（财政学专业论文）促进我国就业的税收政策研究.pdf

摘要 就业问题关系到国民经济的发展和社会的稳定，具有重要的意义，如就 业为劳动者个人提供了生存和发展的基本条件，就业是国民经济发展的基础， 也是国家稳定的基础。实现充分就业是我国社会主义市场经济条件下政府宏 观调控的重要目标，充分就业也是促进经济增长，增加国民收入的重要保证。 然而改革开放以来，我国经济在得到快速发展的同时，就业问题也日益严峻。 能否解决好我国目前的就业问题，己成为关系到社会的安定、改革开放的进 一步推进和经济持续快速发展的重大问题。在政府为解决就业问题而实施的 宏观经济调控手段中，税收政策作为政府宏观调控的一个重要杠杆，理应为 各级政府充分利用，以为解决就业问题做出其应有的贡献。 我国目前已制定了一系列促进就业的税收政策，但这些税收政策尚存在 一些问题，如税收政策在设置上仍存在不合理性，税收政策在执行管理方面 存在缺陷，社会保障税收政策缺失等。西方国家在运用税收政策促进就业方 面有许多值得我们借鉴的地方。许多发达国家都以较低的宏观税收负担来减 轻企业和个人的税负，以此确保经济稳定增长和促进就业；通过开征社会保 障税，建立健全社会保障机制，促进失业人员再就业；促进第三产业发展， 增加就业岗位等。 基于上述考虑，笔者选择了促进我国就业的税收政策研究作为硕士论文 选题。本文介绍了文章的选题背景、国内外研究成果以及全文的研究框架， 分析了就业基本问题包括就业的意义，税收对就业的影响以及我国的就业现 状，介绍了我国现行促进就业的税收政策及我国现行相关税收政策尚存在的 问题，并借鉴国外一些促进就业的税收政策经验，结合我国现阶段的基本国 情，提出了几点具体完善促进我国就业税收政策的建议。 本文共分为四部分： 第一部分“绪论”。 本部分介绍了本文的选题背景、国内外研究成果以及本文的研究框架。 第二部分“就业基本问题分析”。 本部分阐述了就业的社会经济意义，分析了税收对就业的影响以及我国 的就业现状。 第三部分“我国现行促进就业的税收政策分析”。 本部分介绍了我国现行的一些促进就业的税收政策，着重分析了我国现 行促进就业税收政策存在的问题。 第四部分“完善促进我国就业的税收政策建议”。 本部分研究了国外促进就业的相关税收政策的经验，分析了完善促进我 国就业税收政策应考虑的前提条件，然后根据本人所学和参考国内外这一方 面的专家学者的主流观点，提出了完善促进我国就业税收政策的几点建议， 这一部分是本文的核心部分，也是本文的立场所在。 关键词：就业，充分就业，劳动力供求，税收政策 a b s t r a c t e m p l o y m e n ti s s u ei sr e l a t e dt on a t i o n a le c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n ds o c i a l s t a b i l i t ya n di th a sg r e a ts i g n i f i c a n c e f o re x a m p l e ，e m p l o y m e n tg i v e sl a b o r e r s b a s i cc o n d i t i o n so fs u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t ，e m p l o y m e n ti st h eb a s i sf o rt h e d e v e l o p m e n to ft h en a t i o n a le c o n o m ya n dn a t i o n a ls t a b i l i t y a c h i e v i n g f u l l e m p l o y m e n ti so u rg o v e r n m e n t sm a j o rm a c r o e c e n o m i co b j e c t i v e si nt h ec o n d i t i o n o ft h em a r k e te c o n o m ya n da ni m p o r t a n tg u a r a n t e et op r o m o t ee c o n o m i cg r o w t h a n di n c r e a s en a t i o n a li n c o m e s i n c er e f o r m i n ga n do p e n i n gu p ，c h i n a se c o n o m y h a sd e v e l o p e dr a p i d l y , b u tt h ee m p l o y m e n ti s s u eb e c o m e si n c r e a s i n g l ys e r i o u s p r o p e r l ys o l v i n gt h ee m p l o y m e n ti s s u eo rn o th a sb e c o m e a m a j o ri s s u ew h i c hi s r e l a t e dt os o c i a ls t a b i l i