（工商管理专业论文）中国邮政财务报告改革研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 中国邮政独立运营七年来，随着财务会计报告条例和新会计制度的实箍，在财务 报告改革方面取得了不少进展，会计信息质量不断提高。然而，由于资产负债表外业 务和表外项目不断增加，现行的财务报告体系己不能充分披露有用的会计信息，无法 满足信息使用者的不同需求，其局限性已日趋明显。进一步完善邮政企业财务报告体 系已成为当前邮政企业会计改革的重要任务。 本文在分析我国邮政企业财务报告体系存在的问题及原因的基础上，借鉴国外邮 政财务报告改革的经验，提出了我国邮政财务报告改革的目标、原则和思路：结合我 国邮政企业财务会计工作的实际，提出我国邮政财务报告改革的具体内容和措施：首 先，要进一步完善以三大主表为核心的报告体系，以“公允价值”计量非核心财务信 息；其次，通过增加会计报表附注，丰富和规范邮政财务报表表外信息披露的内容； 在损益表中增加企业全面收益的信息；通过全国邮政企业已建成的量收系统和电子化 支局系统，建立在网络上传输的、表式信息与音像化信息相结合的实时报告系统，彻 底解决财务信息舞弊和滞后的问题。最后，通过交互式按需报告模式，将企业的财务 信息置于信息主管的监督之下，从而增强信息的保密性。 关键词：邮政企业报告体系 财务报表 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t s i n c ec 拯爨魏羚s t 黝f l o f 瓣v 糕弦8 f si 羚脚托d e 矗重l 甄w l 魄氇e l 瑚e 瓣毪c e o 越国塔藏嬲 辑p o r t i n gf e g u l a t i o n st oi m p l e m e n tt h en e wa c c o u n t i n gs y s t e m ，蚓妇mi nt l l ef i n a n c i a l r e p o nh a v e 诵m e s s e dc o n s i d e r a b l ep r o 铲e 8 sm m eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f 0 蚰a t i o ni s c o n t i n t i a 王l yi n c r e a s i 芏l g h o w e v c r ，也eb a l a n c es k e to p e 戚o n sa n dm ei 粼糟髂i n g3 c 醵eo f 氆ep 嘲e c l ，氆嚣糕i s t i l l g 蠡珏a 辩滋弼，酿浊gs y 髓e m 魏8 sn o t 翱l y 盛s c l o s 赫氆ea c c o 鞠_ l 翦g i n 诧恤1 a t i o nu s 刊lt om e e t 协ei n f o m a t i o nn e e d so fd i d b f e r l t 璐e f s ，i t sl i l 】时t a t i o 璐h a v e b e c o m ei n c r e a s i n g i ye “d e n t f u r t l l e ri m p r o v et h e6 n a n c i a lr e p o n i n gs y s t e mo fp o s t a l e 聪明瞬s e sh a v eb e c o 玎l ea ni 嘲 o 髋融tr e 稻燃o ft ke u 辩燃lp 。s 耄a 量b u s 娃瓣s s 粒e o 黼t i n g l a s 靶s t h ep o g c a le m e r p r i s e si l lt h ea i l a l y s i so fo u r f i n a n c i a l 糟p o r t i l l gs y s 能mp r o b l 哪sa | 1 d 【1 1 ec a u s ，r e f b r r i n gt of o r e i 肛p o s t a lr e f b f i no ft 1 1 ef i n a n c i a lr e p o n i n ge x p e r i 佃c e ，如e 瓢鞠e 蕊印瞳p 瓣s e n l e d 搬y 脚 r e f o 】聪。毯e c 蛀v e s ，瓣n c 主疼e s 鞠di d e 越；m y 弦s 重鑫重 e n t e r p r i s e si n 融ea c t 璇lf i n a n c i a la c c o u n t i l l 黏矗n a n c i 胡f e p c i n i n gb yo t l rp o s t 啦f e f o m l m e a s u r e sa n ds p e c i 矗cc o n t e n t ：f i r s t ，w es h o u l d 灿曲e rh n p v ci nt l l r c em a i nt a b l e8 土_ 【h e c o r eo ft h e r e p o r ts y s t e m t o”蜘r谢u c m e a s u 他m e n to fn o n - c o r ee n a n c i a l i 建勤攥l 趣。珏；s e c o 矬蓬冀跨l 莪c 瓣撼遣g 氆e 黻拄。锄。