（管理科学与工程专业论文）纳税评估体系研究——以深圳市为例.pdf

摘要 纳税评估是现代税收征管的一项重要举措，它对于加强税收管理、提高 征度质量、增强内部监督制约机制，实现税收征管的科学化、特细化管理具 有十分重要的意义。2 0 0 5 年，国家税务总局下发纳税评估管理办法( 试行) ， 首次明确了纳税评估的定义、流程和方法等关键要素。纳税评估这一强化税 源管理基本方法的确立，标志着征管新格局已经初步构建，各地税务机关纷 纷建立纳税评估专业管理机构，制订纳税评估管理制度，掀起了纳税评估工 作热潮。 纳税评估工作在开展过程中，由于评估对象行业繁多、经营规模不一， 以及纳税评估工作缺乏细化的程序和岗责体系，与征收、稽查等环节衔接、 协调不足，容易出现纳税评估检查化的现象。 本文从纳税评估概念出发，借鉴国际国内先进经验，以深圳当前征管模 式和信息化建设为平台，通过宏观税收分析和行业税负监控结果，设立评估 指标体系和行业评估模型，结合深圳国税的评估实践，拟对纳税评估相关理 论与思路进行一些探索。 关键词：纳税评估、指标体系、评估模型、征管模式、税负 a b s t r a c t t h es t a t ea d i m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o n ( s a t ) i s s u e d t h et a xp a y m e n t e v a l u a t i o na d m i n i s t r a t i o nm e a s u r e ( t r i a l ) ，i ti st h ef i r s tt i m et h a tt h ek e yf a c t o r s l i k ed e f i n i t i o n ，w o r k f l o wa n dm e a s u r e so ft h e t a xp a y m e n te v a l u a t i o n a r e i d e n t i f f e d w h i c hm a r k st h ei n i t i a le s t a b l i s h m e n to fan e wl o o ko fc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t ，t h et a xa u t h o r i t i e ss e tu pt h e i rt a xp a y m e n t e v a l u a t i o np r o f e s s i o n a l m a n a g e m e n to r g a n i z a t i o no n ea f t e ra n o t h e r , a n dt h e ym a k eo u tt h et a xp a y m e n t e v a l u a t i o nm a n a g e m e n ts y s y t e mw h i c hr e p r e s e n tt h e h e a to ft a x p a y m e n t e v a l u a t i o n d u r i n gt h ed e v e l o p m e n t o ft a xp a y m e n te v a l u a t i o n ，o w e i n gt ot h er e a s o no ft h e d i v e r s i t yo fi n d u s t r ya n do p e r a t i o ns c a l e ，a l o n gw i t ht h el a c ko fd e t a i l e dp r o c e d u r e a n dd u t ys y s t e mo ft a xp a y m e n te v a l u a t i o na n dt h ei n s u f f i c i e n t c o o r d i n a t i o n b e t w e e nc o l l e c t i o nm a n a g e m e n ta n dt a x i n s p e c t i o n ，w h i c hm a k e s t h ep h e n o m e n o n o ft a xp a y m e n te v a l u a t i o nb e i n gak i n do ft a x - i n s p e c t i o nl i k e l yt oh a p p e n t h i sa r t i c l es t a r t sf r o mt h ec o n e 印to ft a xp a y m e n te v a l u a t i o nw i t hc o m p a r i s o n t ot h ea d v a n c e de x p e r i e n c ef o r mb o t hd o m e s t i ca n do u t a b r o a d ，b a s e d o nt h e