（财政学专业论文）论我国纳税服务体系的重建.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完 全意识到本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：主：i ! ! 至日期：2 丝：少 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：童：! ! ：盏导师签名：论文作者签名：翌：! ：互导师签名： 山东大学硕士学位论文 中文摘要 纳税服务是税收征管的基础环节，是衡量一国税收征管水平的重要指标之 一，对于提高纳税遵从度、减少税收成本和加强征纳双方沟通等意义重大，直接 影响现代税收征管新格局的构建转变服务思路，规范征纳行为，建立新型纳税 服务体系，在此基础上构筑税收征管新格局，已成为新时期我国税收工作的重心。 对税务机关来说，建立纳税服务体系，主要是为纳税人进行专业服务，即以税收 法规为基础，以纳税人需求为导向，以征税人主动服务为特征，征纳双方责权利 相对称，无偿为纳税人提供有关纳税服务虽然各级税务部门近年来对纳税服务 进行了许多有益的探索和实践，但由于缺乏明确系统的理论支持和统一规范的行 为标准，服务理念、组织机构，职责模式、运行机制和信息化服务水平等方面的 建设与当前的形势需要和国外先进纳税服务体系相比还有一定差距，因此，重建 我国纳税服务体系已是当务之急 我国市场经济环境正在趋于成熟，公民法治观念逐步提高，我国的成功入世 和经济全球化趋势的加强，以及计算机技术和信息技术的发展，加之新征管法实 施以来我国纳税服务工作取得了一定进展，为我国纳税服务体系的重建提供了良 好的环境和条件支持公共财政理论和新公共管理理论的发展为纳税服务体系的 重建提供了理论层面的支持，以此为指导，税务机关必须确立以纳税人需求为导 向，提供无偿服务的立场，同时国外先进的纳税服务体系提供了管理和技术层面 的经验借鉴，这些都为纳税服务人力资源配置、提高信息化应用水平、保障纳税 人权利等重建工作指明了方向和重点。 本文首先从明晰纳税服务基本内涵及纳税服务体系的界定入手，简要介绍了 西方发达国家纳税服务工作的发展趋势，重点阐述了重建我国纳税服务体系的理 论依据，确立了重建我国纳税服务体系的理论框架；其次在总结新征管法实旌以 来我国纳税服务工作成绩的基础上，着重分析了纳税服务体系建设存在的主要问 题；最后以公共财政理论和新公共管理理论理论框架为指导，借鉴国外先进经验， 针对问题，对症下药，阐述了重建我国纳税服务体系的构想，力图在理论探讨和 纳税服务体系建设整体构思上有所创新，以期对我国纳税服务实践工作有所裨 益 关键词：纳税服务；体系；重建 己 弘嘻智 a b s t r a c t r a t e p a y i n gs e i i st h eb a s i ct a c h eo f t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t , a n d a l s oo n eo ft h ei m p o r t a n ti 妇d 烈懿o fw e i g h i n go n ec o u n t r y st a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n tl e v e l i ti so fg r e a ts i g n i f i c a n c et or a i s et h ed e g r e eo ft a xc o m p l i a n c e ， r e d u c et a xc o s ta n ds t r e n g t h e nt h ec o m m u n i c a t i o no f b o t hs i d e s ，a n di tw i l li n f l u e n c e t h e c o n s m a c f i o n o f t h e n e w p a t t e r n o f m o d e m t a x c o l l e c t i o n a n d m a n a g e m e n t d i r e c t l y c h a n g i n gs e r v i c ec o n c e p t ，r e g m a t i n gb e h a v i o r so fb o t hs i d e s ，e s t a b l i s h i n gt h en e w s y s t e mo fr a t e p a y i n gs e r v i c e s ，h a sa l r e a d yb e c o m e c e n t e ro ft a xw o r ko fo u rc o u n t r y c u r r e n t l y f o r 诅xa u t h o r i t y 。