（水工结构工程专业论文）西龙池抽水蓄能电站下水库工程施工阶段成本管理研究.pdf

摘要 目前我国的建筑市场供过于求，使得施工企业面临着激烈的挑战，许多企业 在竞争中被淘汰了。从外部环境来看，优胜劣汰是市场经济运行必然的结果，而 就单个的企业来分析，不重视经营，不重视成本管理是最重要的一方面。建筑企 业的成功有赖于建筑工程的成功，而建筑工程的成功，则有赖于管理水平的提高， 尤其是项目部成本管理水平的提高。本论文研究的出发点是国有建筑企业的项目 部的成本管理。 我国工程成本管理的研究起步较晚，是随着改革开放而开始的。在走向市场 的过程中，施工企业积累了不少成本管理的经验，也有过不少失败的教训。总结 经验和教训，在总结的过程中提高，这是目前施工企业普遍面临的问题。 但是，水利工程有其特殊性，没有哪两个工程是完全相同的，因此，每一个 工程都是一个独立的研究课题，其它工程的成果只能借鉴和参考，而不能照搬照 用。 本文依托课题西龙池抽水蓄能电站下水库工程土石方调配及机械配套研 究，利用西龙池抽水蓄能电站下水库工程( 以下简称西龙池工程) 的基本资料 和数据，借签目前国内外比较先进的成本管理方式，研究运用现代成本管理模式， 建立以项目部为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高 效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成本管理体系。其核心内容是通过预 测、计划、控制、核算、分析和考核，反映项目部生产经营成果，挖掘成本降低 的潜力，努力降低成本。 本文理论与实际工程相结合，有很强的现实意义，对本工程及类似工程都 有借鉴意义。研究结果表明，目前我国施工企业的成本管理现状还有很大的改进 空间，很多理论还有待于进一步的实践证明和充实，从粗放式的成本管理方式到 现代成本管理方式之间还有相当大的差距。 关键词西龙池；成本管理；现代成本管理模式；成本风险 北京工业大学工学硕士学位论文 鼍曼皇皇鼍舅皇曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼皇曼舅曼蔓皇舅舅曼曼i,i曼拳 a b s t r a c t a tp r e s e n tc h i n a sb u i l d i n gm a r k e ti sab u y e r sm a r k e t a 1 1c o n s t r u c t i o n c o r p o r a t i o na r ef a c i n gs e v e r i t yc h a l l e n g ea n dm a n yo ft h e ma r ew a s h e do u t s e ef r o me x t e r i o re n v i r o n m e n ti ti san e c e s s i t yr e s u l to fm a r k e te c o n o m y ， b u ta n a l y z es i n g l ec o r p o r a ti o n ，t h em o s ti m p o r t a n tr e a s o nist h a tt h e y d i d n tt h i n km u c ho fc o s tm a n a g e m e n t t h es u c c e s so fc o n s t r u c t i o n c o r p o r a ti o nd e p e n do nt h es u c c e s so fb u il d i n gp r o j e c ta n dt h es u c c e s so f b u i l d i n gp r o j e c td e p e n do nm a n a g e m e n tl e v e l ，e s p e c i a l l yc o s tm a n a g e m e n t l e v e l t h i sp a p e r ss t u d y i n gb a s e do nt h ei t e mb o a r d sc o s tm a n a g e m e n t o fs t a t e d o w n e dc o n s t r u c t i o nc o r p o r a t i o n s t h es t u d yo fe n g i n e e r i n gc o s tm a n a g e m e n tf o l l o w e d w i t ht h er e f o r ma n do p e n o nt h ep r o c e s sw a l k i n gu pt om a r k e te c o n o m yt h eb u il d i n gc o r p o r a t i o