（国际贸易学专业论文）我国出口退税制度调整对我国外商直接投资影响研究.pdf

摘要 l u l l 摘要 出口退税是指国家为增强出口商品的价格竞争能力，由税务部门将商品中所 含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以减免税收后的价格加入国际市场参 与竞争的一种政策制度。我国1 9 8 5 年正式建立出口退税制度，其后出口退税政 策经历了多次调整，对外贸出口和国内宏观经济产生了重大的影响。本文首先对 我国外资的特点进行分析，得出外资已经是我国经济运行特别是出口贸易中十分 重要的一部分，反过来我国的贸易政策对外资的进入也会具有显著的影响，为下 文的分析提供了可行性的依据。然后运用计量工具，采用1 9 8 5 2 0 0 5 年的出口应 退税额与外商直接投资额的实际数据，实证性地分析了两者之间的关系，并通过 建立博弈模型讨论这种联系的根源。最后通过对典型行业纺织业的实证分析再一 次验证模型结论。最后得出结论：出口退税政策对我国外商直接投资总额有着显 著的正相关关系，同时出口退税的负担机制则影响外资在我国内部区域性的流 动。因此在利用出口退税对我国的经济进行调整时，还需要考虑到其对外资的影 响。 关键词出口退税制度；外商直接投资；数量模型；博弈模型 a b s t r a c t a b s t r a c t a sa ni m p o r t a n tp a r to ft a xp o l i c y , e x p o r tr e f u n dr a t eh a sc o n s t a n t l yb e e n i m p r o v e da n dc h a n g e df r o ma l le x p o r tp o l i c yi n t oav i t a lm a c r o p o l i c ym e a s u r es i n c e i tw a se s t a b l i s h e d2 0y e a r sa g o a c c o r d i n gt o p r e v i o u sr e s e a r c h ，s o m em a t h e m a t i c m o d e l sh a v ep r o v e ds o u n de x p l a n a t i o nb e t w e e n e x p o r t r e f u n d sa n df d i ，a n d s i g n i f i c a n tr e l e v a n c eb e t w e e nt h e ma sw e l l w h e r e a s ，t h ec a u s e so ft h ee f f e c t sh a sn o t b e e np r o f o u n d l ye x p l o i t e d i nt h i se s s a y , ac a l c u l a t i o nm e t h o do ft h ee x p o r tr e f u n d r a t ei st ob ei n t r o d u c e dt od e d u c et h ef a c tt h a tt h ei m p a c t sw i l lb ei m p o s e do nt h e p r o f i tr a t eo faf o r e i g ne n t e r p r i s ec a u s e sb yt h ee x p o r tr e f u n dr a t e t h e n ，t h ei m p a c t s o nt h ei n v e s t m e n ts c a l eo ft h ef o r e i g ne n t e r p r i s e e m p i r i c a lr e s e a r c hw i l lb ec o n d u c t e d t ot e s t i f yt h i sm a t h e m a t i cm o d e l t h el e v e lo ft h ee x p o r tr e f u n dr a t e ，t os o m ed e g r e e ， d e t e r m i n e st h ep r o f i tw h o s em a x i m u mi st h e g o a lo fa ne n t e r p r i s ea n do nw h i c ha l lo f t h es t r a t e g i e ss h o u l db eb a s e d s u r ee n o u g h ，t h ea d ju s t m e n to fe x p o r tr e f u n dr a t e i n f l u e n c e sa ne n t e r p r i s e sf i n a lp r o f i t o nt h i sg r o u n d ，ag a m b l i n gm o d e li