e s t a b l i s h i n gt h es y s t e mo fr a t e p a y i n gs e m c e s ，m a w j y c a r r yo nt h ep r o f e s s i o n a ls 既v i c ef o rt h et a x p a y e r , n a m e l y , i ti sb a s e do nt a xl a w sa n d r e g u l a t i o n s , r e g a r dt h ed e m a n do ft h et a x p a y e ra st h eg u i d a n c e ，r e g a r ds e r v i n gt h e t a x p a y e ra s t h ec h a r a c t e r i s t i c ，m a k et h er i g h t sa n dr e s p o n s i b i l i t yo fb o t hs i d e s s y m m e t r i c a ka n do f f e rf r e e8 e l n i c 七f o rt h et a x p a y e r s t h o u g ht a xa u t h o r i t i e sa ta l l l e v e l ss e eal o to f b e n e f i c i a le x p l o r a t i o ni nr a t e p a y i n gs e i v i c e si nr e c e n ty e a r s ，b u ti t i sl a c ko fs y s t e m a t i c a lt h e o r ys u p p o r ta n dt h ec o m m o ns t a n d a r d s o u rc o u n t r yf a l l s b e h i n do ft h ef o r e i g na d v a n c e dr a t e p a y i n g8 e l - v i c es y s t e mi ns e r l ，i c ec o n c e p t , o r g a n i z a t i o n , d u t ym o d e ，o l 确咖m e c h a n i s ma n di n f o r m a t i o n - b a s e d 8 c i v i c 冶 l e v e l ，e t c s or e b u i l do u rc o u n t r y sr a t e p a y i n g 阳n ，i s y s t e mh a st a s ko ft o pp r i o r i t y a l r e a d y t h ee n v i r o n m e n to f m a r k e te c o n o m yo f o u rc o u n 舡yi sb e c o m i n gm o r ea n dm o r e r i p e ，c i t i z e n si d e ao fl a wi si m p r o v i n gp r o g r e s s i v e l y ，e n t e r i n gt h ew t os u c c e s s f u l l y a n dt h ee n h a n c e m e n to fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o nw e n d , t h ed e v e l o p m e n to ft h e c o m p u t e rt e c h n o l o g ya n dt h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , a n dt h en e wp r o g r e s si n r a t e p a y i n gs i n c et h ei m p l e m e n t m e n to f 。m a n a g e m e n t ，o f f e rg o o de n v i r o n m e n ta n d s u p p o r t f o r t h er e c o n s t r u c t i o n o f s e r v i c e s y s t e m p u b l i c f l l 诅i l c e t h e o r y a n d n e w p u b l i c m a n a g e m e n tt h e o r yp r o v i d et h e o r ys u p p o r tf o rt h er e c o n s t r u c t i o no fs 镦、，i s y s t e m ， 4 虫杰盔兰塑圭兰竺丝塞 a sg u i d e l i n e s , t h et a xa u t h o r i t ym u s tm e e tt h e t a x p a y e r sd e m a n da n do f f e rf l