（金融学专业论文）国有商业银行内部控制研究.pdf

一、选题的目的和意义 摘要 本文的主题，是通过对内部控制理论及我国国有商业银行内部控 制现状的考察，在借鉴国外商业银行内部控制经验的基础上，根据我 国的实际情况，对完善我国国有商业银行的内部控制提出相应的政策 建议。 之所以选择这样一个题目是因为： 随着金融改革的深化，我国银行特别是国有商业银行的风险不断 积累，存在着大量不安全的因素，直接威胁到我国银行体系乃至整个 ，金融体系与经济秩序的稳定。在目前新的经济金融环境下，怎样才能 有效防范银行风险、保持国有商业银行的稳健运行呢? 答案之一就是 建立和完善国有商业银行的内部控制来改善其内部管理，提高抗风险 能力。因此，建立和完善内部控制对- 中国商业银行特别是国有商业银 行具有极其重要的现实意义。而2 0 0 2 年3 月中国银行广东开平支行 暴露出的特大银行资金盗用案，更是直接促成了笔者对本论文题目的 选择。 本文通过对商业银行内部控制理论的研究，在结合我国国有商业 银行实际情况的基础上，提出了一些政策建议，希望对国有商业银行 内部控制的建设和完善起到一些参考作用，这就是本文所研究问题的 实际意义。 二、基本思路 本文对国有商业银行内部控制的研究，是从商业银行内部控制的 一般理论出发，根据巴塞尔协议及c o s o 委员会的最新阐述，把内部 控制的内容分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、内部 糟核五个部分开始的。为了突出商业银行内部控制的系统性、完整性， 强接下来两个章节的写作中，论文紧扣这五个方面，分别考察了我国 灏有离业镶行垂8 0 年代寒以来内部控剖懿建设现棱及磊蓑存在弱溜 题，介绍了瀚外商业银行在内部控制方面的经验。在论文第四章，针 对我国国有商业银行在这五个方面存在的不足之处，笔者提出了建设 翻完善垂鸯察选银行蠹鄢控铡酶政策建议。 三、主要内容及观点 全文共分四章 第一章主要介绍了商业银行内部控制的内涵并对其重要性和必 瑟犍嫠了相美酶理论分折。本章共分三节，第一节主要是根据巴塞尔 协议及c o s o 委员会对内部控制的最新定义，阐明了国有商业银行内 部控制的概念及包括的五个部分。第二节从理论上分析了幽于经营的 特殊性及功戆戆特殊瞧，意监镊行爨有志在黪不稳健惶，并盈这静不 稳健可能会给社会带来甄大的负外部性，这从侧面证明了保持商业银 行稳健性的煎要意义。那么，怎样才能保持商业银行稳健运营呢? 文 中指整，缳掩亵鲎银行黥稳毽运营鸯三大支柱，繇：悫部控裁、官方 监管和市场约束，而内部控制是其中最基础最重要的制度。第三节笔 者分析了我阂的实际情况。国有商业银行目前仍然是我国众融业的核 心帮主导力爱，莠显存在羞宠较严蓬煞风险，一墨其发生不稳健，将 给我国经济金融的稳定增长带来严蓬的后果，从而指出了完善我国国 肖商业银行内部控制的遵要性和必要性。通过本章的阐述，使读者对 凑部控制静概念、悫容及其理论分辑畜个总锩鳇认识，为以下三章 的写作打下理论基础。 第二章悬对国有商业银行内部控制建设的现状、取得的成绩及其 辨存在闯题黪实涯考察，共分为二节。第一节按时阗暝序分三个殓段 考察了国有商业银行内部控制的建设历程。第一阶段是从8 0 年代末 剐1 9 9 6 年，其特点是内部控制的建设缺乏系统性，主要是业务管理 镂度蕊制定和健全。第二除段是从1 9 9 6 年到2 0 0 2 年，这一时麓在瑾 论与实践的推动下，内部控制建设初步形成了一个比较全面、系统的 框架。2 0 0 2 年9 月颁布的商业银行内部控制指引对内部控制的 各方面作了全面的规定，标志着我国国有商业银行内部控制的建设将 步入一个新的阶段。从整体看，经过三个阶段的建设，国有商业银行 在调整内部组织机构、健全业务管理制度、加强内部稽核与监督上有 了明显的进步。但问题也是存在的，第二节接着从五个方面具体分析 了国有商业银行内部控制目前存在的缺陷和问题，如控制环境不够理 想、风险评估不完善、信息失真问题严重、内部审计作用未能有效发 挥等。回顾过去，审视现在是为了着眼于未来，本章对国有商业银行 内部控制现状及问题的考察，为下文作了一个铺垫，使第四章提出的 政策建议能够直接针对主要矛盾，有的放矢。 第三章主要是对国际银行业有关内部控制思想、精神、实践的介 绍及经验的总结。本章共分为二节，第一节详细考察了在国际银行业 监管的核心文件巴塞尔协议中，有关内部控制思想、精神及原则 的演变过程。从这个演变过程中可以看出，以银行业风险监管为核心 的巴塞尔体系，始终包含着内部控制的思想，贯穿了加强银行内部控 制的精神。第二节笔者在体会巴塞尔协议有关内部控制的思想和精神 的基础上，结合美国和德国这二个典型国家内部控制的实际情况，对 其中相对重要的方面进行了经验总结，如明晰的产权制度、有效的内 部稽核、严格的外部监管和电子化风险控制。这些源白于巴塞尔协议 和发达国家内部控制实践的经验，将对我国内部控制的建设起到重要 的参考作用，这就是在结构上安排本章的目的所在。 第四章分为五个小节，分别从控制环境、风险评估、控制活动、 信息与交流、内部稽核五个方面提出了建立和完善我国国有商业银行 内部控制的政策建议。第一节针对控制环境的改善，提出了应从股份 制改造、完善公司治理结构、培育商业银行企业文化三个方面去建设 内部控制良性的控制环境。第二节简略论述了国有商业银行应根据风 险状况进行全面的风险评估。第三节有针对性的提出了应从改革组织 管理模式、健全内部控制制度、加强银行电子化管理等方面开展有效 的控制活动。第四节从会计信息、管理信息及信息传递的效率三个方 面简略讨论了应建立高效的信息系统。篇五节提出从增强内部审计部 f 了的独立蛀、挺薅审诗人爨艘素质及带计方法的故善来充分发挥内部 奄诗熬臻熊。 蹬、论文的主要特点 本文的写作参阅了大爨的相关资料，并力争往以下两方面突出自 邑的特点及新意： 首先，在阐明海部控制豹蠹涵并对箕褒容遂行分类嚣，弓 入了莺 际c o s o 委员会和巴塞尔协议关于商业银行内部控制的最新界定，把 虎郝控青4 分为控谁4 环境、风险评估、控制活动、信息与交瀛、内部稽 棱纛个部分，弊在获螽各章节羲写佟中，始终围绕这五个罄分进行。 