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第二章 支付结算法律制度第一节 金融法律制度概述 1、金融，是指货币资金的借贷和流通，即 以银行为中心 的各种信用活动以及在信用基础上组织起来的货币流通。 （1）金融机构组织法律制度 有：商业银行法中国人民银行法 （2）银行业务法律制度 有：商业银行法中国人民银行法现金管理条例储蓄管理条例等 （3）外汇管理法律制度 2、金融法律制度的构成 （4）票据法律制度 有票据法支付结算办法等 （5）证券法律制度 （6）信托法律制度 （7）保险法律制度记住：1、商业银行法中国人民银行法既是组织法又是业务法。 2、支付结算办法属票据法，不属银行业务法3、我国金融体系构成以 中国人民银行 为 核心 ，以 国有商业银行 为 主体 、政策性银行与商业银行相分 离、多种金融机构并存的分工协作的新的金融体系。 （1）中央银行中国人民银行（2）政策性银行国家发展银行、中国农业发展银行、中国进出口银行。（3）商业银行（4）非银行金融机构（5）境内外资金融机构第二节 现金管理的法律规定1、现金，是指具备现实购买力或法定清偿力的通货。我国的现金是指 人民币 。2、现金管理的基本原则（1）国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采用 转账方式 进行结算，减少使用现金。（2）开户单位之间的经济往来，除按规定可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。（3） 中国人民银行各级机构 负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核。（4） 开户银行 负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理。3、现金适用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点在1000元以下的零星支出。说明：1、（5）和（6）不受1000元的限制。 2、除（5）和（6）外，支付给个人的款项，超过1000元的部分，以支票或银行本票支付，确需全额支付现金的，经开户行审核后，予以支付现金4、现金管理的基本要求（1）开户单位在购销活动中不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇；（2）开户单位库存现金限额为 35天 日常零星开支的需要。（3）开户单位现金收入应当于 当日 送存开户银行。（送存有困难的，开户行确定送存时间)。（4）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即 不得坐支 。（5）开户单位从银行提取现金，应当 写明用途 ，由 本单位财会部门负责人 签字，经开户行审核后，支付现金。（6）开户单位“七不准”， （见教材93页（3）中内容，如：不准单位之间互相借用现金）。（7）实行大额现金支付登记备案制度。（8）采购地点不固定，交通不便，生产和市场急需，抢险救灾等特殊情况需使用现金的，开户单位向开户行申请，由本单位财会负责人签字盖章，经开户行审核后，支付现金。第三节 支付结算法律制度一、支付结算概述1、支付结算的主体 银行 、 单位 和 个人 。银行包括 政策性银行 、 商业银行 、 城市信用合作社 、 农村信用合作社 。2、支付结算的中介机构 银行 （而不是金融机构） （1）恪守信用、履约付款原则3、支付结算的原则 （2）谁的款进谁的账、由谁支配原则 （3）银行不垫款原则4、办理支付结算的基本要求（1）支付结算的工具 按中国人民银行统一规定印制的 票据 和 结算凭证 。 银行不得为任何单位或者个人查询账户情况；（2）银行在办理支付结算中的义务 除另有规定外， 银行不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项； 银行不得停止单位、个人存款的正常支付。（3）票据和结算凭证上的记载事项 伪造 是指无权限人假冒他人或虚构人名义 签章 的行为。(签章的变造属于伪造) 变造 是指无权更改票据内容的人，对票据上 签章以外的记载事项 加以改变的行为。 不得更改的事项 A、 出票或签发日期 B、 收款人名称 C、 金额 。 (更改的票据无效，更改的结算凭证银行不予受理) 签章的形式 签名 、 盖章 或 签名加盖章 。A、单位、银行的签章：为该单位、银行的盖章加其法定代表人或授权的代理人的签名或者盖章。（两个章）B、个人的签章，为个人 本名 的签名或者盖章。5、填写票据和结算凭证的基本要求（1）书写文字 可用 规范的汉字 、 繁体字（银行可受理） ，不得使用自造简化字。 “元”之后 必须写 “整”（或“正”）字（2）整（正）的用法 “角”之后 可写、可不写 “整”（或“正”）字 “分”后面 不写 “整”（或“正”）字 必须使用中文大写 ，使用小写填写的， 银行不予受理 。（3）出票日期的书写规则 月为壹、贰和壹拾的 前加“零” 书写规则 日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的前加“壹” 为拾壹至拾玖的大写日期未按要求规范填写的， 银行可予受理 ，但由此造成损失的，由 出票人 自行承担。