c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tm o d ea n di n f o r m a t i o nc o n s t r u c t i o n ，i ta l s os t e su pt h e e v a l u a t i o ni n d i c a t o rs y s t e ma n di n d u s t r ye v a l u a t i o nm o d e lb a s e do nt h er e s u l to f m a c r o t a xa n a l y s i sa n di n d u s t r yt a xb e a r i n gm o n i t o r , w h a t sm o r e ，w i t h t h e c o m b i n a t i o no ft h ee v a l u a t i o np r a c t i c eo fs h e n z h e nm u n i c i p l eo f f i c eo fs a t ，t h i s 卸r t i c l ee x t e n d ss o m er e s e a r c ho nt h et h e o r ya n dt h o u g h t s r e l a t e dt ot h et a x e v a l u a t i o n k e yw o r d s ：t a xp a y m e n te v a l u a t i o n ，i n d i c a t o rs y a t e m ，e v a l u a t i o nm o d e l ，t a x c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tm o d e ，t a x - b e a r i n g 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得 的研究成果，除了文中特另0 加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得丞洼太堂或其他教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 一鹳：侈，趾慨砂夕f 年f ) 月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 苤盗盘堂 有关保留、使用学位论文的规 定。特授权苤鲞盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。 同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 一繇穆。迎 期：叫7 年p 月f 日 导师签名： 签字同期：7 趴7 年夕月， 第一章导论 1 1 选题的意义及背景 第一章导论 1 1 1 选题意义 纳税评估是税源管理的重要内容，是加强对税源的科学化、精细化管理 的客观要求，是强化税源管理和监控，不断提高税收征管质量和效率的重要 手段，是税收内部基础管理制度在税收征管工作中的重要体现。 1 9 9 8 年国家税务总局出台了外商企业、外国企业和外籍个人纳税申报 审核评税办法，标志着我国纳税评估实践的正式开始。踏入2 1 世纪，我国 纳税评估工作得到了进一步的发展，2 0 0 5 年国家税务总局公布了纳税评估 管理办法( 试行) ，对纳税评估工作作了框架性的规范，不仅使纳税评估这 一税源管理的基础工作有法可依，也标志着纳税评估这一内部基础管理制度 在我国税收征管工作中的确立。 纳税评估工作在我国开展时间并不长，税务总局也仅就纳税评估的地位、 日常管理等进行规范，没有形成相应的纳税评估指标体系和评估模型，也没 有形成基于税务征管系统的业务流程。基层税务部门缺乏系统的纳税评估作 业指导文件，呈现各自摸索、各自为政的混乱局面。上级部门下达的评估任 务缺乏合理的指标体系筛选过程，评估任务的指向性不强，部分纳税评估个 案也出现了似评非评、似查非查的情况。因此，借鉴国际国内先进经验，以 深圳当前征管模式和信息化建设为平台，通过宏观税收分析和行业税负监控 结果，设立评估指标体系和行业评估模型，结合深圳国税的评估实践，对纳 税评估相关理论与思路进行一些探索和研究，将促使深圳国税纳税评估工作 尽快走向日常化和规范化。 1 1 2 选题的背景 1 五年信息系统整合为构建纳税评估体系提供了良好的平台 2 0 0 2 年，深圳国税应用了一整套先进的工程管理方法，先后完成了三层 技术架构、三大业务系统整合，税收征管系统、办公自动化、影像、网站、 短信、呼叫中心、单点登陆、运维中央监控等数十个应用系统合到一个平台 上。这些信息系统的建设积累了丰富的数据资源、提升了数据采集的质量， 为下一步数据的应用打下了坚实的基础。 2 、前端预警监控体系的运行为构建企业所得税纳税评估体系提供了丰富 的数据源 第一章导论 从2 0 0 3 年度汇算清缴开始，深圳国税在全市范围内全面推广纳税申报、 汇算清缴电子化，目前已积累了五年申报的历史数据，这些都为开展纳税评 估工作提供丰富的数据资源。