（财政学专业论文）中国逃避税规模研究.pdf

内容摘要 内容摘要 逃避税问题和其中的逃避税规模问题具有非常重要的理论与现实意义。对逃 避税规模问题的分析，主要分为两个角度，一是规范分析角度，研究什么是逃避 税、什么是逃避税规模、逃避税规模的影响因素有哪些、逃避税规模的测算方法 有哪些、等等；二是实证分析角度，研究中国逃避税总规模、中国各税种的逃避 税规模、影响逃避税的各因素对某个税种逃避税规模的影响到底有多大等等。对 逃避税规模问题的研究，有助于准确判断宏观税负、有针对性地进行反避税、在 反国际避税中有效地维护国家税收权益等等。对税收理论与实务部门来说，加强 逃避税规模研究，进一步提高反逃避税水平，是一个迫在眉睫的问题。 本文的研究分为六章，大致沿着逃避税规模相关概念一逃避税规模规范分析 一逃避税规模实证分析一结论与政策建议的内在逻辑加以论述。 第一章：导论。简要介绍了论文选题的背景，对国内外相关研究进行综述， 界定了本文的研究方法、思路和流程，并指出了本文的创新和不足之处。 第二章：逃避税规模相关概念。本章阐述了逃避税概念与特征，将与逃避税 相关的概念进行了比较。本章还分析了中国逃避税的产生和发展，界定了逃避税 规模的内涵与外延，这有助于对中国逃避税规模演进的理解。 第三章：逃避税规模影响因素。逃避税规模的影响因素主要有刺激因素和抑 制因素，本章对这两个因素对逃避税规模的影响一进行了分析。 第四章：逃避税规模测算方法。本章共介绍了四大类十种逃避税规模测算方 法，大多数测算方法是通过测算地下经济规模间接推算逃避税规模，因素分析法 是通过影响逃避税规模的因素计算逃避税规模，税收潜力法是直接测算各税种的 逃避税规模。十种方法中，现金流通速度法和税收潜力法测算逃避税规模比较切 合中国实际。 第五章：逃避税规模测算。本章对我国逃避税规模的测算分成三个部分，一 是采用我们自己发展的现金流通速度模型对地下经济导致的逃避税规模进行测 算；二是对地上经济存在的逃避税规模进行测算，对二者加总得出我国逃避税的 总规模；三是运用税收潜力法对我国部分主要税种的逃避税规模进行了测算。 中国逃避税规模研究 第六章：结论与政策建议。本章概括了全文的研究结论，并对中国反逃避税 立法、反逃避税司法、加强税收征管等方面提出了若干政策建议。 关键词：逃避税；逃避税规模；地下经济 a b s t r a c t a b s t r a c t t h es t u d yo nt a xa v o i d a n c ea n de v a s i o na n dt h es c a l et h e r e o f a r ev e r yi m p o r t a n t ，b o t hi n t h e o r i e sa n di np r a c t i c e t h es c a l eo ft a xa v o i d a n c ea n de v a s i o nm a yb ea n a l y z e df r o m t w oa n g l e s ：i ) n o r m a t i v ea n a l y s i si n c l u d e sw h a tt a xa v o i d a n c ea n de v a s i o na n dt h e s c a l eo ft a xa v o i d a n c ea n de v a s i o na r e t h ef a c t o r st h a ti n f l u e n c e t h es c a l eo ft a x a v o i d a n c ea n de v a s i o n ，a n dt h em e a s u r e m e n to ft h es c a l et h e r e o f , e t c ；i i ) e m p i r i c a l a n a l y s i ss t u d i e st h eo v e r a l ls c a l eo fl a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n ，t h e s c a l eo fe a c h i n d i v i d u a lt a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n ，a n dp r a c t i c a li n f l u e n c eo fe a c hf a c t o rt o w a r d st h e a v o i d a n c ea n de v a s i o no fp a r t i c u l a rt a x e s t h er e s e a r c ho nt h es c a l eo ft a xa v o i d a n c e a n de v a s i o nh e l p se v a l u a t et h em a c r ot a x a t i o nb u r d e n ，a p p r o p r i a t e l yp r e v e n tt a x