本科毕业论文-营改增对中央和地方财政的走向分析.doc

广东商学院财税学院 营业税改征增值税对中央与地方财政收入的影响广 东商学院2009-JX16- 本科毕业论文(设计) 营业税改增值税政策对中央和地方财政收入的影响 院 （系）财政税务学院专 业班 级学 号学生姓名指导教师提交日期2 013年 月 日毕业论文(设计)成绩评定表毕业论文（设计）指导教师评语及成绩成绩 指导教师签名 年 月 日毕业论文（设计）复评教师评语及成绩成绩 复评教师签名 年 月 日毕业论文（设计）答辩评语及成绩成绩 答辩委员会主席签名 年 月 日毕业论文（设计）总成绩（五级记分制） 院（系）负责人签名 年 月 日 内容摘要 目前营业税改征增值税正在稳步进行。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。本文通过参考营改增政策在上海的试点，综合各种文献研究，结合自己的观点，建立一个分析框架，阐述实行营改增政策的必要性，以及其对于中央与地方财政收入分配的影响。 关键词：营业税 增值税 中央与地方财政收入 财力与事权 两步式Abstract Current Business tax change added-value tax policies are steadily being instead.Business tax is about providing taxable services, transfer of intangible assets or selling real estate units and individuals that it achieved a turnover of a tax. Value-added tax for selling goods or providing processing, repairs and replacement services, and import the units and individuals in its implementation of appreciation to impose a tax. Camp in this article, through reference to increase policy pilot in Shanghai, a combination of literature research, combined with their own point of view, to establish an analysis frame, elaborated the camp change increases the necessity of policy, and its effect on the central and local fiscal income distribution.Key words：Business tax added-value tax The central and local fiscal revenue Financial powers and responsibilities two step type 目 录1、 引言12、 增值税发展状1（1） 国际税法中的增值税1（2） 中国引入的增值税1（3） 国际增值税与中国增值税的比较2三、营业税改增值税政策势在必行2四、营业税改增值税的重大意义3（一）化解营业税和增值税重复征收的矛盾3（二）促进第三产业发展，调整产业结构3（三）营改增政策促使税负观念改变4五、增值税营业税在中央与地方的划分4六、营业税改增值税对中央和地方财政收入的影响5（1） 营业税改征增值税对税收的影响5（2） 营业税改征收增值税对地方财政的影响6（3） 营业税改征增值税对中央财政的影响67、 营业税改征增值税后如何调整中央和地方的财政收入7（一）调整中央与地方财政收入的必要性7（二） 建立财力与事权相匹配的财税体制7(三）建立两步式财税改革体制7八、结语8参考文献营业税改增值税政策对中央和地方财政收入的影响1、 引言从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展增值税试点，由此拉开了“营改增”的序幕，使“营改增”迈出了实质性的进展。随着“营业税改征增值税”试点范围的不断扩大，它的实行对于社会经济、行业的发展又具有什么作用，对于中央与财政收入又有何影响，它究竟会产生何种社会效应呢？