t y ，f u r t h e rp r o m o t i o no fr e f o r m i n ga n do p e n i n gu pa n dt h e s u s t a i n e dr a p i de c o n o m i cd e v e l o p m e n t i nt h ei m p l e m e n t a t i o no fm a c r o e c o n o m i c r e g u l a t i o na n dc o n t r o lm e a s u f e so fg o v e r n m e n t t os o l v et h ee m p l o y m e n ti s s u e t h e t a xp o l i c ya sa ni m p o r t a n tl e v e ro fan a t i o n a lm a c r o c o n t r o ls h o u l db em a d ef u l l u s eo fb yt h eg o v e r n m e n ta ta l ll e v e l st om a k ec o n t r i b u t i o n st or e s o l v et h e e m p l o y m e n t i s s u e c h i n ah a sf o r m u l a t e das e r i e so ft a xp o l i c i e st op r o m o t ee m p l o y m e n t , b u t t h e s et a xp o l i c i e ss u r v i v i n gi nan u m b e ro fp r o b l e m s f o re x a m p l e , t h e r ea ms t i l l u n r e a s o n a b l ep l a c e si nt h es e to ft h et a xp o l i c i e s ，t h e r ea l ea l s os o m em a n a g e m e n t d e f i c i e n c i e sa n di ti sl a c ko fs o c i a ls e c u r i t yt a xa n ds oo n w e s t e r nc o u n t r i e sh a v e m a n yt h i n g s t h a tw ec a nl e a r nf r o mi nt h eu s eo ft a xp o l i c i e st op r o m o t e e m p l o y m e n t m a n yd e v e l o p e dc o u n t r i e sh a v el o w e rt a xb u r d e nt oa l l e v i a t et h et a x b u r d e no fe n t e r p r i s e sa n di n d i v i d u a l si no r d e rt oe $ 1 s u r eas t e a d ye c o n o m i cg r o w t h a n dp r o m o t ee m p l o y m e n t ；t h r o u g he s t a b l i s h i n gs o c i a ls e c u r i t yt a xt of o r mas o u n d s o c i a ls e c u r i t ym e c h a n i s mt op r o m o t ee m p l o y m e n t ；p r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to f t e r t i a r yi n d u s t r yt oi n c r e a s e j o bo p p o r t u n i t i e sa n ds oo n b a s e do nt h ea b o v ec o n s i d e r a t i o n s ，ic h o o s et h er e s e a r c ho np r o m o t i n g c h i n a st a xp o l i c yo ne m p l o y m e n ta sm ya r t i c l e st o p i c t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e dt h e a r t i c l e t o p i c sb a c k g r o u n d , d o m e s t i c a n d f o r e i g n r e s e a r c hr e s u l t sa n dt h e f r a m e w o r ko ft h ea r t i c l e ，a n a l y z e dt h eb a s i ci s s u e so fe m p l o y m