而猩以往的绝大多数资料中，由于不糊的作者对内部控制存猩着不同 的理解，在文鬻巾表现出来就是对内部控制包含黝内容有不阏的分类 方法，努类众多露豆瀑乱，难戳形戒个统一鹣蹴较准确熬分类。本 文拄内部控制的分类上，储髂了巴塞尔协议把内部控制分为赢个部分 的分类方法，并在下文的写作中始终圈绕这五个方蕊进行，邋应了在 热入w t o 熬谤况下，我器镶行篷与辫蠡镶毒亍泣接鞔熬要慕。 其次，虽然近年来研究商业银行内部控制的论文和著作非常丰 富，势且取得了一些颇有徐值的研究成果，但从整体上看，这些研究 主要铡耋予擞瘸方蘑，淡秘究其落黪递务控囊辫岗往麓终、搽终渡翟 为主，而对内部控制的理论分析还有所欠缺，在研究的系统憾和深度 上述毒所不足。因此，本文在写作安摊上主要偏堂予对内部控制相关 静理论、蒙蘧避行分褥，在就墓鑫主，对蓬毒蠹迎镊行蠹部撩剃熬建 设和完善提出了原理上、原则上的政策建议，而没有过多的涉及到对 某项具体业务的控制和管理闻题。这既是文章篇幅所不允许的，也是 不必要熬。爨梵菠着经济金融环境懿衮纯，镊李亍戆抟缝盈务褥不鼗交 化，创新业务也将层出不穷，只有掌搬了内部控制相关的原理和原则 才麓更好的适应这种变化，对风险进行育效控制，保持自身稳健发展。 瑟攀缝瓣就菜颂具诲盐务谈控剖，笔者谈恙意义不夫。嚣诧，本文力 争从一个更系统、更宏观一点的角度来讨论国有商业银行内部控制的 建设和完善问题。 关键词：商业银行内部控制国内现状及问题 国外经验启示 致繁建议 a b s t r a c t i t h ep u r p o s ea n d s i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c hi nt h i st h e s i s t h r o u g hr e s e a r c h i n gt h ei n t e r n a l c o n t r o lt h e o r ya n dt h ec u r r e n t s i t u a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o li nt h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k so fo u r c o u n t r y ( s o c b s ) ，u s i n gt h ec o n t r o l l i n ge x p e r i e n c et h a ti sp r a c t i s e di nt h e f o r e i g nc o m m e r c i a lb a n k sf o rr e f e r e n c e ，a n da c c o r d i n gt ot h ea c t u a l c o n d i t i o no ft h es o c b s ，t h et h e s i sp u t sf o r w a r dt h ec o r r e s p o n d i n g s u g g e s t i o nt op e r f e c tt h ei n t e r n a lc o n t r o li nt h es o c b s 下h er e a s o nw h yi - c h o o s et h i st o p i ci st h ef o l l o w i n g 。 w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ef i n a n c i a lr e f o r m ，t h er i s k so fc h i n a s b a n k s ，e s p e c i a l l y t h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sa c c u m u l a t e c o n s t a n t l y al a r g en u m b e ro fu n s a f ef a c t o r se x i s t ，w h i c ht h r e a tt h e s t a b i l i t yo ft h eb a n ks y s t e ma n de v e nt h ew h o l ef i n a n c i a ls y s t e ma n d e c o n o m i co r d e ro fo u rc o u n t r yd i r e c t l y u n d e rt h en e we n v i r o n m e n to f p r e s e n te c o n o m ya n df i n a n c e ，h o we a r ls o c b s t a k ee f f e c t i v ep r e c a u t i o n s a g a i n s tb a n kr i s k s ，a n d 妇e ps o u n da n ds t a b l eo p e r a t i o n s ? o n eo ft h e a n s w e r si st os e tu pa n dp e r l e c tt h ei n t e m a lc o n t r o lo fs o c b st oi m p r o v e i t si n t e r n a lm a n a g e m e n ta n di t sa b i t i t yo fr e s i s t i n gr i s k s 。