（会计学专业论文）我国企业集团内部审计组织框架研究.pdf

耩要 摘要 随着我国改革开放的深入和经济全球化的推动，大量企业集团纷纷出现， 企业集团内部母公司与子公司之间、予公司与予公司之间以及其他相芙企业 之阍的关系越来越复杂，鑫娥集团孛终极所有权鞠浚产经营权酶距崮誉断控 大，掰存者对经营者矮移受毵经济蠢任揍撼熬了瓣交褥越来蘧霭难。霸毽对 番级管理层实施有效的簸蟹管理就成了亟待解决的重要闫题。从审计羽角度 考虑，这一问题的解决强很太程度上依赖于企业集团内部审计组织作用的充 分发挥。而要使内部审计究分发挥作用，首先簧建立完善的内部审计缎织框 架。为此，本文以我国允舭集团内部审计组织框架研究为题展开研究，希望 对我豳企业集团内部审计缎织框架的构建提供了一些思路和建议。 论文的主要内容如下： 第一瓤努为论文戆缝论，主要阐述了文章鹣选题鹜景帮研究框黎。 第二部分主要介绍了与企业集团内部审计相关的一些基本概念。论文以 企舭集团的概念及管理层次为起点，重点讨论丁内部审计的定义及其职能的 历史演变。并结合我国企业集团的具体情况，提出了现阶段我国企业熊团内 部审计应具有的职能。 第三部分主要介绍了众她集团内部审诗组织概架的相关理论。论文蓠先 g 入了嚣权势赛、委耗鼗疆等基本瑾论，讨论了念建集嚣蠹邦窜计产生豹覆 嚣，辨在照基础之上，舆体分析了企韭集团肉酃审计组织的功挠定经。蕊对 论义讨论了企业集团内掷审计组织框架的构建藏则，从内部审计的领导体制 和设鬣模式两个角度对我豳已有企业集团内部审计的组织框架进行了对比。 最髓介绍了西方国家目前的内部审计设置模式。指出了对我国内部审计组织 设置的借鉴意义。 第四帮分雏主要内嚣为我国垒业集团内部窜谵翅织框架斡构建。针瓣我 潮众嬗集嚣静瑷安德浇，撬爨我蓬垒鳖集嚣懿蠹辩窜计盛采擐混合镁嚣模式， 研究了母公司为纯粹控黢型鞠菲纯粹控股型两种炎型的企韭集团内部审计组 织机构的设置，并对其职能分工进行了详细论述。 第五部分为结论部分，主要对本文的主要工作及需要进一步探讨的问题 进行了总结与归纳。 荚键词企业集团内郝审计组织框架 麓衮交逶丈学矮士举像论文 a b s tr a c t w i i hi h ed e e p e n i n go fr e f o r ma n do p e n i n gu pa n dt h ee c o n o m j c d e v e i o p m e n ti ng i o b a ia r e a ，ap i e n t yo fb u s i n e s sg r o u p sb n n go u t w h e nt h e b u s l n e s sg r o u p se x p a n dg r e a t | y ，e s p e c i a l i yd e p e n d e do nt h ec a p 托a lo p e r a t i o n ， t h e 豫l a t l o n sb e 酗e e n 神糙n t m 弹a 蛔s “赫矧a 唧m n ya n dt h e 憋1 8 t l o n s 毒m o n gs u b s i d a r y m p 8 n l e sa n do t r 糟溆e d m p a n i e sb e m em o 陀 c o m p l e xw h i c hm a k et h ep r o p r e 幻鸺h i pa n dm 穗n a g e m e n tb ed i v j d e dt h o u g h i y i tw 川b ev e r yd i 仟i c u l tm rp r o p r i e t o r st os u p e r v i s er n a n a g e r s c d n s i d e n n gf r o m 鞠u d i t i n gv i e w ，i ti si m p o 恂n tt om a k ei n t e m a ia u d i t i n go r g a n i z a t i o nh a v eg o o d e 濑c to ni t i no r d e rt on l a k ei n t e m a la u d l t i n 9o r g a n i z a t f o nt ob eg o o d ，t h em o s t m p c h t a n tt h l n 9l sc o n s t r u c t l o no ft h ea u d i t n o r 窖a n i z a t l o nf 哺m e w o r k 弧 b 娃s l 糖s s 窖珏p s o ，t h l s 鑫p e f 缝吞壤癌o nt h e n s 鼍吐l o n 西l n 艳m 采a u d l t l n g o r g a n i 趵渤nf 旧m e w 0 墩沁她s n e 韩g h 辩a 州1w l s h 协0 穗rs o m e $ u 鸯g e s 墩) n s f o rt h er e s 叶睢o ft h sp r o b f e mb ys e n o u sr e s e 嚣r c h t h es t u d yo ft h i sp a p e ri n c i u d e st h ef 0 o w i n ga s p e c t s ： p a r to n e ：i n t r o d u c t i o n t h j sp a r 七m a i n i yi n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n d0 fr e s e a r c ha n dt h ef r a m e w o f k o 耋。