st ob es e t t oa n a l y z et h ee f f e c to ft h ea d j u s t m e n to fe x p o r tr e f u n dr a t eo i lt h e s t r a t e g i e so ff d i k e y w o r d se x p o r tr e f u n dp o l i c y ；f d i ；q u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ；g a m ea n a l y s i s i i i 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京工业大学或 其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：卷壁o l l i i日期：塑! | ! ! 二羔二! 关于论文使用授权的说明 本人完全了解北京工业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 第1 章绪论 1 1 选题背景及意义 第1 章绪论 出口退税是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国 税法规定，将其在出口前生产和流通各环节交纳的国内增值税或消费税等间接税 款，退还给出口企业的一项税收制度。其目的是使出口商品以不含税价格进入国 际市场，避免对跨国流动商品重复征税，从而促进国家和地区的对外出口贸易发 展。 出口退税是国际规则允许的一种通行做法，它可使出口货物以不含税的价 格参与国际竞争，属于中性税收政策。关税及贸易总协定( gatt ) 以及wt d 都明确认可出口退税为一项促进对外贸易的合法措施。关税及贸易总协定附件 9 “注释和补充规定”中明确指出，免征某项出口产品的关税，免征相同产品供 内销必须缴纳的国内税或退还与所缴纳数量相同的关税或国内税，不能视为一种 补贴。即出口货物退税，如在国内已征或应征的增值税、消费税以及关税等间接 税的范围之内，是合法的，不可视为补贴。关税及贸易总协定第6 条第4 款规定： “在任何缔约方领土的产品进口至任何其他缔约方领土时，不得由于此类产品被 免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担的税费或由于退还此类税费而 征收反倾销或反补贴税”。 因此在出口补贴作为出口鼓励措施已经被世贸组织明文禁止的情况下，出口 退税作为一项被国际规则所允许的鼓励本国出口的重要财政激励机制，已被世贸 组织诸多成员广泛应用。随着我国加入世贸组织逐步履行入世承诺，传统的出口 促进措施如政府补贴受到了严格的限制，出口退税作为中性的贸易促进政策显得 越来越重要。 出口退税作为我国最重要的一项出口鼓励措施，在我国出口贸易的发展过程 中起着举足轻重的作用。并且随着出口退税制度的逐渐完善，它已经逐步成为我 国政府调整宏观经济的重要手段之一。因此，深入研究出口退税政策对我国经济 的间接影响是十分必要的。 自改革开放以来，我国坚持对外开放的基本方针，积极引进外资，经过二十 多年的发展，外国直接投资经济在中国经济中己经占据重要地位。外资经济不但 推动着中国经济的持续增长，而且改变着中国经济的增长方式，提高了中国经济 增长的质量。外资的大量流入对中国的经济发展发挥了重要作用，特别是对于扩 大投资、促进出口、开拓国际市场、转移现代技术和管理经验促进产业结构调整 北京工业大学经济学硕士学位论文 和产业升级等方面，外资为中国的经济和社会发展都起到了积极作用。 出口退税和引进外商直接投资是我国当前促进经济发展的两项重要手段，它 们之间必然存在着一定的联系，分析出口退税对于外商直接投资的影响，对于退 税政策的制定和吸引外资政策的制定，都具有一定的参考价值。本文从这一新角 度出发着力分析出口退税制度调整对我国外商直接投资的影响。 1 2 国内外研究动态综述 1 2 1 国内研究动态 我国出口退税制度始于1 9 8 5 年，但由于当时的出口退税规模小，对财政收 入影响不大，所以一直未引起各方面的关注。1 9 9 4 年我国进行税制改革后，随 着我国对外贸易的快速发展，出口退税规模逐年增大，出口企业对退税政策的依 赖性也不断增强，同时由于国内征税不足以及频频发生的出口骗退税现象使得退 税规模大大超过了国家财政的承受能力，为此国家在1 9 9 4 年后曾先后十四次调 整了出口退税率，2 0 0 3 年1 0 月国家又对原有的出口退税制度进行了重大改革， 从而使得出口退税制度的完善问题成为理论界和政府部门关注的焦点。目前我国 出口退税理论研究主要集中在以下几个方面： ( 1 ) 关于出口退税的理论依据 这方面的研究主要集中在探讨出口商品退免税的合理性和必要性上。大部分 学者( 如邓力平n 1 、潘明星乜1 、马玉瑛b 1 等人) 认为出口退税有助于消除重复征税， 保护公平竞争。他们主要从以下三个方面分析了出口退税的理论依据：从间接税 属地主义原则来分析出口退税。认为一国公民只承担本国对其所消费商品征收的 间接税，而没有义务承担其他国家对其所消费商品征收的间接税。