n s a c c u m u l a t em u c he x p e r i e n c eo fc o s tm a n a g e m e n ta n dm u c hl e s s o n s n o wt h e y m u s te l e v a t et h e m s e l v e sv i as u m m i n gu pe x p e r i e n c ea n dl e s s o n s b u tw a t e rc o n s e r v a n c yp r o j e c th a si t s p r o j e c ti nt h ew o r l d s oe v e r ys i n g l e t h ef r u i to fo t h e rp r o j e c tc a no n l y c o p i e d p a r t i c u l a r i t y t h e r ei sn os e l f s a m e p r o j e c ti sas p e c i a ls t u d y i n gt a s k b eu s e df o rr e f e r e n c e ，n o tc a nb e t h i sp a p e rm a k e su s eo ft h eb a s i ci n f o r m a t i o na n dd a t ao fx i l o n g c h ip r o j e c t a n da d v a n c e dc o s tm a n a g e m e n tm e t h o do ff o r e i g nc o u n t r i e s t h isp a p e rt r y t ob u i i dm o d e r nc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mt h a tc o r p o r a t i o na sm a i nb o d y m a r k e tp r i c ea sb a s i c ，m a k i n gc o s tm e t h o da sc o n t e n t ，l o wc o s ta n dh i g h p r o f i ta sa i m ，f u l ls i d ec o s tm a n a g e m e n ta sc o r e t h ec o r ec o n t e n ti s r e f l e c tc o r p o r a t i o n sf r u i to fp r o d u c t i o na n df a r i n g ，a n dd i gt h e p o t e n t i a lo fc o s tr e d u c e ，a n dt r yt ol o w e rt h ec o s tt h r o u g hp r e d i c t i o n ， p l a n n i n g ，c o n t r o l l i n g ，c a l c u l a t i n g ，a n a l y z i n ga n dc h e c k i n g t h i sp a p e rh a sv e r yi m p o r t a n tr e a l i s mm e a n i n gt ox i l o n g c h ip r o j e c ta n d o t h e rs i m i l a r i t yp r o j e c tb e c a u s ei tl i n kt h e o r yw i t hr e a l i s mp r o j e c t s t u d yr e s u l te x p r e s s i n g ，t h e r ei ss t i l lb r o a di m p r o v i n gs p a c eo nc o s t m a n a g e m e n t ，a n dm a n yt h e o r yn e e df a r t h e rp r a c t i c et op r o v ea n de n r i c h t h e r ei ss t i l ls i z e a b l ed i f f e r e n c eb e t w e e nc o a r s ec o s tm a n a g e m e n tm e t h o d a n dm o d e r nc o s tm a n a g e m e n tp a t t e r n k e yw o r d sx i l o n g c h i ：c o s tm a n a g e m e n t ：m o d e r nc o s tm a n a g e m