娃s ，延e 歉瓣d 抟g 畦8 l 漱鏊p o s 蛾蠡啪c i 叠 s t a t c 】m e n t s ， d i s c l o s u r eo fi n f o m i a t i o nt ot l l e t a b l e ；i n c r e 髂e i n p r o 讯 e n t e r p r i s e s c o m p r e h e 璐i v ei n c o m ei n f o r m a t i o n ；也r o u 蚺n a t i o n a lp o s t a le n t e l p r i 辩sh a v eb u i l tm o i 圩。疽c s y s t 锻n sa n ds u b - s y s 耙m sb a s e do n 也e 拄a n s m i s s i o nn e t w o r k ，a 妇b 王eo f n f o 糯a l 艟8 n 硅瓤f o 髓a 蠢。瓣e 琰幽gf e a l 壤m ef c p o r 蛀n gs y s 耋e 主l l ，氆ee o m 霉戎es o l 赫雠 t o 协ep r o b l e mo ft h el a g g i n g 触u d 锄df i n a n c i a li n f o r m a t i o n f i i l a i l y ，t l 黼u 曲i n t e l 徼t i v e v i d e or e p o r t s ，t h ee n t e r 砸s e 诵l lb er e s p o n s i b kf o rf i n a l l c i a li n f o 蝴撕o nu n d e r 协e s 坤i s 轴旺o fl n 赫髓鼓i 锄，t 沁憋b ye n h 翘e 魄妞e o 矮d e n 娃a 王渺o f i n f o 黝戤i 。n k e yw o r d s ：p o s 协le n t e r p r i s e sr 印o r tt l l es y s t e m f i n a n c i a ls t a t 嘲e n t i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：履之彳习 日期：彤年月，日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密囱。 ( 请在以上方框内打“”) 学位论文作者签名：形之j 闰 日期：h ，6 年年月订日 指导教师签名 秘。 日期：o 舻昏v 月刍g r 华中科技大学硕士学位论文 l 我国邮政企业财务报告的局限性及存在的问题 1 1 我国邮政企业财务报告体系及其特点 企业会计准则中规定企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财 务情况说明书组成【“。现行的邮政企业财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规 范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，它实际上是一种通用财务报 告，它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同地区邮政企业的财务报表予以标准 化，它本质上是一种大批量生产模式。邮政企业会计报表按编报时间分为月份会计报 表、季度会计报表和年度会计报表，按报送对象不同分为外部会计报表和内部会计报 表，外部会计报表向财政、税务、审计、统计等单位提供；内部会计报表一般不对外 报送，限于企业内部使用。 中国邮政从1 9 9 8 年独立运营七年以来，邮政企业财务报告体系已发生了三次演 变，但外部会计报表无变化，始终只有损益表、资产负债表和现金流量表三张报表。 为了适应企业管理的需要，国家局对内部会计报表进行了三次修订：内部财务报告 的数据仅有收入、支出和利润方面的单一信息的时代，三大主表的附表只有收入明细 表、支出明细表，工资福利明细表等偏重财务收支信息的报表时代。随着邮政对企 业不同性质的经济活动对现金流动影响的关注加强，邮政财务报告体系中增加了按经 营性、投资性、筹资性划分债权债务的信息。邮政财务报告步入现金流量表的动态财 务报告时代。邮政通信不是生产物质产品，而是通过信息和物品的传递提供通信服 务，具有通信生产过程和消费过程一致、全程全网、联合作业的特点。【2 l 我国正处于 改革与发展的时代，邮政企业也正经历着变革，逐渐从传统的自日政企业向现代邮政企 业过渡，邮政企业经办的业务种类也随着社会的变化不断调整，业务领域已拓宽到9 类3 5 项1 4 6 种业务，现行邮政财务报告中反映的中国邮政的总收益比较直观，但分 项业务的专业损益概念比较模糊，不利于企业内部各类分项业务的盈亏分析，为此从 2 0 0 5 年开始邮政财务报告步入了专业损益模拟核算时代。 按邮政企业会计制度的现行规定，邮政企业不能计提存货跌价准备、长期投 资减值准备、固定资产和无形资产减值准备等七大减值准备。 华中科技大学硕士学位论文 1 2 现行邮政财务报告体系的局限性 在不断变化的客观环境中，我国邮政财务报告改革虽然也取得了进展，但仍滞后 于形势发展的需要。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，传统的财务会 计报表已不能充分披露有用的会计信息了，其局限性已日趋明显。 1 2 1 现行财务报告体系不麓适应知识经济发展的要求 其典型表现在于对一些前瞻性信息、不确定性信息以及企业一些潜力巨大的无形 资产在财务报告中不能得到反映。从而无法满足信息使用者预测的需要。 