二、银行结算账户1、 银行结算账户的性质： 活期存款账户 银行指：政策性银行、商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社。 基本存款账户 （1）单位银行结算账户 按用途划分 一般存款账户 专用存款账户2、银行结算账户的种类 按存款人划分 临时存款账户（2）个人银行结算账户3、个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户，纳入 单位银行结算账户 管理。 判断：个体工商户在银行开立的结算账户，一律纳入单位银行结算账户管理。（） 如：个体户可以开立个人储蓄账户 （1）开立地点： 注册地 或者 住所地 ，符合条件的，也可以在 异地 开立。4、银行结算账户的开立 （2）开立原则： 存款人自主原则 ，即 除国家法律、法规另有规定外 ，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。 存款人名称变更 （1）变更原因 单位的法定代表人或者主要负责人变更5、银行结算账户的变更 地址、邮编、电话等开户资料变更 （2）变更程序 在5个工作日内办理 被撤并、解散、宣告破产或关闭的 （1）撤销原因 注销、被吊销营业执照的6、银行结算账户的撤销 因迁址需要变更开户银行的 其他原因 （2）变更程序 发生两种情形，须在5个工作日内办理 （1）性质：存款人在银行的 主要 存款账户，各单位只能在一家银行开立 一个 基本存款账户。7、基本存款账户 （2）使用范围：存款人日常经营的资金收付，以及存款人的 工资 、 奖金 和 现金 的支取 （3）开户范围：12类主体。（是单位和个体户开立的账户，个人不能开立基本存款账户） （4）公司开立基本存款账户需要提交的证明文件： 企业法人营业执照正本 、 税务登记证 （1）开立银行：只能在 基本存款账户开户银行以外的银行 开立 （2）使用范围：用于办理存款人 借款转存 、 借款归还 和 其他 结算的资金收付8、一般存款账户 （3）能否支取现金： 可以缴存 现金，但 不得支取 现金。 企业法人营业执照正本 （4）公司因借款需要开立一般存款账户需提交的证明文件 税务登记证 基本存款账户开户许可证 借款合同9、专用存款账户（1）单位银行卡账户的资金必须由其 基本存款账户 转账存入，该账户 不得办理现金收付业务 。（2） 财政预算外资金 、 证券交易结算资金 、 期货交易保证金 和 信托基金 专用存款账户， 不得支取现金 。（3）下列账户如果需要支取现金，必须在开户时报中国人民银行当地分支行批准： 基本建设资金 、 更新改造资金 、 政策性房地产开发资金 、 金融机构存放同业资金 专用存款账户。（4）银行对 粮、棉、油收购资金 专用存款账户资金的使用负有监督义务。（5） 收入汇缴账户 除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。 业务支出账户 除从其基本存款账户拨入款项外， 只付不收，可以支取现金 。 （1）使用范围： 设立临时机构 、 异地临时经营活动 、 注册验资 。10、临时存款账户 （2）存续期间：最长 不得超过2年 。 （3）能否支取现金： 能 ， 但注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付 。（注册验资资金的，应出具工商核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文）。11、个人银行结算账户 直接申请开立（1）如何开立 将已经开立的储蓄账户申请银行确认为个人银行结算账户。 储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算（2）个人银行结算账户与储蓄账户的区别 个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取。（3）使用范围 使用支票、信用卡等信用支付工具的，办理 汇兑 、 定期借记 、 定期贷记 、 借记卡 等结算业务的，可以申请开立个人银行结算账户。（4）定期借记与定期贷记定期借记：是指由收款人定期对付款人的开户银行发起的，委托付款人开户银行按照约定扣划付款人的款项给收款人的资金转账业务。定期贷记：是指银行按照付款人的付款凭证，定期将款项划付给收款人的资金转账业务，如代发工资。（5）邮政储蓄业务办理银行卡业务开立的账户， 纳入个人银行结算账户管理 。（6）从单位银行结算账户向个人银行结算账户划拨款项 每笔超过5万元 的，应提供付款依据，和完税证明。12、异地银行结算账户使用范围（1）营业执照注册地与经营地不在同一行政区域，可以开立 基本存款账户 ；（2）办理异地借款和其他结算需要，可以开立 一般存款账户 ；（3）存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的 收入汇缴 或 业务支出 需要，可以开立 专用存款账户 ；（4） 异地临时经营活动 需要，可以开立 临时存款账户 ；（5）自然人根据需要，可以在异地开立 个人银行结算账户 。