2 0 0 5 年底开始，深圳国税修改和完善了企业所 得税申报和汇算清缴系统。对拒不调整的申报，办税服务端就可以通过汇算 清缴系统设置的预警监控功能，对超额列支费用、缩短无形资产摊销的年限 等异常申报数据进行审核和跟踪，也就是采取了初步的纳税评估，及时纠正 一些因为税法理解错误、财务人员素质参差不齐等造成的申报偏差；而对于 部分企业偏离行业盈利水平、亏损异常等深度问题，就可以通过设在税源管 理端的纳税评估来发现。2 0 0 7 年深圳国税汇算清缴的结果表明，通过前端两 大预警系统的应用，税务机关能够根据系统提示的相关信息对费用列支限额、 存货跌价准备情况检查、坏账准备税前列支情况检查、税收优惠的出口收入 标准等异常申报数据及其附送相关资料进行核查，及时较少税款流失的同时， 切实有效地提高了申报质量，减轻了税务机关审核工作量，同时很重要的是， 及时为企业所得税的纳税评估提供了丰富的数据源和案源，为后续纳税评估 工作的开展提供了基础。 3 、税收管理员制度实行的客观需求 按照税源管理精细化的要求，新的税收管理员制度正在各地逐步推 行。而制度要求税收管理员主要负责对纳税户的税源管理工作，保证每户企 业、每个环节的有效监控。而纳税评估又是税收管理员工作主要职责之一，要 求税收管理员在履行涉税服务的同时，能及时纠正纳税人对税法理解的偏差 和申报的错误等。这些就要求税收管理员在实施纳税评估工作时，能全面地 掌握纳税户的基本情况和申报数据等。深圳地区税收增长幅度大，2 0 0 7 年全 市税收入为2 3 9 2 1 8 亿元，管辖户数突破二十万户，人均管户达到了千户，征 管一线人力资源严重不足。纳税评估借助信息化手段和统计技术，通过设置 科学的评估指标体系和行业评估模型，及时发现疑点，并向稽奄、反避税等 其他管理环节传递信息，使各项管理措施环环相扣，防范偷逃税行为的发生。 1 2 本文研究内容及研究路线 本文主要对以下内容进行研究：一是对国内外现行的纳税评估的地 位、方法等进行比较研究，对国内在开展该项工作中的薄弱环节进行分析； 二是对深圳近年来的税收收入和税收管理进行分析，从中找出开展纳税评估 的有利条件；三是对深圳市国税纳税评估系统进行构建，包括纳税评估指标 因子的构建、指标体系的构建、评估模型的构建，各个系统逐级推进，形成个 2 第一章导论 别行业评估模型后，经验证该方法的可靠性后，再逐步形成不同税种、不同 行业的评估模型，最终形成评估模型库；四是结合纳税评估案例对纳税评估 体系进行评价；五是对经验进行总结，对发展方向作出预测。 全文逻辑结构图： 图i - 1 逻辑结构图 第- 章纳税评估理论综述 第二章纳税评估理论综述 2 1 纳税评估的概念 2 1 1 纳税评估的定义 纳税评估在国外也称纳税风险或纳税风险评估，是指税务机关运用数据 信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报( 包括减免退税等申 请) 情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施 的管理行为。 2 1 2 纳税评估的内涵 纳税评估是对目前计算机征收系统机内数据实现自动控管的一个向前延 伸，即在已经实现对进入征收系统的应征、入库、欠税信息进行控管的基础 上，进一步延伸，核实申报税金是否正常、是否真实。其目的是通过对纳税 资料的审核分析，及时发现并处理纳税申报中的错误和异常申报现象，从而 达到加强税源监控、强化税收征管的目的，实现对纳税申报的“即时监控”。 2 2 纳税评估的特征 2 2 1 纳税评估是一种有效监控手段 纳税评估即是税务机关对纳税人纳税申报的外部监控，也是对移送稽查 环节案件落实查处的内部监控。纳税评估必须如实记录移送稽查纳税人的最 终处理结果，并将结果反馈至征管系统。因此纳税评估工作也是联系管理与 稽查工作的内部节点和有效内部监控手段。 2 2 2 纳税评估是一种案头税务审计 与税务稽查需下场地调查取证不同，纳税评估主要以案头审核的方式进 行，即税务机关运用一定的方法和技术，对纳税人报送的各涉税资料实施税 务审计，评定纳税义务的真实性、准确性进行评定。 2 2 3 纳税评估具有较强的时效性 当纳税人申报纳税、扣缴义务人代扣代缴税款完毕后，税务机关即对其 进行纳税评估。 2 2 4 纳税评估注重运用科学的技术手段和方法 4 第二章纳税评估理论综述 纳税评估采用比较法、趋势分析法、结构分析法、比率分析法、因素分 析法对客体的各项涉税指标，诸如销项税金变动率、进项税金变动率、税负、 进项税金结构百分比、销项税金( 进项税金) 控制数、销售利润( 亏损) 率等进 行比较和分析，以表示其异常波动程度，作为评定纳税人申报税款是否真实、 准确的参照。各项指标的设计需要运用科学的数学模型和统计技术。评估对 象的指标计算和形成名单一般应用专门的纳税评估软件，由计算机系统自动 产生。 2 2 5 纳税评估注重评税客体的陈述申辩 由于纳税人提供的资料是相对“静止”的，其生产经营活动是随时变化 的，因此税务机关对纳税人提供的资料按一定的方法评析后，发现的疑点可 以要求客体陈述举证，以进一步提高评税结论的准确性。 2 3 纳税评估的作用 2 3 1 纳税评估工作是保证税收收入完成的有效手段 纳税评估是对税源的一种监控方式。