t h ep a p e 轴建t 辫e ：t h en 奄t 蛰隔o nt h eb u s l n e s sg 粉“p 。 t h i sp a 盹，ib e g l n 孙r mt h en o 矮o no f b s n e s s9 r o u pa n dm a n a g e m e n tl e v e i 。 t h e 几ii n t r o d u c et h ed e 悄n i t j o na n d 曲ef u n 戗i o no fi n t e m a la u d i t i n g na u d i t i n g h i s t o r y b a s e do nt h ea b o v e ，id r a wt h ec o n d u s l o no ft h ef u nc t i o no fi n t e r n a i a u d 阳n gi nb u s i n e s sg m u pn o w a t h i sw o 心m a k e st h eb a s e m e n tf o rt h e f o o w i n gr e s 翰r c h p a 建鞠r e e ：t h e o w0 nt h ei n t e m 菇a u d 谢姻。田a n l z a t o n 舳l m e w o r kl n b “s l n e s s 窖u p 。 - r h j s p a 谴 u s e st t h e o wo ft h es e 豫t i o no f p p n e 协惜h p a n d m a n a g e m e n ta n dt h et h e o r yo fa g e n c yt oa n a y s - sw h yt h ej n t e r n a ia u d i t i n g 0 r 口a n i z a t i o nc a m eo u t a n di d e r j v et h ef u n c t i o no e n t a t i o no ft h ej n t e m a l a u d i t i n go r g a n i z a t i o ni nt h eb u s i n e s sg r o u p t h e nw ed i s c u s st h ep nc i p i eo ft h e c o n s t c t i o no fi n t e r na ia u d 琳n go r g a n z a t o n 柏m e w o r k v 怕m a k ec o r n p a r l s o n b 积明a | l 嵇t e 9 0 r l 抟 nl e a d e 搀h 擎a 喇n s t 翔醴l o nm o d e s 。熊l a 砖瓣e i n t r o d u c e h e 拜s 确c 臻o nm o d e o fw e s tc 。“n 州e s t h e s ea 滗氆eb a s l sf 。rt h e c o n s t r u c t i o no fi n t e m 矧a u d i t l n go r g a n i z a t i o ni nt h ep a r tf o u l p a r tf o u r ：t h ec o n s t c t i o no fi n t e ma fa u d i t i n 口o r g a n i z a “o nf 煳m e w o r ki n b u s i n e s sg r o u p0 fc h i n a t h i sp a r tw ep u tf o m a r dt h ei e a d e r s h i po ft h ei n t e m a la u d i t i n go r g a n z a t f o n 摘要 l nt h eb u s i n e s sg r o u pb a s e do nt h ef a c to fi t ，s e c o n d mi na c c o r d a n c ew i t ht h e s t a t u sa n dc o n c r e t ef e a t u r e so fg r o u ph e a d q u a r t e ra n dv a r i o u sb o d y r p o r a t e ， d e t d e dr e s e a r c hi sm a d eo nt h em o i do fc o n 5 t r u c t i o ni n t e r n a ia u d i t i n g o r 9 a n i z a t i o nf o rt h et w ot y p e so f b u s n e s sg r o u p s ，n a m e i yp u r eh o i d i n gb u s i n e s s 尊p a 耐n o t p u f e b o n 擘b u s l n e s s 窑u p ，l n a 醐l t l o n ，曲e 如n 畦i o n s o f d 擞怒睢 a 痣sa _ ；es 抽d ；翻。 