s o ，s e x i n gu p a n d p e r f e c t i n g i n t e m a lc o n t r o lh a s e x t r e m e l yi m p o r t a n t r e a l i s t i c s i g n i f i c a n c et oc o m m e r c i a ib a n k se s p e c i a l l ys t a t e o w n e dc o m m e r c i a l b a n k si nc h i n a a n dt h ec a s eo fu s u r p i n ge n o r m o u sb a n kf u n di n g u a n g d o n gb r a n c hb a n k ，b a n ko fc h i n at h a th a p p e n e di nm a r c h2 0 0 2 h a su r g e dm ot oc h o o s et h i st i t l ea sm y t o p i cd i r e c t l y t h r o u g hs t u d y i n g t h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r yi nt h ec o m m e r c i a l b a n k s ，c o m b i n i n gt h ea c t u a lc o n d i t i o n so ft h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a l b a n k si no u rc o u n t r y , ip u tf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n ，h o p i n gi tc a nd o s o m er e f e r e n c ef u n c t i o no nt h ec o n s t r u c t i o na n d p e r f e c t i o no ft h ei n t e r n a l c o n t r o li nt h es o c b s t h a ti st h ea c t u a ls i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c hi n 如i st h e s i s ， i i t h eb a s i ct h o u g h to ft h et h e s i s t h er e s e a r c hi n t oi n t e m a lc o n t r o lo ft h es t a t e = o w n e dc o m m e r c i a b a n k si nt h et h e s i sp m c e e d sf r o mg e n e r a lt h e o r yo fi m e m a lc o n t r o li nt h e c o m m e r c i a lb a n k s , b a s e do ns o m en e we x p l a n a t i o nf o ri m e m a lc o n t r o lo i l t h eb a s e la g r e e m e n t a c c o r d i n gt ot h eb a s e la g r e e m e n t , t h ei n t e m a i c o n t r o lc a nb ed i v i d e di n t o5p a r t s ：c o n t r o le n v i r o n m e n t ，r i s ka s s e s s m e n t ， c o n t r o l l i n ga c t i v i t i e s ，i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n s ，m o n i t o r i n g f o r o u t s t a n d i n gt h es y s t e m a t i z a t i o na n di n t e g r a l i t yi ni n t e r n a lc o n t r o lo ft h e c o m m e r c i a lb a n k s ，i nt h ef o l l o w i n gt w oc h a p t e r s ，t h et h e s i sl i n k st h e s e f i v es i d e sc l o s e l y , o b s e r v e st h ee x i s t i n gp r o b l e mi nt h e s ef i v es i d e si nt h e c u r r e n ts i t u a t i o no fs t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k si no u rc o u n t r y s e p a r a t e l ys i n c et h ee n d o ft h e1 9 8 0 s ，a n dt h ee x p e r i e n c eo fi n t e m a l c o n t r o lo ft h ef o r e i g nc o m m e r c i a lb a n k s i nc h a p t e rf o u ro ft h et h e s i s ， d i r e c t l ya g a i n s tt h ew e a kp o i n ti nt h e s ef i v es i d e so fs t a t e o w n s , c o m m e r c i a lb a n k si no t l rc o u n t r y , ih a v ep u tf o r w a r ds u g g e s t i o nt os e tu p