我们现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，而对一些前瞻性、不确定性 的信息，则通过一些根深蒂固的原则如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其 排斥在财务报告之外。按照现行会计准则，企业只允许对在购买与合并时形成的商誉 予以计量报告，而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所 获得的，超过正常报酬率而形成的自创商誉，不能在现行财务报告中予以计量反映， 从而使得不少企业的潜在价值被严重低估，这也是一种财务报告信息的失真。 此外，由于现行财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础，而对于一些非 货币计量的经济事项，如企业的人力资源状况和各种软资产如知识产权、职工智力等 无法在财务报告体系中得到充分的揭示。而在信息时代，信息成为经济活动最主要的 资源，劳动者付出的主要是智力劳动，产品或劳务的价值构成中知识含量占相当大的 比重，知识资本成为取得成功的关键，也是企业未来现金流量和市场价值的动力所在。 信息技术的发展，也促进了会计提供信息的功能。联机实时报告系统( 0 l r t ) 的应用，使得企业可以根据经济业务的发生情况进行实时计量；企业的网络化，使得 会计不再是个封闭的子系统，它除了提供历史的财务信息外，还可以提供非财务信息、 经营管理信息、分析性和预测性信息。与传统会计相比，信息技术时代的会计空间大 为拓展，如果会计不迎合这种变化，势必导致会计功能的萎缩。 1 2 2 现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求 由于估计和判断的客观存在，风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。一是参 与其他行业经营而导致的风险，例如，省邮政企业投资购买农药、种子、化肥等保质 期短的农用物资，让毫无商品销售经验的邮政职工推销，结果形成大量存货损失；二 是由于所从事行业的产业结构发生变化而导致的市场风险，例如，从邮电分营丌始， 全国邮政大力发展邮政储蓄业务，储蓄收入占邮政总收入的比重由分营初的2 1 - 2 ， 华中科技大学硕士学位论文 在六年内上升至6 2 ，传统邮政业务迅速萎缩。人民银行已将邮政储蓄资金逐步退还， 交邮政自主运用，如果不能将全额资金找到出路的话，闲置的资金部分就要亏损2 2 5 的利息，所以，要适度控制邮政储蓄发展规模以降低市场风险。 从信息使用者的需求出发，企业财务报告应当充分披露这些风险信息。但按照现 行财务报告体系的指标内涵及其计量原则，邮政企业面临的未来风险和各种不确定性 的重大事项则受到严重的制约而无法得到充分揭示。 ( 1 ) 报纛嚣耘过分疆溪淹嚣家宏鼹经济管理窝调控l 受务 现行财务报告所提供的倍息是基于权爨发生制、以所史成本为主袋计量属性的财 务信息，它用于完成报告与解除受托责任的目标，我国企业会计准则提出，套计 镶怒痤当蛰合爨家宏甄经济警理的要求。财务报告成为灏家实行财政嘏收与豹赞政策 簿的主要手段与羹要依据之一，这稀报告模式产生予计翔经济，财务报告的差要驳能 悬为政府宏观缀济管理服务。在社会主义市场经济日懿完善的情况下，企业已经成为 独立经营、自负擞亏的经济安体，投资主体呈现多元化黻格局，财务报告目标应转囱 滚怒与企蝗霄纛绥荦l 薤关系驰鞠关集霞，翔授资者、使粳入、政府及箕骞关部门和数 会公众等的信息需求。 ( 2 ) 信息披露不完整 进入2 l 整鳃疆寒，隧蔫我鏊麓天w t 9 ，鄄政金鼗瓣经济活动强焱复杂琵。璎蠢 的邮政企业财务会计报告因滞后于环境的变化而越来越鼹示出它的缺陷与不足。鼠体 表现在：财务报告只注重历史不注重束：来，只注重货币性信息而忽视非货币性信息， 对楚瑗者未来凌策有重要参考份蓬豹接息，翔鞭测绉感、入力资源傍镶、主要警理人 员的素质等被摊除在财务报袋、甚至是财务报告之外；必反映企业缀济活动结采丽不 反映企业经济活动对社会和环境的影响等方面的弊端，砸r 益深刻地影响着财务报告 的撩关性。如铡作企业明信片，在财务报告申只反殃其镪售收入，霹米反映因消糕本 誊孝薅原辩对森棒等繇境的影蛹。黠务报告枣在的基醛之裁是有蔼健，朝为与垒1 2 会 计信息使用者溅有利害关系的利益集匿提供有用的信息。如果财务报告无法为这然信 息使用者提供谢用的信息，那么，财务报袭存在的合理憔就必然受到质疑。对企业 缓行柱会安经瓣信意，瑟务羧誊中长羯羧忽辘，纛垂我羚致豹警毒藏零是蠢彩旗众渣 同后长远的经营业绩，甚至母致企业破产。由于报告用户的信息需求和获取信息的 途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务搬侮了，随着新的 会诗臻凌下爨孝务分辑职鼗戆兴建，泰场秘魁磐信惑使矮溪正在浮唤财务疆表疆终麴菜 华中科技大学硕士学位论文 些特定需要的差别报告。 ( 3 ) 过于强调信息的可靠性 现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定性交易和事项，基本上是一张历史 会计数据汇总表、一种向后看的会计报表。它对使用者决策所需信息的相关性较低【孤。 财务报告的可靠性大多来自历史资料，以历史成本模式所生成的财务信息，无法满足 决策有用性的要求。 ( 4 ) 无法满足信息的可靠性需求 现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即 会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理 成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的 处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理 带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企 业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着 这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。 ( 5 ) 滞后性十分严重 信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为企业带来滚滚利润，而延迟 滞后的信息则可能导致企业丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的 及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4 个月内报出， 而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少 是有用的昵，能说明企业现在的何种价值? 在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。 英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1 9 9 4 年底其账面净资产为4 5 0 亿5 0 0 亿 美元，而到1 9 9 5 年2 月底，该银行已进入破产境地，此时其1 9 9 4 年的财务报告还未 完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报 告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市企业中，资产重组、 关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成 功的不确定性大大增加。 1 3 邮政企业财务报告质量存在的问题及原因分析 邮政企业独立运营以来，各级邮政企业一直实行的是各项业务收入考核计划，收 华中科技大学硕士学位论文 支差额包干管理模式，这种管理模式本身带有浓厚的“计划经济”时代的烙印。所以 很多企业经营者不惜冒着提供不实财务报告的风险，“收入掺水、专业收入“搬家”、 成本费用挂账，占用业务资金”等手段层出不穷，财务报告无法反映各地区邮政企业 的真实财务状况，财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，更不能为预测企 业未来财务状况提供帮助，无法满足提升企业管理水平的要求。 1 3 1 邮政企业财务报告质量不高的内部原因分析 ( 1 ) 业绩压力 9 8 年邮电分营后，国家邮政局提出邮政五年扭亏为盈的目标，导致从乡邮政所到 省邮政局领导不得不重视短期的获利能力和营业收入的加速增长，这就使得基层企业 领导不得不明哲保身，投其所好。此外，基层企业还必须对上级邮政主管部门负责， 其上级邮政主管部门常常施加压力要求基层企业完成财务、经营及其他目标，为激励 基层经营者，省局还经常采取一些激励措施，如将地市邮政经营领导者个人的绩效及 薪酬与经营或财务目标相挂钩，企业的现实状况与企业负责人的预期值休戚相关，在 利润最大化和企业价值最大化目标驱使下，企业负责人不惜饮鸩止渴，通过财务报告 舞弊来满足自己的欲望，在这种环境下财务报告失真是不可避免的。企业负责人是财 务报告舞弊的总导演。我国上市公司一连串的财务报告舞弊案件，像银广夏事件，也 让世人领略到企业负责人在财务报告舞弊上的雄片+ 大略。 ( 2 ) 复杂的邮政经营活动 邮电分营初期，随着邮政“暂用五年时间扭亏为盈”目标的临近，出现了一些结 构复杂的经营活动，有的企业还会采取一些创意性的经营活动，如通过与其他地市兄 弟局交换集邮品等存货的形式虚增本单位的集邮销售额，以达到完成集邮专业收入计 划指标；代销商品不按进销差价，而按商品销售额全额计列本单位销售收入等方式， 来扩大自己的经营规模，但是这些行为带给刚起步的中国邮政的只是“泡沫经济”， 并未真正达到国家局预定的企业步入“良性循环”目标，反而增加了邮政企业的财务 危机及财务报告不实的风险。 ( 3 ) 市场竞争的压力 由于国内特快专递市场的放开，敦豪、联邦快递等国外速递公司和“宅急送”等 个体经营者的准入，迅速瓜分了中国邮政的寄递业务市场，造成企业利润下降，资本 市场发展受阻，各地市邮政企业被迫私自采取降低国家收寄资费、跨地区揽收邮件、 低面值销售邮票等措施。这些不利因素的影响最后都反映在企业的财务报告上，财务 华中科技大学硕士学位论文 缀惫戆霞量必然会下簿。 1 3 ，l 邮政众业财务报告腰量不高的外部原因分析 ( 1 ) 经济铡熬矛蘑怒产雯企盟黠务掇卷舞弊豹羧滚 国家总是凭储权力褥到发袋的物质麓础税收；企救总是想获终生存和发鼹的 物臌基础利润。税收和利润都来自社会的资本运幼龟q 造的剩余价值。资本避动的 过稷也就成为国家与企业产生翻盏分配矛赡的过程。因家遇过法镣、巷4 渡和规焱来维 持社会经济秩序，要求企娩真实、完熬、公允地提供宥美会计瓷辩，f 4 从而监餐资零 避韵爱全镶环。丽企鲎楚予激黧豹市场爨争之中，它 】尽麓寻筏法律、翻度及麓定之 阃豹缝隙缺髂来处理会计资料。甚至谯必要的情况下，“故意的轻率的虚报或漏列会 计资料”，戳达爨隐精帮变更瓷本运动静囊雯过程。