e e 鲫 v i o e i na d d i t i o n , t h e8 e l v i c es y s t e mo ff o r e i g nc o u n t r y sr a t e p a y i n gs y s t e m s p r o v i d ee x p e r i e n c ef o ru 3 a l lo ft h i sp o i n to u tt h ed i 雠 i o na n df o c a lp o i n tf o rt h e d i s t r i b u t i o no fm a n p o w e rr e s o u i v 冶，i m p r o v e m e n to fi n f o r m a t i o n - b a s e da p p l i c a t i o n l e v e l ，t h es e c u r i t yo f t h et a x p a y e r s sr i g h t , e t c f i r s t , t h i st e x ts t a l l sw i t hd e n f i n i n gt h eb a s i cc o n n o t a t i o no ft h er a t e p a y m g s e r v i c ea n dt h es y a l e m mo fr a w p a y i n gs e l v l c e ，钿缸o d l 踯b r i e f l yt h ed e v e l o p m e n t t r e n do f s e r v i c e so f t h ew e s t 咖d e v e l o p e dc o u n t r ya n dp a yt a x e s ，s e t sf o r t ht h e o r e t i c a l f o u n d a t i o no fs e r v i c es y s t e m ，a n de s t a b l i s h e st h et h e o r yf r a m eo fs e r v i c es y s t e m ； s e c o n d l y , 0 1 1 t h eb a s i so ft h es m n m a 巧o ft h ea c h i e v e m e n t si nr a t e p a y i n gs e r v i c e o fo u rc 0 1 1 1 1 竹s i n c et h ei m p l e m e n to ft h en 删t a xm a n a g e m e n tl a w , a n a l y s e sm a i n p r o b l e m so fs e r v i c es y s t e me m p h a t i c a l l y ；f i n a l l y ，t h i st e x tr e g a r d sp u b l i cf i n a n c e t h e o r ya n dn e wp u b l i cm a n a g e m e n tt h e o r yf l a m ea sg u i d a n c e ，u s e sf o r e i g na d v a n c e d e x p e r i e n c e f o rr e f e r e n c e , s e t sf o r t ht h ei d e ao fr e b u i l d i n go u rc o u n t r y sr a t e p a y i n g s e r v i c ei no r d e rt oo b t a i ni n n o v a t i o n si nt h ew h o l ef l - a m et ob e n e f i tt h ep r a c t i c a lw o r k o f o c o u n t r y sr a t e p a y i n gs e r v i c e k e yw o r d s ：r a * _ _ e p a y i n gs e r v i c e ；s y s t e m ；r e b u i l d i n g 山东大学硕士学位论文 引言 纳税服务是税收征管的基础环节，是衡量一国税收征管水平的重要指标之 一，对于提高纳税遵从度，减少税收成本和加强征纳双方沟通等意义重大，直接 影响现代税收征管新格局的构建转交服务思路。规范征纳行为，建立新型纳税 服务体系，在此基础上构筑税收征管新格局，已成为新时期我国税收工作的当务 之急虽然各级税务部门近年来对纳税服务进行了许多有益的探索和实践，但由 于缺乏明确系统的理论支持和统一规范的行为标准，纳税服务体系的建设与当前 的形势需要还有一定差距。 笔者认为，我国市场经济环境正在趋于成熟，公民法治观念逐步提高，我国 的成功入世和经济全球化趋势的加强，以及计算机技术和信息技术的发展，对纳 税服务工作提出了新的更高的要求，同时为我国纳税服务体系的重建提供了良好 的环境和条件支持。