为了适应新政策，我们又将如何应变？2、 增值税发展现状（1） 国际税法中的增值税1.1954年，法国率先在世界建立了增值税制，近半个世纪以来，这项税收已经在全世界170多个国家实施。从流转税改革而来，增值税征税范围极广，对工业生产、批发、零售环节， 农业和提供劳务服务实行广泛征收（包括农、工、商、建筑、服务等行业）。法国的成功经验就是建立了一套比较完善的税收征管制度。2.英国同法国比较相像，在1973 年将购买税和特别就业税调整合并为增值税，实行消费型增值税。征税范围较广，农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税。免税分不可抵扣的免税（只免销项税金）和可以抵扣的免税（零税率）两种。零税率主要适用于食物、水、书籍等商品和劳务及所有出口商品和劳务。3.韩国是实施增值税比较成功的国家之一。于1977 年实施消费型增值税。纳税方式有两种：一是一般纳税（类似于我国一般纳税人），二是简化纳税和特别纳税（针对个体经营商按照流转额征收，类似于我国的小规模纳税人），都实行10%的单一税率。征管方式较先进，主要依赖计算机，较早建立纳税登记制度。4.印度尼西亚用增值税方案（包括增值税和奢侈品消费税）取代了销售税，是成功的典型，它对所有商品征收增值税、奢侈品消费税和进口关税。 （二）中国引入的增值税中国自1979年开始试行增值税，并且于1984年和1993年进行了两次重要改革。现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。2011年10月31日，财政部公布财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上调。（3） 国际增值税与中国引入增值税的比较 1.中国的财税改革在深度上没有完全到位。主要是增值税的抵扣不彻底，固定资产还没有纳入到抵扣的范围，因此对投资还存在着重复征税。2009年，以应对国际金融危机为契机，为了解决增值税改革的深度问题，我国全面实施增值税改革，将固定资产纳入抵扣范围，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，迈出了十分重要的一步。据税务机关统计，从2009年到2011年，由于实行增值税转型的改革，全国累计减少了5000多亿税收，明显减轻了企业的税收负担。2.中国的财税改革在深度上也没有完全到位。在广度上，主要是增值税覆盖面不完整，对劳务和不动产实行营业税制度，增值税和营业税并行的制度，对专业化分工造成了重复征税的约束。中国经济正处于转型发展的关键时期，必须抓住机遇，在一些重点领域和关键环节取得突破。这就包括不失时机地将增值税制度引入到服务业领域，消除目前营业税的重复征税弊端。这不仅是完善税收制度的必然趋势，也是促进现代服务业发展，推动第二、第三产业的融合，培育经济增长新动力的迫切需要。 3.我国现行增值税是抵扣税款以时间划分不能体现销项税与进项税额配比抵扣原则，导致大量企业尤其是商业企业利用抵扣时间大做文章，达到长期挤占应缴税款、延期纳税的目的。4.我国现行增值税是采用凭票扣税的办法计税的，因此增值税源能否有效控制，关键在于凭票扣税中的“票”能否如实反映经济活动，以票管税只局限于票面审核，而票面所反映的经济内容的真实性难以控制，从而造成“票”的含金量高，不法分子不惜铤而走险，采用虚开、代开增值税专用发票等手段，以达到偷逃税的目的。三、营业税改增值税政策势在必行中共中央十七届五中全会通过的关于制定国民经济和社会发展第十二个去年规划的建议明确指出，要“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”这标志着“营改增”已被列入“十二五”规划。2011年10月26日，国务院常务会议决定：从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展增值税试点，由此拉开了“营改增”的序幕，使“营改增”迈出了实质性的步伐。2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。增值税征税对象按增值额征税，纳税人可以通过抵扣合理承担税负；营业税征税对象按营业额征税，却存在重复征税的问题。