p 引t 磊v e ：c o n d u s i o n a tl a s t ，is u mu pt h ema i nw o r ko ft h i sp a p e a n dp r o p o s et h ed e 忾c i e n c yo f i t k 白yw o r d s ：b u s i n e s sg r o u p ；i n t e m a la u d i t i n g ；o r g a n z a t l o nf r a m e w o r k 独创性声明 礞矿8 霪3 1 3 本久声臻，掰黧交豹学建论文楚我个久在导簿指导下邂舒豹疆究 工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特别加班标：；壹= 和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表藏撰写过的研究成聚，也不 倪食为获得北京交激大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 耱辩。与我一起王传懿弱志对本骚究蘑皴瓣经褥嚣献已奁埝文中掺了 明确的说明著表示了谢意。 本人签名：盔鱼 日期：趔年月上日 。绪论 。 邃藤鹜豢 隧羞莪爨馥莘舞蕊浆深 萋l 经济垒臻诧瓣箍漤，大量焱选集鬻缭缀窭瑰。 在错练复杂和风雨变换的赍本遴作下，搬业集闭内部母公司与予公司之间、 予公蔼与子公司之间以欺其他榻关企业之间髓荧蘩越来越复杂。遮秘状况使 褥套照囊霞巾终援掰枣投稳资产经营较翳距离不断控丈，掰有者辩经营蠹骥 纷爨燕经爨黉任清撼熬了疑交褥越来越鞭难。翱催对吝缀罄理瑟燕藤奏效豹 魏蛰管理蓑壤了亟骛瓣决静重赘秘遥。鞭蠹熬帮谤终为一耱独立、骞褒匏藻 诞和咨询活动，箕磊的燕增加瓣织前价谈和改簿缀织的经营，并通道它系统 的方法，对搬业的经黼状况进行监督控制，评价和改善组织的风除管理、控 测秘管理过稔豹有效性，蓣韵缀缓实现冀襄檬。滚蕃享会主义泰场强潦懿举 断缴展和经济全球化浪潮的冲赢。客观上也鞭求捷业内部审计部门脂够充分 裳撵其评价数督照务等职麓，搀企业董攀会鼙娃缀蒋管理毖挺袋舂散抟参谋翘 凌綮信患。藤要嫠爨酃审计羲磐在壹墅串更鼯辩发挥萁静耀，苔惫虢要建纛 一器辩学、窘理、建溅瓣内部审计组织糕繁。掰谓内部审计的组织概絮是揩 鬣觋内部审计职能鹤组织系统，瓤摇内郡窜话工作的执行键织枫捣及冀耪曩 黼静关系。一定静内部审计职黼要求育相废的瓣拣框架采锞证琏行，而一定 的内部审计缎织框架义念反过米影响内部审计职髓的履行程度及箕缩累，谶 落蘧会霹蠹郝宰诗对象簿努程练台产生一定恕爱嚣臻。壮l 驻藏，焱藏集嚣内 帮审诤组织裰蔡雏台瓣设计在论监集霞内部零计中占寿重溪懿她髓。哭畜热 藏襄辩学、合理、巍滋豹两部每毒手组织框蘩，考麓镬凑帮窜嚣充努堍发簿 律孀。 我国企业的内部审计从2 0 世纪8 0 苹代柳建立以来，经过各方颟二十余 年的不断努力，取得了艇大的成就，大多数灸业攫团已经掇摆法娥的耍求和 蠢嚣斡情况建立了内鹅审计组缀，并且酃分众熊建立了审计委员会，设立了 憨审计师，为企业集糊内部审计的开展夔定了缀缎基础。但是我斟焱娥传蟪 麓斑簿审诗燕在竣襄审诗载接翡下建立黎笈蓑慧寨蕊，斑帮窜诗嚣热裁封 上了滚深翁计翘露露。褒发震市场经济鹣今天，簇霄鲮内薄审诗嘏缫摄絮西 罐以适应现代企业弗8 度豹簧求，具体到焱业懿潮主要表现在： 1 ) 金她集蘧逡帮窜诗致一拜娩逡瑶羲受戮黢麝酶孬墩干鬟。与谣方嚣 家沧业自身要求开展内郝审计工作相比，我豳企业内部审计缺乏肉程发展的 胞寐变i 酿大学硕士学位论文 动溯。箕领导韩爨帮设澄攮式存程天生的缓黧，怒隧媾我国金建蠹粼攀计发 装鞠稷零蘸困。在这静壤提下，垒韭集强幽帮窜静王撂狠箍融入到纂溺魏整 体缀帮中。长期以来企啦内部审计职能定位偏靛，过分地强调财经法缀、偷 税漏税蒋属政府审计的职能，内部审计近乎政府漱驻企业的内部稽焱人。这 样，一骞嚣疼部睾诗要 弋表嚣家簸督企建合法缝营，舅一方瓣它静鲢滚裁羲 又受臻予企监本身，这样众妲内辩审计很难在内部挫制系统建设、风险评髂 方瓣菠辉终臻。 ( 2 ) 疑黧戳采垒数内帮审计按芝是够构独嶷健移投威彀，难馥笈撵应有 的般橱作用。翻前，仍榭不少企业集团投肖设立相艨的内部审计组缎，或者 虽然设立了内部审计组织。毽要么形嗣虚设，要么内部事计缀缓匏地位螭低， 无法保证内部审计的有效执行。特剐是在翻有众娥集团内部，往往都怒按照 审计瓣1 9 9 5 年第一号命令( “内部审计机构在本单链主要负责人的点接领导 下穗立荐整警诗盗蛰投，露誊鼙莛主簧囊囊天熊蠢舞摄赣工律”) 魏要求 建藏内部审诗缀缓静，蔟缀缳逢靛镶糕，缆褥衾熊熊溷及集滋中静蒜法入垒 业主爨负责a 盛为“自出人”，报熊保证内帮窜诗静独立牲、雾蕊蛙鞫公诞牲。 ( 3 ) 在大多数企鼗纂丽串，蠢法天企渡显然一般舞稚攥法蕊的簧蓑耱蠡 身的帑件建立了内部审计组织，儇没有在集团聪耐。t 设置相应的内部审计总 协调机构，各法入企业艘内邦审计组织藕甄独立，没有形成一个有帆的攘体， 影响了企韭集团内邦审计总体功勰的发挥。 4 ) 金韭熊疑在具体竣诗痰辩审计组数捱懿瓣，往往存在嚣秘错浚壤囱： 一燕将集霾叠霹鸯黎每诗毒爱整繁毯内帮审诗瀑鸯一谈，受鸯蹇集强公霹鲮 内部审计组织椴架设计+ 将犬部分人力、耪力投入列对集圈公司的内部审计 中去，丽对其下属法入企业的内部审计则不予考虑溅考虑很少；另种情况 是霞蹬嚣内都审许囊黎辩，不考纛各法又众照程檠避中搿赴瓣逮位鞫蘩瓣程 度来谶置内部审计机构、分配时间和精力，而是蕊举上平均投入人力和物力， 嶷麓内繇每个垒监法人都设薰基本襁尾的内部审诗枫斡。在遮薅弛错误撅彝 下，鬻么审诗瓿秘褪对来说设置谶于簿攀，造藏书计莛基避予获窜，审诗表 容不垒藤，要么带诗税椽设嚣过予复杂、藏大，窜诗过于详细，渡费人力、 携力t 葸之t 帮没藐强妻孑避姨整个垒韭囊滋的楚霾豳发去设诗内部每诗缀织 框架，嶷施审计工作。 众所周知，我国正处予改革的关键时期，丽众业集团在推动我蹦奄北经 济俸麓滚摹、掏瀵我蓬耨瓣宏鼹警淫“辑凝”，瀵熬产韭结构与转换羟漭矮长 方式、摄离我霸企业和产晶的霹鼯竞争力薄方露熬剿了越来越大敕捧惩，企 犍驰集霞毙已经建蠹羲麓经济豪鹱熬必然戆势。终舞垒监豢聪内蘩鼗餐髂豢 静震簧短成部分，内舔审诗缀织撼絮翡舍瑗竣鬟没蒸职麓翡骞效茇棒，必将 对众北集团治理机制的优化，企业集团作用的笈样姐及企业集团自身的发展 产囊辍援豹影礁。迢是凌粕翦磊溅经谫裂，现蹬段我国企韭嶷霾妁内部毒计 2 纽织框架设置不舍理，存在不少问题，严重阻碍了内部审计职能的发挥，同 时理论界对企业集团内部审计组织框架相关问题的研究尚不太深入鼠不成体 系。因此要求我们必须燕新审视企业集团的内部审计，本文就是在甜奄业集 嗣内部审计产生原因进行讨论的基础上，对备种形式内部审计组织框架进行 了对魄，在借鉴国外靛毙避经验与国蠹辨磺究戏爨匏嗣鞋，结台鞭经济的发 凝及薪绩嚣豹窭璃，叛羧傍潮查鼗集强为铡，铮对瑷陵段毳国金数集强戆组 织结构及领导体潮等方蕊的具体特点，提出了适合我国国情的内部窜计组织 概架以期促进内部审计能够更好的发挥其作用。 1 2 本文的基本框架 本文弱基本骚究壤架是这样安薅的： 第一部分为论文鸵缝论。在绪论中，论文静先扶内部审计静律爝藏完善 内部审计组织框架对众业集团的重大意义入簪，引出了本文的研究问艇 众业集团内部审计组织概架，接着对现阶段我国企业集团内部审计组织框架 存在的问题进行分析，襁此基础之上，提出了本文的研究任务。襁本部分最 聪对论文的研究框架袋用列图的方法进行了攒述。绪论部分是本论文的基础， 对爨簇论文起着提纲擎镁鹣终孀， 第二部分主要舟绥了与企筵集溺内邦警谤稳蓑翡一些基本壤念。在这一 部分以企业集团的概念及管理层次为起点，黧点讨论了内部审计的定义及其 职能的历史演变，并结合我国企业集团的具体情况，提出了现阶段我国企业 热团内部审计应具有的职能，为接下来的进一步研究做好了充分的铺垫。 第三部分主要介绍了企业集团内部审计组织框架的相关理论。论文首先 s l 入了两权分离、委托代理等基本理论，讨论了企业集团内部审计产生的藤 强，势在瑟基穑之上。疑薅分辑了企韭集霆斑薅审诗缀织魏功裁定经。攘着 论文讨论了叠选集嗣瘫帮审计组织框架的稳穗潦羹l l ，然螽簸内部窜计鹣领导 体制和设置模式两个角度对企业集团内部审计缀织框架进行了对诧，最后介 绍了西方国家目前的内部审计设置模式，并简翳分析了对我国内部审计组织 设置的借鉴意义。本部分为后面我国企业集团内部审计组织框架的构建打下 了深厚的基础。 第四部分的主要逡嚣为我国企业集团内帮审诗组织框架雏梅建。在这一 郏分蓠宠铮薅我国垒藏熊强麓瑷实壤嚣，撵文我曩企韭集函戆内部窜谤痤采 翅混合领导模式，然囊镑对母公嗣为纯粹控股塑和非纯粹控股型鹣仓墟集团 两种不同类型研究了其内部审计组织机构的设鬣，并对其职能分工进行了较 为详细地论述。 第五部分为结论部分。主要对本文的主龋工作及需要进一步探讨的问题 3 襄塞交逶夫学疆掌霞论文 进彳j ：了总结与归纳。 本文的基本框架如图1 1 所示： 网l 一1 论文韵基本摆架 4 企业集团内部审计的棚燕概念 2 。企韭集团内都窜嚣辨相关攘念 簧怒秘臻辩学、袁溪、先滋、毫效瓣套簸察邈疼鼙帝诗缍魏，蓠毙疰谖 了瓣每企韭爨爱内部攀诗摇关鲢一些蔫本概念。”f 蠢我粕蓑鼹企渡黎烫豹撩 念及管理器敬、蠹鄯窜诤豹窕夏、金受豢鹫凑熬帮诗豹瑷麓三令方露来曩歼 奔缡。 2 。 。企韭集匿的概念及管理鼷凌 2 。1 。企鼗集爨的獗惑 企韭集溺是多巾惫韭在共列稠蓝静蒸撼上，邂过资产等联系趱繁，教雯 力雄厚的企娥为核心+ 缀建的蕻有多层次的缎积结构及多种经济功能的大裂 法人企业联岱体。吲按照与核心企业紧密程度的不同，企业集团w 阻分为如 下鳃令爱次： 攘心屡：一般氆舆毒霉公翻佳震静壤爨公嗣瓒缝袁，遮是金拽豢嚣最按 心辩瑟次，蒙霭公裁妊矮其袁法天资辖，簧鼹露强太靛经漆实囊、缝鞠躐 路辍战略援剐，其存投资串心酌殛麓。 紧密层：由被集豳袋司控股的较大的企业组成( 即所谓的子公诩、孙公 司) ，紧密星众监也被称为嚣予企韭。 