e n ti n c l u d i n gt h e s i g n i f i c a n c eo ft h ee m p l o y m e n t ，t h ei m p a c to ft a x a t i o no ne m p l o y m e n ta n d c h i n a se m p l o y m e n ts i t u a t i o n , i n t r o d u c e dc h i n a sc u r r e n tt a xp o l i c i e sa n dt h e p r o b l e mo fc h i n a se x i s t i n gt a xp o l i c i e s ，l e a r n e ds o m et a xp o l i c i e sf r o ma b r o a dt o p r o m o t ee m p l o y m e n ti nl i g h to ft h ec u r r e n tc i r c u m s t a n c e si nc h i n a sb a s i c n a t i o n a lc o n d i t i o n s ，r a i s e dan u m b e ro fs p e c i f i cr e c o m m e n d a t i o n st oi m p r o v et a x p o l i c i e st op r o m o t ec h i n a se m p l o y m e n t t h i sa r t i c l ea l t o g e t h e rd i v i d e si n t of o u rp a r t s ： t h ef i r s tp a r t “i n t r o d u c t i o n t h i sp a r ti n t r o d u c e dt h ea r t i c l et o p i c sb a c k g r o u n d , d o m e s t i ca n df o r e i g n r e s e a r c hr e s u l t sa n dt h ef r a n e w o r ko f t h ea r t i c l e t h es e c o n dp a r t t h ea n a l y s i sa b o u tb a s i ci s s u e so f e m p l o y m e n t t h i sp a r tf o r m u l a t e dt h es o c i a la n de c o n o m i cs i g n i f i c a n c eo f t h ee m p l o y m e n l a n a l i z e dt h ei m p a c to f t a x a t i o no ne m p l o y m e n ta n dc h i n a se m p l o y m e n ts i t u a t i o n t h et l l i r dp a r t t h ea n a l y s i sa b o u tc h i n a sc u r r e n tt a xp o l i c i e st op r o m o t e e m p l o y m e n t t h i sp a r ti n t r o d u c e dc h i n a st a n r e n tt a xp o l i c i e st o p r o m o t ee m p l o y m e n t f o c u s e do na r l a l y z i n gc h i n a se x i s t i n gp r o b l e m so f c u r r e n tt a xp o l i c i e st op r o m o t e e m p l o y m e n t t h ef o u r t h p a r t p r o p o s a l s t oi m p r o v et a xp o l i c i e st o p r o m o t e c h i n a s e m p l o y m e n t t h i sp a r tr e s e a r c h e ds o m et a xp o l i c i e sf r o ma b r o a dt op r o m o t ee m p l o y m e n t , a n a l y z e dt h ep r e r e q u i s i t es h o u l db ec o n s i d e r e dt oi m p r o v e t a xp o l i c i e st op r o m o t e c h i n a se m p l o y m e n t , t h e na c c o r d e dt ow h a tih a v el e a r n e da n dt h em a i n s t r e a m v i e wo fs o m ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a le x p e r t sa n ds c h o l a r si nt h i sf i e l d r a i s e da n u m b e ro fs p e c i f i cp r o p o s a l st oi m p r o v et a xp o l i c i e st op r o m o t ec h i n a $ e m p l o y m e n t k e yw o r d s ：e m p l o y m e n t ，f u l le m p l o y m e n t ，l a b o rs u p p l ya n dd e m a n d ，t a xp o l i c y l 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 促进哉厦毒i l 业臼鼍祧收敖囔砑础，是本人在导师指导下，在东北财经大 学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成果据本人所知，论文中除已 注明部分外不包含他人已发表或撰写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要 贡献的个人和集体均已注明本声明的法律结果将完全f h 本人承担。 作者签名：谈周女崴 日期：川年f 月c 日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 很进彀同祧拉囝书独球确：移系本人在东北财经大学攻读博士硕 士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位论文。本论文的研究成果归东北 财经大学所有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东 北财经大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北财经大学，可以 采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内容。 日期：川年f f 月7 日 if 闩期：岬年月7 曰 娥 一切 只g r ，则狮 4 签 签 静 甩 忙 射 第一部分绪论 一、选题背景 第一部分绪论 就业问题关系到国民经济的发展和社会的稳定，它不仅是一个经济问题， 也是一个关系国计民生的政治问题。充分就业是指有工作意愿和工作能力的 劳动者能够充分实现其就业愿望的理想的就业状态 。实现充分就业是我国社 会主义市场经济条件下政府宏观调控的重要目标，充分就业也是促进经济增 长，增加国民收入的重要保证。然而，随着我国经济体制改革的不断深入， 我国的就业形势日益严峻，劳动者数量过多且劳动者综合素质偏低以及产业 结构的调整和一些经济高速发展过程中产生的影响就业的新问题如大学生就 业压力大及返聘问题等不断出现。在我国现阶段，从某种程度上说，就业问 题解决的好与不好，直接关系到国民经济和社会发展的大局。在我国社会主 义市场经济发展还不完善的情况下，仅仅依靠市场的力量来解决就业问题是 不现实的，各级政府对解决就业问题有着义不容辞的责任。税收政策作为政 府宏观调控的一个重要工具，对促进就业起到至关重要的作用。 二、国内外研究成果综述 就业问题解决得好与不好，直接关系到国民经济和社会发展的大局，因 此国外那些长期实行市场经济的国家都对此进行了广泛而深入的研究。新古 典综合派的托宾和希克斯，分别对劳动力市场的部门结构和技术结构进行了 分析，认为存在着结构性失业；凯恩斯学派的经济学家们认为，失业是由有 效需求不足引起的，失业最直接地表现为劳动力供求总量失衡和劳动力供求 结构的失衡；威廉阿瑟刘易斯研究了劳动过剩条件下的经济发展与就业，提 出了隐性失业问题。美国经济学家迪克森在对劳动供给弹性作了经济计量分 1 促进我国就业的税收政策研究 析后，从劳动力供给角度提出：财税政策对劳动力供给的影响具有收入效应 和替代效应，从而影响劳动力对收入和闲暇的选择。美国经济学家安妮克鲁 格提出：在最优的国际分工下，发展中国家可利用劳动力资源丰富优势，专 门生产和出口那些资本劳动比率较低的商品，以提高本国的就业水平。经济 学家基于上述分析，提出了解决就业问题的各种政策，如人力政策、收入政 策、货币政策、财税政策及制度创新等。其中税收政策主要有：减税政策。 由于税收增加，一方面减少生产要素收入，从而减少要素的有效供给，特别 是供给弹性大的要素的供给；另一方面提高要素成本，减少要素需求，最终 减少就业量。当税率过高，会导致劳动强度的增加，不利于经济增长和就业 增加。因此，减税可以促进就业水平的提高；降低公司所得税的政策。降低 公司所得税比降低个人所得税更能增加就业，因为这样能使单位成本不变而 公司收入增加，从而增加劳动需求；同时，可以把资源从公营部门转移到私 营部门，提高全社会的劳动生产率等。 