e n tp a t t e r n ： c o s tr i s k h 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京工业大学或其它教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 2 0 0 s 毛s 本人完全了解北京工业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其他手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 口撼6 x 1 1 研究背景 1 1 1 我国建筑市场形势 第1 章绪论 目前我国的国有建筑企业面临着激烈的竞争。首先，我国的建筑工程，尤其 是大中型的水利水电工程，普遍实行招标投标制。这是一种竞争的机制，对我国 的施工企业提出了挑战。其次，建筑市场供过于求，新生的民营建筑企业生命力 旺盛，带动了整个建筑业的发展，也给国有建筑企业带来了危机感。再次，由于 入世过渡期的政策限制，外商在国内建筑市场的份额还不到2 n 1 ，没有对国内 企业形成太大的冲击。但随着过渡期的完结，所有的中国企业，尤其是国有建筑 企业将面对更为激烈的竞争。 在这种形势下，谁能生产出质量高、工期短、成本低( 成本低才能使合同单 价i s ) 和用户满意的产品，谁就能在竞争中获胜，得到生存和发展。近年来我国 招投标方法曾采用评审法、抽签法、合理低价法、标底接近法、二次报价法、报 价后再议标法、议标法、直接发包法等各种方法。而国外尤其是建筑市场比较成 熟的美国，百年来直采用的是最低价中标法。2 0 0 0 年月1 月1 日开始实施的 中华人民共和国招标投标法首次允许招标人可以选择最低报价者中标。随着 我国建筑市场的不断完善，与国际惯例接轨的不断加深，建筑市场越来越多的采 用最低价中标。这使得施工企业从投标就开始让利。所以施工企业投标承揽项目 中标单价普遍较低，而且有越来越低的趋势，中标单价越来越接近成本价。在这 种情况下，有的企业被淘汰了，有的企业艰难生存，惨淡经营，有的企业却得到 很大的发展。 1 1 2 国有建筑企业成本管理现状 许多国有建筑企业存在“干一个，亏一个 “干的多，亏的多”的局面。分 析原因，既有历史因素的影响，也有现实市场规则的不完善，还有企业自身的原 因。而企业自身的原因中，不重视经营，不重视成本管理是最重要的一方面。 建国以来，我国沿用苏联的模式，在很长一段时间内直实行中央集权的 计划经济模式和高度集中的计划经济管理体制。建筑业实行的是一种以计划价格 为基础，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算帐报帐型的成本管理模式。 在这种体制下，国家一直将建筑业作为基本建设的一个中间环节，否认建筑业的 独立性和建筑产品的商品性，而没有形成建筑市场。由于否认了建筑产品的商品 属性，使其不能进入市场进行交换，因此，根据概算定额计算出的建筑产品价格 既不能反映其价值，也不反映市场的供求关系，同时，施工企业以追求产值而非 经济效益为目的。这也形成了施工企业根深蒂固的不算帐的传统，反正算与不算 一个样，干多少，报销多少，不用面对市场竞争，也不用担心拿不到钱。这就造 成浪费严重，资金的使用效率低下，企业的经营能力得不到提高。这也造成“三 超”现象严重，对国家造成了损害，对企业却无关痛痒。 1 9 8 4 年以来，建筑业进行了多层次、全方位的改革。这些改革包括投资包 干、百元产值工资含量包干以及多种形式的经营承包责任制等。从国外引进的理 论和方法也很多，比如项目法施工、项目经理制、f i d i c 条款、i s 0 9 0 0 0 质量体 系等等，但是，很多企业i s 0 9 0 0 0 质量体系仍停留在文件资料阶段，项目经理制 的推行仍流于形式，项目经理部机构庞大，人浮于事，管理程序不规范，效率低 下。项目经理职责不清、权力不大，个人利益方面还要靠“发扬风格”，建筑企 业“创造最大利润”的最终目标难以实现。其直接表现即为成本问题，即由于管 理不善造成其建筑产品成本过高。 1 1 3 国有建筑企业摆脱困境的手段 目前大环境在逐步改善，如随着造价管理改革的发展，“定额量、市场价、 指导费 的计价原则将逐渐实行，即给予企业计取利润方面更大的自主权。企业 可以根据工程的难易程度、市场竞争的需要、自身的装备水平及施工技术能力合 理确定利润水平。在这种情况下，企业能否盈利，关键要看自身的建设水平了， 尤其是成本管理水平。反映到工程上，就是组织高效的项目部，按照现代成本管 理的模式，积极进行成本管理。建筑施工企业在工程建设中实行旌工项目成本管 理是企业生存和发展的基础和核心，在施工阶段搞好成本控制，达到增收节支的 目的是项目经营活动中至关重要的环节。本论文即从此着手，研究施工阶段成本 管理。 项目部若想保证企业规定的盈利目标，有两种途径：增加结算收入和降低成 本支出。