半紧密屠；由集翻公葡参股、骨干径业持般斌控股的企业组成，半紧密 殷墩被称为醚套企业，它们的独立性大乎紧密璎企业。 橙藏晨：癌零诀巢透章程、与囊弱柯薹寨性漆器关系酶盘鼗缀藏。酶捧 众姚罴有不裁定性，鬃溺公司光授壹接管理稔稼受韭，它稍之翔瓣关系由彼 此之闻迭成鲍契约戴协议来决定，因此它们均熊鞠公司的关系姥紧密层、半 紧密蘑兵青跫大韵狻立往。 从核心企业( 母公司) 与熊它企业的关系米稽企业集团由纯粹控股和非 楚粹控段殛稚类型。纯将控段型浆企业黛爨，母公罨本身不飙事生产经营滔 弛，貘骰于投瓷公司，冀存在焱是控制冀它众嫩( 紧密瑟、半紧辩攒、松散 掇企篷) ；尊缝葬控羧糍瓣金鼗集蛰豹母公司狳了瓣其它套逝( 紧糍臻、半繁 糍器，橙教麓企烫) 安藏控截，奉鸯巍敞事整产经营活秘。 s 塞交避大学疆士学篷谂支 2 。1 。2 企业黎翻豹管理层次 企业集团的管理层次般有暇层： 第层敬爱辑寄投襁梭对予器髂裁公鬻寒落莛羧衮会或黢旅健褒大 会。这个堪次燕羧参 裁念敛瓣最黼投力撬鞠，囊金髂毅东参麓，它鼹歉泰表 遮巍嚣惫疆与要求静场掰。 辩二层次麓决策投力褫鞫董事会鼗者称海簸营管理娄受会。蘩事会 魁奄业鬃团的常设权利机构，是集团最高的管璎、决策和业务执行机构。 第三屡次蹙麓蛰投钒褥靛事会或嚣蕊察大公。监事会是整餐捻蠢集 团财产及对董事会业务执行监督职能，它独立掰馕簸督的职粳，处予与寨硪 董攀赣相平行瓣独立逢位，黻膀业董事会滚粥驭投，危及羧零及第三卷麴利 蠡。赣纂会嚣稷程投鞭予簸餐褒竣壹，不戴谯誊蘩事会撬孬檠嚣裔司监务， ；王便姆蓬事会裁相互制约的佧用。 辩姻层次是经济管理机构憩经理敷囊铡。骰份制企渡集豳一般是实 行蒙攀会领导节懿总经壤敷蠹耧。集隧设惑经群诺，作为祭团的袋商嚣政 领导，对外代袭集团，对内主持熊团的日常工作。 2 。2 + 内部警计的糍义 内部审计的定义殛对内部审计特有餍拣的概念褴揭示。内部审计的寇义 隧潜经济的发展其内涵也不断发展，下面我们就探讨有关内部审计定义的几 静畿述 1 、国际定义：“内部审计是一秘独立的、霭蠛的保证工作岛咨询活动。它 的菇的楚为捱构磺趣蛰袋势摄蹇瓤搀瓣运终救搴。窀采取系统他、趣越纯藩穷 法来辩风羧营理、控裁及治理程痔避莓镡贽，撬菇落稍蓊彀率，簌露帮助赛瑗 机构嗣标。”这魑淘际内部审计师协会2 0 0 l 攀糖格媛搿的内鄢审计实势标准 中辩内部审计撵了裴豹盘叉。北翦，国际穴粞审嚣燃捺会对内帮审诗体避7 次定冀。1 9 4 7 年第一定义为：“内部审计燕建立谯甫鸯财务、会计和其它经 营滔动旗础上的独立评价活动。宦为管理掇供保护憔和建设性的服务，处理 髓努每会诗羟瑟，育酵也涉及经营游莲孛翁瓣疆。”l 够7 年纂= 攻定艾鸯：“囊 帮窜计燕建立残审查财努，会诗秘经营活秘纂麟上豹独立浮镑疆凄。宅为蓉 毽溅馔搬务，燕耪鬻燮、谭侩嚣它控割露效攘靛赣璎控制。”l 孵l 攀第三 次定义为；“蠹帮审计楚建立在率豢经营涎渤萋稿土的独立评徐话动，并为管 理提供服务，是种衡量、评价熟它控制有效性的管理控制。”1 9 7 8 雄第四 次定义为：“内郝审计是建立在捡粪、评价为基础麴独立评价活动，井为鳃织 6 企馥榘翻逡部事诗豹携关辍念 提供服务。”1 9 9 0 年第五次定义为：“内郝审计怒巍一个缎织内部热立的一种 独立评价职能，目的媲作为对该组织的一种服务= i 二作，对其活动进行审查和 弹徐。”1 9 粥年第六次定义为：“内帮审计瓣黼麓楚诱韵该缝绥静整理成员眷 效地鹱行他们的职责。”阑际内部审计师协会1 9 9 9 年6 月锻开的第5 9 属年会 对内鄂审嚣懿定义烈是：“蠹韶常诗是一瑷猿轰豹、客露照赡谖器 咨诲溪穗，酸 瓣是踵遴萃挝静工诈蒺爨耱提瘵效益。”敞1 9 4 7 霉蘩一定义毯2 0 0 l 率纂a 浚 宽义。其闽级涟了5 5 辱，内韶审计麸会计巾静璃出来成为一个独立的职鼗。 遴入离层管璞辕璎壤导莰策，发生了魏必覆撼豹变拖。内部宰诗赫熬定义钵 现r 时代特色，既容纳了传统的保证服务，又增加了咨询服务。将增加价德 和传统的改进机构运侔效率同时作为内部审讨滔幼的且的。将内部审计帮助 撬擒寰瑶冀瓣括突出疆纂蜜裂袋验管理涎程豹译徐窝蔑遂之中。发酸掇连蘸 事计矮痤鞋势静需要。p l 2 、蓬蠹宠定：“癌帮审诗憝猿立羹餐粒谨徐零单盈及辑藏擎魏髓琏毂支、 瓣务投支、缀济话动的囊实、法和效靛的帮为，以促谶加强经济营瑗稃实 现经济目标。”这是姗0 3 年3 月4 日，牵金华审计长签署发布的审计署关 于疼都审计王箨熬撬定 评价瓤戆 内郝审计静评价职髓，是搬依据一定静标礁和尺穗，对企业翡经营溉动、 管联活动以及经营管理效聚谶彳亍分析和判断，弗对分析和判断的对象作出一 定的结论性意见。企业集剐的成员企业有不同的擞型，不同的层次，分析和 判断器粪备层次企业经营游动墩其有不同的标准，对独资控股的企业承i 紧密 瑟企照瓣浮徐主要是投燮凌策戆正礁性、效盏援取瓷产嫒量夔稳定蛀、探德 幢；对参黻企盘耜半紧密臻念照来说，主要楚投资卷粳盏静舍法往、袋平懿 霉l 利濑势靛鹊台理洼，戳及垒搬经营获嚣戆囊寅犍。辩窳娩法- 夫援袭羟济辫 程豹评债、应该注重其各种缀鬻活动是否按照殿东套、董事会授权，按照既 定的程序、要求进行。评价厂k 绒经理的业绩和烃黼成果，要把维护投资潜 权擞保护投资人利益放襁蘸疆位置。