（6）在异地开立基本存款账户需要提交的证明文件 企业法人营业执照正本 税务登记证 注册地中国人民银行分支行出具的未开立基本存款账户的证明。三、票据结算 1、票据的种类 汇票 、 本票 和 支票 。 （1）银行汇票 1、汇票 出票人 银行承兑汇票 （2）商业汇票 承兑人 商业承兑汇票票据 种类 2、本票 银行本票 定额（1000、5000、10000、50000） 不定额 （1）现金支票3、支票 用途 （2）转账支票 （3）普通支票 （1）票据以支付一定 金额 为目的。 （2）票据是 出票人 依法签发的 有价证券 。2、票据的特征 （3）票据所表示的权利与票据不可分离。 （4）票据所记载的金额 由出票人自行支付（本票）或 委托他人支付（汇票、支票） 。 （5）持票人只要向付款人提示付款，付款人即应 无条件 支付票据金额。票据是无因证券。 （6）票据是一种 可转让证券 背书转让 或者 交付转让 。 （1） 支付功能 。消除现金携带的不便，克服点钞的麻烦 （2） 汇兑功能 。克服现金使用在空间上的障碍。3、票据的功能 （3） 信用功能 。克服现金使用在时间上的障碍。 （4） 结算功能 。即债务抵消功能。 （5） 融资功能 。通过 贴现 、 转贴现 和 再贴现 实现。 （1）基本当事人： 出票人 、 收款人 、 付款人 。4、票据当事人 （2）非基本当事人： 承兑人 （汇票的主债务人）、 背书人 、 被背书人 、 保证人 。说明：（1） 汇票 及 支票 的基本当事人是 出票人 、 收款人 、 付款人 。（2） 本票 的基本当事人是 出票人 、 收款人 。（付款人即出票人）（3） 基本当事人欠缺，票据无效 。（4）并非所有的票据当事人一定同时出现在某一张票据上，除基本当事人外，非基本当事人是否存在，完全取决于相应票据行为是否发生。不同票据上可能出现的票据当事人也有所不同。5、票据签章的效力 （1） 出票人 的签章不符合法律规定的， 票据无效 。（2） 背书人 的签章不符合规定的， 仅其签章无效 ，不影响其前手符合规定签章的效力（3） 承兑人 、 保证人 的签章不符合规定的， 仅其签章无效 ，不影响其他符合规定签章的效力。6、票据记载事项（1）绝对记载事项：如不记载，票据无效。（如表明票据种类的事项，必须记明汇票、本票、支票，否则票据无效（2）相对记载事项：不记载，适用法律的统一规定，如汇票未记载“付款日期”，视为见票即付。（记住：记与不记都有效）（3）任意记载事项，如“不得背书”。（记“不得背书”的产生效力，不记的不产生“不得背书”的效力，但不影响票据的效力）（4）不发生效力的记载事项。（记载也不生效 ） 7、银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照 实际结算金额 无条件支付给收款人或者持票人的票据。8、银行汇票的使用范围 同城 、 异地 或 同一票据交换区域 。9、银行汇票的付款人 出票银行 10、银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。11、银行汇票必须记载的事项：（1）表明“银行汇票”的字样；（2）无条件支付的承诺；（3）出票金额；（4）收款人名称；（5）出票日期；（6）出票人签章；（7）付款人名称。12、银行汇票的提示付款期限 自出票日起1个月 。13、签发转账银行汇票， 不得填写代理付款人名称 。14、签发现金银行汇票， 申请人 和 收款人 必须均为个人，只要有一方为单位，银行就不得为其签发现金银行汇票。15、银行汇票使用（兑付）的基本要求（1）收款人受理申请人交付的银行汇票时， 应在出票金额以内 ，根据实际需要的款项办理结算。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的， 银行不予受理 。（2） 银行汇票的实际结算金额不得更改 ，更改实际结算金额的银行汇票无效。（3）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让 以实际结算金额为准 （不超过出票金额）。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票 不得背书转让 。（4）持票人向银行提示付款时，必须同时提交 银行汇票 和 解讫通知 ，缺少任何一联，银行不予受理。16、支票的基本当事人： 出票人 、 付款人 和 收款人 。17、支票的种类： 现金支票 、 转账支票 和 普通支票 三种。18、支票的使用规则 （1） 现金支票 只能用于支取现金， 不得背书转让 ；（2） 转账支票 只能用于转账；（3） 普通支票 既可以用于支取现金，可也以用于转账；（4） 划线支票 只能用于转账，不得支取现金。注意：划线支票仅是普通支票的一种使用方法，而不是一种单独的票据种类。19、支票的使用范围： 同城 、 同一票据交换区域 。20、支票必须记载的事项：（1）表明“支票”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）出票日期；（6）出票人签章。 21、支票的 金额 、 收款人名称 ，可由出票人授权补记，未补记前 不得背书转让 和 提示付款 。