尽管税率设置不同，但对征收营业税的行业和企业来说，很难通过不同税率调节使之承担的税负趋于合理，这在一定程度上对于这些行业和企业的发展形成了掣肘，因而将营业税改证增值税，避免了重复征税，促进税负公平一直是深入推进税制改革的一个话题，随着经济体制改革的深入推进，如今“营改增”已经成为财税改革的大势所趋。四、营业税改增值税的重大意义（一）化解营业税和增值税重复征收的矛盾。 避免营业税重复征收、税负不公平问题。营业税是对企业商品和劳务课税的传统形式，其目的是为了取得财政收入，因而营业税的征税对象广泛，平均税率较低，且实行多环节课税。因此也体现了营业税的缺点，即存在重复课征和累积税负的问题。所以在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅度缩小，目前世界各国的营业税一般只对服务业的某些部门征收。而且对一项经济活动而言，如果征收了增值税，就不征收营业税，反之亦然。（2） 促进第三产业发展，调整产业结构。 1.经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。 2.在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。 3.在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。4. 可以促进我国服务行业的发展，调整产业发展结构。目前的税制将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。因为营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服务企业的发展，进而在国际贸易中处于劣势。（三）营改增政策促使税负观念改变 1.无论是增值税还是营业税都属于间接税，既然是间接税就是可以转嫁的，但有些人一直认为税款是企业缴纳的，税负也就是由企业承担的。殊不知企业是可以将其税负层层转嫁到最终消费者身上的。营业税改证增值税后，增值税的链条将趋于完整，企业税负转嫁过程将更加清晰而直观地让人们看到：增值税只有商品税负，没有企业税负。而税负的升降，表面上看是关乎于企业，往深层次看则关乎于市场物价，也关乎于广大消费者。2.“营改增”后相关行业和企业税负的下降，必然为其创造更为宽松的生存发展空间，更为重要的是能为老百姓带来实质性的利好。随着相关企业税负的下降，其税负转嫁也会相应减少，让利空间将会更大，让利活动将会更多，消费者在市场上购买商品和服务项目的讲个将会因“含税量”减少而降低，还会因商家让利而得到更多的实惠。一系列减税效应必将从观念上改变人们以前认为税负越来越重的看法。五、增值税营业税在中央与地方的划分 在1994年“分税制”改革中，为了平衡中央与地方财税关系，充分调动各级政府部门培植税源和组织收入的积极性，我国将营业税收入划归到财政（铁道部门、各银行总行|各保险总公司等集中缴纳营业税的部门除外），增值税则作为中央与地方财政共享税，中央的大头（75%），地方得小头（25%）。这种利益分配格局维持了18年“一贯制”，始终未曾被打破。而在这18年间，由于在税收分配上一直是中央得“大头”，地方得“小头”，再加之取消了农业税，地方财政尤其是降级欠发达的县乡财政曾一度陷入困境，尽管中央财政转移支付的力度在不断加大，但仍然很难满足越来越多的事权需要，在公共服务投入与民生改善上往往显得捉襟见肘，因而呼吁“分税制调整”的声浪也曾一度高涨。六、营业税改增值税对中央和地方财政收入的影响 （一）营业税改征增值税对税收的影响1.营业税改证增值税后税收负担减轻的企业 1）固定资产投资规模大，购入的中间消耗服务等多的企业 对交通运输业等企业，以前购入固定资产等都是不可以抵扣进项税的，但“营改增”以后，购入的固定资产、汽油、修理修配服务等，都是可以抵扣了，特别是固定资产投入规模大，中间消耗服务多的企业，效果更明显。 2）联营企业、合营企业、母子公司之间等关联方交易多的企业 营业税改增值税后，服务业企业关联企业之间交易就不用重复缴纳营业税了，关联方之间交易，开的增值税发票是可以进行进项抵扣的，可以降低企业的整体税负。从企业规模来看，大中型企业是本次税改的最大受益者。