a n dp e r f e c tt h ej n t e m a lc o n t r o li nt l l es t a t e - o w n e dc o m m e r c i a jb a n k s i i i m a i nc o n t e n ta n dv i e w p o i n to ft h i st h e s i s 硅et h e s i si sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r sa l t o g e t h e r c h a p t e ro n ei n t r o d u c e s t h e j n t e n s i o no fi n t e r n a lc o n t r o lo f c o m m e r c i a lb a n k s ，a n da n a l y s e si t si n t e n s i o na n dn e c e s s i t yw i t ht h e o r i e s t h i sc h a p t e ri sd i v i d e di n t ot b - e es e c t i o n s ，a c c o r d i n gt ot h eb a s e l a g r e e m e m a n dc o s oc o m m i t t e e sl a t e s td e f i n k i o nt ot h ei n t e r n a lc o n t r o l ， t h ef i r s ts e c t i o ne x p o u n d st h em e a n i n g so fi n t e m a lc o n t r o li nt h e s t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sa n dt h ec o m p o s i t i o no fi t sf i v ep a r t s ， 2 s e c t i o nt w oa n a l y z e st h ei n h e r e n ti n s t a b i l i t yd u et ot h ep a r t i c u l a r i t yo f t h e m a n a g e m e n ta n df u n c t i o no ft h ec o m m e r c i a lb a n k s ，a n dt h ee n o r m o u s n e g a t i v ee f f e c t ，w h i c hp r o v et h ei m p o r t a n ts i g n i f i c a n c ei nm a i n t a i n i n gt h e s t a b i l i t yo fc o m m e r c i a lb a n k s t h e n h o wt om a i n t a i nc o m m e r c i a lb a n k s r u n n i n gs t a b l y ? t h et h e s i sp o i n t so u tt h a tt h e r ea r et h r e ep i l l a r s ，n a m e l y , i n t e r n a lc o n t r o l ，o f f i c i a l m o n i t o r i n g a n dm a r k e t r e s t r i c t i n g ，b u t t h e i n t e r n a lc o n t r o li st h em o s ti m p o r t a n ta n de s s e n t i a li n s t i t u t i o n i ns e c t i o n t h r e e ，t h ea u t h o ra n a l y z e st h ei m p o r t a n c ea n dn e c e s s i t yo fs e w i n g u pa n d p e r f e c t i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o lo fs o c b sa c c o r d i n gt h ea c t u a ls i t u a t i o ni n o u rc o u n t r y t h r o u g ht h e e x p o u n d i n g ，t h er e a d e rw i l l h a v eaw h o l e u n d e r s t a n d i n ga b o u tt h ei n t e n t i o n ，c o n t e n ta n dt h e o r e t i c a la n a l y s i s ，w h i c h w i l lb eu s e da sab a s i sf o rt h ef o l l o w i n gt h r e ec h a p t e r s c h a p t e r t w oo b s e r v e st h ec u r r e n tc o n t r o l s y s t e m s s i t u a t i o n a c h i e v e m e n t sa n d e x i s t i n gp r o b l e m s f r o mt r u e e x a m p l e s i n0 0 2 s t a t e 。