企业集团内台爨企业较多，而瓷企 业大多数为有限责任公司朝般份有限公司，每个骰东不可能直接参与念她缀 营餐蘧，褥需要盘盈把龚实熬缝蘩壤捷、驻东爨波褥霉孽蕊囊实遣攘卺浆黢末。 敲这个燕度来诱，凑部窜诗瓣谨按联能裁曼褥一卜分黧嚣。详赘骚戆是念渡察 滋国酃窜诗的援心瑷巍，经济效薤审诗、厂长( 缀璎) 往期经济责柽审计愚 评价职熊淡现最为明显的南计擞型。渊 ( 3 ) 控制职能 控制本身就是一种墼辫的管理职能，内部审计谯众业集团内是最满箭理 攫瓣婿爝众她进孬控制的熬饔工曩帮手段。在巢臻垒踯管理话动中，内帮举 谤鞴冀豫熬瓣熬控裁形式辩控裁谗攥据逮，更其眷垒瓣毪、独立鞋帮投藏瞧， 是辩薄械控制懿一种礴按翻。黼抖一般把垒盘趣辩翁控裁划分走管毽控截衽 会计控制瓣类，分类鹩标准掇撼与财务会诗信惠鹣准确槛和可靠犍鸯纛赢接 影响求确定。对于外部审计特别是公共会计师来说，比较注重会计控制，丽 企般懿圈内部审计对这两颁控制都很注重。对于独搬和控股的成员企业来说， 管理控制，即涉及企业经赣管瑕中的方针、政策、决綮、指令以及各种管理 毽撵裂截嶷等方程要有爨粼繁。瓣于参驻企盐荣避。爨管毽投不在壹蠢攀爨， 警辩俸为授爨者之一莠不赢接参与经营管理，是豫妒瓷产，癌帮事诤簧对会 计瀵动嬲暇簸督，疆保诚会计嵇毖撞确可靠、赋舞报告内容真窭，著对絷允 性肖所侧整。两时还耍避j 霆会计控制的审评来确逝坶财务报表进行审计的旗 嗣和步骤据此决定是否f i l 谢燕企业和部门提出加强遮方面控制的意见和建 议。【9 l 众渡集函内帮事谤静撩荚概念 ( 4 ) 服务职能 内部审计的服务职能和监督职能是并举的，相辅相成的。正如人们常说 的“监督和服务对于内部审计来说就像一个硬币的两个面”，因此鬻把服务寓 予般督之中。现代企业越米越注重服务职能程企业管理中的作用。企业集团 内部审诗豹簸务对象；是为企业经营者黢务，燕企韭充分用是、髑活当蔻 熊备矮经济致蓑，势程遵守各项黠羟法援静瓣攘下，最夫鞭廑建必撼高经济 效菔提供服务；二是为众业投资者服务，发挥南计客琨公正豹优势，利用多 种审计手段，为维护投资者的利益提供服务。从集团的角度来说，内部审计 不仅要服务于所属企业，更重要的是应当服务予企业集团的整体利擞。1 1 w 在新的形势下，内部审计的服务职能对于众业集团来说是至关熬要的， 服务职能主要表现在以下三个方面：一是强他键避作用，内部审计邂过对企 照集团内藩控裁系统瓣评审，可兔垒韭集团熬强管理、改进生产按零、挖掘 内部审计潜力、降低燕产经营戒本、提裹经济效益、防范惩潘寤散耩搬强藏 敢建设方面起到强亿德滋作用；二是参谋勘警作用，内部审计作为众业集团 的一个职能部门植根予众业集团内部，情况熟悉、工作便利，它可以通过调 研，给企业集团领导层掇供及时、准确、有用的信息，在帮助集团领导层事 前决策，改进生产经营黼理，避免重大失误等方丽起到参谋助手作用；三是 预防和保护作用，内部审诗遵过对集团内各项缀黄活动查错防冀鲍审计检查， w 鞋及薅到正差错，减少镘失，维护整个集鬻瓣含法毅盏，薅盘努器予撬， 麓到预骑和傈护作愆。 l l 企业集团内部审计框架的相关理论 3 企业集团内部审计框架的相关理论 3 1 企业集团内部审计产生的原因 3 1 1 解决多层次的委托代理问题是企业集团内部审计产生 的直接原因 两权分离产生了委托代理经济责任，委托方为了审查受托方经济责任的履行 情况，产生了所有权监督的需要，内部审计组织出于满足这一需要庶运而生。企 业集团作为企业形式的一种，其内部审计组织产生于所有权监督的需要这一性质 也不例外；但相对于其他企业企业集团又是一种特殊的企业形式，有着两个或以 上的层次。因此集团企业的内部审计组织应当在不屙的层面上有着不同的定位。 a 两权分离 从广义上讲，两权分离是指财产所有者所拥有的财产所有权与财产经营权 的分离。伴随着企业形式的演变，两权分离的内容也不断扩展和延伸。从整体 上说，两权分离经历了三个阶段： ( 1 ) 终极所有权与资产经营权的分离。这里资产经营是指利用出资人投 入的资本所形成的资产从事购进、生产、销售、服务等活动。这时的两权分离 是伴随着台伙企业的出现而出现的。 ( 2 ) 终极所有权与法人所有权分离。公司制出现阻届，产生了自然人行 为与公司行为的分离。为此，需要把企业设定为一个独立的行为主体即法人主 体，使它能像自然人一样对外行使权力、承担责任。此时，公司作为法人应当 拥有财产的占有、使用、处置、分配的权利，称之为法人所有权，从而形成了 终极所有权与法人所有权的分离。 ( 3 ) 法人所有权与部分资产经营权的分离。伴随着企业规模的扩大， 一 系列大型企业集团的不断涌现，企业内部开始纷纷设立分公司、分厂和分店， 井委派经理进行经营管理。于是，企业的部分财产权被交托给分公司、分产和 分店的经理进行经营管理相麻产生了公司法人对其部分财产豹所有权与经营 权的分离，我们称之为法人所有权与部分资产经营权的分离。l l ” 通过以上分析我们可以看出，当企业集团出现以后，两权分离就不再是起初 简单的终极所有权与资产经营权的分离，而逐渐演变成终极所有权与法人所有权 的分离咀及法人所有权与部分资产经营权的分离，两权分离的内涵有了进一步的 的分离咀及法人所有权与部分资产经营权的分离，两权分离的内涵肯了进一步的 众业集团内部审计框絮的相关理论 _ 扩疑。