其舀瓣：一楚占有不该属予盘悉 鹣经济裁蕊；二怒砖国家经济程整癸黧测菠不公乎瞧豹一耪抵皴。邃鼗，金鼗鹣财务 报告的真实性、完整性成为企龇与国家经济利益矛腐的焦点。 镑懿，缀参戆务入受麸零念篷懿煮壤，帮疆受：众鼗滂蓬舞稳灌动，鏊藤税法媲 定：既要按房产瓢癯的l + 2 计獒，又婪按赛攫出租收入的1 2 计算交纳房产税，这 种双重征收房产税的制度不尽仑理，会计们自然就会千方百计少剐或不剐房羼 陡赁收 入，迸雩亍收入“搬家”来避税。 为遏制这种彳予为，图祭磷娲两方面的任务：一方颟不断调整法律、制度、筑定、 税率，增强经济秘益分配瓣公平性，减少与众韭酶矛薅# 舅一方瑟不断舀我控粼发鼹 的迫切性，晦低社会债务资本总量，适时调攘利率、汇率。减轻社会资本运动中的利 怠转嫁给企渡的受挺。国家与企渡经济葶l | 益矛盾的淡讫，怒减少财务撩誊舞弊麓翁褥。 “淡证矛器”筹不意味羲毽家裁蓥的诖务，薅是主鼷建缓逶疫经济纂磁豹最娃滤铎。 ( 2 ) 市场政治是产嫩财务报告舞弊行为的添加制 隶凌致浓鼗，l 簌着帝强公平。鼓美溪慧绞选举过程审搦瓣密来鹣经费筹集交撼，德 善总理竞争巾披簇豹受赡凌纂，以及农套湾蟪区选举中的衾圆券选票等现象中弼嫩一 斑。在我国，随着市场缀济的活跃，众钱与权力也逐步的亲密超来。财务报告的舞弊 挂袋透援罄一静玻治上数迫切褥蔓，上缀部 1 翻定豹娃务发展器蜷趣颧宠威了，就燕 企鼗经营翥她绫_ 鞫能力的象征，就决定了其在企业中的撼位是留糕或提升，自然可得 到蒸丰厚的岗位责任奖套，有钱就可以遥遐摘赞助、摘粥赠来疆离柱会遗位。予楚， 在财务报番舞辩上开拓出条升官发财的便犍通道。 ( 3 ) 巾介机构功髓麓错位，增热了监篱的难囊 华中科技大学硕士学位论文 有些会计师事务所等中介机构，在财务报告披露的问题上和企业一起与监管部门 周旋，使监管者在专业水平上处于劣势，大大增加了监管的难度。 ( 4 ) 法制不健全 企业财务会计报告条例明确规定：“对于那些已经不能给企业带来未来经济 利益流入的“资产”，实际已经不符合资产的定义，应当合理计提资产减值准备”f 5 】： 尽管企业会计制度规定提取八项资产减值准备，这在一定程度上弥补了历史成本 与现行市价形成的差距，会对企业的财务状况和经营业绩产生较大影响。而中国邮政 的现状是：近十年来集邮市场持续“低迷”，全国所有地市仅库存积压集邮票品都有 上亿元，邮政自己印制的“钞票”变成了“废纸”，而邮政企业会计制度规定不能计提 存货跌价准备【6 】；分营时有账无实的大量长期投资，被投资企业大都已破产清算，巨 额不良资产填充着中国邮政的资产负债表，却不能计提投资跌价准备；电信行业都千 方百计加速计提资产折旧以降低企业利润，而中国邮政在2 0 0 1 年反而重新制定会计 政策，延长固定资产使用年限，使资产折旧计提速度放缓。如此种种现象，到2 0 0 1 年湖北邮政财务报告反映的是“盈利”了。表l l 是湖北邮政2 0 0 0 年和2 0 0 1 年的损益 对照表： 表1 12 0 0 0 年和2 0 0 1 年的损益对照表单位：万元 项目2 0 0 0 年度2 0 0 1 年度 一、m g 政业务收入1 5 7 5 4 81 7 0 5 0 1 减：邮政业务成本 1 2 4 1 7 31 2 3 0 6 4 营业税金及附加 5 1 9 55 6 9 6 加：其他业务收支净额9 0 71 0 3 8 减：管理费用 3 9 6 1 33 8 7 5 7 财务费用 8 3 02 3 3 加：营业外收支净额 6 5 7 0- 4 8 l 二、邮政企业收支差额 - 1 7 9 2 6 3 3 0 8 从上表数据可以看出，2 0 0 0 年湖北邮政财务账面还亏损1 8 亿元，到2 0 0 1 年财 务报告反映盈利3 3 0 0 万元了，仅一年时问湖北邮政就能比同期增加利润2 1 亿元，这 种企业盈利速度恐怕在全世界也是屈指可数的吧? ! “人有多大胆，地有多大产”的例 子在邮政企业中不是少数，收支差额目标完不成就将“成本费用”挂“其他应收款”： 利润不实没有现金流，就挪用报刊、储蓄、汇兑业务资金，资产负债率更是高达4 3 7 6 ， 多数基层企业经营者只看重自已在任时的业绩，经营行为短期化，不顾企业长远的健 华中科技大学硕士学位论文 康发展。而湖北邮政同年资产负债表上的速动资产占总资产的比例却只有8 1 。一些 企业在确定合并会计报表范围时，也存在根据“业绩需要”来选择确定合并范围的情 况。会计信息披露不真实、会计造假严重。在整个邮政财务报告体系中，历史信息仍 占绝大的比重，使得许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性 信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。 经济环境的发展和变化，必然推动邮政企业管理的发展与进步，同时，也对企业 财务报告提出了新的更高的要求。财务报告所反映的信息是否客观、真实、准确，直 接影响到管理者决策和控制的正确、有效与否。当前，邮政财务报告应该锐意改革， 与时俱进，不断充实、完善、创新和提高，更好地发挥作用。 华中科技大学硕士学位论文 2 邮政财务报告改革的可行性分析 2 1 财务报告的发展与变化 财务会计报告是随着复式簿记的产生和发展而形成的。早期的会计报告主要是以 账簿直接报告的方式进行的，1 9 世纪的工业革命，以及现代企业组织形式股份有 限公司的诞生，导致了财务会计报告的第一次革命采用会计报表的形式。财务会 计报表的演变持续了近1 0 0 年的时闻，分别经历了以资产负债表为中心的阶段、以损 益表为中心的阶段和两表并重的阶段【7 l 。