只有加强税源的监控，注重对税源 的调查分析，并充分利用税源监控信息，才能实事求是编制税收计划，指导 征收单位采取有效组织收入措施，才能及时堵塞管理漏洞，有效遏止偷漏税， 保障税收任务的完成。 2 3 2 纳税评估工作有利于完善税源管理 纳税评估通过采集企业的资金流向、生产经营变化情况等各种涉税信息， 利用科学的评估指标体系，借助信息化手段，对纳税人的纳税情况进行综合 客观地评价，可以有效地对纳税人的依法纳税情况进行及时深入的控管，纠 正纳税人的涉税违法行为，继而采取相应的管理措施，从而有利于完善税源 管理，有效地防范了偷逃骗抗税行为的发生，实现税收管理的科学化精细化。 2 3 3 纳税评估工作可以提高税务机关纳税服务质量 纳税评估是税务管理的一项重要内容，也是纳税服务的一项重要举措。 首先纳税评估通过评估和自查后纳税人自行申报补缴税款的方式，避免了纳 税人由于对税收政策不了解、财务知识缺乏而少缴税款受到严厉行政处罚的 可能，同时也减少了征纳税双方因直接进入稽查环节后矛盾加剧而产生冲突 的可能性，促进了征纳关系的和谐。其次纳税评估通过约谈等方式让评估对 象对评估疑点进行说明、解释，这个过程同时也是税务机关对纳税人、扣缴 第一章纳税评估理论综述 义务人进行税收法律法规及财务知识宣传、辅导的过程，使纳税人、扣缴义 务人及时了解和掌握有关涉税业务，增强了纳税人、扣缴义务人办税技能。 2 3 4 纳税评估工作可以提高纳税人的依法纳税遵从度 在纳税评估过程中，税务机关与纳税人之间存在着管理与被管理、监督 与被监督的关系，税务机关实施管理与监督的职能，同时通过内部的制约机 制及时督促税务机关内部各部门履行工作职责。在我国公民纳税意识普遍不 高的情况下，加强日常纳税评估的管理，将及时纠正纳税人的涉税违法行为， 提高公民依法纳税的自觉性和准确性。 2 3 5 加强纳税评估能促进征管改革 。 进一步深化征管改革，建立以计算机网络为依托的新征管模式，就是要 利用科技加管理，提高税务机关的监控能力，提高征管人员的技术业务水平。 新的征管模式建立后，特别是实行以地市为单位的征管信息集中模式后，更 要依赖运用先进的监控体系，加强对税源的监控。 因此，运用纳税评估系统不仅能有效实现税源监控，推动国税信息化进 程，而且能加强内部管理，还能提高税务人员征管水平，从而不断推进征管 改革。 2 3 6 纳税评估工作可以提高税务管理人员的素质 纳税评估工作是以涉税资料和相关信息进行分析的一项综合性很强的业 务工作，要求参加评估的税务人员必须具有较高的业务水平、较强的职业敏 感性和敏锐的洞察力及较高的约谈能力。税务管理人员通过开展纳税评估工 作，学习新知识、掌握新方法，增强对税收政策的理解，提高自身的业务能 力和税收管理能力。 6 第三章国内外纳税评估比较研究 第三章国内外纳税评估比较研究 3 1 国外纳税评估体系概览 3 1 1 美国纳税评估体系 美国国税局( i r s ) 下属各级检查部负责纳税申报资料准确性、真实性的 评判工作，首先由西弗利亚州的计算中心自动对申报资料分类，然后通过筛 选过程去核实纳税人是否正确估算其税款。常用方法主要为： 1 、判别函数系统( d i f ) 。此为计算机实现的模型系统，通过对历史数 据的分析选出最可能有不遵从行为的纳税人。 2 、纳税人遵从测度程序( t c m p ) 。即通过数理统计方法给出判别函数系 统的参数估计值。 3 、资料完善程序。通过此程序检查出申报表填写计算错误，并通知纳税 人国税局重新计算后的应纳税额。 4 、信息匹配程序。该程序通过和银行、劳工委员会的相关资料与纳税申 报表对比，检查遗漏和不正确的项目。 5 、特殊审计程序。运用的由计算机和定期改变的手工选择标准而设计的 很多特殊审计程序，比如退税额、所申报扣除额、调整后的毛收入。 其中t c m p 采取统计抽样选取申报表，对申报项目分析，其结果是d i f 的 计算机系统参数设置。d i f 是由包括纳税申报表信息在内的成百上千变量复杂 的计算机程序所组成，i r s 对所有纳税申报表打分，首先计算机筛选出1 0 的 高d i f 分数的申报表，评定员根据申报资料的解释决定是否放过这些申报表， 然后书面通知该纳税人被选为稽查对象。美国国税局计分标准的模型及参数 经常调整，因而很难从几个指标能判别出哪些纳税人易成为检查对象，纳税 人很难弄虚作假，保证评估的有效性、公平性和权威性。 3 1 2 新加坡纳税评估体系 新加坡是推行纳税评估制度较为规范的国家，纳税评估工作体现三个特 点： 1 、纳税评估分工较细。税务处理部负责发放评税表，处理各种邮件、文 件和管理档案；纳税人服务部对个人当年申报情况进行评税；公司服务部对 法人当年申报情况进行评税；纳税人审计部对以往年度评税案件和有异议的 评税案件进行复评：税务调查部对重大涉税案件进行调查。 第三章国内外纳税评估比较研究 2 、重视纳税人的自查自纠。在评税工作中，都要先给纳税人一个主动坦 白的机会。 3 、充分运用计算机系统。评税管理工作主要依托计算机系统进行。 3 1 3 德国纳税评估体系 德国的税务审计主要体现三个特点： l 、审计人员素质较高。德国的税务审计人员都是高级税务官员。他们均 经过严格的挑选，有较高的业务水平和3 年4 年的工作经验。 2 、计算机打分选户。