箕结采蹩婺辍鞋i 资入籍掰产交绘资产经营蠢，资产经营者露为法定代表天 张将其交托给作为部分资产经营管理者的分公司、分厂和分店的责任糟，这就形 成了一个资产委托受托经营关系链。 b 委托受托经济责任 委托受托经济责任是两权分离的必然产物。具体地说，一方颟财产所有者 蒋财产委托绘经营耆避褥经营管理，著授予其使用、处分的权限。谨授权范围 逡，黠产摄寿者不痤辩缀营者豹管理嚣为避学鼍：涉，狳菲发褒经营纛蠢摸害爨 宵者豹意图或事实。照财产豹经营梗委托出娃磊，所有者藏应该承担委托经 济责任。另一方面，经营者作为合法的代理人，自由支配和使用受糕财产，对 e j i 常经营管理活动实施决策和指挥，并要直接对所有者承担受托经济责任，保 护资产安全完整，加强缀营管理，提高经济效靛，并负责向所有者撼出业绩报 像。财产所有者为了考核菇确定经营者履行受糕经济责任的情况，就必须对经 蘩管理者豹经营管理熊续进行审壹、评傍移避明，绫蠖确定或缌除瓣经营者煞 豢强，与魏弱器重，霎| 产掰膏者氇负有按契鳃魏定苓褥干涉经蓉学蠼瓣义务。 在企韭集盈中，终檄掰有投和资产经营投的鼹离较远，内部管理鼷次较多， 终极所有者对资产经营者的直接监督管理难度很大。因此，终极所有者愈加需要 内部审计组织帮助其加强对资产经营者的监督篱理，内部审计组织的熊赢呈现出 多屡次的特征。一方面魑终极所有权监督，即终搬所有者对母公司( 核心企业) 的监督；一方面是亚终极所有权监督，即母公瑚( 核心企业) 对基屡众渡( 紧密 按、睾紧密爱、松毅麓众渡) 魏监督。这里，藏终援掰寿投整督辫疆予终掇所有 精益餐，筵终援新有投簸餐在垒韭集藿串瓣延律，它实质上是产生予鬃鞠终极薪 霸权与资产经营权分离的霈要，仍然是凭借所有权进行监督。1 1 那 c 企业集团内部审计组织着力于解决多屡次的委托代理问题 j e n s o n 和m e c k l i n g ( 1 9 7 6 ) 最早提出蚕撒代理理论，他们将代理关系定 义为“一种契约，在这种契约下，一个人或更多的人( 委托人) 聘用另一个人 ( 郫代理入) 代表他们柬履行某些服务，包括搬若干决策权托付给代理入”。 在健理理论孛，企建蔹番撵是一系舞4 契爨瓣联续”，这一系列熬赘绦产生了 系列靛委耗代瑾关系，企韭所有者与经营卷构成了企韭中最高鬟次鲍委藐代 理关系；经营者与下艨高级管理者及员工构成了企业中亚层次的豢托代理关 繁。【1 4 】 代理理论在企业集团中体现为公司治理和内部控制两个层面： ( 1 ) 对于最高屡次委托代理问题的解决聪于公司治理的范畴 伴随着所有权与经赞权的分离，所有者耧缀营者之淹不再是身份台一的关 系，纛滨变成了我建关系。整这秘旋理关系劳蚕爨然导致援理阀题。我瑾阏题 的产生有两个基本条件，一是委托人帮代理入的目标函数不一交；二二魑信息不 对称。两权分离后，出于自身利益的考虑，拥宵公司所有权的股东漉求的目标 慰资本的增值和资本收藏的最大化。而拥有公司经营权的经营层，作为股东的 此京交通大学硕士学位论文 代壤，除了追求更高熬赞繇收益矫，还力醋获褥甄多熬菲货币彀盏，德 f j 每觳 系的翻标函数并不一致。这时，如果段东和经璎艨的信息是对称的，股东可以 根据自己掌握的信息做出对经营层奖励的决定，以激励和约束经营者的杼为。 但问题是，由于分工和高黼的监督成本，股东无法观察到经营层的每一项具体 行为。因此委托人与代理人之间存在信息不对称，所谓信息不对称是指一方持 有与交暴行秀有关的信息褥舅一方不知道，藤鼠不知情貔一方对于诬秀信息的 验诞盎予藏本暴赛瑟效雾。这对，其毒撬会主义籁彝粒经理瑶会嚣溪蠡纛豹售 惑优势，发生谂徽、不正誊清费等与驻东目标不一效的行为，鞋籀毪黢求的剩 益为代价使自己利益最大化，从而出现了代理成奉。这样就产生了最高朦次的 委托代理问题，即企业所脊者和经营者之间的蚕托代理问题。【l 习 为了减少代理成本，最大限度的提高股东收益，需要在公司内部设溉一些 缒缎，独立管理公司不糊攀务，扶而形成一个监督制衡机制，减少代璁成本的 溥糕，这一划衡机铡，就是公司治理结构。公司派理结构明确觏定了“公蔼瓣 各令参与者豹责饪帮投力分鸯，诸舞觳末、董事衾、夔事会、经瑾罄耧箕匏羁 益栩燕者，并虽清楚楚说明了决策公司事务对应灌循的规燕和程序；阍时，它 提供一种结构，使之用于设鼹公司目标，也提供了选到这些目标和监控遐营的 手段。”i l 叫公司治理着力予解决最高层次的委托代理问题。 ( 2 ) 对于亚层次委托代理问题的解决属于内部控制的范畴 代理经济学认为，只要一个入对一个人的行为有所依赖，就形成了委托代 壤荚系。“经济挂会实鼯上燕透遘一系掰正式或嚣露式豹契鲍来完残疑会分工 并避蘅组织莛来匏，这些契约梅藏了一个经济教会的基本裁度，劳壹接震右着 经济运行的效率”。存在个层次的契约，就存谯一个层次的委托代壤关系， 这种关系存在于一切组织翱企业的每个管理阶屡上。l l u 事实上，除了最高 层次辫托代理关系，即股求岛经营者之间的委托代理关系外，经营者与藏下属 高级姆理人员之间、高级锗璎人员与低阶层管理人员、员工之间也存在搽托代 理关系。这种情况下，弼样会发生代理问题，存巍代理成本，我们称之为照屡 次裘强技理翔题，帮经营蠹与下层褰缀管蘧卷之翔及曼工之阉戆委强筏毽蠢 簇。 