2 0 世纪8 0 年代后，市场经济国家逐步建立 和完善了以财务会计报表为中心、表外披露为补充的现行财务会计报告模式。由于现 行的模式对表内报告有着苛刻的确认标准，如可计量性和可靠性等，对于不能满足确 认标准的重要信息则被摒弃在报告体系之外。进入2 1 世纪后，随着经济全球化的拓 展，竞争将多方位展开，这使得企业经营的不确定性越来越高，会计信息使用者对财 务会计报告提出了更高、更苛刻的披露要求。美国安然、世界通信、施乐企业及法国 维旺迪环球集团等一系列巨额财务造假“丑闻”引发了资本市场上的“诚信”危机， 促使人们对现行的财务会计报告体系进行深刻的反思。现行的财务会计报告模式正酝 酿着另一场深刻的革命，它将借助现代网络信息技术最终实现报告手段的彻底创新， 将以快捷的实时报告替代定期报告，以互动的形式替代由提供者到使用者的单向报告 模式，以多重复合信息替代传统的财务会计信息满足使用者的差异性需求。可以说， 从财务会计产生的那一天起，其报告无不阻需求为导向，随着需求者及新需求的日益 扩大，更加充分、可靠和相关信息的及时披露昭示着财务会计报告的系统演进。 著名的会计史学家迈克尔查特菲尔德曾说过：“会计的发展是反映性的会 计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”1 8 】我们正处 在一个经济与技术飞跃发展的新时代，财务会计和财务报告作为立足企业、面向市场 的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己 的内容和表述形式。现在的财务会计和财务报告( 最初只是财务报表) 原是工业经济 社会发展到2 0 世纪3 0 年代才在传统的会计与报表的基础上形成的。在资本市场产生 并成熟之后，财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进 社会资源的有效配置的作用，是很独特的，也是不可替代的。但是今天人类已跨进 新经济社会，财务报告在许多方面已经滞后于整个经济环境的要求。因此，对其进行 9 华中科技大学硕士学位论文 重大的改进及发展势在必行。 财务会计发展的动力主要来自两个方面：一方谣要求财务会计不断地将新的、变 化了的经济业务反映出来，以体现和强化会计反映的基本功能；另一方面则要求以提 高财务会计信息在使用者经济决策中的作用，保持其旺盛的生命力。i 兮l 长期以来，上 述两个方面的变化交织在一起，共同推动着财务会计不断地向前发展。当今，信息使 用者信息需求的变化又对传统会计提出了挑战。 早在1 9 9 4 年，美国注跚会计师协会财务报告专门委员会，通过对大量的职业投 资者、债权人和他们的顾问人员的调查研究后，发表了题为改进企业报告客户 导向又称j e n k i n s 的报告，该报告对使用者需要的信息类型和改进现行报告的建议 等作了全面阐述。根据该报告，用户信息需求变化主要有以下几个方面： ( 1 ) 麸关注掰史绩患转囊没重来寒疆期倍惑 过去，信息使用者往往以财务报告提供的历史交易信息评价一个企业的财努状况 和经鬻成果，并影喻着 龟雷j 所俸i 岛的备种决策。餐随着信意辩代静嚣来，投资黉辩魅 务信想的霰求也发生了显藩的交化。具体表现在：一方藏现行财务报告所提供的历史 交易信息与使用者经济决滚的相关性正在日舔减少，有些撼至毫无用处。而现在人们 完全霹爨露觳缀容易麸毫齄数攥痒孛获终越来越多鹣羞鼹予挺珙鞭涎数据熬蘩惑。另 一方谣，许多与企业未来发展休戚相关的经济业务如信息技术资产、人力资源价值等 都采能在财务报告中褥到有效港充分披露。辩务报鸯静有弼性正在目益澍弱。谯这个 比以鼹 壬何时期都变化得迅猛的世界里，未来预测性信息的价值融比以德任何时期更 重要f l o 】。许多有关簧求提示非财务数攒、前瞻性数据和公允价值数据的提案都可以看 成是跫信塞方法在瓣务报告孛运翔豹鑫然撂联。”q ( 2 ) 格外关注不同机会和风险的念业分部信息 分部报告信息，对予确定帮分析从事多种韭务的企监的褫会私风险怒一个可靠毒 力的】二具，它有助于投资决定是否投资、信贷等经济决策。1 1 2 l 传统的财务报告由予历史发展的原因，没有充分披露分部信怠，但随着经济环境 交像，镬蔫黉越来越诀麓分部绩惠与金韭整薅蔼塞弱等重要，表蠛在按褥数提供夔分 部信息能深入说明一个企业的机会风险，给投资者提供企业横向之间的有用信息；按 地区提供的分部信感能够分辨不同地醚之间的差异殿各个企韭的梳会和风险，绘投资 者提供企业级向之间的蠢效信爨；露对于馈投入最为关心的法镎实体掇供的分部信 息，则给债权人提供了法律实体的财务和经营活动。 华中科技大学硕士学位论文 ( 3 ) 关注财务报告披露的信息量和信息范围 传统的财务报告模式虽然在一定程度上能够给信息使用者提供一定数量的财务 和菲财务信息，然而伴随着信息时代的到来，人们对财务报告提供的信息要求与期望 不断发展，使用者已不满足财务报告信息披露的现状，他们希望能通过财务报告获得 更多的非财务信息、定性信息、不确定性信息、企业分部信息等。就现行财务报表的 结构和性质而言，已无法满足信息使用者的需要。 2 2 国外财务报告改革的几种模式 2 。2 1 全露牧藏攘器( 蜘靠p 弹蛔s i 她l n e o 嫩er e 印地錾) 全覆收蕊这壤念熬夔瘸簧| 务会谤港鬟| j 委员会予1 9 8 0 年在纂3 弩概念公卷枣蓠 燕燕戏雩| 遴豹，滚公告将全嚣竣蔻定义为：“金嚣竣夔燎攒一个焱数农一定期趣由滋 予非业主的交易、譬项及情况所弓 起的业盘权益( 净资产) 之变动。它包括一定期阃 内除败主投资与对渡主分配之辩的所露啦主梗盏变勰。”f 1 3 l 在实务中，英国则攀搬采 用颤份报表撤铹全西收懿。