因此作为在国 外消费的出口产品，出口国应退还出口产品在国内已缴纳的间接税，同时进口产 品的间接税则应由进口国的最终消费者承担。从公平税赋原则来分析出口退税。 认为出口退税可使出口产品以不含税的价格进入国际市场，在不考虑组成商品的 原材料价格和当地人工费用的条件下，出口产品以最原始的成本出现，使不同产 地的产品的不含税价格具有可比性，避免对跨国流动物品双重征税，保护了公平 竞争。从与对外贸易发展的关系来分析出口退税。认为通过对进口产品与国内产 品课以同等的税负，可以使国家征收到相应的税收收入，在财力分配上可实现“以 进养出、奖出限入 的良性循环，同时出口退税还有利于降低出口商品成本，提 高价格竞争力扩大出口。 同时也有少数学者针对我国出口退税实践过程中产生的种种问题而对出口 退税的合理性提出了质疑。茅于轼h 1 就认为出口退税会造成三种弊端：出口退税 会扭曲价格，导致资源配置错误，降低投入产出效率，对本国消费者和外国生产 者不利。出口退税会造成国内企业竞争的不公平，最后会形成国内经济结构的扭 曲。出口退税会造成大量诈骗案件。孙金鹏晒1 认为我国出口退税政策实际要实现 的是四个不同目标：刺激出口、增加财政收入、调整汇率、产业结构优化。政策 制定不合理必然会发生经济政策目标之间的摩擦和冲突。同时政策制定与执行的 动态不一致，扰乱了企业的合理预期，出口退税政策沦落到“食之无味，弃之可 惜的鸡肋境地。朱艳1 认为出口退税的下调短期内会产生负面不利的影响，特 别是对本身产品附加值低、利润率低的出口企业，影响更为明显。 虽然理论界对出口退税制度合理性及必要性的判断存在上述两种分歧，但从 总体上看，国内学者还是普遍认为出口退税具有合理性，也有必要实施。 ( 2 ) 关于出口退税制度目标模式的选择问题 我国如何构建适应市场经济运行体制和对外贸易发展的出口退税管理模式， 是我国理论界长期关心的重要问题，争论也十分激烈，主要持有以下观点：依据 公平税赋的原则，建立中性出口退税制度，实现出口商品的真正零税率，同时建 立科学、规范的出口退税管理机制，以改善我国出口退税的整体状况( 马玉瑛、 孙瑞华口1 、杨之刚阳1 ) ；主张发挥出口退税政策的宏观调控职能，建立中性与非中 1 性相结合的“符合性”退税政策，实现原则性和灵活性的有机统一，并通过出口 退税征管手段的电子化、信息化，提高出1 ：3 退税的效率( 朱智强、张晓丽1 ) 。 ( 3 ) 关于出口退税率的合理确定 “一， 在出口退税实践中应如何合理确定退税率，我国理论界也有两种不同观点： 邓子基n 引、邓力平n 、朱智强、张晓丽等学者提出要跳出“税收中性原则”去分 析出口退税率的设置，认为出口退税率的设置应采取中性和非中性结合的方式， 建立“符合型出口退税政策，从而使退税率的设置既符合出口商品的实际税负， 又有利于实现政府既定的长期经济战略目标：而马玉瑛、孙瑞华、杨之刚等学者 则认为应按照完全中性的原则实现出口零税率的目标；白彦峰在分析了我国出口 退税制度改革的历史之后认为实践证明有差别的出口退税率实行适度退税是必 然而唯一的选择；赵书博u 2 1 认为出口退税制度的确定必须考虑一国经济体制、贸 易策略、外汇政策、财税制度等诸多因素的影响，只有将出口退税纳入宏观视野， 综合考虑各项因素，恰当地给出口退税定位，才能使设计出的制度符合我国国情。 ( 4 ) 关于出口退税的负担机制 朱波，范方志，汤玉刚3 1 通过分析出口退税机制改革前后地方政府间财税关 系不平衡的两种表现形式，认为现有出口退税分担机制只是一个过渡性的临时制 度安排，从长期来看它具有内在的不稳定性，因此在此基础上的机制优化是必需 的，同时提出缓解地方政府间财税关系不平衡的三大基本解：发展外贸代理制的 市场解，中央计划解和地方政府分散合作解。三个基本解的搭配可以有效避免由 北京t 业大学经济学硕士学位论文 于地政府间财税关系不平衡可能引发的地方保护和市场分割：王斐波n 们认为中央 地方共同负担机制对促进出口增长，优化出口产品结构，提高地方政府参与打击 骗退税等方面起到了积极作用。但同时也存在增加地方财政负担，引发地方保护 主义并影响地方招商引资积极性的负面影响。为了完善出口退税机制，进一步促 进我国经济的发展，他认为需要从中央到地方各级机构的努力：赵书博n 朝认为出 口退税负担机制既涉及不同级别政府间的分配关系，也涉及政府与企业间的分配 关系，是出口退税政策成功与否的关键，并分析了我国出口退税不同负担机制的 实质，指出现行机制存在的主要问题并提出了改进建议。 ( 5 ) 关于出口退税的国际比较与借鉴 随着我国改革开放和对外交流的日益频繁，国内学者增加了对国外出口退税 成功经验的研究。深圳市国家税务局“w t o 与中国的出口退税政策走向研究”课 题组分别选取了一些实行增值税出口退税的西方国家，对其出口退税制度的基本 内容及管理办法进行了对比和分析，提出了一些有益的参考意见。