公共财政理论和新公共管理理论的发展为构建新型纳税服务 体系提供了新的思路和理论层面的支持，同时国外先进的纳税服务体系提供了管 理和技术层面的经验借鉴，本文拟就我国纳税服务体系的重建问题阐述一下自己 的看法，力图在理论探讨和纳税服务体系建设整体构思上有所创新，以期对我国 纳税服务实践工作有所裨益。 本文主要分三部分第一部分从明晰纳税服务基本内涵及纳税服务体系的界 定入手，同时简要介绍了西方发达国家纳税服务工作的发展趋势，重点阐述了重 建我国纳税服务体系的理论依据，确立了重建我国纳税服务体系的理论框架；第 二部分立足于我国纳税服务工作实践，总结了新征管法实施以来我国纳税服务工 作的新进展，着重分析了纳税服务体系建设存在的主要问题；最后一部分以第一 部分理论框架为指导，借鉴国外先进经验，针对问题，对症下药，阐述了重建我 国纳税服务体系的构想。 6 山东大学硕士学位论文 第一部分纳税服务的理论分析 一、服务的内涵 所谓服务，在经济学里是指以提供活劳动的形式满足他人某种需要并获取报 酬的活动这里包含两层意思：第一，服务是一种特定的使用价值；第二，服务 的使用价值不是表现为物，而是表现为活动一般来说，服务具有两个特点：一 是服务的非实物性或无形性，即与有形商品比较，服务的生产过程和消费过程在 时间和空间上具有同时性和并存性服务生产过程的起点也是消费过程的开始， 服务生产过程的终结也是服务消费过程的结束二是服务具有不可贮存性，其使 用价值不能脱离与生产者和消费者而固定在一个实物上。服务一旦被生产出来就 必须被消费，而不能有生产者加工贮存。须指出的是，以上概括的只是服务的一 般情况，实际情况不是这么简单，随着服务理念的加强，消费者对服务的要求也 越来越高，服务不再简单表现为微笑待客、规范服务用语，服务的实物性，艺术 性、技巧性也不断在许多行业表现出来特别是随着现代科技的发展和通讯网络 技术的应用，一些传统上需要服务生产者和消费者面对面地进行交易的服务，现 在也可以改变交易方式，通过现代网络通讯技术进行远程服务 = 、纳税服务的内涵 从服务的内涵中，不难归纳出纳税服务的一般含义，纳税服务实际上就是征 税人为方便纳税人纳税所提供的活劳动其基本内涵就是税务机关根据 税收征 收管理法及其实施细则的规定，在纳税人依法履行纳税义务的过程中，按照纳 税人对自觉、主动、及时、完整地办理各项纳税手续的合理、合法期望，为其提 供规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称。纳税服务主体( 即纳税服 务的供应者) 是税务机关和税务工作人员由于税收是一种具有广泛社会性的法 律行为，其主体还应包括政府综合部门、司法机关和其他社会组织及中介服务机 构纳税服务的客体( 又称纳税服务的对象、服务的接受者) 是纳税人在实践 中，纳税服务贯穿于纳税的整个过程：税前一为纳税人提供公告咨询、辅导服 李莉t 。为纳税人服务。 中田税务 ，2 0 0 3 年第7 期第1 6 页 7 山东大学硕士学位论文 务，提高纳税人的办税能力；税中为纳税人创造条件，方便快捷准确地依法 纳税；税后为纳税人监督投诉，争议仲裁，损害赔偿提供渠道纳税服务理 念，突破了传统税收观的巢臼，它的作用和意义在于通过优化服务，确立纳税人 在税收活动中的主体地位，改善征纳关系，提高征纳双方依法履行义务和权利的 自觉性，从而为增强税收遵从度、减少税收流失奠定基础 纳税服务在我国的提出始于1 9 9 3 年税制改革，当时作为税收征管工作的一 个措施，主要目的是让纳税人更加深入了解新税制，多数情况下属于精神文明建 设的范畴；1 9 9 7 年“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集 中征收，重点稽查”新征管模式的提出，首次较为明确地把纳税服务作为税收征 管的基础工作；2 0 0 1 年5 月1 日。纳税服务被写入新征管法，规定了大量涉及 征纳双方权利与义务的条款，由此纳税服务由原来的税务人员职业道德范畴上升 到必须作为的法律范畴，成为税收征管行政行为的重要内容。对规定的服务行为 不执行、执行不到位，都是行政违法行为，因此，必须树立执法就是服务的观念， 依法行政是纳税服务的最低要求。 三、纳税服务体系的界定 纳税服务体系有广义和狭义之分广义纳税服务体系是指：各级地方政府、 各级税务机关和社会中介组织相结合，以税务机关为主体，共同为纳税人提供各 种纳税服务的系统狭义的纳税服务体系是指，税务机关按照法律规定建立的为 纳税人进行专业服务的系统。本文着重论述后者的重建问题笔者认为，对税务 机关来说，建立纳税服务体系，主要是为纳税人进行专业服务，即以税收法规为 基础，以纳税人需求为导向，以征税人主动服务为特征，征纳双方责权利相对称， 无偿为纳税人提供有关纳税服务 按照国际货币基金组织有关专家的定义，如果把整个税收征管体系比做一个 “金字塔”，那么，为纳税人服务就是这个“金字塔”的基础，从下至上依次是 为纳税人服务、处理申报信息、进行税务稽查、查处偷逃税案件、追究法律责任 从这个。金字塔”构图中，可以明确的看出，为纳税人服务在整个征管体系中， 处于最基础的地位。