目前合同中使用比较多的是固定单价合同，增加结算收入一般只能靠索 赔和变更补偿。而索赔在我国还是一件比较忌讳的事，很多业主，尤其是政府投 资项目的业主甚至在合同中规定不得索赔。即使不做这样的规定，索赔仍然会给 承包商带来不好的名声，对今后在这一地区或这一行业再次投标产生不利影响。 变更补偿很多时候只能补回成本，得不到利润。所以，若要保证盈利最重要的手 段是采取各种措施降低成本。但是降低成本不是目的，降低成本必须建立在工程 保证工期、质量和安全的前提下，否则单纯的降低成本是没有意义的。 成本控制不单独是一个资金的管理问题，而是经济、技术、管理的综合问题， 要从项目的整体目标出发，要考虑系统各组成要素之间的相互影响，不能顾此失 彼，也不能只重视局部，不重视整体。还受到系统外部的影响，如业主要求的变 化、通货膨胀、交通、能源供应等。这又涉及到成本的风险管理。 1 2 当前工程成本管理的研究现状 1 2 。1 国外研究现状 总的来讲，目前全球范围内有两大代表性成本管理模式：价值工程和成本企 划。价值工程是一门新兴的管理技术，是降低成本提高经济效益的有效方法，它 4 0 年代起源予美国( 又称美式管理技术) 。成本企划是成本管理模式的核心和精 华，它最早萌芽于6 0 年代日本( 又称日式成本管理模式) 。 美国是项目管理领域的先驱，在1 9 7 8 年由美国最大的2 0 0 家公司董事长组 成的美国商会圆桌会议讨论了美国建筑工业的状况，一致决定要开始建筑工程管 理领域的研究，发起了建筑工业成本效率研究项目。经过5 年的调查研究，2 0 0 多项改善建筑工业面貌的建议被提出。其中之一就是要建立美国建筑工业院 ( c o n s t r u c t i o ni n d u s t r yi n s t i t u t e ，c i i ) ，进行长期的有关美国建筑工业重 大课题的研究。并由理查德塔克( r i c h a r dt u c k e r ) 博士担任院长。近二十年 来，c i i 在塔克博士领导下，进行了数百项项目管理技术的研究，从根本上扭转 3 北京工业大学工学硕士学位论文 了美国建筑工业的面貌。 价值工程的核心是功能分析，其目的是在保证产品或作业必须具备的必要 功能条件下，降低产品成本。成本的节约一般都在1 0 一3 0 口1 ，被世界上公认 为是一种相当成熟而行之有效的管理技术。 成本企划6 0 年代初产生于日本，它源自日本丰田汽车公司的新车开发和车 型更新中。但成本企划真正成为一种确保目标利润的手段还是1 9 7 3 年第一次石 油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家受到重创，而日本却藉此机会扩大 了国际市场份额，其成功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低成本功效的成本企 划。成本企划从改变设计入手解决了当时传统成本管理无法解决的汽车成本骤升 的问题。之后，以汽车业为中心，成本企划在日本许多行业中得以迅速推广，发 展至今已成为一种在产品的企划、开发中，根据顾客需求设定相应目标( 目标成 本) ，希望同时达到这些目标的综合性利润管理活动。 价值工程和成本企划是前馈性的管理技术和成本控制活动，它们都着眼于成 本的发生源流，立足源流做事前的、周密的、全盘的分析考察，这是现代管理技 术与成本管理思想的巨大飞跃，对加强和完善我国企业成本管理亦有可借鉴之 处。 另外还有产生于西方先进制造业的作业成本计算方法，提供了先进的成本核 算方式。作业管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理观念，它力图把 间接成本也像直接成本一样找到直接的分配对象，在制造业中是一种行之有效的 微观成本管理方式。 1 2 2 国内研究现状 我国的成本管理理论研究起步较晚，是随着改革开放而开始的，主要是介 绍并引进国外的先进成本管理方式，并在此过程中形成了一些与我国国情相关的 成本管理方法。 在建筑领域，实行项目法施工，已经自觉的开始运用制造成本法，摒弃计划 经济体制下的完全成本法。目标成本法立足于事前控制，借签了成本企划的基本 思想，体现了对国外先进成本管理方法的消化和吸收。价值工程也得到越来越广 泛的应用，但主要是应用在设计阶段。 在此基础上，初步形成了施工阶段的现代成本管理模式。这种模式可以概括 为：在微观管理上，建立以项目部为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为 内容，以低成本、高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成本管理体系。 其核心内容是通过预测、计划、控制、核算、分析和考核，反映项目部生产经营 成果，挖掘成本降低的潜力，努力降低成本。 目前我国施工企业仍存在着成本意识淡薄，风险意识较差，内部定额欠缺等 问题，与国外先进的成本管理方法还有一定的差距。