a v o i d a n c ea n de v a s i o n ，a n de f f e c t i v e l yp r o t e c tn a t i o n a lt a xs a f e t yi nt h ec a m p a i g n a g a i n s t i n t e r n a t i o n a lt a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n f o rt a xa u t h o r i t i e s ，i tb e c o m e s i m p e r a t i v et os t r e n g t h e nt h es t u d yo nt h es c a l eo ft a xa v o i d a n c ea n de v a s i o ns oa st o i n c r e a s et h ea b i l i t yt of i g h tt a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n t h i st h e s i sc o m p r i s e ss i xc h a p t e r s c h a p t e ro n e ：i n t r o d u c t i o n t h ec h a p t e rb r i e f l yg o e so v e rt h es e l e c t i o no ft h et o p i ca n d u p o nas u m m a r yo ft h er e l e v a n ts t u d i e sf r o md o m e s t i ca n da b r o a di t i d e n t i f i e sm y r e s e a r c hm e t h o d o l o g y ，t h i n k i n gp a t t e r na n dr o a dm a pa n df u r t h e rh i g h l i g h t st h en o v e l t y a n di m p e r f e c t i o no f t h et h e s i s ， c h a p t e rt w o ：t h eb a s i cc o n c e p t sr e g a r d i n gt h es c a l eo f t a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n t h e c h a p t e re l a b o r a t e st h ec o n c e p t a n df e a t u r e so f t a xa v o i d a n c ea n de v a s i o na n d c o m p a r e st h er e l e v a n tc o n c e p t s i ta l s oe x a m i n e st h ee m e r g e n c ea n dd e v e l o p m e n to f t a x a v o i d a n c ea n de v a s i o ni nc h i n aa sw e l la sd e f i n e st h ec o n n o t a t i o na n dr e a c ho f t h es c a l e o f t a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n ，h o p i n gt oh e l pu n d e r s t a n dt h ee v o l u t i o no f t h es c a l eo f t a x a v o i d a n c ea n de v a s i o ni nc h i n a c h a p t e rt h r e e ：f a c t o r si n f l u e n c i n gt h e s c a l eo ft a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n w e d i v i d e dt h ef a c t o r si n f l u e n c i n gt h es c a l eo ft a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n i n t o s t i m u l a t i n g 中国逃避税规模研究 f a c t o r sa n dr e p r e s s i n gf a c t o r s ，e a c ho fw h i c hi sa s s e s s e da g a i n s tt h es c a l eo ft a x a v o i d a n c ea n de v a s i o n ， c h a p