商务部驻韩国 使馆经商处详细介绍了韩国的出口退税制度和管理办法：郭向军、王小卓、池书 景、宋永信h 础在考察意大利、希腊、土耳其等国的出口退税制度的基础上，就完 善我国的出口退税管理制度提出了参考意见；杨之刚n 力在考察法国等四个欧盟国 家和韩国、泰国两个亚洲国家及新西兰的出口退税制度的基础上寻找典型经验， 同样提出了完善我国出口退税管理制度的意见；李淑清8 3 在比对了世界贸易组织 和法国、英国、韩国、德国等国家关于出口退税制度中的相关规定，分析了我国 现行出口退税制度中存在的问题，如中央财政退税负担过大、出口骗税行为严重、 出口退税速度慢等，并对我国出口退税制度的改革提出了建议。 ( 6 ) 采用计量经济学方法对出口退税影响的研究 隆国强n 刚通过假设出口退税率提高一个百分点与汇率贬值l 所带来的经济 效应是一致的，间接测算出了出口退税率提高一个百分点对出口总额、g d p 增长、 国内税收总额的积极作用；陈红伟汹遵循此思路，估算出汇率贬值1 所带来的 经济效应相当于出口退税率提高0 9 2 个百分点，由此得出不同的经济效应分析 结果；随后牛锐口、刘军嗍等学者也都采用隆国强的方法，建立了计量经济学模 型，模拟出口退税所带来的经济效应，结果也大体相同；刘穷志心期提出了中国出 口退税对产出、就业、税收收入以及出口等的激励模型，并运用协整理论进行了 经验分析与检验分析发现，影响中国出口的长期因素是汇率、中国商品生产能力 和中国商品在世界的相对价格，而出口退税只是影响出口的短期因素。扩大出口 的关键是提高中国出口商品的国际竞争力、改革汇率制度，同时也要高度重视出 口退税对出口激励的短期战略。 ( 7 ) 关于2 0 0 4 年所实行的新的出口退税政策 邵桂兰瞻钉等指出新政对出口贸易的走势产生了一定的影响，主要反映在大力 第1 章绪论 度的出口退税带来了出口的高速增长，出口退税率结构性调整促进了出口商品结 构进一步优化，出口退税率下调使贸易方式发生变化，加工贸易特别是来料加工 贸易增长加快，新政促进了中西部经济发展，有利于支持西部大开发战略的实施： 张全瞄1 分析了新政对农产品出口的影响，认为新政对农产品出口退税率的结构性 调整确实促进了农产品的出口。 此外国内学者还从加强出口退税管理，防范出口骗退税等方面对我国出口退 税制度的完善进行了不同的研究 总的来说，我国现阶段对于出口退税的研究主要局限于出口退论依据、目标 选择、我国出口退税率的合理制定、出口退税的负担机制及国际经验的比较与借 鉴，以完善我国的出口退税制度。有些文献里确实提到了出口退税调整可能会影 响我国的外资流入，但还没有学者从出口退税制度调整如何影响我国吸引外资这 一角度进行系统的研究。因此可以参考的文献基本没有。 1 2 2 国外研究动态 c h a o 嵋州等在j o u r n a lo fc o m p a r a r t i r ee c o n o m i c s 上发表了一篇题为( e x p o r t d u t yr e b a t e sa n de x p o r tp e r f o r m a n c e 的文章，构建了一个一般均衡模型， 发现出口退税对与出口退税商品相关联的上游和下游产业存在促进作用，从而激 励出口，这一结构被他们的经验分析所证实；b i l l i n g s 和a n t h o n y 分别在世界 ，经济杂志上面讨论了美国和英国的税制，包括出口退税政策的实施状况。大部分 增值税和消费税税制比较完善的国家都是按完全退税的原则来实行出口退税政 策的，大家所讨论的主要是一个如何使退税能够更为有效的问题。c h i e n - h s u n c h e n 坦，等在c hin ae c o n o m icr e vie w 发表的( t h ee f f e c to fe x p o r tt a xr e b a t e s o ne x p o r tp e r f o r m a n c e ：t h e o r ya n de v id e n c ef r o mc h in a 中也认为政府对 出口退税进行调整对国的出口贸易影响较大。m i l l e d g ew w e a t h e r 汹1 在 j o u r n e a lo fe c o n o m i ci s s u e s 上发表的( s y s t e m so fs o c i a ls e c u r i t ya n dt h e f l o wo fi n t e r n a t i o n a lt r a d e 就提出了：出口退税不同于出口补贴。出口退 税的数额只要不超过己征的问接税额( 包括增值税、消费税及关税等) ，就不构 成出口补贴，虽然出口退税有利于出口贸易的增长，但那种将出口退税看成出口 补贴的观点却是不正确的。事实上，出口退税避免了双重课税，符合间接税的征 税原则，是间接税国际协调的必然结果。 2 0 0 4 年前后，针对中国开始实施的新一轮出口退税改革，国外一些学者如 a n ns a c c o m a n o 啪1 ，b e r n a r d e t t es s t od o m i n g o ，t r a c yh o l l i n g s w o r t h ，等 对于中国出口退税政策的多角度目标定位以及政策的调整走向等方面发表了不 同的见解，f i n a n c i a lt i m e s ，j o u r n a lo fc o m m e r c e ，e i uv i e w sw i r e ， 北京t 业大学经济学硕士学位论文 b u s i n e s s li n e ，i n t e r n a t i o n a lt a xr e v i e w ，b u s i n e s sw o r l d ，a s i a nc h e m i c a l n e w s ，j o u r n a lo fa c c o u n t a n c y 等报刊杂志也进行了积极的讨论，r o d e r i c k 和 d a v i d 还讨论了出口退税制度改革将对中国钢铁产业产生如何的影响。