22、支票提示付款的期限 自出票日起10日 23、空头支票是指出票人签发的支票金额超过 付款时 在付款人处实有的存款金额。不得签发空头支票。24、 出票人预留银行签章 是银行审核支票付款的依据。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票。本章注意点： 一、下列票据无效 1、未使用按中国人民银行统一规定印制的票据 2、更改出票或签发日期、收款人名称、金额的票据 3、欠缺基本当事人的票据 4、出票人在票据上的签章不符合法律规定的票据 5、绝对记载事项欠缺的票据 6、更改实际结算金额的银行汇票 7、出票人签发的与其预留银行签章不符的支票 二、下列票据、结算凭证，银行不予受理1、未使用按中国人民银行统一规定印制的结算凭证 2、更改出票或签发日期、收款人名称、金额的结算凭证 3、出票日期使用小写填写的票据 4、超过付款提示期限提示付款的票据 5、未填明实际结算金额或者实际结算金额超过出票金额的银行汇票 6、持票人向银行提示付款时，未同时提交银行汇票和解讫通知的 三、下列票据不得背书转让1、未填明实际结算金额或者实际结算金额超过出票金额的银行汇票 2、现金支票 3、未补记金额、收款人名称的支票 4、超过提示付款期限的 四、单位结算账户 单位银行结算账户使用范围应出具文件资料限制规定基本存款帐户日常转账结算 、工资、奖金、和现金的支取营业执照正本税务登记证一个单位只许开立一个，个人不允许开立一般存款账户借款转存、借款归还和其他结算的资金收付营业执照正本，税务登记证，基本账户登记证，借款合同可以办理现金缴存，但不得办理现金支取专用存款帐户对有特定用途资金进行专项管理和使用基本账户登记证，营业执照正本，税务登记证、批文、证明没经批准的不得办理现金支取业务临时存款帐户设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资发生的资金收付。其有效期限，最长不得超过2年。临时机构所在地同意设立批文。异地临时经营核准通知、基本账户登记证，营业执照正本。可以支取现金在验资期间现金只收不付 五、银行汇票与支票的区别不 同银 行 汇 票支 票开户 任选银行开户银行签发人银行出票人使用区域同城、异地同城、同区域提示付款期一个月10天提取现金要求票上注明现金、普通支票必须记载事项七项六项 1. 表明“银行汇票”字样 1.表明“支票”字样 2. 无条件支付的委托 2.无条件支付的委托 3. 出票日期 3.出票日期 4. 出票金额 4. 确定金额 5. 出票人签章 5. 出票人签章 6. 收款人名称 7. 付款人名称 6.付款人名称第三章 税收征收管理法律制度第一节 税收及税收征收管理法律制度 1、税收的特征：（1） 强制性 ；（2） 无偿性 ；（3） 固定性 。2、税收的作用（1）税收是组织国家财政收入的 主要形式 和工具；（2）税收是国家调控经济的重要杠杆之一；调整手段包括：A、 税种的设置 ；B、 税目调整 ；C、 税率调整 ；D、 加成征收 ；E、 减免税 。（3）税收是对经济情况进行监督管理的重要手段；（4）税收具有维护国家政权的作用。 税收与国家政权的关系：国家政权是税收产生和存在的必要条件；国家政权的存在有赖于税收的存在。3、税收的分类（1）按照征税对象性质不同分类 A、 流转税 ；B、 所得税 ；C、 财产税 ；D、 资源税 ；E、 行为税 A、流转税，如增值税、消费税、营业税、关税（是主体税种，以增值税为主） B、所得税，如企业所得税、个人所得税C、财产税，如房产税、契税D、行为税，如屠宰税、印花税、车辆购置税、车船税、船舶吨税、城市维护建设税（2）按照征收权限和收入支配权限分类A、 中央税 ；B、 地方税 ；C、 中央地方共享税 A、中央税，如：关税；消费税；由国家税务局负责征收。B、地方税，如：营业税、城镇土地使用税、契税等，由地方税务局负责征收。C、中央地方共享税，如增值税等，由国家税务局负责征收。（中央和地方政府按比例分享）（3按照计税依据不同分类 A、 从价税 ；B、 从量税 ；A、从价税，如：增值税、营业税、个人所得税；B、从量税，如：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税；（4）按税负能否转嫁分类 A直接税（税负不转嫁消费者）; B、间接税(税负转嫁消费者) 。 第二节 税法概述1、税收是经济活动，属于经济基础的范畴，税法是法律制度，属于上层建筑的范畴。2、税法的三个基本构成要素：A、 纳税义务人 ；B、 征税对象 ；C、 税率 3、税率是税法的 核心要素 ，我国现行税率主要包括：A、 比例税率 B、 定额税率 C、 超额累进税率 ，目前采用这种税率的是个人所得税；D、 超率累进税率 ，目前采用这种税率的是土地增值税。4、征税人包括：1、税务机关。如征增值税 2、海关。如征关税5、征税对象：是区别不同类型税种的主要标志。包括物和行为。6、纳税环节：流转税在生产与流通环节纳税；所得税在分配环节纳税。7、减免税，主要包括：（1）减税和免税；（2）起征点：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。