我国学者对就业问题也做了比较多的研究，例如：中国科学院胡鞍钢博 士在扩大就业与挑战失业一书中研究了中国失业问题和就业战略，他分 析了我国劳动力资源和就业状况，产业结构变动和就业状况等问题，并提出 了促进就业的一些对策；复旦大学教授袁志刚在其主编的中国就业报告 一书中研究了我国从改革开放以来就业与失业状况的演变，并分行业和地区 研究了我国就业结构的特征及演变；国务院发展研究中心陈准博士认为必须 选取就业优先战略；国务院发展研究中心陈锡文研究员认为要为农民创造更 多就业机会。国内研究就业和失业问题的著作也颇多，例如：杨宜勇等著的 就业理论与失业治理；冯煜的中国经济发展中的就业问题及其对策研 究；程连升的中国反失业政策研究等等都对中国的失业问题做了详尽的 分析，并提出了促进就业的政策建议，然而把促进就业的着眼点放在税收政 策方面的不多。近些年来，我国的许多学者开始从税收角度考虑就业问题， 研究税收政策对就业的作用。例如：华侨大学工商管理学院副教授瞿群臻在 就业与税收的关系一文中提出税收政策是影响就业的一个重要因素；山 2 第一部分绪论 东经济学院教授曲顺兰在税收对就业的影响及其政策选择一文中提出税 收作为政府宏观调控的重要工具，在解决就业问题上将大有作为。但由于我 国现行促进就业的税收政策还有很多缺陷，我国应从党的十六届三中全会提 出的“五个统筹”出发，遵循“以人为本”的科学发展观，以新一轮税制改 革为契机，建立促进就业的长效机制。 三、本文研究框架 本文共分为四部分： 第一部分“绪论”。 本部分介绍了本文的选题背景，国内外专家学者的研究成果以及本文的 研究框架。 第二部分“就业基本问题分析”。 本部分阐述了就业的社会经济意义，分析了税收通过影响劳动力供给和 劳动力需求影响就业的原理，介绍了我国的就业现状及其存在的问题并对产 生这些问题的原因进行了详细的分析。 第三部分“我国现行促进就业的税收政策分析”。 本部分介绍了我国现行促进就业的一些税收政策，着重分析了现行的这 些促进就业税收政策存在的问题。 第四部分“完善促进我国就业的税收政策建议”。 本部分研究了国外促迸就业的相关税收政策的经验，指出完善促进我国 就业税收政策应考虑的前提条件，结合笔者所学并参考国内外这一方面的专 家学者的主流观点，考虑我国现阶段的具体国情，提出完善促进我国就业税 收政策的几点具体建议，这一部分是本文的核心部分，也是本文的立场所在。 本部分注释： o 彭薇、王旭东：就业概论，经济管理出版社。2 0 0 2 3 促进我国就业的税收政策研究 第二部分就业基本问题分析 一、就业的社会经济意义 在西方经济学中，就业可分为广义的就业与狭义的就业两种。广义的就 业指的是各种生产要素( 包括劳动) 得到充分利用并得到相应报酬的活动， 包括资本、土地等资源和劳动等生产要素的充分利用和取得相应报酬的活动； 狭义的就业指的是劳动要素的使用和取得报酬的活动，也就是劳动者被雇佣 并提供自己的劳动，根据提供劳动量大小获取报酬的活动。本文研究的就业 是狭义的就业。 就业者是指一切为获取劳动报酬而工作的人。它有三个方面的要求：首 先，就业者必须达到一定年龄并具有劳动能力；其次，就业者必须是从事某 种社会劳动，而不是家务劳动；第三，这种劳动必须是有收入的劳动，而不 是无报酬的公益劳动或义务劳动。根据我国的统计口径，就业人员具体包括 在岗职工、再就业的离退休人员、私营业主、个体户主、私营和个体就业人 员、乡镇企业就业人员、农村就业人员、其他就业人员( 包括民办教师、宗 教职业者、现役军人等) 。 就业不仅关系到个人的事业发展，更关系到国民经济和社会发展的大局， 就业具有重要的社会经济意义，具体表现在： ( 一) 就业为劳动者个人提供了生存和发展的基本条件 就业是劳动者个人谋生的手段，劳动者通过就业取得一定的收入，从而 获得自身生存以及延续后代所需的生活资料。同时，就业是劳动者个人能力 和才智显示和发展的条件。劳动者通过自身的专业理论知识和技能知识的学 习，具备了一定的知识与能力，需要在适合自己的岗位上显示和发挥自己的 才智得到社会的承认，同时使自己的思想道德、智力、技能水平得到不断完 4 第二部分就业基本问题分析 善和发展。 ( 二) 就业是国民经济发展的基础 国民经济的发展，人民生活水平的提高，都依赖于生产的发展。生产是 劳动力与生产资料相结合创造物质财富和精神财富的过程。在市场经济条件 下，劳动力与生产资料的结合，是通过就业来实现的。如果就业状况良好， 劳动力就可以在社会岗位上发挥自己的作用，不断创造新的价值，实现生产 的增长。生产的增长又可以推动需求的增长和人们消费能力的增长，从而促 进国民经济不断的发展。如果就业状况不好，劳动力资源不能得到充分利用， 既是生产力的巨大浪费，又会阻碍国民经济的发展。因为失业会导致劳动者 收入减少，正常消费缩减，储蓄倾向增强，近期消费需求不足。消费需求不 足又反过来导致产品积压、生产萎缩，引起失业率上升，如果这种情况不能 被控制住，就会形成恶性循环。因此，要使国民经济保持一个上升的势头， 减少失业，实现充分就业是必须的。 ( 三) 就业是国家稳定的基础 国家的稳定是社会发展的基本条件。从某种意义上来说，就业是国家稳 定的基础。就业状况良好，有工作能力与就业意愿的人都有社会工作岗位， 并能在工作岗位上充分发挥自己的劳动能力，为社会创造出大量的物质财富 和精神财富，国家就有了为人民提供更多更好的社会生活条件的能力，个人 也可以从劳动报酬中获得生存和发展所必需要的物质条件。因此，就业可以 使社会成员各得其所，安心工作，使良好的工作秩序、生活秩序和社会秩序 得以维护，从而保证社会的稳定。 