o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s t h e r ea r et w os e c t i o n si nt h i s c h a p t e r s e c t i o no n eo b s e r v e st h ec o n s t r u c t i o np r o c e s so fi n t e r n a lc o n t r o li n s o c b st h r o u g hd i v i d i n gt h r e es t a g e si nt h eo r d e ro ft i m e ：t h ef i r s ts t a g e i sf r o m19 8 0 st o 1 9 9 6 ，w h o s ec h a r a c t e r i s t i ci st h a ti n t e r n a lc o n t r o l c o n s t r u c t i o n1 a c k e ds y s t e m a t i c n e s sa n dm a i n l yf o c u s e d0 1 1t h eb u s i n e s s r e g u l a t i o n u n d e rt h ep u s h e so ft h et h e o r ya n dp r a c t i c e ，t h ec o n s t r u c t i o n o fi n t e r n a lc o n t r 0 1f o r m e dam o r eo v e r a l la n ds y s t e m a t i cf r a m ei nt h e s e c o n ds t a g e ，f r o m19 9 6t o2 0 0 2 t h e “c o m m e r c i a lb a n ki n t e r n a lc o n t r o l g u i d a n c e ”i s s u e di n2 0 0 2 9m a d eo v e r a l lr e g u l a t i o nt od i f f e r e n tf i e l d so f i n t e r n a lc o n t r o l ，w h i c hi n d i c a t e dt h a tt h ei n t e r n a ic o n t r o ic o n s t r u c t i o no f t h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sw i l l s t e pi n t o an e ws t a g e o nt h e w h o l e ，t h es t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sm a d eo b v i o u sp r o g r e s so nt h e a d j u s t i n g i n s i d e o r g a n i z a t i o n ，p e r f e c t i n g b u s i n e s s r e g u l a t i o n a n d s t r e n g t h e n i n gi n t e r n a la u d i t i n ga f t e rt h r e es t a g e so fc o n s t r u c t i o n ，b u tt h e p r o b l e m sa l s oe x i t e d s e c t i o nt w oc o n t i n u e st om a k eac o n c r e t ea n a l y s i s o fd e f e c t i o n sa n dp r o b l e m si nt h ei n t e r n a lc o n t r o lo fs o c b s s u c ha s 3 d i s t o r t e di n f o r m a t i o n ，f a i l e di m e r n a la u d i t i n g ，e t c t h eo b s e r v a t i o no f c u r r e n ts i t u a t i o na n dp r o b l e m si nt h i sc h a p t e rm a k e saf o r e s h a d o w i n gf o r t h ee n s u i n gc h a p t e r s ，o n l y0 nt h eb a s i sc a nt h ec h a p t e rf o u rp u tf o r w a r d c o r r e s p o n d i n gp o l i c ys u g g e s t i o nt oa i ma g a i n s tt h em a i nd e f e c t i o n sa n d p r o b l e m sd i r e c t l y c h a p t e rt h r e ei nt h i sp a p e rm a i n l ys u m m a r i z e st h er e l e v a n ti n t e r n e d c o n t r o ls p i r i t ，p r a c t i c ea n de x p e r i e n c eo fi n t e r n a t i o n a lb a n k i n g t h i s c h a p t e ri sd i v i d e di n t ot w os e c t i o n s 。