（3）免征额：将征税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款，如个人所得税的免征额。8、纳税期限：（1）按期纳税；（2）按次纳税9、按照税法的功能和作用的不同，可以将税法分为 税收实体法 和 税收程序法 。 实体法是指确定税种立法如：中华人民共和国个人所得税法。税收程序法包括：税收征收管理法、海关法、进出口关税条例。第三节 我国现行主要税种概述 1、增值税，是指对在我国境内 销售货物 、 提供加工修理修配劳务 、 进口货物 的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税，一般采用 税款抵扣 的方式计算增值税应纳税额。2 、消费税，是指对从事 生产 、 委托加工 、 进口 应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。其特点是：（1）征税范围和税率选择具有灵活性；（2）征收简便；（3）税源广泛，可以取得充足的财政收入；（4）具有转嫁性。3、营业税，是指对 提供应税劳务 、 转让无形资产 和 销售不动产 的单位和个人征收的一种流转税。其特点是：（1）税源广泛；（2）计征简便；（3）便于征管；（4）税负公平合理。4、企业所得税，对境内企业（包括外商投资企业、外国企业）有收入的组织征收，税率25%。 （个人独资企业和合伙企业不征收此税，而征收个人所得税）5、个人所得税，实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。其中工资、薪金所得适用九级超额累进税率。税率为5%45% ；个体工商户适用5%35% 。年所得在 12万元以上 的纳税人，在年度终了后 3个月内 到主管税务机关办理纳税申报。6、印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证的单位和个人征收的一种税。该税适用 比例税率 和 定额税率 （5元/件）7、城市维护建设税，是对缴纳 增值税 、 消费税 、 营业税 的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为依据征收的一种税，目前对外商投资企业、外国企业和进口货物不征收。其税率分别是：A、 城市7% ；B、 县城、镇5% ；C、 其他地区1% 。第四节 税收征收管理机关的职权税收征收管理机关的职权：（1） 税务管理 （2） 税款征收 （3） 税务检查 （4） 税务处罚 第五节 税务管理税务管理的内容：（1） 税务登记管理 （2） 账簿、凭证管理 （3） 发票管理 （4） 纳税申报管理 一、税务登记 1、税务登记的范围（1）凡有法律、法规规定的A、 应税收入 ；B、 应税财产 C、 应税行为 的各类纳税人，均应当办理税务登记； （2）扣缴义务人应当在 发生扣缴义务时 ，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。 2、税务登记的种类 （1） 开业登记 （2） 变更登记 （3） 停业、复业登记 （4） 注销登记 （5） 外出经营报验登记 (1)、开业登记（先工商后税务）：从事生产、经营的纳税人，自领取营业执照之日起 30日内 ，持有关证件， 向税务机关申报办理税务登记。 纳税人申报办理开业登记时，应提交的证明文件：（1）营业执照或者登记证书（2）有关合同、章程、协议书（3）法定代表人（负责人）或者业主居民身份证（4）组织机构统一代码证书（5）享受税收优惠政策的企业，提供证明 从事生产经营的纳税人在向银行开立存款账户时， 必须 提交税务登记证件，并将全部账号向税务机关报告 纳税人是个人的，申报纳税时，登记姓名、身份证号、职业、工作单位等信息。(2)、变更登记（先工商后税务）从事生产、经营的纳税人，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起 30日 内，持有关证件到原登记的税务机关办理变更税务登记。(3)、停业、复业登记 适用 定期定额纳税 方式（1）纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前，向税务机关提出延长停业登记。（2）纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。（3）纳税人停业期间发生纳税义务，应当及时向税务机关申报，依法补缴应纳税款。(4)、注销登记（1）从事生产、经营的纳税人：1发生 解散 、 破产 、 撤销 以及其他情况，终止纳税义务的，应当在向工商管理机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。（先税务后工商）2因住所、经营地点变动，改变登记机关的，应在向工商管理机关办理变更和注销登记前，在原税务机关办理注销登记。（先税务后工商）（2）按照规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的纳税人，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起 15日内 ，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（3）纳税人 被工商行政管理机关吊销营业执照 的，应当自营业执照被吊销之日起 15日内 ，向原税务登记机关申报办理注销登记。