投资性房地产练习答案.doc

存货 2007年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2007年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2007年12月31日D材料的账面价值为（）万元。A.99B.100C.90D.200 答案：A 甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2010年12月31日该配件的账面价值为( ) 万元。 A1200 B1080 C1000 D1750 【答案】A 【解析】 第一步：判断产品是否发生减值： 该配件所生产的A产品成本=100（12+17）=2 900(万元)，其可变现净值=100（30.7-1.2）=2 950(万元)，A产品没有发生减值。 第二步：产品没有发生减值，该配件不应计提减值准备，按照成本计量。其账面价值为其成本1 200万元（10012）。 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 A85 B89 C100 D105 【答案】A 【解析】 第一步：判断产品是否发生减值： 产成品的成本=100+95=195(万元)，产成品的可变现净值=2010-201=180(万元)，产品发生减值。 第二步：产品发生减值，材料按照成本与可变现净值孰低计量。 原材料的可变现净值=2010-95-201=85(万元)，成本为100万元，账面价值为85万元。 例:2009年12月31日，某企业账面A型产品12台、成本总额240万元，单价20万/台。估计销售费用0.6万元/台，预计税金0.4万元/台（1）若企业的A型产品没有签订销售合同,2009年12月31日A型产品的市场销售价格为25万/台 可变现净值=12*25-12*0.6-12*0.4=288万 （2）若企业的A型产品签订销售合同, 产品的合同价格为27万/台 可变现净值=12*27-12*0.6-12*0.4=312万例：甲股份有限公司2009年12月31日库存A产品100台，账面价值1000万元，其中有60%的订有销售合同，合同价合计为700万元，预计销售费用及税金70万元；未订有合同的部分预计销售价格为420万元，预计销售费用及税金60万元，计算A产品的价值。解： 订有销售合同的A产品： 可变现净值=700-70=630（万元） 成本=1000*60%=600（万元） 630万600万 未发生减值 按600万计量 未订有销售合同的A产品： 可变现净值=420-60=360（万元） 成本=1000-600=400（万元） 360万400万 发生减值 按360万计量 A产品的价值为 600+360=960万固定资产 【计算分析题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一建筑物。2010年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，款项已通过银行转账支付。 （2）工程领用工程物资210.6万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。（7）工程达到预定可使用状态前，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。 【答案】（1）借：工程物资 234 贷：银行存款 234（2）借：在建工程 210.6贷：工程物资 210.6（3）借：在建工程 117贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17（4）借：在建工程 114贷：应付职工薪酬 114（5） 借：营业外支出 45其他应收款 5贷：在建工程 50（6）借：在建工程 40贷：银行存款 40（7）借：在建工程 28.4贷：原材料 20应交税费应交增值税（进项税额转出） 3.4银行存款 5（8）借：固定资产 460（210.6+117+114-50+40+28.4）贷：在建工程 460（9）借：原材料 2023.4/（117）应交税费应交增值税（进项税额） 3.4 贷：工程物资 23.4（234210.6）投资性房地产：这个题简单 自己看看 我没有当作练习提前给你们 例：甲房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经营租赁。2009年10月15日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回，并作出书面协议，将该写字楼重新开发用于对外销售，即由投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为5800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为5600万元，其中成本为5000万元，公允价值变动增值为600万元.借：开发产品 5800 贷：投资性房地产-成本 5000 投资性房地产-公允价值变动 600 公允价值变动损益 200思考：当日的公允价值为5500万元1例：甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。2006年3月，企业管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。该土地使用权的账面余额为3000万元，已计提摊销900万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。2009年3月，甲企业将原厂区出售，取得转让收入4000万元。假定不考虑相关税费。转换日 借：投资性房地产-土地使用权 3000 累计摊销 900 贷：无形资产-土地使用权 3000 投资性房地产累计摊销 900计提摊销（假定按年）: 借：其他业务成本 52.5=（3000-900）/40 贷：投资性房地产累计摊销 52.5出售时: 借:银行存款 4000 贷:其他业务收入 4000 借:其他业务成本 1942.5 投资性房地产累计摊销 1057.5 (900+52.5*3) 贷:投资性房地产-土地使用权 30002例：甲为一家房地产开发企业，2009年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出且给乙企业使用，租赁期开始日为2009年4月15日。2009年4月15日，该写字楼的账面余额为45000万元，公允价值为47000万元。2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。2010年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量。2009年4月15日，存货转为投资性房地产 借：投资性房地产-成本 47000 贷：开发产品 45000 资本公积-其他资本公积 20002009年12月31日，公允价值变动 借：投资性房地产-公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益 10002010年6月，出售投资性房地产 借：银行存款 55000 贷：其他业务收入 55000 借：其他业务成本 48000 贷：投资性房地产-成本 47000 投资性房地产-公允价值变动 1000 借：资本公积-其他资本公积 2000 贷：其他业务成本 2000 借：公允价值变动损益 1000 贷：其他业务成本 1000长期股权投资例:B公司购买乙公司股票100万，占有表决权股份的30%，采用权益法核算，乙公司当年获净利25万，从中分利15万。1、 B公司购股 借：长期股权投资乙股票（投资成本） 100万 贷：银行存款 100万2、第一年新乐获利，B调增投资（2530%=7.5） 借：长期股权投资乙股票（损益调整） 7.5万 贷：投资收益 股权投资收益 7.5万3、新乐分利，B收利（1530%=4.5），调减投资 借：银行存款 4.5万 贷：长期股权投资乙股票（损益调整） 4.5万4、第二年乙公司发生亏损100万B应调减投资帐面价值=10030%=30万目前B的长期股权投资的帐面价值=100+7.5-4.5=103（万）则 B实际调减额=30万（注意减记至0为限） 借：投资收益 股权投资收益 30万 贷：长期股权投资乙股票（损益调整）30万5、第三年，新乐实现净利润150万 B应调增投资帐面价值=15030%=45万借：长期股权投资乙股票（损益调整） 45万 贷：投资收益 股权投资收益 45万 6、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万 B应调增投资帐面价值=10030%=30万借：长期股权投资乙股票（其他权益调整） 30万 贷：资本公积 其他资本公积 30万 7、处置：第四年初，B将乙股票全部出售，收款130万长期股权投资乙股票（投资成本）长期股权投资乙股票（损益调整）100万余：100万7.5万 45万 4.5万30万余：18万借：银行存款 130万借：投资收益 股权投资收益 18万 贷：长期股权投资乙股票（投资成本） 100万 长期股权投资乙股票（损益调整） 18万 长期股权投资乙股票（其他权益调整）30万同时：借：资本公积 其他资本公积 30万 贷：投资收益 30万长期股权投资的转换：(一)成本法转换为权益法1、因持股比例上升例1：A公司于2009年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2010年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 （1）2010年1月10日公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 1800 贷：银行存款 1800（2）对长期股权投资账面价值的调整： 确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840（840010%）万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动3600万（12000-8400）相对于原持股比例10%的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90（90010%）万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积其他资本公积。