按照目前的税收条例，小规模纳税人如果不愿意承担较高的会计成本，可以选择按照营业额的3%缴纳增值税，但不得进行进项税抵扣，如果要进行增值税抵扣，则需要设立较完整的会计账册，因此，没有完整的会计账册和独立会计完整制度的小型微利企业仍按照营业额的3%缴纳增值税，无法享受增值税带来的税负减轻，因此本次税改的主要受益者主要集中于大中型企业。 2.营业税改证增值税后税收负担加重的企业 “营改增”从理论上确实有减轻企业税负、减少重复征税、提高服务业竞争能力的作用，但是所谓减轻税负只是就整体而言，落实到不同行业，具体到不同企业，税收的影响和效果就会有所不同。由于企业所处具体行业不同，其经营模式，发展特点就会有所不同，在同样的税率基础上，“营改增”后，会出现不同企业税收负担增减不一的情况，有些企业的纳税额会大幅度减少，有些则可能有所增加。 1）购入固定资产较少的企业或近期内不需要大规模采购固定资产的企业比如会计师及无所咨询鉴证中介机构，主要是劳务成本，可抵扣的进项税很少，仅限于购进的电脑灯固定资产，这样税率由5%提高到6%就会增加税负。如增加的交通运输业，税率由3%提高到11%,这样对近期内不需要大规模采购固定资产的企业来说，短期内税负会增加不少。2）租赁行业尤其是融资租赁行业租赁行业是此次上海试点中税率提高最大的行业，从缴纳5%的税率提高到17%的增值税，不过国家同时规定，对融资租赁行业实际税负超过3%的部分实行即征即退的。在试点以前很多租赁企业的实际税负不超过3%，但试点后实际税负达到3%。 3.从总体上讲，此次税改有利于降低企业税负。 1）在税率方面，对于原适于5%营业税税率的服务性企业，如提供研发、设计等服务的企业，试点后一般纳税人增值税税率为6%，同事政策为企业预留了选择的空间。一般纳税人人企业在提供服务的过程中产生的购入原材料及试点服务服务、办公用品、水电费、设备维修等维修费用在采购环节负担的增值税则可以进行进项抵扣。所以，企业还需要还可以根据自身情况对公司的业务经营和财务构成进行仔细分析，通过各种手段合理降低税负。 2）企业通过定价政策的变化，来应对税改来的影响，如将增值税税负部分转嫁给下游企业。同时，如果下游企业也是一般纳税人，则可以通过抵扣进项降低增值税，实际采购成本也会降低，因此双方都可以从中获益。 （二）营业税改征增值税对地方财政收入的影响随着“营改增”试点范围的不断扩大乃至全面推行，必然导致营业税范围相应缩小以至于最终被取消，若再不调整增值税分享比例，必将导致地方财政大幅度减收。尽管财政部和国家税务局制定的营业税改证增值税试点方案，在：税收收入归属“上明文规定：原属于试点地区的营业税收入，改证增值税后仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收由中央和地方分别负担。”但这只不过是权宜之计，多年来一直未曾松动的增值税分享比例不可能再维持不变。只有通过调整增值税分享比例，在保持地方既有财力的前提下，再通过转移支付和税收返还等途径，对升际之间的差异性进行调整，才能充分调动和激发地方政府推动改革的积极性，使“营改增”得以顺利推进。 （三）营业税改征增值税对中央财政收入的影响营业税改征增值税后，之前的生产加工、修理修配行业的收入保持不变，则中央与地方得财政收入分摊比例也保持不变。但是之前缴纳营业税的服务业转变成增值税，其税率提高，并且由之前的营业税变成增值税，其由中央分享的税收则增加，另一方面一般纳税人可以进项抵扣，企业的税负经前面分析，总体上降低了，这也就降低了总体税收，然对于中央税收而言，中央财政收入增加了。七、营业税改征增值税后如何调整中央和地方的财政收入（一）调整中央与地方财政收入的必要性 从上海市在交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点的情况来看，试点期间原归属于上海市的营业税收入，改证增值税后收入仍归属于上海，虽然这在一定程度上减轻了“营改增”对地方财力的冲击，在理论上不会使地方财政减收，但上海市政府发展研究中心称，这项改革实际上使该市每年减少上百亿的财政收入，而该中心同时表示为了促进当地相关行业的发展和产业融合与升级，“上海愿意承担改革成本”。上海有足够的财力承担改革成本，但其他地方特别是一些经济发展滞后，改革对其财力的负面影响较大的地方，恐怕就难以如此慷慨大方了。（二） 建立财力与事权相匹配的财税体制党的十七大及十七届二中全会曾经提出要建立“财力与事权相匹配”的财税体制。2008年“两会”期间，全国人大财经委也曾提出要在当年拿出“财力与事权匹配”的财税体制