（先工商、后税务） 解释：因为工商先吊销营业执照了，税务注销只能在后了。 （1）纳税人发生解散、破产、撤销的 注销税务登记的适用范围 （2）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的 （3）纳税人因住所、经营地点变更而涉及改变主管税务机关的 （4）其他情况(5)、外出经营报验登记从事生产、经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明 简称外管证。1外管证按一地，一证原则核发；2纳税人在到达经营地生产、经营前申请报验登记；3外出经营结束，在经营地税务机关填报外出经营活动情况申请表，结清税款、缴销未使用的发票。 (6)、税务登记稽查：税务登记证件 每年验审一次 ， 每3年换证一次 。二、账簿、凭证的管理适用纳税人、扣缴义务人1、扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起 10日内 ，设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。2、符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：（1）2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达10万元以上的；（2）请帮工5人（含5人）以上的；（3）从事应税劳务月营业额在1.5万元或月销售收入在3万元以上的；（4）省级税务机关确定的其他情形。3、符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账：（1）请帮工2人以上5人以下的；（2）从事应税劳务月营业额在50001.5万元或月销售收入在1万3万元的；（3）省级税务机关确定的其他情形。4、对经营规模小，却无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不设账或不设账，但应建立1、收支凭证粘贴簿；2、进货销货登记簿，并保存纳税资料。5、从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 15日内 ，将其财务、会计制度或者财务会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备案。6、记账凭证、账簿、报表、完税凭证等纳税资料应当保存 10年 。三、发票的管理1、发票的主管机关是 税务机关 。2、发票的种类由 省级（含省级）以上税务机关 确定。（常识性了解即可）（1）对在全国范围内统一样式的发票（如增值税专用发票），由国家税总局确定；（2）对在省、自治区、直辖市范围内统一样式的发票，由省级税务机关确定。 3、发票的基本联次为三联：第一联为 存根联 ，开票方留存备查；第二联为 发票联 ，由收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为 记账联 ，开票方作为记账原始凭证。 4、发票的种类（1） 增值税专用发票 ：是指销售货物和提供加工修理配劳务使用的一种发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用 (有法定情形的，不得领购使用)，增值税小规模纳税人不得领购使用。（2） 普通发票 ：普通发票包括： 行业发票 和 专用发票 。（行业发票：如商业批发、零售统一发票、工业企业销售统一发票； 专用发票：如广告费结算发票、商品房销售发票）。（3） 专业发票 ：专业发票是指 国有金融、保险企业 的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证； 国有邮政、电信企业 的邮票、邮单、话务、电报收据； 国有交通运输企业 的客票、货票等。5、税务机关对外地来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供 保证人 （国家机关不得作保证人）或者交纳 不超过1万元的保证金 ，并限期缴销发票。6、发票的开具要求（1）开具时间：应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。（2）开具发票时，应按号顺序填开，填写项目齐全，全部联次一次性复写或者打印，内容完全一致，并在 发票联 和 抵扣联 加盖单位财务印章或者发票专用章；（3）任何单位和个人A、 不得转借、转让、代开发票 ；B、未经税务机关批准， 不得拆本使用发票 ；C、 不得自行扩大专业发票使用范围 。（4）已开具的 发票存根联 和 发票登记簿 应当保存 5年 。（注意：与纳税资料保存10年相区别）（5）使用电子计算机开具发票，必须报经主管税务机关批准，使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的 存根联 应当按照顺序号装订成册。