s e c t i o no n eo b s e r v e si nd e m i lt h e r e l e v a n tt h o u g h t ，s p i r i ta n dp r i n c i p l e so fi n t e r n a lc o n t r o l sc h a n g ea n d d e v e l o p m e n ti nt h ek e yf i l eo ft h ei n t e r n a t i o n a lb a n k i n gs u p e r v i g i n g 一一 t h eb a s e la g r e e m e n t w h i c hc a nb ef o u n do u tf r o mt h i sc o u r s e , n a m e l y t h eb a s e ls y s t e mi n c l u d e st h ei n t e r n a lc o n t r o lt h o u g h ta l lt h et i m e ，a n d r u n st h r o u g ht h es p i r i to fs t r e n g t h e n i n gt h eb a n ki n t e r n a lc o n t r 0 1 o nt h e b a n so fr e a l i z i n gr e l e v a n tt h o u g h ta n d s p i r i ti nt h eb a s e la g r e e m e n t , s e c t i o nt w os u m m a r i z et h ee x p e r i e n c eo nt h ec o m p a r a t i v ei m p o r t a n t f a c t o r s ，s u c ha sd i s t i n c tp r o p e r t yr e g u l a t i o n ，e f f e c t i v ei n t e r n a la u d i t i n g ， s t r i c to u 谯i d es u p e r v i s i o ne t c ，a c c o r d i n gt h ep r a c t i c a ls i t u a t i o ni nt w o t y p i c a l c o u n t r i e s ，u 。s 。a a n dg e r m a n y t h i s e x p e r i e n c e w i l t p l a i m p o r t a n t r e f e r e n c er o l ei n c o n s t r u c t i n g a n dp e r f e c t i n gt h ei n t e r n a l c o n t r o lo ft h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k si no u rc o u n t r y , w h i c hi st h e r i g h ta i mo f t h i sc h a p t e ri ns t r u c t u r ea r r a n g e m e n t 。 c h a p t e rf o u rh a sf i v es m a l ls e c t i o n s ，s e p a r a t e l yd e a l i n gw i t hf i v e r e s p e c t s ：c o n t r o le n v i r o n m e n t , r i s ka s s e s s l n e n t ，c o n t r o la c t i v i t i e s , i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n , i n t e r n a la u d i t i n g + t h e nip u tf o r w a r dt h e s u g g e s t i o n o nh o wt os e t u pa n dp e r f e c tt h e i n t e r n a lc o n t r o lo f s t a t e * o w n e dc o m m e r c i a lb a n k so fo h r c o u n t r y ：a i m i n g a tt h e i m p r o v e m e n to ft h ee n v i r o n m e n t ，s e c t i o no n es u g g e s t st h a t s o c b s s h o u l d p e r f e c t t h e c o m p a n y s a d m i n i s t r a t i o ns t r u c t u r e ，c u k i v a t e c o m m e r c i a lb a n kc u l t u r et h r e er e s p e c t st ob u i l df i n ei n t e r n a lc o n t r o l e n v i r o n m e n t s e c t i o nt w o p u t s f o r w a r dt h e s u g g e s t i o n t h a t 建e s t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k ss h o u l ds e tu po v e r a l lr i s ka s s e s s m e n t s y s t e ma c c o r d i n gt o t h er i s k s s e c t i o nt h r e ep r o p o s e st ol a u n c hs o m e e f f e c t i v ec o n t r o la c t i v i t i e ss u c ha si n s t i