也就是说，税务机关所做的大量税收工作，都是在为纳税人 服务基础上进行的很明显，纳税服务体系包容于和支撑于征管体系的始终 山东大学硕士学位论文 四、发达国家纳税服务的发展趋势 西方发达国家已经形成了比较成熟的纳税服务体系，与成熟的纳税理念相得 益彰。纳税和死亡是同样不可避免的气。偷税是可耻的”等纳税理念已经普遍 深入人心，这种成熟的纳税理念已经成为资本主义社会整个经济生活和政治生活 的基石，整个社会框架都是建立在。纳税人”基础上的，由。纳税人制度”派生 出了整个社会、经济、政治制度及相应的经济运行机制和社会文化其在构建和 完善纳税服务体系方面积累的一些成功经验和做法值得我们借鉴： ( 一) 纳税服务贯穿于税收立法，执法和司法的全过程 1 、税收立法 世界上的法制国家如美、英，加、法等，都比较重视纳税人的权利并把它写 进宪法中，同时制定相应的保护纳税人权利的法律在税法中把征纳双方平等的 权利义务作为重要内容予以规定，颁布了诸如纳税人权利宣言和纳税人手 册等法规文件同时，政府制定任何一项税收法规，都必须广泛征求纳税人的 意见。如在美国，每一个税法的通过都要经过参、众两院的公开激烈辩论，而国 会辩论的情况是通过固定电视频道向社会直播的。 2 、税收执法 多数国家成立了专门的纳税服务机构，专司纳税服务事宜，如西班牙在总局 税务事务司下设便民服务处，该处下设帮助报税部、报税单及出版物设计部、催 报催缴部、服务计划部和法律咨询部等五个工作部门提供服务的重点，一是帮 助自行报税者；二是做好征纳双方的交流；三是尽量减少间接开支；四是尽可能 减少逃税、漏税行为发生 3 、税收司法 有些国家专门成立了税务法庭处理税务诉讼。纳税人可以不必事先交纳税务 部门估定欠税前即可提起行政诉讼。如美国、英国、法国等西方国家都为纳税人 专门成立了此类机构 ( 二) 围绕纳税人设置税务机构 许多国家税务局的名称改成了s e r v i c e ，如美国税务当局的名称就称为国内 税务服务机构( i n t e r n a lr e v e n u es e r v i c e ) 。还有很多税务局把称谓改成服务 9 山东大学硕士学位论文 办公室( s e r v i c eo f f i c e ) ，把纳税人( t a x p a y e r ) 改成客户( c l i e n t ) ，把税收 行政管理( t a xa d m i n i s t r a t i o n ) 改成经营( b u s i n e s s ) 这种变化已经成为各 国税收征管发展的普遍现象 美国联邦税务局经过业务和机构重组后设置了专门的纳税服务部门，如4 个 业务局、上诉办公室和纳税人服务局4 个业务局都设有内设机构，主要从事研 究、咨询、教育与辅导、财会服务等，其派出机构的数量和地理位置选择也都是 按照方便纳税人的标准设置。上诉办公室主要是在税务诉讼发生前进行纳税纠纷 调解，进一步提高纳税人纳税遵从度。纳税人服务局有庞大的派出机构，主要是 解决通过正常途径和程序不能解决的税收问题和边远地区、人口稀少地区的纳税 服务问题 ( 三) 纳税服务的重点是维护纳税人的权利和提高税收遵从度 西方国家一般都制定有纳税人权利保护方案，如1 9 9 0 年，o e c d ( 经合组织) 在通过对2 4 个成员国进行有关税收行政程序的民意测验后，指出应受保护的纳 税人权利有：要求提供纳税人资讯权、诉讼权、只缴纳合理税额的权利、可靠性 的原则、隐私权、保密的权利等o 美国1 9 8 8 年颁布了纳税人权利法案，制定了“纳税人援助制度”，要求 税务机关征收部、稽查部和纳税人服务部的官员必须全面接受纳税人权利法案 条款以及为纳税人服务的专门培训，承诺公正、公平地对待纳税人美国联邦税 务局还设立了纳税人辩护律师服务中心，在每个州和分支至少设有一名纳税人辩 护律师，独立于地方税务局之外纳税人辩护律师服务中心的职能是快速、公平 地帮助纳税人处理通常渠道未能解决的纳税问题，并找出问题的根源，将之提交 管理层注意，必要时提交税法修改建议 在澳大利亚，税务机关的职责是通过保障纳税人权利来实现的纳税人的权 利也就是税务机关服务的内容一般来说，纳税人的权利主要有：1 、受到公平 合理的对待；2 、有信任感；3 、尊重纳税人的人格和隐私；4 、为纳税人保密；5 、 有权知道税务机关对自己的了解程度；6 、可以向税务机关咨询并可以要求给予 胡世文i 。构建有中田特色的纳税服务体系。，特区理论与实践 ，1 9 9 9 年第9 期，第3 5 页 1 0 山东大学硕士学位论文 尽快答复；7 、有权要求税务机关为其减少纳税成本；8 、有权申诉 在日本，税收征管主要围绕提高税收遵从度来展开，分成公共关系、咨询、 指导和检查四个环节除了检查外，其余3 个环节都是围绕纳税服务的1 ，公 共关系相当于我国的税收宣传2 、咨询每一个区税务局都设有一个税收咨 询办公室，回答涉税询问和接待纳税人的投诉为了应付繁重的咨询任务。