t e rf o u r ：m e a s u r e m e n to f t h es c a l eo f t a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n ，i nt h i sc h a p t e r ， w ei n t r o d u c ef o u rc a t e g o r i e so f m e a s u r e m e n to f t h es c a l eo f t a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n ， t o t a l i n g1 0a p p r o a c h e s m o s to ft h e s ea p p r o a c h e sm e a s u r et h es c a l eo ft a xa v o i d a n c e a n de v a s i o nb yi n d i r e c t l ym e a s u r i n gt h eu n d e r g r o u n de c o n o m y a m o n gt h e m ，f a c t o r a s s e s s m e n tc a l c u l a t e st h es c a l eo ft a xa v o i d a n c ea n de v a s i o nb a s e do nt h ef a c t o r s i n f l u e n c i n gt h es a m e ，w h i l et a x p o t e n t i a la s s e s s m e n td i r e c t l ym e a s u r e st h es c a l eo ft a x a v o i d a n c ea n de v a s i o no fi n d i v i d u a lt a x e s a m o n gt h et e na p p r o a c h e s ，c a s hf l o ws p e e d a s s e s s m e n ta n dt a xp o t e m i a la s s e s s m e n ts e e mt ob em o r es u i t a b l ef o rc h i n a s p r a c t i c e c h a p t e rf i v e ：e m p i r i c a la n a l y s i s t h r e ed i f f e r e n tc a l c u l a t i o n s o ft h es c a l eo ft a x a v o i d a n c ea n de v a s i o na l ei n s p e c t e d f i r s t , w ee m p l o yt h ec a s hf l o ws p e e d a s s e s s m e n t ，am o d e lw ec r e a t e d ，t om e a s u l tt h es c a l eo ft a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n c a u s e db yu n d e r g r o u n de c o n o m y s e c o n d ，w ec a l c u l a t et h es c a l eo ft a xa v o i d a n c ea n d e v a s i o ne x i s t i n gi nt h ef o r m a le c o n o m y ，t h u su n c o v e r i n gt h eo v e r a l ls c a l eo ft a x a v o i d a n c ea n de v a s i o ni nc h i n a t h i r d ，w eu s et h et a xp o t e n t i a la s s e s s m e n tt om e a s u r e t h er e s p e c t i v es c a l e so f t a xa v o i d a n c ea n de v a s i o nw i t hr e s p e c tt os o m em a j o rt a x e s c h a p t e rs i x ：c o n c l u s i o n sa n ds u g g e s t i o n s t h el a s tc h a p t e rs u m m a r i z e st h ec o n c l u s i o n o f t h er e s e a r c ha n dp r o p o s e ss e v e r a ll e g i s l a t i v e ，j u d i c i a la n da d m i n i