t u t i o n a lf r a m e w o r k ，c h e c ka n d b a l a n c et i e dm e c h a n i s m ，i n s t i t u t i o np e r f e c t i o n ，e t c a c c o r d i n gt ot h er i s k o ft h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s s e c t i o nf o u rd i s c u s s e sf r o m a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o na n de f f i c i e n c yo ft h e i n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o nt h a ts o c b ss h o u l ds e tu ph i 曲- e f f i c i e n t i n f o r m a t i o ns y s t e m s e c t i o nf i v ep u t sf o r w a r df r o mi n t e r n a la u d i t i n g i n d e p e n d e n c e ，s t a f fq u a l i t y , a n db e t t e rm e t h o dt o d of u l lf u n c t i o no f i n t e m a la u d i t i n g m a i ne h a r a e t e r i s t i co ft h et h e s i s h a v i n gc o n s u l t e dal a r g ea m o u n to fr e l e v a n tm a t e r i a l si nw r i t i n g ，i s t r i v et oo u t s t a n d i n gm yo w ne h a r a c t e r i s t i ca n dn e wm e a n i n gi nt h e f o l l o w i n gt w o s i d e s ： f i r s to fa l l ，w h e ne x p o u n d i n gt h ei n t e n s i o na n dc l a s s i f y i n gt h e c o n t e n to fi n t e r n a lc o n t r o l ，t h et h e s i sh a si n t r o d u c e dt h el a t e s td e f i n i t i o n a b o u ti n t e r n a lc o n t r o lo ft h ec o m m e r c i a lb a n k sb yi n t e r n a t i o n a lc o s o c o m m i t t e ea n dt h eb a s e la g r e e m e n t ，d i v i d e st h ei n t e r n a lc o n t r o li n t o c o n t r o le n v i r o n m e n t , r i s ka s s e s s m e n t ，c o n t r o la c t i v i t i e s ，i n f o r m a t i o na n d c o m m u n i c a t i o na n di n t e m a la u d i t i n g ，a n di nt h ef o l l o w i n gc h a p t e r sa l lt h e d i s c u s s i o n sa n dd e v e l o p m e n tw i l lc e n t e ra r o u n dt h ea b o v em e n t i o n e df i v e p a r t s i n m o s to ft h e p a s tm a t e r i a l s ，e a c h a u t h o rh a v ed i f f e r e n t u n d e r s t a n d i n g t oi t s i n t e n s i o n ，s oa m o n ga r t i c l e c l a s s i f i c a t i o na r e n u m e r o u sa n dc o n f u s i n gs ot h a ti ti sd i f f i c u l tt of o r mam o r eu n i f i e da n d a c c u r a t ec l a s s i 矗c a t i o n 0 nt h ec l a s s i f i c a r l o nt h i st h e s i sd r a w sl e s s o n s f r o mt h eb a s e la g r e e m e n ta n dd i v i d e si ti n t of i v ep a r t s ，s u i t i n gt h e r e q u e s tt h a tt h eb a n k i n go fo u rc o u n t r yi n t e g r a t ew i t ht h ei n t e m a t i o n a l b a n k i n gi nc a s eo fo u re n t r a n c et ot h e 呵o s e c o n d l y , a l t h o u g ht h et h e s i sa n dl i t e