不过，大 部分学者都是定性进行讨论，普遍认为此次出口退税政策的调整是有利于中国对 外贸易的发展 1 3 研究内容和结构安排 本文按照逻辑顺序系统的讨论了出口退税制度对外商直接投资的影响，力图 做到全面具体。首先回顾了我国出口退税制度的历史，说明出口退税作为一项重 要的宏观调控手段开始影响我国经济的各个方面；然后阐述了我国外商投资企业 已经成为我国经济发展的重要组成部分，我国经济政策的调整必然会影响到外资 企业的投资策略选择，因此出口退税作为一项影响广泛的宏观经济政策必然会影 响我国外资的流入水平，从而为本文的研究提供了可行性；在文章的第四章，首 先证明了我国实际应退税额是外商直接投资增长的主要原因，建立数学模型发现 两者具有明显的线性正相关关系，说明我国出口退税制度的调整必然会影响到我 国外商直接投资，通过研究出口退税的计算办法找出我国出口退税制度影响我国 外商投资的根源在于出口退税率，建立博弈模型深入探讨出口退税率影响外资的 机制，最后又从出口退税的负担机制角度阐述了出口退税制度不仅能够通过退税 率的调整影响外商投资的总额，还能够通过负担机制影响外资的流向：最后选取 典型行业简要讨论我国出口退税制度的调整对各行业吸引外资可能造成的影响。 第2 章我国 口退税制度的发展历程 第2 章我国出口退税制度的发展历程 出口退税政策作为中国商品税制度的重要组成部分，作为一项重要的宏观调 控手段，在推动我国外贸体制改革，强化产业调节政策、调整出口结构、推动出 口增长等一系列措施中发挥着举足轻重的作用。 2 11 9 4 9 年一1 9 7 8 年，出口退税制度的早期发展和停滞时期 新中国建立初期，我国面临严重的经济困难，为了集中国家的财力以迅速恢 复发展国民经济，中央强调应统一全国税政增加税收收入。在1 9 5 0 年1 2 月颁布 的货物税暂行条例及其实施细则肯定了出口货物的退税制度，规定己税货物 输出国外经公告准许退税者，由出口商向税务机关申请退还货物税税款。这一时 期的退税税种主要是限于货物税，出口退税的货物仅限于部分出口无利的产品。 对于退税的产品其退税额根据出口亏损的程度而有所不同：有退还全部税款，如 鞭炮、焚化品、罐头、搪瓷、玻璃制品等；也有退还i 2 税款，如化妆品、香皂、 牙膏、暖水瓶等；退还原料全部税款，如纸花、毛织品、丝绸等。由于退税主要 针对出口无利或少利的产品，而且退税额与出口亏损的程度相关，因此这一时期 的退税并非真正意义上的出口退税，而是为鼓励出口的财政补贴措施。 1 9 5 7 年社会主义改造基本完成后，我国的社会经济关系发生了根本的变化， 生产资料社会主义公有制成为我国经济基础。在进出口贸易方面，国营外贸企业 垄断了进出口贸易。由于国营外贸企业的出口盈亏是由国家财政统收统支的，而 我国当时的出口贸易是盈利的，退税与否只是涉及财政内部的税利转移问题，因 此1 9 5 7 年2 月2 1 日财政部发出关于废止出口退税规定的通知，规定自1 9 5 7 年起废止关于货物税的出口退税的规定。 1 9 6 6 年前后由于国际国内形势的变化，我国对外贸易由出口盈利转为严重 亏损。为扭转这种局面，外贸部请示国务院对出口产品实行退税以补贴出口“亏 损”。此项要求经国务院批准后，财政部与外贸部决定对出口产品按照工商统一 税产品的平均税负率确定综合退税率，产品出口后按照出口金额和8 的综合退 税率计算应退税额，由财政部统一退付外贸部。 1 9 7 3 年我国开始全面试行工商税，由于当时过分强调简化税制，把己经十 分简化了的税制又作了进一步简化。反映在进出口税收上则是对进口产品不征 税，对出口产品既不减免税也不退税，出口盈亏由外贸企业与财政部统算账。 总之，在改革开放前实行的计划经济体制下，进出口产品的征免退税尚未形 成比较完整系统的专项制度，而且由当时国家对外经济政策和外贸管理体制、财 北京t 业大学经济学硕士学位论文 政体制所决定，变动较为频繁，因而税收对进出口贸易发挥调节的功能受到限制。 2 219 7 9 年19 9 4 年，出口退税制度的恢复与形成时期 改革开放后，财政部、税务总局会同有关部门积极的探索和改革，以求建立 一套比较完整系统的进出口税收制度。 1 9 7 9 到1 9 8 0 年国家先后三次发出通知，调低了出口手表、电风扇、照相机、 化妆品、铝质拉链等产品的工商税率以支持其出口。1 9 8 0 年以后一些商品( 如电 视机、电子计算机等) 进口失控，国内生产受到冲击，些出口商品亏损严重。 财政部根据新的情况拟定了关于进出口商品征免工商税收的规定，试行进口 征税、出口减免税。 