二、税收对就业的影响 税收作为国家宏观调控的一个重要杠杆，必然会对事关国家宏观经济调 控大局的就业产生重大影响。税收对就业的影响主要是通过对劳动力供求的 促进我国就业的税收政策研究 影响来实现的。 ( 一) 税收影响劳动力供给 1 税收收入效应和替代效应影响人们对工作和闲暇的选择 征税对人们的劳动、闲暇选择会产生两种不同的效应：一是税收的收入效 应。即由于征税直接减少了个人的可支配收入，促使纳税人为维持原有的消 费满足程度而减少闲暇，增加劳动时间，也就是增加劳动供给；二是税收的 替代效应。即征税会降低闲暇的相对价格，促使纳税人以闲暇替代劳动，减 少劳动时间。两种效应的作用相反，相互抵销。税收对劳动力供给的总影响 取决于收入效应和替代效应之间的净效应。因此，如果收入效应大于替代效 应，征税对劳动供给将起到激励作用，它促进人们增加工作，增加劳动；如 果收入效应小于替代效应，这时征税对劳动力供给将会形成超额负担，人们 将会选择闲暇来替代劳动，减少劳动。税收对劳动供给最直接的影响体现在 个人所得税这一税种上，因为个人所得税直接课征个人合法所得，包括工资 所得，改变了人们税后可支配收入，从而影响人们对工作和闲暇的选择。如 对高收入者增税会促使其更多地选择闲暇，这样不仅减少了其自身的劳动供 给量，还促进了提供闲暇享受的第三产业的发展。另外，消费税等对商品课 征的税收，会使商品的价格上涨，使一定量货币工资的实际购买力下降，也 会影响人们对劳动与闲暇的选择。 2 税收影响劳动者素质的高低 劳动者素质的高低是决定经济能否增长的一个非常重要的因素，劳动者素 质的形成不仅取决于先天因素，还取决于包括教育、培训等作用的结果在内 的后天因素，它是参与劳动过程的劳动者的能力、性质和特点等特质的综合 反映，后天因素主要通过教育来形成，接受教育程度的高低直接影响着劳动 者的素质。一个国家税收收入的规模制约着该国对教育投资的规模和能力， 税收对人们收入的调节影响着劳动者对人力资源投资的选择。我国目前下岗 失业群体中，劳动者的素质特别是文化素质相对较低，因而不能满足一些岗 位的要求，导致劳动者失业和岗位闲置并存，这就造成了结构性失业。适当 6 第二部分就业基本问题分析 的税收政策将有利于提高劳动者的职业素质和技能水平，如对员工培训支出 的激励可以体现在企业所得税和个人所得税等税种上，政府可采用适当的税 收优惠政策，积极引导社会资源流向教育行业，以降低企业和个人的教育成 本，达到顺利解决制约劳动力素质提高的资金问题，进一步提高我国劳动者 整体的综合素质的效果。 ( 二) 税收影响劳动力需求 缓解就业压力，很大程度上取决于增加劳动需求。劳动需求包括总需求量 和需求结构两个因素，税收对劳动需求的影响体现在税收对劳动总需求量的 影响和税收对劳动需求结构的影响这两个方面。 1 税收影响劳动总需求量 在西方经济学中，以凯恩斯学派为代表的总需求理论认为，在经济运行中， 由于总投资和总消费不足，使总需求少于总供给，造成有效需求不足，从而 导致就业总量难以达到充分就业的水平。因此，要提高就业量就必须刺激总 消费需求和总投资需求。政府可以通过适当的税收政策影响总消费需求和总 投资需求，进而影响劳动需求。税收之所以具有这种效应，主要是因为它的 乘数效应，即税收乘数。税收乘数是指税收的变动对国民收入的影响程度， 且与国民收入的变动方向相反。当减税时，由于税收乘数的作用，国民收入 会产生倍增作用，从而拉动就业增加，增税效应与减税相反。税收对私人投 资的刺激效应，主要是通过调整税种、变动税率以及税收优惠等措施实现的。 如企业所得税中允许投资抵免、加速折旧等措施，会鼓励私人投资，对新兴 产业给予减免税优惠，会鼓励新兴产业的发展，对吸引劳动力较多的产业部 门和企业实施减免税优惠，会促进其发展。税收对公共部门投资的刺激应该 是通过税收规模对政府投资规模的影响来实现的，政府若将税收收入向增加 公共投资的方向倾斜，势必会增加就业机会。此外，政府将对高收入阶层征 收的个人所得税的一部分用于社会救济和社会福利支出，增加社会购买力， 提高社会有效需求，也有利于整个社会就业水平的提高。 2 税收影响劳动需求结构 7 促进我国就业的税收政策研究 在增加劳动总需求的同时，还需要调整劳动需求结构，以达到增加就业， 缓解就业压力的效果。由于增税和减税的效应完全相反，以下笔者将选用减 税来分析税收对劳动力需求结构的影响：首先考察减税对企业的影响：企业 可分为资本密集型与劳动密集型两种类型。如果对劳动密集型企业减税，就 会增加该类企业的可支配资金，进而扩大劳动密集型企业的投资。一方面较 低的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的劳动力相匹配，从而使同 等的投资能够发挥更强的吸纳劳动力效应；另一方面较低的资本价值构成结 构使同量投资中的更大一部分直接转化为劳动者的工资，增加更多人的收入， 从而使同等数量的投资能够发挥更强的收入效应；如果对资本密集型企业减 税，则会增加资本密集型企业的可支配资金，进而增加资本密集型企业的投 资。