理论和实践结合不是很密切。 1 3 本论文的研究内容及意义 本文通过西龙池工程提供的一些基础资料，研究把现代成本管理的一些方法 应用到具体的工程实践中，对目前建筑企业施工阶段的成本控制做一些初步的探 索。本论文来源于实践，综合运用现代成本管理的一些理论，对其它类似工程的 成本管理也有借签作用。本论文的研究主要包括以下几方面的内容： ( 1 ) 介绍当前比较流行的几种成本管理方式，其基本特点及对建筑行业的 适用性。对适用建筑行业的成本管理方式进行重点介绍，并对几种成本管理方式 之间的相互关系进行阐述。 ( 2 ) 按照现代成本管理的程序和内容，结合工程实际资料，综合运用成本 控制的各种方法，对项目的可控成本进行预测、计划、控制、核算、分析、考核， 并分析本工程可能遇到的成本风险，并提出应对措施。 ( 3 ) 建立成本管理数据库模型，使成本数据处理简单化、直观化。 ( 4 ) 研究当前施工方在成本管理方面普遍存在的问题，提出建议。 由于工程的工期、质量、成本、安全是几个相互制约的因素，一个因素的变 动往往会引起其他因素的变动。所以，本文研究成本控制的前提是在其他三个因 素满足基本工程要求的情况下，如何利用现代成本管理的方法降低成本。 1 4 小结 我国的工程成本管理研究是随着市场经济的发展而开始的，起步较晚，与当 今世界上最先进的成本管理方式有一定的差距。现代成本管理的模式初步建立， 理论和实践尚有脱节。本次研究重点是把具体工程的实际资料与现代成本管理模 5 式相结合，对类似工程的成本管理有借鉴意义，具有较强的实际应用价值。 第2 章成本管理的几种方法简介 2 1 成本的定义 2 1 1 由经典成本定义转化而来的成本概念 经典成本定义来自马克思的资本论，即有名的“w = c + v + ，l ”公式。随 着时代的变迁，该定义中各项的本质意义没有改变，只是改变了描述的方式。 w = c + 1 ，+ ，” 式中，w 一商品价值，在工程上即为工程的结算价格 c 一物化劳动转移的价值，包括劳动资料和原材料的消耗 v 一活劳动耗费所创造的价值中，主要以工资形式支付给劳动者的报酬 朋一活劳动耗费所创造的价值中除劳动者报酬以外的部分，表现为上交国家 的税金和利润。 产品价值中的c 和v 两部分，属于产品生产过程中的生产耗费，是形成产品 价值的基础，因而是再生产过程中价值补偿的尺度，是成本内容的客观依据。成 本的这一经济内涵，是一种高度的理论抽象和概括。这种符合客观经济内容的成 本，称为理论成本。 在实际工作中，很难确定纯粹的c + 1 ，这种理论成本，加之国家在一定范围 内还要运用成本作为宏观经济管理的一种手段，因而使成本在c + v 和m 之间存 在一定程度的流动性。国家根据不同时期经济管理要求，规定成本开支范围，将 某些不形成产品价值的支出如返工损失费、财产保险费等也列入成本，从而导致 实际补偿和实际消耗的c + v 不相等，形成现实的产品或工程成本。 2 1 2 成本的会计学定义 现实成本也即会计帐面成本，其基本原则是：一切与生产( 施工) 有关的支 出，都计入成本。 会计学上成本概念的内涵和外延都处于不断地发展变化中。美国会计学会 7 1 9 5 1 年对成本作如下定义：成本是为了一定的目的而付出的( 或能付出的) 用 货币测定的价值牺牲。这个定义的外延相当广泛，远远超出了产品成本的概念。 按此定义，劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、质量成本、资金成本等 都可包括在其中。 普通会计学上关于成本的定义是：在企业的生产过程中，必然要耗费一定量 的生产资料( 劳动资料和劳动对象) 和付出一定的人工工资，这些生产资料和人 工工资的耗费用货币的价值形态表现则是企业的资金耗费，而这种企业资金耗费 按一定对象进行归集，即构成该对象的成本。 2 1 3 微观经济学的定义 微观经济学上，成本是为生产一定数量产品( 或提供劳务) 所耗费的生产要 素价格。生产要素是从事生产经营活动所投入的经济资源。西方经济学家一般把 生产要素概括为劳动( l ) ，资本( c ) ，自然资源( n ) 和经营者才能四类。他们 以为，成本包括正常利润，因为这是作为生产要素这一的经营者( 企业家) 管理 才能的报酬，或称为“管理的报酬”。在市场竞争中获得的“超额利润则不包 括在成本之内。 2 1 4 工程学意义上的成本及分类 工程成本是针对承包商一方而言的。建筑安装工程的施工过程，既是建筑工 程的建造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。建筑企业在工程施工过程中 所发生的各项耗费，称为工程成本。工程成本的高低，既反映了企业的施工与管 理水平，同时也体现了企业在市场中的竞争力。 一般而言，凡是在工程施工过程中发生的资金耗费，应计入工程成本。但是 下列费用不应计入工程成本： ( 1 ) 用于组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，以及用于筹集 和使用资金而发生的费用，都属期间费用，应直接计入当期损益。 ( 2 ) 用于购建固定资产所发生的费用，属于资本性支出，应计入长期资产 价值，至于其使用损耗价值，则应计入工程成本或期间费用中去。 ( 3 ) 与生产性经营业务无关的营业外支出，不应列入工程成本，而应计入 当期损益。 应注意的是，下列支出不仅不得列入施工项目成本，也不能列入企业成本n 3 ： ( 1 ) 为购置和建造固定资产、无形资产和其它资产的支出 ( 2 ) 对外投资的支出 ( 3 ) 没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、 捐赠支出 ( 4 ) 国家法律法规规定以外的各种付费和国家规定不得列入成本费用的其 它支出。 2 1 5 成本的分类和构成 乳吖辫嬲篙耋 霎 i l 其他费用 9 三七分或四六分。本工程采用- a 分的方式，即间接费的2 0 作为期间费用上交 给企业，8 0 作为工程的间接成本。 本文研究的成本主要指可控成本，成本风险管理中包括了不可控成本。 可控成本满足以下三个条件： ( 1 ) 有办法知道将发生什么样的成本 ( 2 ) 有办法计量它的耗费 ( 3 ) 有办法控制它的耗费 不可控成本指不能完全满足以上三个条件的成本。可控成本与不可控成本的 划分是相对的，对施工班组而言是不可控成本的，对项目部可能是可控成本，对 项目部而言是不可控成本的，对企业来说可能是可控成本。 对项目部而言，最重要的是控制可控成本。对于不可控成本，要根据其它工 程的情况以及本工程的具体条件，尽量做出一些定性的预测，以做到心中有数， 当不可控成本发生的时候可以随机应变。 2 2 成本管理的几种方法 2 2 1 完全成本法 所谓完全成本法就是把企业生产经营所发生的一切费用全部吸收到( 分摊 到) 产品成本之中，从而形成产品的完全成本，亦称“吸收成本法 完全成本法是计划经济的产物。1 9 4 9 1 9 8 4 年，我国的工程建设都是采用的 自营制，即国家拨款，指定给国家经营的工程局去施工，工程竣工后交给管理部 门运行。整个工程由施工单位全权代理，行政部门只是定期去工地考察指导，真 正的业主其实是缺位的。在这种情况下，施工单位不用面对市场的压力，也不用 面对业主的压力。所以不用算细帐，不用考虑企业和项目的经营成果。企业所发 生的一切费用都分摊到工程上，而且可以从国家那里得到全部补偿。政府和企业 “分家”后，相当一段时间内企业仍习惯于用完全成本法来经营，带来一系列的 缺陷和问题。其一是，成本归属不当，把未来与工程施工并不直接相关的企业费 用归属到工程成本中，难以反映工程的真实成本；二是企业成本在各工程项目之 间分配缺乏公平的手段，使得项目之间存在吃大锅饭的现象。 目前，面对激烈的市场竞争，企业无不努力提高经营水平，完全成本法渐渐 失去市场。但是完全成本法管理形式简单，在一些小型的不复杂的工程中仍然可 以应用。 2 2 2 制造成本法 按照施工企业1 9 9 3 年7 月1 日起执行的企业会计准则基本准则和 企业财务通则，以及分行业的财务会计制度的规定，改原来的完全成本法为 制造成本法核算工程成本，即根据会计总则将生产成本与期间费用分开核算，这 样，也便于考核工程项目部的成本管理责任的履行3 。 制造成本法是一种与完全成本法不同的计算和分配的方法，始于上世纪二十 年代的资本主义国家。我国于上世纪九十年代借签别国经验的基础上，根据我国 的实际情况进行了改进。在建筑工程上，所谓制造成本就是施工工程项目部的施 工成本，它是只将与施工项目直接相关的各项成本和费用计入施工项目成本，而 将与项目没有直接关系，但却与企业经营期间相关的费用( 如企业管理费和财务 费用) 作为期间成本，从当期收益中一笔冲减的成本计算方法。 与完全成本法相比，它具有如下优点： ( 1 ) 避免了成本和费用的重复分配，从而简化了成本核算程序 ( 2 ) 由于按制造成本法计算出来的施工项目成本，实际上是项目的施工现 场成本，反映了工程项目部的成本水平，这样更便于对工程项目部成本管理责任 的考核，同时也可为工程项目部节约开支、降低消耗提供可靠的基础。 ( 3 ) 把与施工项目生产不直接相关的管理费用排除在施工项目成本之外， 对于施工项目成本来说，实际上是剔除了不相关因素，因而有利于成本的预测和 决策。 综上所述，制造成本法克服了完全成本法的缺陷，根据成本不同的归属，将 成本和费用划分为制造成本和期间费用，比较正确地表现了企业成果。 2 2 。3 倒扣成本法 又称目标成本法，类似于流行于日本的成本企划方法。它最大的特点是成本 倒推。 北京工业大学工学硕士学位论文 传统产品价格的确定是由“成本+ 利润+ 税金= 价格 。如果价格高于市场 平均价格，则重新确定成本，再做一次，直到价格符合要求。 而我国的建筑市场，从解放后到八十年代初，一直是由国家自营，不存在竞 争，建筑产品的价格也是由国家确定，和企业没有关系，因此也谈不上成本管理。 