税务审计对象是通过计算机打分选户确定的。审计 人员在审计前必须熟悉被审计对象的生产经营情况和纳税情况，通过资料信 息的分析寻找企业偷税的疑点。如果企业不提供会计核算资料，或资料不齐 全，审计人员可采用一定的方法进行税款估算。 3 、审计通告。审计结束后，审计人员要把审计出来的问题逐一向企业通 告。 3 2 纳税评估制度的国际比较 3 2 1 纳税评估的定位 发达国家( 地区) 一般把纳税评估定位在管理和服务上，纳税评估是一 种非现场的检查，与现场稽查有一定的区别，其纳税评估机构与稽查机构的 界限比较清晰，前者侧重税源管理，后者侧重执法打击。 这些国家( 地区) 普遍认为，出现税收流失问题多是由于纳税人对税法 没有正确理解与把握，是一种无知性税收不遵从行为。通过纳税评估，一旦 发现问题及时通知或辅导纳税人纠错，如纳税人仍置若罔闻，那么这种不遵 从行为也就由无知性不遵从定性为知觉性不遵从，处理方法也由纳税评估转 为税务稽查。这种重过程服务、轻结果处罚的管理理念，比较符合现代税收 管理的要求。 我国近几年将纳税评估主要定位为税务稽查的前置程序，纳税评估和现 场稽查往往相混淆。纳税评估力量也倾斜到稽查部门，稽查部门人员往往占 到全部税务人员的3 0 左右。在试行税收管理员制度后，虽然也强调把纳税评 估作为税源管理的手段，但由于在制度、机构、人员等方面未得到有力的保 证，征收管理部门的人员真正能从事纳税评估工作的较少，纳税评估对税源 管理的作用还只是停留在理念阶段。 3 2 2 纳税评估的组织机构和人员配备 第三章国内外纳税评估比较研究 发达国家( 地区) 一般都设置了专门的纳税评估机构和评估人员，机构 职能明确，而且逐步形成了比较健全的激励纳税评估人才成长的机制。如新 加坡税务局的评税部门有税务处理部、纳税人服务部、公司服务部、纳税人 审计部和税务调查部，各部门职能界限明确，各司其职。澳大利亚纳税评估 机构和稽查机构分设，以维多利亚州税务局为例，总共4 0 0 人的队伍，除7 0 人从事税务稽查、1 6 0 人从事电话服务以及信息处理、6 0 人从事内部管理以 外，其他1 1 0 人都从事纳税评估工作。德国税务审计机构比较完整，自成体 系，其税务审计的最高权力机关是联邦财政部和各州的财政局，联邦财政部 下设的税务审计局，负责大型企业及公司的税务审计；州财政局下设的税务 审计局，负责中小型企业的税务审计。法国设有专i - j 的税务审计机构，分为 中央级、大区级和地区级，其内部审计以各级税务局的管辖范围为界，各负 其责。香港为纳税评估人员设置了评税主任、助理评税主任等一系列职位阶 梯，形成了一个良好的育才、留才机制，纳税评估方面人才辈出。 我国近年开展的纳税评估工作中，税务部门一般不设置专门的评估机构 和评估人员，征收系列的纳税评估主要由税收管理员兼办，稽查系列的纳税 评估主要由稽查员兼办。目前税务部门的税收管理员普遍平均管理纳税人4 0 0 户 - 5 0 0 户，常常忙于应付案头工作，根本无暇开展纳税评估；而稽查员每人 每月稽查的纳税人户数有限，且通常把纳税评估作为稽查的前置程序，纳税 评估的广度和深度远远不能满足税源管理的要求。 3 2 3 纳税评估的手段 发达国家( 地区) 一般都建立了比较完善的计算机评估系统，信息化水 平比较高，纳税评估指标体系比较科学，评估效率较高。纳税评估所需的涉 税信息量非常巨大，如果仅依靠手工手段往往事倍功半，难以完成对所有纳 税人的评估，这就需要计算机手段的广泛应用。发达国家( 地区) 税源管理 信息化程度比较高，可凭借大量的涉税信息，运用计算机程序进行纳税评估， 再通知或辅导纳税人补税，评估的效率和可靠性很高。如美国联邦税收收入 约有8 2 是通过计算机系统征收上来的。纳税人自行申报后，税务计算中心通 过程序自动对纳税人纳税申报情况进行分类、编码、审核和信息汇总，并根 据从第三方所获取的信息，对纳税人的纳税申报实施自动审核。在美国，大 约有9 0 以上的案件是通过计算机分析筛选出来的。 而我国由于信息化建设水平不高，导致纳税评估所需的涉税信息不全面。 目前我国税务部门的评估数据资料仅包括以下几种：纳税人税务登记资料， 纳税申报表及其附报资料，金税工程的有关信息资料，企业财务会计报表。 9 第三章国内外纳税评估比较研究 这些资料主要是纳税人提供的，缺乏社会相关部门提供的资料，主要原因也 是因为我国税务部门的信息系统没有与社会相关部门如银行系统联网。另外， 纳税评估指标体系尚待完善，虽然个别税务机关如北京市地税局、山东省国 税局等已针对某些行业探索制定了一些评估指标体系，但由于信息共享性较 差，加上评估人员的水平参差不齐，工作开展还不尽理想。 1 0 第四章深圳市国税税收收入及税源管理现状分析 第四章深圳市国税税收收入及税源管理现状分析 4 。12 0 0 7 年深圳市税收收入总体情况 2 0 0 7 年，深圳市的税收收入增长迅猛：总体税收收入( 含海关代征收入、 股票交易印花税和车辆购置税) 2 3 9 2 1 8 亿元，比上年增长7 2 8 5 ；全市税 收收入1 2 6 8 6 6 亿元，比上年增长3 4 4 0 ；两项收入的增长比例均为近1 0 年 来最高。