s t r a t i v ep o l i c i e sw i t h r e s p e c tt ot h ep r e v e n t i o no ft a xa v o i d a n c ea n d e v a s i o n k e y w o r d s ：t a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n ；s c a l eo f t a xa v o i d a n c ea n de v a s i o n ； u n d e r g r o u n de c o n o m y ，【v 图表目录 图表目录 表2 1 逃避税相关概念比较表1 2 表2 2 中国财经媒体对逃避税现象的报告与研究统计表2 0 表3 1a 和b 公司税后利润计算表3 3 表3 2 不同债务水平对公司债务资本成本和权益资本成本的影响3 5 表3 3 公司的市场价值和资本成本比较表3 5 表4 1 要素投入法测算的印度地下经济规模5 7 表4 2 从全社会货运量角度测算我国地下经济规模5 8 表5 1地下经济逃避税规模和逃避税率测算表6 1 表5 21 9 7 9 - 2 0 0 5 年中国地下经济规模与逃避税规模测算表6 3 表5 3 我国逃税总规模及逃避税率的测算6 4 表5 4 公司特征和e i t r s 的统计学描述( 2 0 0 2 年) 6 9 表5 5 公司矩阵和e i t r s 的统计学描述( 2 0 0 3 ) 6 9 表5 6 公司矩阵和e i t r s 的统计学描述( 2 0 0 4 ) 7 0 表5 7 公司矩阵和e i t r s 的相关系数矩阵( 2 0 0 2 ) 7 1 表5 8 公司矩阵和e i t r s 的相关系数矩阵( 2 0 0 3 ) 一7 1 表5 9 公司矩阵和e i t r s 的相关系数矩阵( 2 0 0 4 ) 7 2 表5 1 0e i t r s 与公司特征的关系7 3 表5 1 】e i t r s 与公司部分特征的关系7 4 表5 1 2 中国企业所得税逃避税规模测算表 7 6 表5 1 3 中国个人所得税逃避税规模测算表7 7 图3 1 逃避税博弈矩阵3 7 图4 1 沃纳模型抽样调查示意图5 2 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 鹭上一 名 “ 签 人明 1 尸 第一章导论 1 1 选题背景 第一章导论 逃避税问题和其中的逃避税规模问题具有非常重要的理论与现实意义对逃 避税规模闯题的研究，有助于准确判断宏观税负、有针对性地进行反避税、在反 国际避税中有效地维护国家税收权益等等。对税收理论与实务部门来说，加强逃 避税规模研究，迸一步提高反逃避税水平，是一个迫在眉睫的问题。 中国逃避税问题的发展有两条主线，一是随着经济的发展和经济的全球化， 外资企业增多，逃避税从国内利益的分配问题，逐渐演变为涉及国际利益的分配 问题，政府对此越来越重视。二是伴随着中国市场经济体制的建设，税法的不断 完善和税制的日益复杂，成为各种纳税入逃避税行为繁衍的土壤。 没有完美的制度( 即现实中交易费用不可能为零) ，也没有完美的税制。在政 府对税制修修补补的过程中，一方面税制日益复杂，税法不断完善；另一方面新 的税制漏洞也不断产生。税制修补的过程，是税制更有效率或更显公平的过程， 同时也可能是逃避税发展的过程。随着税制日益复杂，税收规模日益扩大，逃避 税问题的严重性也逐渐提到政府议事日程。 在中国，对逃避税的研究最初起源于对外资企业逃避税的研究，但是长期以 来中国对外资企业的反逃避税问题却一直是低调处理。近几年来外资企业逃避税 活动有愈演愈烈的趋势。据商务部统计，中国正式加入w t 0 1 后的几个月里，外商 实际投资额增幅高达1 5 ，显示外商直接投资进入中国非常积极。截至2 0 0 4 年8 月底，累计批准设立外商投资企业4 9 4 0 2 5 家，全国累计实际使用外资金额5 4 5 0 2 9 亿美元。然而，根据2 0 0 3 年度的所得税汇算情况，外资企业平均亏损面达到 5 1 5 5 ，年亏损金额逾1 2 0 0 亿元。一方面是中国外资企业大面积“亏损”，一方 面却是外资积极涌入中国。据国家税务总局估计。我国涉外企业一年通过各种逃 避税手段至少少纳税收3 0 0 亿元左右。 随着对外资企业反逃避税工作的开展，政府的反逃避税工作也逐渐延伸到其 i2 0 0 1 年1 1 月中国正式加入w t o 中国逃避税规模研究 他所有制企业和个人，扩大税基、降低税率、加强征管、注重税收流失、全面完 善税制，成为政府税制改革的方向。 研究逃避税问题，不仅是国家维护税收权益、逐步完善税制、减少税制不公 和对经济的扭曲，也是维护纳税人合法税收权益的需要。但研究逃避税问题中的 一个关键问题是逃避税规模问题，准确把握逃税规模是进行逃避税经济影响进行 分析及有效进行反逃避税的前提和基础。反逃避税最佳力度和措施的确定，取决 于反逃避税的边际成本与因此获得税收增量的边际收益的均衡，这就离不开对逃 避税规模的测算。 1 2 国内外研究综述 国内外对逃避税规模研究的文献很多，国外研究文献按研究方法大致可以分 为规范研究、实证研究。