日本 自1 9 8 7 年起在全国建立了税收解答系统，通过电话和因特网接入税务当局的计 算机自动解答纳税人的询问，1 9 9 9 年度通过税收解答系统询问的数量达到7 1 0 万个3 、指导日本国税厅提供各种不同类型的税收指导服务，帮助纳税人、 自愿者填写纳税申报表和缴纳税款，最终提高纳税人帐簿的质量和申报内容的真 实性 ( 四) 纳税服务中计算机得到了普遍运用 西方国家运用现代化的纳税服务手段之一，就是将计算机、因特网技术运用 于纳税服务之中，使纳税服务既科学又有效率目前几乎所有西方国家的税务部 门都专设了税收信息咨询中心或计算机咨询中心，在全国范围内与地方税务信息 中心一起构成计算机信息咨询系统计算机信息咨询系统主要供纳税人查询纳税 人的纳税情况、各项税收法律法规和询问各项税收业务问题 美国依据计算机技术设计了。美国国税纳税服务分析系统”，把纳税人咨询 的问题进行收集、归类，进行定量定性分析，以支持服务部门的服务决策和纳税 人的即时查询。新加坡国内税务局信息科技系统包括国内税收综合系统、电子申 报系统、机构服务系统和办公自动化系统，这四个系统相互独立，同时又高度关 联，形成数据信息高度共享的信息体系，同时在机构上建立了数据处理中心和纳 税服务中心，以信息化推动纳税服务工作在香港，电话咨询和柜台查询共用一 个计算机信息系统，电话自动查询系统可让查询者2 4 小时都能通过预先录音设 备获取最新的税收资料此外，该系统也可应查询者的要求通过图片传真方式发 出有关资科。 ( 五) 重视发挥中介机构的力量 多数国家实行自行申报制度，由于税制复杂多变，只有少数纳税人有能力自 陈捷t 。纳税服务的国际比较与借鉴涉外税务h2 0 年第4 期第巧页 行申报，大多数纳税人需要通过中介机构办理各种纳税事宜由于会计师事务所、 律师事务所等中介机构专业素质较强，恪守职业道德，对代理申报内容认真负责， 因此，在西方许多国家税务代理制十分普遍美国有庞大的税务顾问队伍，税务 顾问主要有注册会计师、注册代理人和律师，取得相关资格后。为纳税人提供所 需服务，主要有税收遵从、审计支持、税收筹划、税务分析和提供投资建议等， 将纳税人由于不熟悉税法或计算失误而少缴或多缴税款的风险减到最低据统 计，美国有5 0 9 6 以上的工商企业和9 5 以上的个人所得税都是委托税务代理机构 或代理人申报纳税的o 日本目前有税理士会1 4 所，税理士支部5 0 0 多个，从业 人员达7 万多人，比国税系统人员总数还多2 万人。日本民间还成立了由个人 或法人组织的“纳税储蓄组合”，组合成员将应纳税款预先存入组合体内，并按 高于银行的利率支付其利息。“纳税储蓄组合”不仅保证了税款及时足额入库， 并且每当新的税收法规颁布时，还配合进行纳税宣传。澳大利亚有众多的会计师 事务所、律师事务所以及一些银行被税务机关授权从事税务代理业务 五，重建我国纳税服务体系的理论依据 ， ( 一) 公共财政理论 与我国建国初期建立计划经济体制相适应，为体现国家在宏观经济中的调控 作用，财政学领域逐步形成了国家分配理论，即国家凭借政治权力，采取强制手 段，参与社会分配税收作为财政的主要组成部分，强制性、无偿性和固定性成 为其主要特征。税务机关作为指令型政府的组成部分，执法过程中过分强调了检 查和惩处职能，定位产生了偏离，纳税服务无从谈起随着西方经济理论的引进 和我国市场经济体制的逐步建立和完善，公共财政理论在我国逐步确立了主导地 位按其理论，整个社会的经济部门可分为私人部门和公共部门两部分，与此相 对应，社会总需求可分为社会公共需求和私人个别需求其基本内容分为三个方 面：一是政府财政支出体现为社会的公共支出：二是财政收入来源于社会的公共 收入；三是政府公共服务支出与政府“公共”收入在量上是一致的“公共性” 是公共财政与传统国家分配理论的最本质区别作为与市场经济共存的一种财政 周全林龚友良一。西方发达置家税收征管的经验与启示 扛西财经大学学报h2 0 0 0 年第2 期，第 鹳页 曾飞。国外纳税服务的经验及借鉴”，税务研究 2 0 0 3 年第1 2 期。第靼页 1 2 山东大学硕士学位论文 制度，。公共财政是为市场和社会提供公共产品和公共服务的财政，是为纳税人 和所有的公民服务的财政，是非赢利性的财政”o ，政府所要实现的各种职能及 目标最终都是满足和服务于私人部门既各种纳税人，“政府生产和提供公共产 品和公共服务是人类社会需要政府的理由。而不只是政府的一相情愿。由于市场 无论运行得多么正常和高效都无法生产出公共产品，纳税人才愿意降低自己的可 支配收入向政府纳税，这是纳税人整体利益所决定的，因此，在市场经济的经济 制度和宪政的政治制度下，纳税人是社会的主人，是纳税人授权给政府，而不是 相反”- 市场经济条件下，政府提供公共产品的基本形式就是服务，政府作为 被授权一方，或者说是受托方或代理方，其角色必须由过去指令型政府转变为服 务型政府 公共财政作为一种财政模式，反映了政府与公民之间在公共物品或服务上的 等价交易政府向个人提供公共安全和公共服务，个人向政府缴纳税款税收既 是政府提供服务的报酬，也是个人购买政府服务的价格，郎税务机关提供纳税服 务是无偿的，这是对税务机关工作性质的重新定位税务机关职能的特殊性，决 定了其在整个行政公共服务体系中的特殊作用，除为公共产品供给提供费用外， “直接以纳税人为调控对象，引导个体纳税人的经济行为向有利于提升整体纳税 人公共利益水平的方向转移”建设服务型税务机关的核心，是将税务机关由行 政执法机关调整为执法与公共服务并存的机关，其实质是把服务的理念融入税收 工作之中，进而调整税收工作思路，达到税收与经济、税务与社会、征税与纳税的 良性互动因此，为纳税人提供规范、全面、便捷、经济的各项服务措施是其作 为政府行政机关的基本要求。