1 9 8 3 年，电子产品进口失控，国内新兴的电子工业发展缓慢，日用机械产 品积压、急需开拓新的销路，7 月9 日财政部发出关于钟、表等1 7 种产品实 行出口退( 免) 税和进口征税的通知，对钟、表等1 7 种机械电子产品实行出口退 ( 免) 税、进口征税办法，用税收杠杆发挥“限入奖出”作用。 1 9 8 4 年中国外贸体制改革有了很大进展，进出口贸易额迅速增长。但还存 在三个突出问题，一是进出口贸易由中央财政统负盈亏的财政体制改革仍无突破 性进展；二是国际上把出口补贴看作是不公平的竞争，反映强烈；三是进出口亏 损有相当一部分是“假亏”，出口产品价格含税和利润过高，进口产品内销定价 过低。为此财政部会商有关部门，为外贸企业逐步走向独立核算、自负盈亏、自 主经营的轨道创造条件，把进口征税、出口退税的原则作为基本内容写入中华 人民共和国产品税条例( 草案) 和中华人民共和国增值税条例( 草案) 之中， 从1 9 8 4 年1 0 月1 日起全面实行进口征税、出口退税制度。 1 9 8 8 年和1 9 8 9 年针对出现的漏洞出口退税制度又进行了完善，一是在地方 设立进出口税收管理机构，二是建立出口产品退税管理办法。1 9 8 5 - 1 9 9 2 年先后 发出一系列补充规定，形成了一个比较完整系统的进出口税收制度。 2 319 9 4 年2 0 0 3 年，出口退税制度贸易促进作用的成熟时期 1 9 9 4 年开始中国政府进行了大规模的税制改革，确立了增值税的主体地位， 启用了新的出口退税制度。对于符合规定的出口商品应全部退掉1 7 的增值税， 实际调整后的平均退税率为1 6 6 3 。退税率从1 1 2 一下子提高到近1 7 ，极大 地刺激了出口企业的积极性，当年出口迅猛增长，出口额猛增3 0 ，首次突破千 亿美元并且打破了上一年的贸易逆差状况。我国出口贸易发展状况参见表2 - 1 。 表2 11 9 8 0 年以来中国出口总值及增长率 第2 章我同出口退税制度的发展历程 t a b l e2 - 1c h i n a se x p o r t sv a l u e sa n dg r o w t h ：1 9 8 0 - 2 0 0 5 年份出口额( 亿美元)增长率( )年份：l ：口额( 亿美元)增长率( ) 1 9 8 01 8 2 7 0 3 3 7 4 8 2 1 9 9 39 1 7 4 0 0 8 0 0 5 7 1 9 8 12 2 0 10 2 0 4 7 0 71 9 9 41 2 1 0 10 3 1 9 0 5 4 1 9 8 22 2 3 2o 0 1 4 0 8 51 9 9 51 4 8 7 80 2 2 9 4 8 5 1 9 8 32 2 2 3- 0 0 0 4 0 31 9 9 61 5 l o 50 0 1 5 2 5 7 1 9 8 42 6 1 40 1 7 5 8 8 81 9 9 71 8 2 7 90 2 1 0 1 2 9 1 9 8 52 7 3 5 0 0 4 6 2 8 9 1 9 9 8 1 8 3 7 10 0 0 5 0 3 3 1 9 8 63 0 9 40 1 3 1 2 6 11 9 9 91 9 4 9 3o 0 6 1 0 7 5 1 9 8 73 9 4 40 2 7 4 7 2 52 0 0 02 4 9 20 2 7 8 4 0 8 1 9 8 84 7 5 20 2 0 4 8 6 82 0 0 12 6 6 1 50 0 6 8 0 1 8 1 9 8 95 2 5 40 1 0 5 6 42 0 0 23 2 4 6 7o 2 1 9 8 7 6 1 9 9 06 2 0 90 1 8 1 7 6 62 0 0 34 3 8 4 50 3 5 0 4 4 8 1 9 9 17 1 9 10 1 5 8 1 5 82 0 0 45 9 3 6 20 3 5 3 9 0 6 1 9 9 28 4 9 40 1 8 1 1 9 92 0 0 57 4 5 1 30 2 5 5 2 3 1 敢据来源：中华人民共和国海关统计 但由于此后每年的出口增长都十分迅速，导致年出口退税额超过了中央政府 的年初预算。因此从1 9 9 5 年开始，我国第一次出现了欠退税现象。到了1 9 9 6 年， 国家为了缓解中央财政的退税压力，对出口退税率开始进行大幅下调，平均退税 率从近1 7 下调到8 2 9 。退税率的下降抑制了企业出口积极性，1 9 9 6 年出口增 长只有1 5 3 。 ， 紧接着1 9 9 7 年爆发亚洲金融危机。为了抵消人民币不贬值对我国进出口带 来的巨大损失，鼓励出口，我国政府从1 9 9 8 年开始逐渐分四个档次( 5 、1 3 、 1 5 、1 7 ) 调高出口退税率以对抗亚洲金融危机带来的负面影响并取得了一定的 效果。在1 9 9 8 年全球经济十分严峻的状况下出口仍旧保持了微弱的增长，1 9 9 9 年到2 0 0 0 年两年间我国对外贸易重新进入了飞速增长的良好局面。出口退税调 整具体措施参见表2 - 2 。 由于我国政府对于出口退税政策的合理应用，企业出口积极性得到了极大增 强。2 0 0 0 年我国出口额突破2 0 0 0 亿大关，从此开始我国出口进入了一个飞速增 长的阶段。