一方面较高的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的生产资料相 匹配，从而使同等数量的投资发挥出更强的排挤劳动力效应；另一方面较高 的资本价值构成结构使同量的投资中更大一部分转化为生产资料价值，减少 了更多人的收入，只能使少数富人的收入增加，从而使同等数量的资金只能 发挥较弱的收入效应；其次考察减税对个人的影响：如果对低收入人群实行 减税，甚至实行负所得税政策，则会产生较强的收入效应与消费效应，进而 间接扩大就业；反之，如果对高中收入人群减税，则会产生较弱的收入效应 与消费效应，进而间接收缩就业量。 三、我国的就业现状 ( 一) 我国的就业现状及其存在的问题 随着改革开放的稳步推进和社会主义现代化建设的顺利进行，近年来我 国的经济得到了持续健康稳定的发展。经济的发展带来了就业岗位的不断增 加，但是，作为世界上人口最多的发展中国家，我国人口的快速增长所带来 的对就业岗位需求的增加量要远远大于社会所能提供的就业岗位增加量，加 之产业结构的调整，我国面临的就业压力越来越大。据政府官方统计数据显 8 第二部分就业基本问题分析 示，我国1 9 9 6 年城镇登记失业率只有3 o ，1 9 9 7 2 0 0 0 年一直保持在3 1 ， 2 0 0 1 年上升至3 6 ，2 0 0 2 年4 o ，2 0 0 3 年4 3 。虽然2 0 0 4 2 0 0 5 年较2 0 0 3 年下降了0 1 ，但我国的失业率还是相对较高。同时，考虑到我国的实际情 况，农村剩余劳动力转移、新增劳动力以及下岗职工所形成的叠加就业压力 使我国的就业形势日益严峻。从表3 1 我们不难看出，我国的失业率虽然某 个年份有可能会下降一点点，但总体趋势是上升的，并且更为严峻的是，我 国失业人口的绝对数是呈逐年增加的趋势。 表3 - 11 9 9 6 2 0 0 5 年我国城镇登记失业人数及失业率 资料来源：( 2 0 0 6 中国劳动统计年鉴 我国的就业目前存在着总量矛盾突出，结构矛盾交织，劳动力市场不完 善造成的劳动力流动成本高以及一些影响就业的新问题等，这给就业问题的 解决带来很大困难。 1 我国就业供求总量矛盾突出，粥少僧多的形势越来越严峻 我国是个人口大国，人口自然增长率高达两位数，每年新增人v i 近1 0 0 0 万，人口总量的迅速增加使得劳动力供给量也随之增加，这导致了我国改革 开放以来特别是近几年以来的新生就业大军逐年稳步壮大，劳动力供给绝对 过剩这一状况越来越严重。截止到2 0 0 3 年底，我国劳动力供给量为7 6 0 7 5 万 人，2 0 0 4 年为7 6 8 2 3 万人，2 0 0 5 年为7 6 9 8 8 万人国，并且据郭继严、王水锡 在 2 0 0 1 - 2 0 2 0 年中国就业战略研究中预测中国到2 0 1 0 年劳动力供给量达 9 7 8 4 1 万人。如此庞大的劳动力总量带来了巨大的就业压力。由于劳动力总量 庞大，新增劳动力不断增加，新创造的就业岗位远不能满足新增劳动力和失 业人员的需求，失业问题越来越严重。现阶段我国出现的大学生就业压力大 问题就是劳动力供求矛盾的一个突出体现。当前中国大学毕业生就业压力大 9 促进我国就业的税收政策研究 已经成了一个社会性的难题。由于高校扩招政策的实施，大学毕业生人数逐 年增多，从1 9 9 9 年开始高校扩招，我国高等教育进入新的发展阶段，毕业生 人数每年以6 0 7 0 万增加，2 0 0 2 年1 4 5 万，2 0 0 3 年2 1 2 万，2 0 0 4 年2 8 0 万， 2 0 0 5 年3 3 8 万，2 0 0 6 年达到4 1 3 万人 。与此同时，企业纷纷减员增效，政 府提倡精简机构，事业单位实行下岗分流，造成人才需求下降，大学生就业 竞争日益激烈。 2 就业结构性矛盾长期存在，导致劳动力资源得不到合理配置 我国目前的就业压力大不仅表现为劳动力资源总量过大，还存在着就业结 构性矛盾。这种矛盾主要体现在两个方面：第一，岗位空缺与失业并存。我 国存在着大量的失业人员和下岗职工，这已是不争的事实，但与此同时也存 在着这样一个事实：我国有相当数量的劳动力需求得不到满足，在一些地区 一些行业中存在着大量岗位劳动力短缺的现象。产生这个现象的主要原因是 我国劳动力素质总体水平偏低，低素质劳动力大量过剩，而有较高文化素质 和较高劳动技能的高素质劳动力又相对短缺。劳动技能要求低的岗位人满为 患、供大于求，劳动技能要求高的岗位却虚位以待、供不应求；第二，城乡 之间、不同行业之间、不同地域之间存在着明显的劳动力供求结构矛盾。在 城乡之间，新增就业机会集中在城镇，农村则有大量剩余劳动力需要转移； 在不同行业之间，一些传统行业如农林牧渔业、制造业、采掘业等富余人员 较多，创造新就业岗位的能力较低，新增就业机会主要集中在各种新兴产业 如服务业、金融业等产业上；在不同地域之间，老工业基地、资源枯竭型城 市、西部地区就业矛盾突出，而沿海发达地区和新兴城市则能提供较多就业 机会。因此，在不久的将来，大规模的劳动力流动及就业转移将成为我国经 济社会生活中必须面对的重大问题。 3 我国的劳动力管理制度滞后以及劳动力中介市场的无序经营，导致劳 动力流动成本高 我国由计划经济转变到市场经济的时间不长，在对劳动力的管理上仍存 在一些计划经济时期遗留下来的弊端，如干部档案管理制度、户籍制度等等， 1 0 第二部分就业基本问题分析 特别是户籍制度将劳动力根据出生地区分为农业户口和非农业户口，没有经 过批准，不能随便迁移，严重束缚了劳动力的自由流动，造成了较高的劳动 力流动成本，特别是农村劳动力进城务工，需提供务工证明等各种证明、交 纳治安管理费、卫生费等多种费用。