（6）填写发票的文字适用会计记录文字规定四、纳税申报 1、纳税申报的对象：(1)纳税人应按规定的期限、内容如实办理申报纳税。 (2)临时取得应税收入的纳税人,在发生纳税义务之后立即申报. (3)扣缴义务人应按规定的期限、内容如实办理代扣代缴代收代缴申报手续 (4)纳税人享受减免税待遇的,在减免税期间应按规定办理申报. 2、纳税申报的内容：(1)财务会计报表及其说明材料。 (2)与纳税有关的合同、协议书。 (3)外出经营活动税收管理证明。 (4)境内或者境外公证机构出具的有关证明文件。 (5)税收机关规定应当报送的其他有关证件、资料。 （1） 直接申报 （上门申报）3、纳税申报的方式 （2） 邮寄申报 ，邮寄纳税申报具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准 （3） 数据电文 纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和扣缴义务之后,在申报期限内到指定税务机关申报. 4、纳税申报的时限：税法规定的期限第六节 税款征收 除税务机关、税务人员及税务机关委托的单位和个人（如扣缴义务人）外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。1、税款征收方式及其适用情形（1） 查账征收 ：对已建立会计账册、会计记录完整的单位采用。（2） 查定征收 ：对生产不固定、账册不健全的单位采用。（3） 查验征收 ：对零星、分散的高税率工业产品适用。（4） 定期定额征收 ：适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准，可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。（5） 代扣代缴 ：其目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制，如个人所得税。（6） 代收代缴 ：适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应征消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。（7） 委托代征 ：委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的征收方式。（8） 其他方式 ：A、 邮寄申报纳税 B、 自计自填自缴 C、 自报核缴方式。 （1） 加收滞纳金 （2） 补缴和追征税款 （3） 核定应纳税额 2、税收征收措施 （4） 税收保全措施 （5） 强制执行措施 （6） 阻止出境 （7） 税款优先执行 3、加收滞纳金适用于：纳税人未按期纳税、扣缴义务人未按期解缴税款、税务机关责令其限期缴纳的同时，加收滞纳金。（1）加收标准：按日加收滞纳税款 万分之五 的滞纳金；（要求会计算。见教材149页例题）（2）起止时间：税款缴纳期限届满次日起，至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。4、补缴和追征税款（1） 因税务机关的责任 ，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关可以在 3年内 要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是 不得加收滞纳金 。（2） 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误 ，未缴或者少缴税款的，税务机关可以在 3年内追征税款、滞纳金 ；未缴或少缴、未扣或少扣、未收或少收税款 数额在10万元以上的 ，追征期可以延长到 5年 。（3）对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以 无限期追征税款、滞纳金 。（4）纳税人 合并 时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人 分立 时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担 连带责任 。（5）纳税人怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以行使 代位权 ； 纳税人放弃到期债权，无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以行使 撤销权 。注意：税务机关行使了代位权、撤销权的，不免除欠税的纳税人应履行的纳税义务和应承担的法律责任。5、核定应纳税额（1）核定应纳税额的情形：（1）依照法律、行政法规的规定 可以不设置账簿的 ；（2）依照法律、行政法规的规定 应当设置账簿但未设置的 ；（3） 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 ；（4） 虽设置账簿，但账目混乱 或者成本