同样，海关、工商、质检等相关政府机构也有义务 为纳税人提供相应服务，与税务机关共同构成纳税服务体系的组织架构。我国社 会主义市场经济体制的本质决定了广大纳税人的主人翁地位，赋予广大纳税人权 利，维护其根本利益，提供各种纳税服务是“公共财政”的必然要求 ( 二) 新公共管理理论 2 0 世纪七、八十年代以来，伴随着世界范围内政治、经济、社会和科技革 李绋光t 。公共财政的宪政思维战略与管理，2 2 年第3 期第1 6 页 石恩祥t 。为纳税人服务理论研究。税务研究。年第l l 期第2 7 页 山东大学硕士学位论文 命的变化和发展，各国政府均面i 临新的、严峻的挑战，为迎接新挑战，提高政府 的治理能力各国都纷纷卷入到一场被称之为新公共管理( n e wp u b l i c 舱n a g e m e n t ) 的运动中新公共管理运动涉及的内容非常广泛，其核心价值是把 市场化的动作机制和管理手段引入公共管理中来，主张以市场机制改造政府，提 高公共服务品质，其理论及实务均有十分独特之处o 在管理上主要强调公共服 务中顾客导向的观念，建立顾客导向型政府，以公民为顾客，并强调顾客的价值， 政府为服务组织，向公民提供最佳服务；倡导改革和创新，要求打破传统机构惯 性，使之尽可能朝弹性的、创新的、问题解决的、具有企业家精神的方向发展 新公共管理理论形成于西方政府改革运动中，其倡导的改革方向，以及更触及其 本原实质的洞察视角，对世界各国政府管理产生了深远的、根本性的影响，建立 新的公共管理模式成为大势所趋选择新公共管理模式作为我们改革行政系统的 样板，目前在各地已初露端倪，如建设“服务型政府”、“企业型政府”。学习 型社会”的提出，追根溯源，都是发源于公共管理相关理论。 作为政府重要的职能部门，税务机关应以此为契机，汲取其理论精髓和管理 理念，作为重建我国纳税服务体系重要的理论支持新公共管理理论在以下几方 面有重要的指导意义：一是以理性经济人的假设前提取代了传统韦伯官僚制人性 本恶的假设前提，认为以人性恶为基点并通过规制导向约束人的行为来维护公共 利益的思路是不完备的o ，促使税务机关从过去视纳税人为偷税者处处设防严查 重罚，转变为重视纳税行为的成本收益分析，通过提高服务质量，降低税收征收 成本，提高纳税遵从度：二是促使税务机关将企业家精神引入税收管理中，视税 收客体为监管对象转变为商业服务客户，税务组织机构的设置不单纯按照税收征 管职能进行划分，以纳税人的满意程度作为纳税服务水平的评判依据；三是促使 税务机构通过建立激励竞争机制和实行绩效考核，鼓励税务人员提供高质量的 服务；四是新公共管理反对那种不讲投入、产出，不讲成本效益的做法，主张 将许多具体的公共服务通过市场化方式进行运作，这对纳税服务也很适用为 消除公共垄断，改善税务部门官僚制的运转效率，在公共部门引入市场、准市场 万素林l 。关于纳税服务改革若干问题的探讨。，中华财税同，2 0 0 3 年第1 0 期 谢少华：。从新公共管理的兴起看西方税务管理理念的转变 涉外税务 ，2 0 0 3 年第4 期第1 6 页 1 4 山东大学硕士学位论文 机制，充分利用中介组织和社会团体为纳税人提供社会化服务，降低社会纳税成 本；五是重视以客户需求为导向，运用企业运作成功的经验、技术和手段，为纳 税人提供高品质的服务，促使税务机关以人工服务转向信息化服务为主 新公共管理理论不仅为重建纳税服务体系提供了管理模式方面的启迪，更为 重要的是，它确立了以纳税人为导向，为纳税人服务的立场，成为整个纳税服务 体系的基点，直接关系到纳税服务体系的定位是否准确公共管理研究通常有两 种截然不同的立场：管理者的立场和公众的立场。传统观点基本上秉持着管理者 的立场，即以政府公共管理作为核心研究对象，主要关注“作为公共利益代表者 和维护者，如何才能对公共事务进行有效的管理”，以“公共部门如何实现和服 务于公共利益”为焦点：新公共管理理论站在公众的立场上，主要关注。公民怎 样才能从政府那里得到他们所需要的东西”，以“公共利益是怎样被实现的”为 焦点从税收管理实践看，我们以往重打击、轻服务，过分强调“刚性”管理， 忽视“柔性”服务，习惯于用对抗性的解决矛盾方法解决税收执法中的闯题，把 打击偷逃税行为作为执法工作的全部或主要方面，结果导致偷逃税案件愈查愈 多，屡禁不止，站在管理者立场的弊端是显而易见的，重建纳税服务体系，这种 立场首先必须改变，牢固树立。服务为本。思想，通过优化纳税服务来预防涉税 犯罪，逐步实现税务机关从“监督打击型”向。