国内研究文献按研究角度主要可以分为系统角度、地下 经济角度和其它角度等。但是不管是在国外，还是在国内，逃避税规模研究文献 都相对较少。 1 2 1 国外研究综述 西方对逃避税的研究起步虽然较早，但是对逃避税的规模进行研究的相关文 献却比较有限，这可能是因为对逃避税规模的研究，需要大量的地下经济 ( u n d e r g r o u n de c o n o m y ) 测算数据、相关纳税人的税收、财务报表等数据，而在 很多国家这些数据都被认为涉及商业秘密或个人隐私，有严格的保密规定，取得 较不容易。 一、逃避税规模的规范研究( m o d e lr e s e a r c h ) 具有代表性的是j o e ls l e m o r d ( 2 0 0 2 ) 在ag e n e r a lm o d e lo f t h eb e h a v i o r a l r e s p o n s e t o t a x a t i o n 一文中通过建立一个收入或商品的消费与劳动供给的函数， 以受税收影响的预算约束为限制条件的模型，来衡量逃避税成本如何随收入提高 而变化，并对逃避税因素如何能够改变行为效应进行检验。作者还通过一个假定 的的逃避税成本函数c = q ( a w l ) a 进行具体分析，得出有效税率减少的百分比与 可逃避税基部分和规避成本函数的两个参数成比例关系的结论。这一模型为评价 第一章导论 在比较重大的税制改革中，逃避税的机会能达到什么程度以及在什么条件下发生， 提供了一个分析框架。 还有一些西方学者认为，从对经济生活和财政收入的影响看，不论是披着合 法外衣的避税，还是被一致认为非法的偷税，它们在扭曲经济生活和总体上减少 财政收入这方面毫无区别。因此，他们对避税和逃税所带来的经济影响分析往往 不加区分。例如，c r o s s a n ds h a w ( 1 9 8 1 ) 对逃税和避税的联合决策问题进行了分 析，认为逃税和避税是互相替代和互为补充的活动。当税率提高时可能会促使逃 税者转向避税，对一些费用进行定向补贴则可能会促使逃税者在费用上迅速膨胀。 并通过建立一个简单的期望效用最大化模型来观察税率、惩罚率和检查概率对逃 税和避税所产生的比较静态的影响。 二、逃避税规模的实证研究( e m p i r i c a lr e s e a r c h ) 最早实证研究现代逃避税规模的是美国经济学家卡甘( p h i l l i pc a p a n ) ，他首 次运用现金比率法来测算美国因地下经济和纳税人向国内收入署少报应税所得， 而进行逃避税的规模。卡甘( 1 9 5 8 ) 估计，在二战结束时，美国因逃避税而少报 的收入几乎占到同期向国内收入署所申报总额的2 3 。继卡甘之后，以古特曼( p r m c j u t m a n n ) 、法伊格( e d g a r ll f e i g e ) 、坦齐( t a n z i ) 为代表的一批经济学家， 相继对有关地下经济而导致的逃避税问题进行了更为深入和系统的研究。1 9 8 0 年 t a n z i 首先使用货币需求法对地下经济的规模进行了测算，随后各种货币需求法被 广泛运用于美、日、西欧等国地下经济和逃避税规模的研究当中，i s a c h s e n ( 1 9 8 5 ) 和s c h n e i d e r ( 1 9 8 6 ) 使用货币需求法对o e c d 国家的地下经济规模进行了估计， l a e k o 和m a f i a ( 1 9 9 9 ) 运用实际投入法对o e c d 国家的地下经济规模进行了估计。 m i c h a e lp i e k h a r d t 和j o r d is a r d hp o r t s ( 2 0 0 4 ) 在前人研究基础上重新对德国、西班 牙的地下经济规模做了测算。 美国国内收入署( t h ei n t e r n a lr e v e n u es e r v i c e ，1 9 9 6 ) 的研究认为，1 9 8 0 年 代中期，逃税避总额超过1 0 0 0 亿美元，1 9 9 2 年度国内收入署少收的税款，高达 1 2 7 0 亿美元，1 9 9 5 年大约1 7 的所得税应付税款没有支付，仅所得税就少收税款 1 2 7 0 亿美元2 。 21 9 9 5 财政年度，美国联邦政府的总收入为1 3 5 5 2 亿美元，其中个人所得税收入5 9 0 2 亿，占4 3 6 公司所 得税收入为1 5 7 0 亿，占i i 6 ，社会保险税收入4 8 4 5 亿，占3 5 s ，货物税收入5 7 5 亿。占4 多一点。其 他收入6 6 0 亿，接近5 所得税和社会保障税收入合计1 2 3 1 7 亿美元，占联邦财政收入总额的9 0 9 历年 来这一比饲大体稳定述避税主要发生在所得税领域 3 中国选避税规模研究 r o u s s l a n g ( 1 9 9 7 ) 利用美国公司税收申报表的详细数据，估计出美国跨国公 司存在一定程度的收入转移。r o u s s l a n g 把跨国公司子公司报告的税后利润率与跨 国公司集团整体的平均税后利润率之间的差异，看作是测量子公司与其他集团成 员之间收入转移的尺度。