到2 0 0 4 年我国货物出口额世界排名上升到第三，我国出口占世界出 口总值的比重上升到6 5 ，我国已经成为世界上重要出口大国。 北京工业大学经济学硕士学位论文 表2 21 9 9 4 年开始的第二阶段的出口退税政策调整的主要内容 1 r a b l e2 - 2t h ea d j u s t m e n to ft h es e c o n dp h a s eo ft h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y 调整内容 l主要目的与重要影响 亚洲金融危机前 自1 9 9 4 年7 月1 日起调整出口退税率：工业制成品的 为打击出口领域日益泛滥的骗税活动加强对i l j1 2 1 退税 出口退税率降为1 4 ，以农产品为原料的加工产品降 的管理，此次调整使总的出口退税率调低了3 7 7 个百 分点，受此影响当年下半年出口增长率迅速下滑，由 为1 0 ，农产品和煤炭降为3 上半年的4 4 3 下降到8 8 。 1 9 9 6 年1 月1 日起再次调低出口货物退税率：法定征 税率为1 7 $ 的商品，退税率由1 4 降为9 ；法定征税 受此影响。1 9 9 6 年我国进出口总额仅增长3 2 ，出口 率为1 3 的商品，退税率由1 0 降为6 ；农产品和煤仅增长1 5 。 炭的出口退税率不变，仍为3 亚洲金融危机后 1 9 9 9 年上半年增加了几大类机电产品的出口退税，同 亚洲金融危机造成了我国 l ；口的大幅度下降，1 9 9 8 年我 国的出口增长率几乎为零，此次税率提高使退税平均率 时提高了部分产品的出口退税率 提高了2 5 6 个百分点。 1 9 9 9 年下半年再次提高了出口退税率，服装的出口退受出口退税率提高的影响，出口规模迅速扩大，对中国 税率由1 3 提高到1 7 ，平均出口退税率提高了2 9 5 顺利度过豫渊金融危机、扩大内需、避免通货紧缩恶化 个百分点，平均退税率达到1 4 7 5 都功不可没。 2 42 0 0 4 年2 0 0 6 年，出口退税制度转为宏观经济政策的过渡时 期 出口退税率的合理调整使我国出口贸易很快摆脱亚洲金融危机的影响，重新 回到高速增长的水平。与出口规模急剧扩大相伴随的是出口退税规模的不断扩 大。据有关部门统计，我国出口退税额由1 9 8 5 年的1 9 8 亿元增加到2 0 0 3 年的 2 0 3 9 亿元。由于增值税中央与地方分享，而出口退税全部由中央负担，出口退 税规模的不断扩大与中央财政负担能力的矛盾日益突出，国家财政预算安排资金 与出口退税实际需求之间存在很大缺口，出口欠退税问题由此产生，到2 0 0 3 年 底累计退税拖欠数额已高达3 0 0 0 亿元左右。同时由于多年的政策扶持，一些出 口产业已经进入了成熟阶段，可以独立面对世界市场的竞争。 基于上述考虑，2 0 0 3 年1 0 月1 3 日国务院发布国务院关于改革现行出口 退税机制的决定，进行新一轮出口退税制度改革。主要包括两个方面：一是建 立起中央财政和地方财政共同负担出口退税的新机制：从2 0 0 4 年起已2 0 0 3 年出 口退税实际退税指标为基数，对超基数部分的应退税额中央和地方按7 5 ：2 5 的 比例共同负担，以缓解中央财政的巨大压力；另一方面是对出口退税率进行结构 性调整，适当降低优势产品的出口退税率，取消了部分资源产品的出口退税，以 第2 章我国出口退税制度的发展历程 调整出口产品结构推进外贸体制改革。 从2 0 0 4 年的出口情况看，降低出口退税率对出口产生了一定影响，但由于 国际经济环境转好、美元连续贬值，人民币汇率继续保持在较低水平等有利出口 因素的增加，出口退税改革对出口企业带来的负面影响比原来估计的要少。2 0 0 5 年，针对口岸城市及部分地区出口退税负担较重等新情况，中央进一步完善了出 口退税政策及负担机制，即在适时调整部分资源性产品退税政策的同时，再次改 革出口退税负担机制，将超基数部分的应退税额中央和地方的负担比例调整为 9 2 5 ：7 5 。这一改革调整进一步减轻了地方出口退税负担，保证企业及时得到 退税，有利于更好地促进外贸和经济发展。 2 52 0 0 6 年至今，出口退税制度作为宏观经济政策的成熟时期 近些年来我国经济继续保持平稳快速发展，工业结构有所改善，财政收入持 续增长，市场销售更加旺盛。但是，经济运行中外贸顺差过大、投资增速继续在 高位运行、流动性过剩等问题依然突出。据海关统计，2 0 0 7 年卜5 月进出口总 额为8 0 1 3 亿美元，同比增长2 3 7 ，累计顺差8 5 7 亿美元，同比增长8 3 1 。外 贸顺差增长过快，不仅加剧贸易摩擦，而且加大了国内流动性过剩和人民币升值 压力。为此政府需要利用多种政策工具，继续加强和改善宏观调控。 本着抑制外贸出口的过快增长、缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾，优 化出口商品结构抑制“高耗能、高污染、资源性”产品的出口，促进经济增长方 式的转变和经济社会的可持续发展的目的，国家对出口退税制度再次进行了调 整。 2 0 0 6 年9 月1 4 日，国家对出口退税制度进行调整，内容主要包括增补加工 贸易禁止类商品目录，取消或下调煤炭、天然气、纺织品等资源类、高耗能类、 制造类行业出口退税率，上调农产品、高科技行业出口退税。 