同时我国劳动力中介市场的不完善也加 剧了劳动力流动的高成本。我国目前的市场经济还不完善，劳动力中介市场 作为市场的一个重要组成部分，发育还很不成熟。一些私人劳动力中介机构 往往借着中介之名，行诈骗钱财之实。他们通过网络、报纸和小广告等媒介， 大肆发布一些不实或过期的招聘信息，吸引大量外来打工者或单纯大中专学 生等人员前来咨询登记，等收了求职人员的中介费之后，这些中介机构便对 他们不理不睬或以各种借口拖延。 ( - - ) 形成我国就业现状的主要原因 根据宏观经济理论，失业分为摩擦性失业、结构性失业、周期性失业等。 摩擦性失业是指在生产过程中由于难以避免的摩擦造成的短期、局部性失业， 如劳动力流动性不足、工种转换的困难等所引起的失业；结构性失业指产业 结构的调整导致的劳动力供求在结构上的不一致而引起的失业；周期性失业， 即经济萧条引起的失业。我国目前的就业状况除上述三个因素所致以外，还 有一些具有中国特色的特殊因素。 1 我国产业结构调整和经济周期性波动带来失业 随着技术的快速进步，我国的产业结构不断升级。伴随而来的是劳动力 的重新配置。新兴产业如金融服务业、电子业等劳动力供不应求，出现短缺 现象，老产业如纺织业、采掘业等劳动力过剩导致失业，出现岗位空缺与失 业并存的结构性矛盾。而这部分失业人员由于缺乏劳动技能，难以很快适应 新兴产业的需要，不具备在新兴产业重新就业的条件。结构性失业在我国具 有普遍性和长期性的特征，解决结构性失业必须大力发展社会职业教育和技 术培训，全面提高劳动者的知识结构和层次。宏观经济的周期性波动是造成 周期性失业的主要原因。在经济扩张阶段，投资和消费需求旺盛，企业生产 和扩大再生产得以顺利进行，企业对劳动力需求增加，失业减少；在经济紧 l l 促进我国就业的税收政策研究 缩阶段，由于需求不足，企业产品积压，生产萎缩，企业对劳动力需求下降， 失业增加。我国宏观经济经历了数次周期性波动，在每次经济紧缩阶段，也 会在一定程度上减少就业岗位的提供。 2 劳动力市场发育不成熟影响就业 我国自实施改革开放以来，通过一系列制度变革和资源重新配置，带动 了劳动力市场的发展，但在劳动力市场形成过程中，由于城市政府受到本地 居民要求就业保护的压力，出台了一系列保护本地居民就业，排斥外地劳动 力的政策，在某种程度上又大大限制了劳动力市场的发育。现在，一方面城 乡劳动力市场的体化程度并未打破传统的二元结构，另一方面城市形成了 主要在国有经济部门发挥作用的劳动力配置机制，以及在非国有经济部门发 挥作用的劳动力市场机制，因此实际上在中国形成了一个双二元劳动力市场， 其中户籍制度是最为基本的制度约束，是妨碍城乡劳动力市场发育的制度根 源。 3 隐性失业显性化扩大了失业队伍 在改革开放前，城镇的就业完全由国家统包统配，企业必须按计划完成 国家规定的就业指标，这种“低工资、高就业”的政策使企业付出的代价是 效益低下，造成了冗员的普遍存在，这种超出了企业劳动需要的形式上的就 业被称为隐性失业。改革开放以来，随着市场经济体制的完善和建立现代企 业制度步伐的加快，国有企业面临严峻考验，为适应激烈的市场竞争，在取 得用人权并承担起效益责任后，纷纷采取减员增效的方式，裁减企业的冗员 从而导致隐性失业显性化。在农村，不管有多少人口，每个成年人承包一小 块土地便视为就业，而在农业生产率极低、人均耕地极少的情况下，这种就 业只是将农民束缚在土地上的一种办法，导致农民生活水平低下，收入增长 缓慢，劳动力大量剩余。这些剩余劳动力为提高收入水平，纷纷转移到城市 其他部门寻找工作，也使农村的隐性失业逐步显性化。 4 一些历史因素导致我国新增适龄劳动力处于高峰期 历史上一些人口政策的失误导致了我国目前人口总量过大。1 6 6 0 岁的适 1 2 第二部分就业基本问题分析 龄劳动人口占人口总量份额的不断增加是影响劳动力参与率基本趋势的主要 方面。1 9 8 2 1 9 9 0 年这九年是我国生育的高峰期，在此期间我国的出生率年均 超过2 2 o ，其中农村人口的增长在数量上要远远大于同期的城市人口。而我 国农村人口中文盲和半文盲较多，初中以下文化水平的劳动力所占比重较大， 在日后农村劳动力向城市转移的进程中必将面临农村劳动力综合素质特别是 文化素质不能满足相应岗位需要的劳动力供求矛盾。这样，1 9 9 8 年以来我国 年均新增劳动力适龄人1 ：3 数量不断加大，每年大体上在2 0 0 0 万人以上，专家 们预测这一基数将持续到2 0 0 8 年，加之劳动力整体综合素质不高，从而造成 我国当前乃至今后相当长一段时期内就业压力将持续加大。 综上可见，我国目前的就业形势非常严峻，劳动力数量众多，劳动力素 质偏低，就业压力十分沉重。在我国目前市场经济还不完善的情况下，仅仅 依靠市场的作用来解决就业是不现实的，必须充分发挥政府的作用。税收政 策作为国家宏观调控的重要工具对促进就业起着重要的作用。 本部分注释： 。宋连辉：劳动和社会保障概论，中国劳动社会保障出版社，2 0 0 5 。国家统计局人口和就业统计司、劳动和社会保障部规划财务司：2 0 0 6 中国劳动统计 年鉴，中国统计出版社，2 0 0 6 o 百度网：w w w b a i d u c o m 促进我国就业的税收政策研究 第三部分我国现行促进就业的税收政策分析 一、我国现行促进就业的税收政策 我国自改革开放以来，各级政