基于这个设想，他计算出美国制造业跨国公司跨国转移 的收入达到8 0 亿美元。这个数字不到这些公司全球收入的4 。回归分析的确定 系数显示3 ，美国制造业跨国公司跨国转移收入额的3 5 可以由所得税逃避税因素 解释。 此外，西方一些学者曾对影响逃避税规模的变量做过一些实证检验。w i l k i e ( 1 9 9 8 ) 和w i l k i ea n dl i m b e r g ( 1 9 9 3 ) 对企业逃避税的程度和会计上的税前利润 进行分析，他们的研究表明，企业逃避税的程度和企业的规模并无显著关系，但 是当公司规模一定的情况下，会计上的税前利润较高的公司往往能够比会计上税 前利润较低的公司避免多缴税。m a n z o na n dp l e s k o ( 2 0 0 1 ) 的研究也认为较多赢利 的公司能比较少赢利的公司更有能力获取税收抵扣，减免、返还等税务上的好处。 并且会计上的所得税前利润越高的公司也越有动机和资源做出逃避税安排。 综观国外逃避税规模研究文献，存在三个特点，一是大多以发达国家的税制 结构为背景，对发展中国家的逃避税问题则研究很少：二是研究的重点是所得税 的逃避税问题，对有关间接税的逃避税问题则研究很少；三是在研究方法上，非 常注意数理分析方法，具有很强的逻辑性和抽象性，但假设条件较多，抽象简化 了许多现实因素的影响，不同程度地存在着脱离实际的弊端。 1 2 2 国内研究综述 国内对逃避税的研究，始于1 9 7 0 年代术对外资企业逃避税的研究。当时，由 于我国实行对外开放，外商投资企业发展迅速，但与此同时，各地都存在一些外 商投资企业连年亏损，连年追加投资、扩大生产经营规模的怪现象。人为亏损、 转移利润、故意逃避税，是其中重要原因。由此，逃避税问题，尤其是涉及国家 主权之争的国际逃避税问题，逐渐引起政府部门和学术界的重视。随后，中国的 学者们按照他们习惯的研究范式，如探寻事物的概念、本质、特征、作用，意义、 3 建覆所得税逃避税规模葺f j j ! 奇国收入转移只的l 口1 归分析模型m = 口+ 虎+ 占( 占为随机变量) 从该 模型的判定系数r 2 町知白盘麓在多人程度l ：可以解释因垒量m 的数额。 4 - 第一章导论 外延、分类、现状、问题，对策等，对逃避税阀题进行了持久的研究，至今不衰。 国内对逃避税规模问题研究的文献可大致分为三大类，一是以逃避税规模进行系 统研究的文献，二是从地下经济角度对逃避税规模进行研究的文献，三是研究逃 避税规模中某个细节闯题。 、逃避税规模的系统研究 粱朋和贾绍华对中国逃避税规模进行了系统地研究。梁朋( 2 0 0 0 ) 分别用现 金比率法，对因地下经济所导致的1 9 8 5 1 9 9 8 年的我国税收流失( 逃避税) 规模做 了估测，地下经济规模占g d p 比重1 9 9 2 年高达2 1 4 8 ，因地下经济导致的税收 流失规模，从1 9 8 5 年的1 7 8 亿元上升到1 9 9 7 年的6 7 5 2 5 亿元，1 9 9 4 年最高达到 9 7 5 6 0 亿元：用收支差异法估测的1 9 9 3 1 9 9 7 年的逃税规模也一直高于6 0 0 亿元以 上；用税收能力测算法，以增值税、个人所得税和关税这三个主要税种为代表， 对1 9 9 5 年我国主要税种的税收流失( 逃避税) 规模进行了估测。贾绍华( 2 0 0 2 ) 将税收流失( 逃避税) 划分为“地上经济”流失和“地下经济”流失两种，“地上 经济”流失又分为国内经济运行流失、进口关税流失和个人所得税流失等几个方 面进行估算，然后加总求得税收流失的总规模。他用现金比率法估测了1 9 9 0 2 0 0 0 年我国的地下经济规模和税收流失额以及税收流失率，所测出的税收流失率高达 2 6 1 1 4 2 5 6 ，其中2 0 0 0 年我国的税收流失总规模为4 4 4 6 5 3 亿元，占实际税收 额的3 5 3 4 。 二、从地下经济角度研究逃避税规模 1 9 9 2 年黄苇町的中国隐形经济是我国地下经济最早的研究著作。朱小斌、 杨缅昆( 2 0 0 0 ) 将整个经济定义为三个部分：地上部门可观察到的经济活动、地 上部门不可观察到的经济活动和地下部门的经济活动，并对后两者进行加总计算 得出了我国1 9 7 9 1 9 9 7 年地下经济的规模。杨帆( 2 0 0 0 ) 对中国地下经济规模作了 粗略的经验性估计。夏南星( 2 0 0 0 ，2 0 0 2 ) 先后两次分别运用现金比率法和通过 全国货运量估测我国地下经济规模总量，用现金比率法计算得出我国地下经济占 g d p 比重在1 9 8 8 年到1 9 9 4 年期间一直高于2 0 ；在运用货运量估测时，1 9 8 7 年 地下经济增加值占g d p 的比重毫达4 2 0 3 。周婵( 2 0 0 2 ) 研究了我国地下经济的 规模，从一个侧面反映了中国的逃避税规模。易行健、杨碧云、易君健( 2 0 0 4 ) 中国逃避税规模研究 从地上经济和地下经济两方蘧对我国逃避税规模进行了测算，认为改革开放以来 我国逃避税率( 逃税额实际税收收入) 总体上处于下降之中，2 0 0 2 年我国逃避税 率为2 3 ，这一比率与1 9 9 5 年美国联邦所得税逃避税率1 7 较为接近。