2 0 0 7 年6 月1 9 日，国家再次大规模调整出口退税政策，调整范围共涉及2 8 3 1 项商品，约占海关税则中全部商品总数的3 7 。主要包括下三个方面：一是进一 步取消了5 5 3 项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税，包括水泥、液化 石油气等；二是降低了2 2 6 8 项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率，包括塑 料、部分石料、陶瓷、玻璃等；三是将1 0 项商品的出口退税改为出口免税政策。 总的来说通过以上的调整，我国纺织品的出口退税率普遍降低2 个百分点， 提高了纺织品出口企业的成本，可以淘汰掉那些竞争力不强的小企业，优化内部 产业结构缓解纺织品出口贸易摩擦；通过降低高能耗、高污染和低附加值产品及 资源性产品出口退税率，新政策可以抑制“两高一资”产品的出口；通过提高重 大技术装备、部分i t 产品和生物医药产品等高新技术产品以及部分以农产品为 北京工业大学经济学硕十学位论文 原料的加工品的出口退税率，以提高这些行业产品的国际竞争力，鼓励这些行业 的发展。 这些调整，在一定程度上能够缓解我国总体贸易顺差，缓解贸易摩擦压力。 更重要的是国家释放了产业结构、出口商品结构调整的明确信号，有利于引导 企业减少“两高一低 产品的出口，加大高附加值、高技术含量产品的出口，从 而引导企业调整投资方向，避免盲目投资和产能过剩。因此，从长远看，将有利 于促进我国经济增长方式转变和经济社会可持续发展。 2 6 本章小结 总之，我国从1 9 5 0 年1 2 月开始实行出口退税制度至今已五十多年，其中经 历了大大小小几十次改革。特别是从1 9 9 4 年开始我国启用了新的出口退税制度 以来，出口退税制度已经从单一的出口鼓励政策发展成为宏观经济调整的重要措 施。借助于出口贸易在我国经济中重要的地位，通过调整行业出口退税政策来稳 定进出口顺差、缓解贸易摩擦、引导国家产业调整、企业调整投资方向，避免盲 目投资和产能过剩、促进我国经济增长方式转变和经济社会可持续发展。 因此，随着出口退税制度在我国经济政策中得地位越来越高，调整频率及范 围越来越广，研究其调整对我国经济发展的影响是十分必要的。 第3 章我国外商直接投资的基本情况 一，暑i i 鼍曼皇曼曼曼皇皇曼曼曼曼曼皇曼量曼! 鼍曼! ! 曼曼曼曼曼曼曼詈曼曼曼皇苎量鼍! ! 曼曼曼兰曼! ! 曼曼曼曼曼皇曼曼曼量曼曼曼皇曼曼鼍量曼曼曼皇 第3 章我国外商直接投资的基本情况 3 1 外商直接投资基本状况 在新中国建立初期，中国利用外商直接投资有了一定的发展，但是由于当时 历史条件的限制，规模和数量都十分有限，我国有系统地吸收外商直接投资开始 于2 0 世纪7 0 年代末。当时我国在沿海地带成立了四个经济特区，允许外国投资 者在特区内投资。但在1 9 9 2 年之前，外商直接投资数额仍然比较少，1 9 7 9 1 9 9 1 年的1 3 年间中国实际利用外商直接投资的累计数额只有2 3 3 4 8 亿美元，平均 每年不足1 8 亿美元。见图3 1 。 从1 9 9 2 年起，我国吸收外商直接投资的数额急剧增长。1 9 9 2 年实际利用外 资数额1 1 0 0 7 亿美元，同比增长1 5 2 1 1 ，1 9 9 3 年达到2 7 5 1 5 亿美元，同比 增长1 4 9 9 8 ，一年实际利用外资超过整个8 0 年代的总和，而且同比增长率超 过1 0 0 ，是我国外商直接投资同比增长速度最快的年份。1 9 9 3 年开始我国实际 利用外商直接投资的数额一直居世界前列，在发展中国家居第一位。1 9 9 6 年以 来我国实际利用外商直接投资每年均超过4 0 0 亿美元。到2 0 0 6 年，全年批准外 商直接投资项目4 1 4 8 5 个，同比下降5 7 6 ：实际使用金额6 9 4 6 8 亿美元，同 比增长4 4 7 。 器 簪 薹 ： 薹 芋 ，。 。 1|，+ 一一j 一，l 。j。j| r 八? | i ? 。j 一 、 - j 。y 。i j | j i j | + 、l ”i 。j 。j j | 1 j _ | 7 j j 。 。| ，j ? 。t _ ? ? j j 。j | 。j 。： 。j | | j ? j 一一一一 。， ： 图3 - 1 我国历年实际利用外资规模单位：亿美元 f i g u r e3 1c h i n a sa c t u a lu s eo ff o r e i g nc a p i t a lo v e rt h ey e a r s 随着我国经济的发展，我国吸引外资政策日益成熟，跨国公司和一些大企业 纷纷抢滩中国，不断扩大投资规模，设立地区总部，建立生产基地和研发中心。 目前，世界5 0 0 强跨国公司中，约有4 7 0 家已在华投资并设立了分支机构，累计 设立各种分支机构3 0 0 0 多家；约有3 0 余家跨国公司在中国设立地区总部，主要 北京工业大学经济学硕士学位论文 集中在北京和上海。从设立地区总部的跨国公司看，主要来自欧盟、美国、日本 的跨国公司。