账务处理为： 借：长期股权投资 360 贷：资本公积其他资本公积 270 盈余公积 9 利润分配未分配利润 81对于新取得的股权，其成本为1800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440（1200012%）万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。例2：A公司于2009年1月1日取得B公司10的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10提取盈余公积。 2010年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。（2）编制2010年1月1日A公司以1350万元的价格取得B公司20的股权的会计分录。（3）若2010年1月1日A公司支付1200万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。（4）若2010年1月1日A公司支付1295万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录(1)对长期股权投资账面价值的调整 对于原l0股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元(490010)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (6500-4900)相对于原持股比例10%的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 160 贷：资本公积其他资本公积 60 盈余公积 10 利润分配未分配利润 90(2)2010年1月1日A公司支付1350万元 借：长期股权投资 1350 贷：银行存款 1350 对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(650020)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。（3）2010年1月1日支付1200万元的会计分录 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200 对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(650020)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。 借：长期股权投资 90 贷：营业外收入 90（4）2010年1月1日支付1295万元的会计分录 借：长期股权投资 1295 贷：银行存款 1295 对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(650020)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。2、因持股比例下降由成本法改为权益法例1：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。206年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元（假定要辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。（1）确认长期股权投资处置损益，账务处理为： 借：银行存款 5400 贷：长期股权投资 3000 投资收益 2400（2）调整长期股权投资账面价值： 剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，按剩余比例占原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额5400（1350040%）万元，差额600万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资后按持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置日期间实现净损益3000（750040%）万元调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期收益 借：长期股权投资 3000 贷：盈余公积 240 利润分配未分配利润 2160 投资收益 600（二）权益法转换为成本法1、增资由权益法转为成本法 2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。（1）2007年1月1日借：长期股权投资 1500贷：银行存款 1500（2）2007年末：借：长期股权投资C公司（损益调整） 300贷：投资收益300（3）2008年1月1日购入30%股权时：借：长期股权投资C公司 1800贷：银行存款1800调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积 30 （30010%）利润分配未分配利润 270 （300-30）贷：长期股权投资C公司 3002、减资等原因由权益法转为成本法东方股份有限公司（以下简称东方公司）206年至209年投资业务的有关资料如下：（l）206年11月1日， 东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定： 东方公司收购 A 公司股份总额的 30%， 收购价格为220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为206年12月31日。该股权转让协议于206年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）207年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为 800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为 300万元（均为206年度实现的净利润）。（3）207年1月1日，A公司董事会提出206年利润分配方案。该方案如下： 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。（4）207年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权划转手续。（5）207年5月8日，A公司股东大会通过206年度利润分配方案。该分配方案如下： 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利200万元。（6）207年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。（7）207年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。（8）207年度，A公司实现净利润400万元。（9）208年5月6日，A公司股东大会通过 207年度利润分配方案。该方案如下： 按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。（10）208年度，A公司实现净利润200万元。（11）208年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为250万元。（12）209年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15%，并不再对A公司具有重大影响。A公司董事会提出208年利润分配方案。该分配方案如下： 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利500万元。（13）209年5月8日，A公司股东大会通过 208年度利润分配方案。该方案如下： 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利600万元。要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目206年12月31日借：长期股权投资成本240贷：银行存款 220营业外收入20207年5月8日借：应收股利 60（20030%）贷：长期股权投资成本60207年6月5日借：银行存款 60贷：应收股利 60 207年6月12日借：长期股权投资其他权益变动 24（8030%）贷：资本公积其他资本公积 24207年度实现净利润400万元：借：长期股权投资损益调整120（40030%）贷：投资收益120208年度实现净利润200万元：借：长期股权投资损益调整60（20030%）贷：投资收益60208年12月31日借：资产减值损失34（240-60+24+120+60-250）贷：长期股权投资减值准备 134209年1月1日借： 长期股权投资 384贷： 长期股权投资成本180 损益调整180 其他权益变动 24209年5月8日取得的现金股利或利润60015%90（万元），转换时被投资单位的账面未分配利润本企业享有的份额=（300-30015%-200+400-40015%+200-20015%）15%=84.75（万元），则应冲减长期股权投资84.75万元，超过部分90-84.75=5.25（万元）应该确认为投资收益借：应收股利90贷：长期股权投资84.75投资收益5.25借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备综合练习题：例：甲公司2007年3月1日至2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： （1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公