管理服务型”的转变，清除过去 对纳税人有罪判定意识，将服务基点从对纳税人不信任转变到相信纳税人，尊重 纳税人，服务纳税人，以有效激发纳税人纳税的积极性 确立这种服务理念，不是指单纯地放弃依法治税和税收监管服务融汇在整 个执法过程中服务搞好了，有利于执法的到位；同时执法本身也是服务的内容 之一为纳税人提供诚信服务是依法治税机制创新的关键，通过优质服务，建立 公平、透明、有序的税收秩序，可提升纳税遵从度，促使纳税人依法纳税同时， 纳税服务并不排除强化监管，但在设计监管措施时，要真正把纳税人作为税务机 关的“顾客”，从考虑纳税人的方便和权益出发，把优化服务与现代化信息手段 相结合，构建以纳税人为中心的新税收征管工作流程，简化事前监督，强化事后 监督 山东大学硕士学位论文 第二部分我国纳税服务体系的新进展及现存问题 一、新征管法实施后纳税服务的新进展 随着新征管法的实施，税务工作者税收服务法定意识有了明显增强，在运用 新的服务手段、拓宽新的服务渠道、增添新的服务形式上有了新的进展，在推进 税收服务向纵深层次发展上，有了一个良好的开端。 ( 一) 推行了电子申报方式 早在1 9 9 7 年，浙江、上海等经济发达地区开始尝试采用电子方式进行纳税 申报，最初是针对小规模纳税人的电话申报；从1 9 9 8 年开始，全国部分省市开 始推行纳税电子申报，申报方式包括网上、软盘介质、ic 卡以及电话等其中 山东威海、浙江宁波等地开始使用网上税局方式进行申报尤其是新征管法实施 以来，全国各省各市已大规模在推行纳税申报，采用的电子申报方式各式各样， 涵盖了增值税小规模纳税人、增值税一般纳税人以及其他类型的纳税入当前电 子申报方式主要有银行网点申报纳税方式、电话申报纳税方式、网上申报纳税方 式等多元化申报纳税方式改革，并出台了相应的管理办法实行电话报税的纳税 人与税务机关签订。电话语音报税协议书”，在当地银行开设帐户，每月征期内 通过电话就可以申报纳税，特别方便偏远山区的纳税人；实行银行网点申报纳税 的纳税人，只要就近到代征银行的网点开设帐户，存足保证支持应纳税款的存款， 就可以享受真正“税银一体化”服务，无需往返于税务机关和银行之间；除了电 话申报和银行网点申报纳税，纳税人还可以通过i n t e i 州e t 将申报表的数据传送 到税务机关，通过银税联网实现税款划转，纳税人在征期内可以不受时间、地点 限制，随时、随地完成纳税申报事宜，从根本上解决了办税服务厅集中征收的时 空限制衄题。以泰安市国税系统2 0 0 1 年至2 0 0 4 年纳税申报方式统计表( 表一) 为例，可以看出，电子申报方式所占比例逐步上升，逐步成为当前的主要申报方 式 多元化申报纳税方式以纳税信息的“集中”取代了纳税地理位置的。集中”， 以信息流取代了低效率的人流、物流，拓宽了纳税人的申报纳税渠道，真正实现 山东大学硕士学位论文 了征收方式电子化、网络化和社会化，降低了税收成本，提高了税务机关的工作 效率，方便了纳税人，达到了。低成本、高效益”的理想效果同时，大量征收 一线人员从繁忙的征收工作中解脱出来，充实到加强税源监控、发票管理、纳税 评估和税务稽查方面，提高了征管质量，为集中征收和服务职能转化创造了条件， 推进了征管现代化进程 表一泰安市国税系统2 0 0 1 - - 2 0 0 4 年纳税申报方式统计表 单位：户 藕筵 2 0 0 1 年2 0 0 2 年2 0 0 3 年2 0 0 4 焦 银行网点申报3 5 8 4 4 6 7 96 0 4 39 1 7 3 电话申报1 9 0 5 2 3 8 62 8 9 43 3 7 4 网上申报2 1 5 6 2 4 8 93 5 5 84 0 0 3 其他申报方式 1 5 0 41 7 6 92 1 6 52 8 2 2 电子申报比例( ) 8 3 5 68 4 3 88 5 2 38 5 4 3 资科来源；2 0 0 1 - - 2 0 0 4 年泰安国税局征管报表 ( 二) 金税工程和c t a i s 等信息化管理手段广泛应用 作为国家电子政务建设重要组成部分的“金税工程”，全称是全国增值税专用 发票计算机稽核网络系统，是吸取国际先进经验，运用高科技手段结合我国增 值税管理实际设计的高科技管理系统，开始于1 9 9 4 年，1 9 9 5 年得到全面实施。 1 9 9 4 年开始实施的金税一期工程对加强增值税征收管理起到了积极作用1 9 9 8 年，金税工程进入二期经过几年的建设，金税工程二期基本完成目前已经进 入了三期建设，这也是国家“金字”工程进展较快的项目之一增值税防伪税控开 票子系统、防伪税控认证子系统、增值税稽核子系统、发票协查信息管理子系统 先后开通，金税工程成功运行。使增值税管理得到了有效强化，各种伪造、虚开 增值税专用发票、偷骗税等违法犯罪行为受到严密监控和查处，堵塞了税收流失， 充分发挥了外防偷税骗税、内强管理的。杀手锏”、。生命线”作用大力推进征 管信息化进程，相继开发了基于c t m s ( 中国税收征管信息系统) 软件的工商税 务信息比对系统、纳税评估子系统、个体双定户定额管理系统，全面推行了c t a i s 市级局分析及辅助决策子系统。拓展了c t a i s 功能，建立了集征管、监控、决策、 当奎杰兰塑主兰堡垒奎! ! ! ! ! ! ， 考核为一体的高平台税收信息管理系统，形成了以市级局为中心、以c t a i s 软件 为基础，以高速广域网为载体的税收信息集中处理体系，发挥了信息化建设的整 体效能，为各项改革工作的顺利进行提供了坚实的信息技术基础金税工程和 c t i s 的成功推行与稳定运行，强化了税源监控，加强了对税收执法的动态监控， 促进了管理决策的科学化、规范化，保证了执法公正和税负公平，维护了公平