在全市税收收入中，国税部门实现税收收入6 8 2 0 6 亿元，比上年增 长3 8 1 6 ，占全市税收收入的5 3 7 6 ，地税部门实现税收收入5 8 6 6 0 亿元， 比上年增长3 0 2 9 ，占全市税收收入的4 6 2 4 。 图4 - 1 展示了深圳市自1 9 9 5 年到2 0 0 7 年总体税收收入、全市税收收 入的增长情况。从图中可以看出，总体税收收入的增长波动幅度明显高于 税收收入增长波动幅度。2 0 0 7 年总体税收增长比例从2 0 0 6 年的2 3 7 1 剧 增至7 2 8 5 ，主要原因是2 0 0 7 年上调股票交易印花税税率后所导致股票 交易印花税的大幅增长。 图4 - 11 9 9 5 - - 2 0 0 7 年深圳市总体税收收入和税收收入完成情况 4 22 0 0 7 年深圳市税收收入特点 4 2 1 税收收入快速增长，宏观税负稳步提高 第四章深圳市围税税收收入及税源管理现状分析 2 0 0 7 年，深圳市实现总体税收2 3 9 2 1 8 亿元，增收1 0 0 8 2 1 亿元，同比 增长7 2 。9 。考虑经济与税收的相关性，扣除海关代征税收和证券交易印花税， 2 0 0 7 年深圳市宏观税负水平为1 8 7 5 ，比2 0 0 6 年宏观税负水平提高2 5 1 个 百分点。 4 2 2 中央、地方两级收入协调发展，对地方税收贡献不断增强 2 0 0 7 年，深圳市中央级税收收入1 8 0 8 5 4 亿元，同比增长8 8 8 ；地方 级税收收入5 8 3 6 4 亿元，同比增长3 7 1 。中央地方两级收入同步增长，对 中央和地方财政贡献进一步增强。 从增长速度看，从2 0 0 3 年起的近五年，中央地方两级收入增速均衡，其中 中央级收入年均增速达到3 2 3 ，地方级收入增速达到2 0 6 。从收入比重来看， 中央级收入比重不断扩大，主要来源于海关代征、增值税以及印花税的快速增长， 进口的增长带动了海关代征收入的不断提高，工业及商业的平稳持续快速发展给 增值税的增长提供了活力。 4 2 3 各税种收入快速发展 1 流转税收入作为主体税种，税收收入快速增长 2 0 0 7 年，来自国内、进口增值税和消费税、营业税流转税收入完成1 1 1 8 0 3 亿元，比2 0 0 6 年增长1 9 ，增收1 7 8 5 亿元，占全年总体税收收入比重达到 4 6 7 。其中消费税税收增长最快。流转税类的持续快速增长对促进深圳税收 的稳定发展起到了举足轻重的作用。 2 所得税类收入逐年增加，占总体税收的比重不断扩大 2 0 0 7 年，来自个人所得税和内、外资企业所得税的所得税类收入中，内资 所得税增长最快。内资所得税完成2 6 7 1 9 亿元，比2 0 0 6 年增长1 0 8 5 ，占总 体税收的比重为1 1 2 。外资所得税完成9 8 7 1 亿元，比2 0 0 6 年增长3 0 6 ，占 总体税收比重为4 1 。经营水平和盈利水平的不断提高为企业所得税的增长提 供了源泉。2 0 0 7 年个人所得税完成1 6 7 5 1 亿元，比2 0 0 6 年增长3 7 2 。个人所 得税的快速增长反映了个人收入的增加也体现了收入分配体系的日益公平和完 善。 3 证券交易印花税增速居各大税种之首 自股权分置改革以来，股市成为居民理财的重要手段。全年共实现证券交 易印花税6 7 4 3 1 亿元，同比增长9 5 7 8 ，增收6 1 0 5 6 亿元，增速居各大税 种之首。 1 2 第四章深圳市国税税收收入及税源管理现状分析 4 2 4 产业税收呈现新格局 工业行业为税收的主体行业，与商业、金融业和服务业成为税收的支柱。 2 0 0 7 年，全市第二产业税收5 5 1 5 4 亿元，占税收收入比重4 3 5 。其中工业 税收5 0 1 6 1 亿元，占税收收入比重达到3 9 5 ，同比增长1 9 6 ，成为税收 的绝对主体。第三产业税收7 1 6 3 6 亿元，占税收收入比重5 6 5 ，同比增长 4 8 9 。主要集中在商业、服务业和金融业上，特别是金融业作为深圳市支柱 行业之一，在整体经济环境趋好及相关政策的引导下，对税收增长的作用正 日益加强。 4 2 5 出口退税快速发展 2 0 0 7 年，深圳市全年出口总额达到1 6 8 4 9 3 亿美元，同比增长2 3 8 。 全年共办理出口退税3 7 6 9 4 亿元，同比增长2 4 7 。其中：免抵1 7 5 5 2 亿元， 同比增长9 5 6 ；实际给企业退税2 0 1 4 2 亿元，同比增长4 1 9 6 。 4 3 税源管理现状分析 4 3 1 建立了环环相扣的税源监控体系 市国税局的计统部门负责对税源监控、税收收入分析工作进行组织、指 导和评价；对全局税收收入进行预测：对宏观经济与税收收入相关性进行研 究分析；建立和维护全局重点税源档案：发布重点税源行业、区域税负标准 及预警区间等。 市国税局的各业务处室对各税种的收入情况以及税政、征管等政策执行 情况进行监控与分析。 各直属机构、区( 分) 局负责本区域税源监控和收入分析工作；监控本 区域欠税及减免税情况，重点企业税收及经营变动情况，影响税收变动的政 策以及其他特殊情况；采集和评估分析本区域重点税源企业数据，参考市国 税局同业税负水平和预警线确定本地区预警企业，就其税源申报真实程度、 税负偏低问题进行全面纳税评估，解析成因，提出对策，完善征管措施；对 纳税评估确认税负偏低又找不出原因或涉案企业，移送稽查部门重点稽查。 