现在面临激烈的市场竞争，而且实行招标投标制。企业要想中标，投标价格 必须控制在一定的范围内。中标后，若想保持一定的盈利水平，则公式就变成了 “成本= 价格一利润一税金”。 这个公式与传统产品价格确定的公式形式相似，其实有本质的不同。 传统的成本管理方式程序：先设计，由设计成本加上计划利润和税金，得到 市场价格，若市场价格偏高，再回到设计阶段重新开始，直到符合要求为止。 倒扣成本法的基本程序是：先进行市场调查，然后制定一个有竞争力的价格， 此价格减去计划利润和税金，得到企业的成本。企业将此成本作为必须达到的目 标成本，开始设计。 目前建筑市场实行招标投标制，合同一经签订其单价是不能随便变更的，一 般是固定单价合同。若想得到计划利润，必须使成本保持在一定限度之下，所以 很多建筑企业也开始运用倒扣成本法来制定目标成本。 2 2 4 作业成本法 传统成本管理方式有一个特点，即重视对直接材料、直接人工等直接成本的 计算与控制，而对间接费用的计算和控制则没有给予应有的重视。 作业成本法是以作业为核心，确认和计量所有耗用企业资源的所有作业，将 耗用的资源成本准确的计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成 本计算对象的一种成本计算方法。它是西方国家上世纪八十年代末开始研究，九 十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。 作业成本方法的指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源 。作业成 本法把直接成本和间接成本( 包括期间费用) 作为产品消耗作业的成本同等地对 待，拓宽了成本计算范围，使计算出来的产品成本更准确真实。 作业成本管理法是一种微观控制模式，它强调对作业的控制，即强调过程的 控制，分析哪些作业能够增加价值，哪些作业不能增加价值，并尽可能消除不能 增加价值的作业( 如两段工序之间产品的搬运) ，即使是能够增加价值的作业， 也应尽可能提高其效率，减少其作业耗费。 作业成本法的具体过程比较适合制造业，但其基本思想对建筑业也很有启 发，那就是尽可能消除不能增加价值的作业，如减少填筑料的二次转运，减少旋 工材料的库存从而减少库存成本；即使是能够增加价值的作业，也应尽可能提高 其效率，减少其作业耗费，如合理配置机械，使各种机械的劳动强度尽量饱和。 西龙池工程次堆石区填筑涉及n - - 次转运问题。库区开挖料大部分先运到下 闪虎沟渣场，待次堆石区填筑时再运回。合理规划库区施工方案，尽量使库区的 开挖料及时上坝，可以大大减少转运量，减少作业耗费，降低工程成本。 2 2 5 成本企划 成本企划是一种首先在日本的汽车制造业流行起来的成本控制方法，又称成 本企画。 成本企划：在生产、工程、研究与开发、市场营销和财会等部门的配合下， 降低产品全生命周期成本的一种成本管理工具。 成本企划着眼于成本的发生源泉，立足于源泉做事前的、周密的、全盘的分 析考察，把产品的装配视为“成本的装配”。 成本企划以价值工程为主要工具，但是把价值工程的实施领域从制造现场拓 展到产品构思、产品开发设计、管理、售后服务等阶段，充分体现了产品的全生 命周期思想。 成本企划的思想更适用于业主方面。对施工企业而言，成本企划意味着成本 的管理不是从施工开始，而是从投标时就开始了。在我国市场经济越来越完善， 市场信息越来越通畅的形势下，成本企划也应该是施工企业今后成本管理的总趋 势。 2 2 6 责任成本管理方法 责任成本管理方法与目标成本法有相似之处，只是更注重了成本和人的结 合，更注重将目标成本进行详细的划分，划分到部门和个人，并制定相应的考核 奖惩措施。 1 3 北京工业大学工学硕士学位论文 责任成本管理方法要求首先划分成本中心和利润中心。 成本中心，是成本发生的区域，它只能控制成本，对成本负责。如西龙池工 程项目部，施工中队，班组。企业才是利润中心，既对成本负责，又对收入和利 润负责。 成本中心只对可控成本负责。不同层次的成本中心，其负责的成本范围不同。 能够使各个责任层次严格进行控制的活动范围，称为责任中心。如施工中队和班 组只能对发生在工地现场的直接成本负责，项目部要对直接成本和间接成本负责 等。 2 3 小结 成本在不同的时期适应不同的目的有不同的定义。经典成本学定义是最抽象 的定义方式。微观经济学成本、会计学成本、工程学成本定义虽各有侧重，但其 核心内容仍然来自经典成本学定义。 本论文研究的对象是工程学意义上的成本，重点是可控成本。 到目前为止，成本管理的主要方法有完全成本法、制造成本法、倒扣成本法、 作业成本法、成本企划、责任成本管理方法等等。具体到建筑工程的施工阶段， 目前最适用的方法一般为制造成本法、倒扣成本法和责任成本管理方法。 制造成本法属于宏观控制部分，它是与传统的完全成本法对应的。制造成本 法要求预先分清工程成本的内容，把不属于工程成本的费用和开支单列。成本控 制过程中，即严格按照预先的划分进行把关，这样才能最终反映项目的管理成果 是亏还是盈。 