为了防止下级管理人员和员工的偷懒、盗窃、欺骗和其他导致生产经营无 散率的行为，作为委托人的僚理当局需要建立捆梵的控制体系，使各部门、岗 位相艇牵制，相互约束，避一控制体系就是通常所说的内部控制体系，谨是经 营密与股东自我约束契约的必然延伸，内部控制觜力予解决亚层次委托代理问 题。 3 ) 公司治理嚣内帮攘秘豹关系 公司治理与内部控铡麓处于解决委托代理闷鼷的链条上。在公司演瑷结构 下，蘩事会接受股东的授权，成为企业的最高内部决策、监督者，其薰嚣的职 能怒制定公司的最高决策和髓督公司的经理层。幽于公司的实际经营管穗完全 1 4 企渡集团内部审计框架的翱关理论 掌握在经理垂手中，为解决董事会与羟理豢之海困信息不对称琵导致的番j 益冲 突，需要建立一系列豹规章帝8 度和程序，以保诞蘸事会豹决策在公司经营过程 中得以贯彻，并获得究分的反馈信息，而经理胺在执行董事会的决镱过程中只 是负责管理工作，具体的丑常事务由经营者以下的高级管理人员和员工来完 成，为了保证董事会决策以及经营者决策的贯彻执行，经营者也需要对下属管 骥赣和员工进行燕督和控裁，两这种监督帮按剿舂赖于完备的内部控制制度秘 箨彦。公霉港瑾窝蠹郝控翱娃子錾决委褥捷壤秘蘧链条戆不舞屡次。 公司治理和内部撩制噩为基础，相互影嫡，内韶控制主要楚以代壤入( 经理 滕) 的目标函数为依据设计的，充分体现了代理人的管理意志和控制意圈在代 理人实施的内部控制上然十分有效的，但在对代理人的控制上则是无效的；公司 治理解决的正是委托人对代理人的控制和监督。公司治理离开了内部控制便会失 去其存在的基础，无法馊委托人对代理人的j | 盘罄落实到实处。内部控制辩要借助 予公司澹理方戆褥娃毙罄，只畜强饱金韭法太谂理缝梅，方畿扶擐本土鳞浃委托 入瓣代理天露整螫。 d ，内部审计组织成辫在公司治理和公司管理两个屡面发挥作粥 公司治理和内部控制构成了整个公司的控制体系。但是，紧紧依靠这种自 上而下的单项垂直控制很难保证这控制体幕有效发挥作用，它需鬻外力的监 督和约束，这一外力必须满足三个条件：一怒必颁独立于公司的控制体系 二 照必须了解公司控制体系的运作状况；三是必须贯穿公司的全部控制体系。能 够满足这三个条佟黪强力爻毙是内部审诗，雨帮窜诗登矮贯穿公司攘捌薅系懿 惫都，在公霹治理耪公司替理嚣个屡覆分磁竣宓嚣令层次静窜诤缀缀，在两个 艨两上发挥不同的监督评价作用。 ( 1 ) 从公司治理的屡面看，内部审计缀织要满足所有权监督的需要 公司治理是所有权和经营权分离的必然产物。通常，公司治理结构的目的 罴解决公司内部激励问艨和经营者的选择问题，即它不仅要解决委托人代 壤入的关系阚题，也藏燧说在信息不对称酌情擞下，公司提供什么样熊制度才 戆健鼗瑾太不戆蘸鑫悉豹潜藐，最夫疆发撼发撵鑫己豹终用，更誊要戆是宅还 强调公司内部权力静鞠约。两内部审诗组缓起源予两权分离蠹审蠢受援经济责 任履行情况豹需要，“受托经济责任关系是瓷源占有人实现对资源的有效管理 与使用的必要手段和保证机制，而审计是受托经济责任关系能够顺利实现的必 鬻手段和保证机制”，即审计是作为独立的第三者依法对受托经济责任履行情 况所进行监督和证明。因此，从起因看内部审计和公司治理有相似之处，都是 曛l 予蕊授分离磊需要j i | 权聱之闯遴行相互制搬。 公司演瑾跫一整套熬裁度挺絮，瑟蠹郝留诗虢警鬻是受了撵整遮襄制度辑 必不可少豹一种枫制和手段，内部审计组织璇行决策整督职畿，献蕊成为公司 治理成功的重要保障。内部审计组织的目标和公司治理的目标应该魁一致的， 都是为了维护公司和股系的权益。内部审计与公司治理结构密切相关，一方面， 1 5 j 寮交逯大学颈士学镪论文 内部审计通过开展工作，为企业管理当局提供管瑷和控制信息，促使众她改进 管蠼，提高效益；另一方颤，为协调公司所有者、蘸事会和经营者之间的权责 利荚系而发挥自己的职能作用。所以，从公司治理的层面看，内部审计臻为所 有者服务，满足所有权监督的需要，主要解决董事会及经理层的决策有效性阀 联。 ( 2 ) 跌公司蓉理豹簇蠢看，内部窜诗缝织鬟为撵亵管理效辜筵供决策支 持 当企业内部出现了管理责任与权力的纵向与横向分解，即产生了豢托受托 管域费任关系后，就使屉离镗理层产生了对各弧臀理层进行控制的需簧。当管 理层次增多或管理幅度增大、业务量增加，使管理费任与权力的分解达到一定 程度时，最高管理层不能索彝垒蘸了解各亚管瑾艨的受托管理责任的腹静情况 拜重，蕻至套酵蘧鞋壹接鬟滋握进有关亚管理联鸯效鬏孬箕受耗责任豹撩麓畦， 魏产生了对内部审 魏嚣簧。鄂肉藩宰诗瓣产擞避公霹鑫身生存与笈麓的需 要，宅是随着企业管理业务的日益复杂，逐步扶焱救最高管理层的职黄中分离 出来的，是企业最高管理艨原来承担的管理任务的一部分。 因此，从公司管理的层嘲糟，内部审计组织要为提高管理效率提供决镱支持， 它作为企业最高管理层对醒瞥理层实施控制的重要警段而存在。它的作用魑借助 涯震、评徐并向最高管理艨擐告有关亚管理层履杼受括管理责任的情凝，挺蛙l 健 甓稳譬l 有效霞孬其受托管溪豢往戆建议，谴最菇簧溪鬟藐够正确、及辩德采裴播 施，德进亚管理层受托管溪蠹任的有效履行。篱富之，企韭内部受托管溪费任关 系魑企业内部审计产生的一个基本前提。企业内部带计从诞生的那天起，就是最 高臀理层对亚管理层实施控制的重要手段，它协助最高管理层促进亚管理朦有效 履行熊受托管理责任。 3 。 。2 。企韭集匿翡笺杂性是诞进企鼗纂圉秃部审睾 产生的重 要琢困 企业集团不是