稽查部门对管理评估移送的预警企业进行实地检查及案例分析。 4 3 2 建立了税收收入分析和监控制度 在税收收入的分析工作方面，除了专业人员的日常分析外，还要求各管 理单位按时段、分重点举行会议集中分析。通过各单位上报的月度税收分析 第四章深圳市国税税收收入及税源管理现状分析 报告，组织季度和半年专题税收收入分析例会，及时了解和剖析影响收入的 主要因素，发现收入中存在的问题，税收增减变化的原因，及时采取应对措 施。 在税收收入的监控工作方面，建立市国税局和区分局两个层次：市国税 局不定期编发深圳税收与经济快报，及时反映税收收入中存在的问题， 以及解决问题的情况；各区局对当期税收收入出现数量和质量较大变化的， 及时向市国税局税收收入分析部门报送相关情况和原因。 4 3 3 实施“四位一体”联动管理机制 “四位一体 是深圳市国税为推进税收科学化、精细化管理而创新建立 的一项强化税源管理互动机制，即税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽 查业务运行流程进行有机衔接，实现良性互动。 在税收分析方面，市国税局和区分局共同对全局税源情况进行宏观微观 分析、预警监控。 在税源监控方面，通过实施税收管理员制度，实现了对税源的差别化管 理，使税务人员能够在综合各种信息的基础上，确定后续管理措施。 在纳税评估方面，各业务处室尝试针对税种建立评估指标体系，开展针 对性纳税评估工作，各区分局逐步将纳税评估纳入日常税收管理工作，季度 和月度评估工作以专项评估为重点，侧重于对税源变化、税负起伏大的企业 进行重点评估。 在税务稽查方面，各管理部门根据税收分析、监控过程中形成的风险点 和优先级，根据评估结果，及时选案，对疑点企业进行税务约访谈，对涉嫌 偷、逃、骗税的，移交稽查部门查实处理。 通过“四位一体”联动机制，做到从宏观看问题，微观找原因，逐层剖 析，全面准确的揭示税收增减变化与经济增长相关关系。 4 3 4 建立了评价考核激励机制 市国税局从制度建设、细化落实责任、加强监督、完善考核入手，以规 范化管理确保税源管理机制的正常有效运转，为税源管理提供强而有力的保 障机制。市国税局通过季度与年度相结合、定期通报的形式，对各管理单位 的税收分析工作进行评价考核。包括收入目标完成情况，月度重点税源数据 及反馈税负预警企业情况，征管工作重大变化的情况、收入质量及政策变化 的情况等。 1 4 第四章深圳市国税税收收入及税源管理现状分析 4 4 税源管理面临的挑战 4 4 1 税源监控的理念、手段、方法有待提升 由于税源监控理念未能跟上管理的需要，目前，企业申报资料提供的数 据与税源监控的需求不相匹配，一方面纳税人需要报送大量的重复的数据、 资料、报表等，给纳税人造成了很大的负担；另一方面许多资料缺乏稳定性 和连续性，税务机关无法真正利用起来，造成了监控结果与实际情况的断裂。 4 4 2 缺乏纳税纳税评估所需的信息资料 税务机关对企业经营产生重大影响的行业政策、宏观环境，以及企业自 身的生产经营动态情况的掌握还很滞后，影响了对税收趋势的判断和把握。 税源企业的经营信息瞬息多变，按月、按季的时点监控只能反映企业某一阶 段的经营状况、纳税信息，对连续性的历史数据有待整理与建档。 税务机关对重点税源户基础信息、纳税数据等资料较全面，但对全系统 整体税源基础资料库的建立有待完善，特别是在用于建立纳税能力评估、行 业综合水平评估监控指标较缺乏。在未来的税收征管与服务工作中，需要税 务机关将静态资料通过科学合理的数理分析、综合评估，动态的描述出企业 的经营状态、行业的发展趋势、区域的经济特点，从而为指导税收征管、服 务领导决策提供权威、精确的结论和依据。 4 4 3 纳税评估注重形式忽略内涵 税源监控工作缺乏针对性、连续性和深入性，对企业的经济税收等政策 掌握不全面；针对纳税评估、税收分析的税务人员配备不足，素质不高；纳 税评估人员对案头资料分析不深，利用不充分，造成评估质量不高，影响纳 税评估工作的深入开展。 第五章深圳市国税纳税评估系统构建 第五章深圳市国税纳税评估系统构建 5 1税纳税评估的架构体系 5 1 1 税纳税评估的信息系统流程体系 纳税评估是基于对申报数据真实性及合理性的分析，因此，信息系统的 设计上，先从指标因子的定义开始。指标因子也就是申报表中的每一个数据 项。在指标因子定义的基础上，就可以定义评估指标。根据指标的作用和实 现途径上的不同，又把指标分为比例指标、变动率指标和配比指标三种。定 义好指标体系后，就可以构建评估模型。评估模型是针对行业而言的，就是 引用多个或多种指标，对这些指标对行业评估的重要性赋予一定的权重，采 用定的统计方法，将对纳税人的申报数据的“综合表现”进行打分。完成 了评估模型的定义后，就可以根据实际工作的要求，制定评估项目，对企业 的规模、开业时间、是否享受税收优惠政策等条件进行限定，确定今年或一 段时期的评估重点，进而运用相应的行业评估模型对该行业内的所有符合条 件的纳税人进行扫描，找出综合分偏高的企业，形成疑点纳税人，借助系统 产生的疑点指引，开展后续的评估工作。当评估工作完成后，把相应的评估 结果反馈到系统中，形成闭环管理。 