台湾省行 政院主计处蔡旭晟、贾宜凤、鹿笃谨、练有为( 1 9 8 4 ) 使用直接估计法估计了台 湾省的地下经济规模和逃避税规模，发现1 9 8 0 年代初台湾省地下经济规模在 1 8 7 5 2 7 4 之间波动。 三、其他角度对逃避税规模的研究 许建国 1 9 9 8 ) 认为，我国因逃避税而造成的财政收入损失不少于1 0 0 0 亿元。 索伟( 1 9 9 6 ) 和张德勇( 2 0 0 4 ) 分别总结了衡量逃避税规模的九种方法。曾军平、 林琳( 2 0 0 0 ) 根据上海市某财税分局的经验数据实证分析了企业规模与逃避税概 率、逃避税规模的关系，认为大企业较之小企业，不仅有较大的逃避税概率，而 且有较大的逃避税规模。 杨斌( 2 0 0 3 ) 的跨国公司转让定价避税效应和政府防避税对策研究指出， 跨国公司为了获得转让定价的避税效果，着眼于通过经营活动的策划降低x 值( 子 公司的税后利润汇回母公司部份的百分比) 和t b 值( 子公司所在国的实际税率) ，即 首先尽量避免将税后利润汇回位于高税国的母公司，以便使x 值尽量接近于零； 其次是将子公司安排在无所得税或所得税税率很低的国家或地区，即减少t b 的 值。并认为政府防止转让定价避税的主要程序应该是认定关联企业的存在，运用 正常交易价格原则，进行可比性分析，选择具体的方法对转让定价进行调整。这 实际上也是从微观的角度对逃避税规模进行研究。 国内逃避税规模研究具有以下三个特点：( 1 ) 对地下经济规模的测算比较多， 对逃避税规模测算相对较少；( 2 ) 对逃避税规模进行的测算，大多只局限于地下 经济导致的逃避税规模的测算，较少涉及到地上经济中的逃避税部分，但事实上 地上经济中存在的逃避税规模也比较大，不可忽略；( 3 ) 对逃避税总规模的测算 相对较多，对各具体税种逃避税规模的测算比较少。 1 3 研究方法 本文采用的是规范研究与实证研究相结合的研究方法。我们运用规范研究的 第一章导论 方法分析了逃避税规模的影响因素和逃避税规模的测算方法。我们使用实证研究 的分析方法分析了中国地下经济中逃避税规模、中国地上经济中逃避税规模、中 国部分主要税种的逃避税规模、中国企业所得税逃避税规模的影响因素等。 本文数据处理借助了社会科学统计软件包( s p s s1 0 0 ，s t a t i s t i c a lp a c k a g ef o r t h es o c i a ls c i e n c e s ) 、e x c e l 软件、天相数据库、中国财经报刊数据库等工具。 1 4 研究思路与流程 本文研究的目的，一是测算出中国逃避税的规模，为中国的税制改革和完善 提供有用的信息；二是为税务部门的反逃避税工作提供可资借鉴的参考，只有深 入地剖析逃避税，才能有的放矢地反逃避税。本文大致沿着逃避税规模相关概念 一逃避税规模规范分析一逃避税规模实证分析一结论与政策建议的内在逻辑来加 以论述。 第一章：导论。简要介绍了论文选题的背景，对国内外相关研究进行综述， 界定了本文的研究方法、思路和流程，并指出了本文的创新和不足之处。 第二章：逃避税规模相关概念。本章阐述了逃避税概念与特征，将与逃避税 相关的概念进行了比较。本章还分析了中国逃避税的产生和发展，这有助于对中 国逃避税规模演进的理解。 第三章：逃避税规模影响因素。逃避税规模的影响因素主要有刺激因素和抑 制因素，本章对这两个因素对逃避税规模的影响一一进行了分析 第四章：逃避税规模测算方法。本章共介绍了四大类十种逃避税规模测算方 法，大多数测算方法是通过测算地下经济规模间接推算逃避税规模，因素分析法 是通过影响逃避税规模的因素计算迅避税规模，税收潜力法是直接测算各税种的 逃避税规模。十种方法中，现金流通速度法和税收潜力法测算逃避税规模比较切 合中国实际。 第五章：逃避税规模测算。本章对我国逃避税规模的测算分成三个部分，一 是采用我们自己发展的现金流通速度模型对地下经济导致的逃避税规模进行测 算；二是对地上经济存在的逃避税规模进行测算，对二者加总得出我国逃避税的 总规模；三是运用税收潜力法对我国部分主要税种的逃避税规模进行了测算。 第六章：结论与政策建议。本章概括了全文的研究结论，并对中国反逃避税 中国逃避税规模研究 立法、反逃避税司法、加强税收征管等方面提出了若干政策建议。 1 5 创新与不足 1 5 1 创新之处 目前，我国对逃避税规模问题的研究总体上呈现出四多四少的特征：( 1 ) 从 研究方法看，定性研究比较多，定量研究比较少。( 2 ) 从研究逃避税主体看，研 究企业对逃避税的比较多，研究个人对逃避税的比较少。( 3 ) 从案例研究看，从 纳税人角度研究如何对逃避税的比较多，而从司法角度研究税务部门如何反逃避 税的比较少。( 4 ) 从研究深度看，从地下经济角度初步估算逃避税规模的比较多， 而分税种逐一细致测算逃避税规模的比较少。 本文的研究在一定程度上弥孝b - j 中国逃避税规模研究的“四少”问题，在以 下几个方面存在创新之处： 1 本文用规范分析的方法，分别从纳税人角度和政府角度，从刺激因素和抑制 因素两个方面剖析了逃避税规模的影响因素，此前人们对逃避税规模影响因素的 剖析往往只注意到一个角度或一个方面。 