熟时，在大部分的纳税户中推行税控收款机也就水到渠成 了。 三、全面连接国际互联网 重视和加强国际国内税收情报交流，建立完善的税收情报网络是解决电子商务征税的 前提。只有各国之间相互配合与交流，才能有力打击“网络化”交易带来的偷税和避税行 为。在加强税务机关自身计算机网络建设的基础上，及早实现与国际互联网的全面连接， 以及与银行、海关、商业用户的网上连接，实现真正的网上监控与稽查。 全方位税源信息网络建设，是一项复杂而艰巨的工程。它不仅包括税务机关内部计算 机网络建设、软件的开发、人员培训，还包括税务部门与企业以及政府其他部门广泛的计 算机联网，这是提高税源管理质量与效率的难点，也是必由之路。 3 2 简论我国的税源管理 第四节实施科学有效的现代税源管理方法 以上通过建立税源管理的组织保障、对纳税人的一些基础性管理以及税源信息网络的 构建，已经为管好税源、提高税源管理质量提供7 组织保障、基础条件和群技手段。在此 基础上，税源管理就要充分利用这些条件，找准税源管理的切入点，运用科学有效方法研 究现实中的闯题，以解决税源底数不清、决策依据性不强的问题，为处理好完成税收计划 与依法治税的矛盾发挥积极作用。 一、建立分析、评估、监控、稽查良性互动机制 ( 一) 要重视税收经济分析。既要关注税收收入总量增减的变化，更要分析影响税收 收入变化的经济、政策和征管等方面的因素，科学判断税收收入增减的原因；既要作一般 性分析，又要注意收入增长中一些特殊因素的影响；既要有税源宏观分析，还要有税源的 微观分析。要善于将一个地区税收增减的总体状况，分解剖析到具体税种、具体行业和企 业等微观层面，及时发现税收政策执行和税收征管中存在的问题。 ( 二) 完善信息交换制度。税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查等相关职能部 门之间应构建信息共攀、良性互动、有机统一的信息交换制度，形成以税收分析指导评估， 评估为稽查提供有效案源，稽查保证评估疑案的有效落实，根据评估与稽查结果，及时维 护数据库，修订完善行业税负预警体系，改进评估分析和税收分析的工作机制，及时发现 征管中存在的薄弱环节，正确把握征管关键环节，不断加以改进和提高。 ( - - ) 建立良性匿动机制。从建立科学的税收分析方法体系入手，按照“面、线、点捧 梯次推进的办法，通过税收与宏观经济税源分析，对税源全局或区域进行“面”的“扫描， 通过分行业和分税种的分析，对税源进行“线 的剖析，通过对其体纳税户的评估，对税 源进行“点 的挖掘。要不断改进和完善纳税评估的方法和机制，理顺工作流程，真正实 现以分析引导评估，以评估协助检查，以检查促进管理的良性互动。 = 、积极实施分类精细化管理 在属地管理基础上实施分类管理，是税务机关在人少事多的情况下，适应市场经济和 3 3 简论我国的税源管理 企业发展变化的要求，实施科学化、精细化管理的有效方法。分类方法很多，可以按行业、 企业规模、信用等级、企业存续期等来分类。根据各行业各类别企业的特点，合理确定分 类方法，建立分类管理资料，逐步完善分类管理制度。针对不同类别，实施分类管理。一 是对重点税源企业重点管理。选派业务素质高、管理经验丰富的税收管理员管理重点税源 企业。力争做到全面掌握纳税人生产经营、财务核算、资金流转情况，深入开展税收经济 分析，测算出纳税人各税种税负以及相关财务比率等指标，并与预警值比较，找出差异， 不断缩小应征数与实征数之间的差距。二是对申报异常企业加强管理。对连续零、负申报 以及申报明显异常的企业要进行重点分析。建立按季分析比对制度，重点对纳税人中报信 息、发票验旧供新信息、代开发票信息、开业、注销税务登记信息、减免税资格信息、一 般纳税人资格认定信息等进行关联性分析，找出企业异常申报的原因，发现和解决问题， 降低异常申报率，切实提高申报质量。三是对特殊行业企业突出个性管理。根据特殊行业 企业特点及税源分布、经营规模、征纳方式等要素，制定和完善行业税收分类管理办法， 加强监控。例如，对享受减免退税行业，要注重根据工商注册信息、实际生产能力和生产 要素分析测定销售收入、增值率和利润水平以及税负情况，与其实际申报纳税情况进行比 对；对白酒、卷烟、汽车等行业要规范消费税计税依据和适用税率的核定管理，测算应税 消费品的最低计税价格，防止纳税人通过关联交易降低消费税税负；对房地产行业，要从 核实税基入手，加强费用审核，严格企业所得税管理等等。 三、扎实推进纳税评估 纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申 报情况的真实性和准确性作出的定性和定量判断，是提高税收征管的质量和效率，实现税 源管理的科学化、精细化的有效管理方式，也是税务机关纳税服务的重要内容之一。做好 纳税评估工作