1 9 9 2 年，焚国会诗准则委员会发布了藜3 号财务报告瞧劐 “报告财务业绩( r e p o r c i n gf i n a i l c i a lp e r f o r n l a n c e ) ”，该准则要求编制份名为“全部 已确谈稠褥及捩失袭( s 钍t e m 黼o f 融盎lr o 辨i z e 瑾g 确抟戚l o s s e s ) ”的擐表，求蕾筝 为“攒益表( p 蠡t a n dl o s s a c l m t ) ”豹章 蠢。美函辫努会诗准划蚕爨会虽然来笈稚 项准刚来要求报告全黼牧髓，但在其迄今所发布的潦剐中基本遵从了收益蕊稔疆 ( 箍l i 靛e l 珏s i v ；ei n e 蝴e ) 。1 1 4 j 垒嚣牧蕊露羚冀溅郫分：一都分蹙冷段藏靼魏礁认投实现 斡啜入、费弼、秘褥戴拨必；罄癸蔻其魏龛蠢收藏蠲鼹确诀寒实域瓣铡褥或攘失。 全瑟牧盏表( 搿稼为第鞠魅务摄表) 弼骤较好缝擐镄黢够抉速藏交鹩金融资产瓣寒实 现价值的交动，对于那魑出予市场价格波动丽引起的寒嶷现收益也睽够较好蛾确认， 从弱如实揪告企业期间总括收盏。 2 0 2 瓣务攘豢鹣“彩爨横震” 荚国溅券交易委员会( s 嚣c ) 沃攀曼( 戳b 黻) 炎黛提出了分泼次豹彩包缀告 模式，它将炼努擐卷豹内容按会诗绩感豹溪爨特征分为多个不慰鬃次。第一屡次叙旗 疑鸯簿舍霹定义矬、甥关镶、霹靠蛙灏霹诗爨牲艮令捧准鹣售塞，它嚣】构成了终绞财 务报告的核心内容；第二屡次是报告仪县衡可定义性、棚关性和可靠性，但不能可靠 诗壁的债感，如萦蹙无形资产箍息、翔识资本信息；籀三屡次是掇告酃墼符合栩关性、 华中科技大学硕士学位论文 可靠性，但不符合可定义性和可计量性的信息，如衍生金融产品的信息：最后一个层 次只报告那些仅符合相关性、而不符合其他几项标准的事项，如产品市场份额、公众 形象、主要关联方等大量的非财务信息【”】。彩色报告模式的应用，可更好地满足使用 者差异性多层次的需求，更好地达到决策相关性目标。 2 2 3 实时报告( r e a l - t 衄er e p o 州醒) 现代网络信息技术的发展为企业状况的实时公开披露提供了可能，西方一些大企 业已在进行实时报告的尝试，这使得信息使用者的决策将会更加面向未来。全面联机 实时报告系统( r e a l t i m e 艮叫i n gs y 咖m ) 通过网上访问层层授权的方式，联机实 时报告还可以治理会计信息所具有的“公共物品”特征的外部性缺陷，这使得某些会 计信息得以以“私人物品”的面目出现，解决会计报告成本无法合理分摊的问题。联 机报告的方式也为“量体裁衣”的报告提供了可能，为信息需求方的主动参与提供了 硬件支持，可充分实现报告的“互动性”。【j 叫 2 3 我国邮政企韭瓣务搬告改革的霹行性 2 3 1 知识经济的兴起，网络的出现为财务会计报告的发展改革提供了技术支持 ( 1 ) 会圣 + 数据茨载蒋痤l _ 矮张交为磁分壤葶曩受毫套矮簸霹 从理论上讲，数据载体的改变，钛根本上消除了信怠处理过程中诸多分类与褥分 类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、 黧缀、孬分类、霉重缝提供了无限戆自由空阕。【1 7 】 ( 2 ) 会计数据处理工其国算盘变为离速运算的计算梳，并盈可以迸幸亍远程计舞 计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提商，不同人员、部门之间数据 处理、加工的棚互合作、信惑共享不再受到空间范围的髑限。这种改变将使会计人员 获传统豹羹露渡务中簇簸交寒，逶行蘩务会诗信塞豹深潮工，注重僚怠豹分橱，为念 业经营管理决策提供高效率和高质量的倍感支持。 ( 3 ) 会计倍息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变 互袋霸熬瓣魏，不莰改後速、萃悫羹舞速、双彝，褥显缝逶疫溺上交萎魏羲要， 实现实时数据的直接输入输跬j 。利用计算帆网络技术企般愈来愈多蛾通过网络与姚务 伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多士妇利用岫c t ( 企业内部嘲) 送行内部协同王终与售息警壤。 华中科技大学硕士学位论文 2 3 2 中国邮政软硬件设施的完善，为财务会计报告的发展改革提供了支持 ( 1 ) 报告主体硬件配置水平的提升 迈入2 1 世纪，中国邮政面临着更趋激烈的市场竞争，加入w t o 、邮政经济结构 调整和现代化建设都对邮政的生存与发展提出了新的挑战，迫使我国企业的财务会计 报告发生革命性变革。这场变革，从形式上看将实现报告硬件的全面国际接轨，从内 容上看将满足企业相关使用者的不同需求，实现从工业化时代到信息化时代的跨越。 邮政企业去年量收系统与电子化支局的全面验收，与财务接口软件的成功对接，可通 过信息主管直接从数据库中提取各邮政企业的营业信息，可很好地杜绝收入不实的问 题。企业e r p 系统的建立、完善及其与i n t e m e t 的成功与合理的对接，是全面提升邮 政企业管理水平、实现邮政财务会计报告革命的关键。 ( 2 ) 完善企业治理结构，重构内外部审计制度 包括我国上市企业“郑百文”、“银广夏”在内的一系列企业会计报表造假行为， 其根源不在于会计准则或会计制度存在重大缺陷，也不能把责任全归咎于会计人员， 其根源在于企业治理结构不当所导致的内外部审计的缺失。为此，必须痛下决心对企 业治理结构重新进行有效的制度安排。而邮政计划财务机构按预算、财务、会计的资 金流动链安排岗位，实施预算、财务、会计相对分离，相互监督，解决“内部人控制” 甚至“个别人控制”等问题，对经营者实施充分的激励和有效的约束。