2 本文对逃避税规模主要测算方法进行了总结、对比分析、评价，指出此前人 们常用的现金比率法测算中国地下经济逃避税规模的致命缺陷，并发展出适用于 中国的逃避税规模测算方法，即现金流通速度测算法。此前，几乎所有测算中国 地下经济逃避税规模的学者。都是使用c a p a n 的现金比率法测算中国地下经济逃 避税规模，但是现金比率是一个常数的假定在转轨经济中的中国与现实脱节太远， 由此其测算结果也显得有悖常理4 。现会流通速度模型的假定比较符合中国实际， 其测算中国地下经济逃避税规模的结果也比较接近现实。 3 本文用实证分析的方法，测算出2 0 0 2 年中国逃避税率( 逃避税总规模占当 年税收实际收入的比率) 达到5 2 9 3 ，这一比例远高于美国等发达市场经济国家。 4 本文通过中国上市公司公司公开披露的信息，对企业所得税逃避税规模影响 因素进行了实证分析，提出用e i t r s 来作为衡量企业对逃避税规模的一个指标。 通过剔除一些不显著相关的指标，逐步回归分析得出企业对逃避税规模与企业的 4 使用现舍比牢泣测算的2 0 0 4 和2 0 0 5 年中园地下经济和地下经济中的逃避税总艇模是负数 8 - 第一章导论 总资产、资产收益率正相关，与资产负债率、流动资产负债率等负相关的结论。 尽管这一分析仅停留在依据公开信息上，但仍可以从一个侧面反映逃避税规模的 一些影响因素。 1 5 2 不足之处 由于笔者水平和时间所限，本文存在诸多不足，需要在以后工作、学习中进 一步进行研究和完善。 1 论文在进行定量分析时，获取的数据具有一定的局限性，如实证分析逃 避税规模影响因素时，由于数据缺乏，仅采用了资料较为齐全的上市公司作为 样本由于我国上市公司总体属于规模较大，效益较好，且经济性质大多属于 国有控股企业，分析的结论难免有一定的局限性，如果能够多方搜集资料，对 中国企业分经济类型、经济规模进行统计分析，得出结论将会更有普遍性和指 导意义。e i t r s 是否是用来衡量企业所得税逃避税规模的一个好的指标，有没 有更好的指标，也是一个值得进一步探讨的问题。 2 本文采绍了逃避税规模测算的直接调查法，但由于时间和水平有限，没 能进一步设计调查问卷、散发和回收调查问卷，将问卷调查法测算逃避税规模 落到实处。这就使本文的逃避税规模测算仅停留在理论上、数理分析上、数据 挖掘上，而缺乏与逃避税现实的直接沟通。 我希望在以后的进一步研究中能够弥补以上不足，也恳请各位老师、专家、 同学对论文的不足，甚至谬误之处，提出批评指正意见。 中国逃避税规模研究 第二章逃避税规模相关概念 逃避税概念有广义和狭义之分，相应地逃避税规模也分为广义逃避税规模和 狭义逃避税规模 分析中国逃避税规模的产生和发展，有助于我们理解中国逃避税规模的变化 演进过程。逃避税的产生既有内因，也有外因。现代税收和逃避税是伴随着市场 经济发展起来的，这在西方有几百年的历史，在中国只有几十年的历史。中国逃 避税发展的历史可以分为产生阶段、普遍阶段、逃避税与反逃避税并重三个阶段。 2 1 逃避税与逃避税规模 逃避税是逃税( t a xe v a s i o n s ，t a xd o d g i n g ) 和避税( t a xa v o i d a n c e ，a g g r e s s i v et a x p l a n n i n g ) 的简称。 2 1 。1 逃税概念与特征 逃税被认为是外语词的直译，在英语中逃税与偷税并无差异。我国税收征 管法的第四十一条将逃税与偷税进行了区分，逃税是指纳税人欠缴应纳税款， 采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，可由税务机关 追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的畏款；构成 犯罪的，依法追究刑事责任。这种行为有以下特征：纳税人必须有欠缴税款的事 实，即在税务机关核定的期限内没有按时缴纳税款。同时，纳税人有转移、隐匿 财产的行为，并且这一行为产生了税务机关无法追缴欠税款的后果。这种行为与 偷税不同。偷税是纳税人采取隐匿事实、伪造账目，隐瞒应该缴纳税款的数额；逃 税是纳税人承认应纳税额，但采取转移、隐匿财产的手段，隐瞒缴纳税款的能力6 逃税是利用非法手段，欺诈地逃避税法规定的纳税义务的行为。逃税具有四 个特征：主观故意、手段非法、事后补救、结果是少纳税或没有纳税逃税的四 5 相。英语中，t 硝e v a s i o n 的含义较为广泛既包括中文的偷税，进税，也包拓漏税| f l 中国与其他周家签订 的的国际税收协定中t a xe v a s i o n 通常被详为。偷漏税” 6 述税和偷税的这种区分是挚十中国的有关法规，稿：英文中选税和偷税的含义是相f n 】的 7 指迸税是鹌纳税义务已经发生并且能够确定的情况下。采取荐种j 瞄茛的手段来进 亍所i ；l 的“弥孙”和。孙 教”安持或解释i 面推迟或逃避纳税义务故具有事后补救性 i o - 第二章逃避税规模相芙概念 个特征缺一不可，如果不是主观故意，则可能是漏税；如果不是手段非法，则可 能是避税；如果不是事后补救，则可能根本没有纳税义务；如果结果不是少纳税 或没有纳税，则没有逃税。 2 1