l 深圳国税纳税l 评估系统 叵匡匡叵 厂l - 1 厂 厂 厂 r - r _ i 竺竺竺兰兰竺ll翌竺竺兰il竺竺! 三 li 竺兰! 竺竺! il 兰! 兰竺竺竺 图5 - 1税纳税评估的信息系统流程体系 1 6 罱亟 嚣 j 至卫习 圈垂 蓦卫 第五章深功i 市国税纳税评估系统构建 5 1 2 纳税评估的管理系统流程体系 完整的纳税评估工作流程分为案头分析、约访谈及实地调查核实、评定 处理和成果反馈等四个环节。案头分析就是就系统产生的疑点纳税人，进一 步分析其各个企业所得税评估分析指标，针对同一行业但，不同的工艺流程、 不同营销模式或者不同的财务核算制度，还需要做进一步人工分析，充分发 挥“人机结合”的优势，准确找出涉税疑点，开展约访谈及实地调查核实。 对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问 题，由税收管理员约谈纳税人。对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产 经营现场了解情况、审核账目凭证的，由税收管理员进行实地调查核实。经 过以上步骤就可以清楚地了解纳税疑点的真实情况，做出申报更正、转稽查 或转反避税等处理。同时将评估结果录入系统中，进行评估指标和模型的准 确度、精准度等提升。通过这种信息系统与人工经验、评估实战的结合，整 合了信息管理资源，优化了管理程序，建立起汇算清缴、纳税评估、税务审 计和反避税等手段相互配合、相互渗透的管理机制，节约了管理成本，畅通 信息传输渠道，形成了管理合力，不断提升税源精细化管理的水平。 5 2 构建纳税评估体系的具体做法 5 2 1 指标因子的构建 指标因子是进行纳税评估的基础数据。指标因子的完整性和真实性，决 定了纳税评估最终结果的有效性。目前现有的数据均存在不足。税收征管系 统的数据只有企业季度、年度的申报表主表数据，数据源非常有限，不足以 构建纳税评估用因子：企业所得税汇算清缴系统数据比效齐全，对企业所得 税季度、年度的年度的主、附表数据均进行了采集，但该系统独立于税收征 管系统之外，如果以此为基础开发的纳税评估系统存，将存在通用性不强、 与信息整合思路相违背的问题。可行的方法是在对各数据源进行充分认证和 测试的基础上，确定一种将企业税数据导入税收征管系统、以其中一种平台 开发的纳税评估系统方案。该方案将解决纳税评估系统与现有税收征管系统 的衍接问题，也使纳税评估因子的来源得到保证。 5 2 2 指标体系的构建 1 纳税评估指标体系构建的基本原则 纳税评估指标体系的全面性、可靠性、客观性、可行性是保证评估质量 的“四大基本原则”，基于目前评估指标的设置方法的缺陷，有必要建立完善 第五章深圳市国税纳税评估系统构建 系统的纳税评估指标体系，采用科学有效的评估方法，得到准确、合理、公 正的评估结论。 全面性：要选出能够反映纳税人全貌的指标，既要考核现状，也要考察历 史记录，还要观察发展趋势。此外将定性资料和定量资料相结合，全丽考虑 纳税人所处的环境、面临的风险、资金流向等诸方面的影响。 可靠性：纳税评估指标的敏感度必须通过实验或实践来考察其可靠性、有 效程度，不能凭主观臆断、妄加猜测其结果。 客观性：指标选取和评估方案的设计要客观、公正、公平，尽量淡化主观 色彩，并且评估人员应不受评估对象及其它外来因素的影响，独立做出客观、 公正、公平的评判。 可行性：可操作性是评估方法能否推广使用的一个重要因素，依托信息化 手段是评估工作开展得必由之路，同时指标选取不可脱离本地税收征管实际、 盲目“照抄照搬”国外评估指标和方法。 2 纳税评估指标体系的设置方案 根据目前纳税评估现行指标，从纳税人的财务状况、税负状况、企业特 征方面将指标分为税负状况指标、资产管理能力指标、偿债能力指标、盈利 能力指标这4 方面的定量指标，依照总局4 3 号文件提供的指标、比对根据税 收征管系统中现有的指标和财务管理上的一些相关指标，整理出相对固定的 评估指标。这些指标可在行业模型的建立过程中灵活搭配使用，通过测试不 断加以完善，最终形成一组相对固定的、具有行业特色的分析模型指标。 由于不同税种之间应纳税额计算有很大差别，实际运用时要切合税种特 点，合理运用评估指标，形成有针对性的分税种、分行业指标体系。 5 2 3 评估模型的构建 1 评估模型构建的基本思路 根据税种的不同以及及行业的不同，选择与被评估对对象相关的指标， 设置指标权重，使用正确的计分方法，对被评估企业计算评估分值，生成评 估清册。每组指标不宜过多，否则调查者很难把握，有效程度下降。在构建 模型过程中，选用指标不宜超过1 0 个。 目前深圳国税部门负责征管的税种包括：增值税、企业所得税、消费税、 海关代征增值税、股票交易印花税、车船购置税，其中主体税种为增值税和 企业所得税。纳税评估模型的构建先期应以缴纳增值税或企业所得税的企业 为对象，选取在深圳地区有代表性的行业构建模型，从建立个别行业模型开 第五章深圳市国税纳税评估系统构建 始，逐步推广到所有行业，最终建立深圳国税系统的纳税评估模型体系，为 纳税评估工作日常化提供依据和支持。 评估模型的构建如下图5 - 2 所示： 图5 2构建纳税评估模型流程图 第五章深圳市国税纳税评估系统构建 2 指标计算 单指标纳税评估体系峰值理论 峰值理论是以具有同一特征的样本为基础，计算样本分布的合理区间。 而以