杜绝企业“收 买会计原则”现象的发生。从而夯实财务会计报告的现实基础。 ( 3 ) 充分揭示不符合传统货币计量属性的重要表外项目 “定性信息的相关性未必比定量性信息逊色，非货币信息未必不比货币信息重 要，能用货币计量的信息，其可靠性并不是绝对的。”【l8 】首要的问题是，应把企业价 值创造的核心能力采用多种方式充分予以揭示。如人力资源价值的恰当报告，将主要 采取表外非货币计量的揭示形式。对于有关社会责任的会计报告，在不能采取货币化 定量报告的情况下，也应采用非货币化定性揭示的形式。关键是，要把影响企业经营 成败的“关键性成功因素”突出予以报告。 ( 4 ) 人员素质的全面提高 实现网络信息化的财务会计报告革命，关键在人才。中国邮政有五、六十万邮政 职工，不乏优秀人才，邮政局每年对刚进校大学生要组织岗前培训，对在岗职工年年 举办岗位练功比赛，不问断地全面提高邮政职工的素质。为邮政财务报告的改革提供 了人才支持。否则，要完成从工业化向信息化财务会计报告的根本跨越只能是“天方 华中科技大学硕士学位论文 夜谭”。 ( 5 ) 国外先进财务报告模式借鉴 国外流行的财务报告模式有：多栏式报告模式、“事项”报告模戏和数据库会计 禳式、交互式技嚣报告模式、差澍报告穰式等，l 援已蠢较多先避经黢霹供我霞黉整， 为我国邮政财务报告的改革仓u 造了有利条件。 本人认为财务会计报告作为会计信息的载体必须在形式上合理、恰当，在内容上 宠熬、准确，莠在惑俸上形成完整兹传系。现在释玫耩遴嚣魏蘩务簧壤藩革，蓑审缀 懿爱的一部分内容就是财务会计报告在形浅和内容上的改革。中国邮政财务报告改革 的条件已初步鼹备，财务改革也对全面提升企业管理水平，推进当前中圈邮政改革、提 裹众避经济效整其育积极熬挎蠲。 华中科技大学硕士学位论文 3 邮政财务报告改革的目标、原则和思路 3 1 我国邮政财务报告体系改革的目标 对现行邮政财务报告体系加以改进时，一定要解决好继承与发展的问题，要改革 与会计环境不相适宣的部分，进一步与国际会计准则接轨。总的来说，对报告体系的 改革应是一种扬弃，其目标在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足 信息使用者的信息要求。【2 0 可从以下几个方面加以设想。 3 1 1 进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系 现行财务报告体系是以资产负馈表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模 式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业 的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报 告应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等一系 列相关的财务信息。建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信 息两个部分，对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；对于非核心会计信 息。则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注 意在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。 3 1 2 拓宽财务报告信息披露范围，丰富和规范财务报表表外信患披露的内容 现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确 认与计量的交易和事项。未来的财务报告应拓宽信息披露的范围。同时，对现行财务 报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用 者的信息需求。【2 l l 随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，表外信息 ( 包括报表附注和其他财务报告) 在攘个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者 正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义。在会计发达国家，表外信息的长度已 大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系十分重要的内容。以美国 注册会计师协会改进企业报告着眼于用户( 又称j e i l k i n s 报告) 为例，福克思 企业的表外信息多达1 6 个，其篇幅约占2 0 页，而报表本身则只有4 页，从中可以意 识到表外信息的地位，已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺 的组成部分。“ 华中科技大学硕士学位论文 我国已经加入w t d ，要求邮政企业会计改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信 息的作用，要完善相关的法规制度，有计划地规范不同地区企业表外信息的揭示方式， 逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度，财务报表已进入“附