倒扣成本法是事先控制，既可以是宏观控制，也可以是微观控制。作为宏观 控制，它确定项目总体的目标成本。作为微观控制，它确定每个分部分项工程的 目标成本。 第3 章工程成本管理程序及内容 按成本控制的时期，可分为事先控制、事中控制、事后控制。成本预测和成 本计划是事先控制，成本控制和成本核算是事中控制，成本分析和成本考核是事 后控制。 这几个过程不是截然分开的，如成本核算不仅是事中控制的一部分，而且应 该贯穿成本管理的整个过程。对于已完工程它是事后控制，对于未完工程它是事 中控制，对于尚未开工的工程它又提供成本计划的数据支持，是事先控制的一部 分。 在成本控制的过程中，要综合运用前面介绍的各种成本管理方法，才能比较 规范有效的达到项目部的成本目标。在下面的成本管理程序和内容中，主要用到 倒扣成本法、制造成本法和责任成本管理方法。 西龙池工程项目部在各个阶段要做的工作见图3 - 1 。 施工过程中常用到以下几种成本： 施工预算成本：反映具体施工企业根据自身的技术和管理水平，在最经济合 理的施工方案下，计划完成的劳动消耗。有时即以此作为项目部计划成本。 计划成本：是在项目经理领导下组织施工、充分挖掘潜力、采取有效的技术 措施和加强管理与经济核算的基础上，预先确定的工程项目的成本目标。它是根 据合同价以及企业下达的成本降低指标，在成本发生前预先计算的。 实际成本：是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用的总和。实际成 本与计划成本比较，可反映成本节超情况；实际成本与合同价比较，可反映项目 盈亏情况。 计划成本和实际成本都反映施工企业成本管理水平，它受企业本身的生产技 术、施工条件、工程项目部组织管理水平以及企业生产经营管理水平制约。 1 5 匦鞋世h盆踩营牛谁齄皿臀慧稷般【-c匝 。旨姆七l卜剃蜷皿g鄙鑫l卜牛娶雅设器嫩晖文铽整粼墨忡七冥希靛熙磐窨援氓蜷靼骚基牛黑希七雄议器眯好霏辖求将餐冥耀帮始粼g披器妖酶骧馨。埒镊夏盘露跹餐l卜测器墨辎状r帮幕辍埝l崩函隧器趟傲耥鹰豁求耥辈蜷匝娶榭翠蝮林蛛拳最求丑茛；琳：始裂。瓣鞍匝群酞枢蟮翅撼辎将键。恃餐霹殴积窖雅皿臀崆鼷留删1琳蜒，硇聪，蜒船*随；抵匿川。匿辍瓣艮聪靛琳蜒将餐求最蹦如。琳聪剐如删器赧戳瓤器辍嫩隗州。器辎幡援辎厘。激3律暴斟，龚馨骚醛瑶艮。器辑将谩辎删。长哩担寂砖挂幂辅戳将镁监林。h再态曩瑷靶群眯状榭翠憔骐鲁隧 o口e，k州g蹴榷遂交基埒镀目送丑窘丰褂肇鞋将稷熏骚单数幡氆露煎蚓墨释将镁蜷峦譬叮臀将链七婶删器牛*g雨赳黼蕊将镁娶耀涎翳敞譬乱州墨踩寂拳披器懈龄懵妪墨豁暴，鄂翌，嚣求露蛾譬爵聪恃锓鬈输蚶。嚣帑掣删妲裁r咚趟早譬政根海宴斌。器聪嘲议娅制副辎器隧钭做￥5嚣隧目i凰旺米皿群g皑梃亲妪曦水罂林越窭斌蒸雄q墨骧骤 。爨悟妪粤g舞稍蹈妲臻$鎏怛萁葵，砸姬坦吝球椒g陋r11 n葵斌将摄s辫h粼匠踩蚪。亲椒熏雄球擎。靴娘落k廿骐捌始崩醛h树签世s锹佟链 1喇睁越暴剥缎。神燃丧躜泳蜒帮骥h一燃妖琳蜒聂h。燃恹磊辑圃求。波器s蜒搽熏雄辩琳琳辎嚣斟，搽琳蟋，斟宴器爨醛，斟球壬h蠼一求磺假嚣吝导越雅谁。燃祆器裂岬尉敢埒镁皿臀。赵幂琳好坷娶匿如巡暴蜒卷婶霉暴剐靴鞭鼎：|l辩长萃档林隧器辩窨器艟将餐骥最。耀唧毯器褂聚臀谁糖皿馨爨裎般波器 蜒糖将餐豁求幡餐 器辍呈f 懈 议秘逍粘书匿扑h扑长爿h倏菩 3 1 事先控制 事先控制即在成本尚未发生时进行预控。就施工企业来说包括投标阶段的成 本控制和施工准备阶段的成本控制，对工程项目来说，仅指施工准备阶段的成本 控制。对于工程项目来说，这是很重要的，因为成本一旦发生就不可挽回。 事先控制包括成本预测和成本计划，还包括一系列基础工作。 3 1 1 基础工作 成本控制不是一个孤立的过程，它和企业的经营制度、管理思想密切相关。 在施工准备阶段，西龙池工程项目部制定了项目的经营目标与思路，成本管 理与控制的方法，各职能部门的控制目标，项目部和中队的核算方法，分包控制 方法等。这为今后施工过程中的成本控制提供了依据。这些规定指导着施工过程 中的工作，并随着工程的迸展进行修订完善。 ( 1 ) 项目经营管理总体目标按上级制定的项目管理规定，建立项目经营 管理体系，规范经营管理行为，确保本项目优质高效地履行合同；增加工程结算 收入，有效控制施工成本，取得较好的经济效益，力争在人员及产值管理费、固 定资产折旧费、资产占用费和目标利润足额上交基础上略有盈余。 ( 2 ) 各职能部门职责划分及成本核算方式职能部门责任划分见图3 - 2 。 项目部实行以中队为单位和以单机( 班组) 为单位的两级成本管理核算制度。 项目部成立成本管理小组；施工中队成立成本核算小组。 成本管理小组对中队完成工程量、核算单价和实际成本进行补充、审核后， 编制中队产值与成本核算汇总表；施工中队的单机( 或班组) 核算由成本核算小 组组织进行，在项目部职能部门的指导下与中队核算同步进行。其工作流程见图 3 3 。 臀皿锭 e 圜 糸州状文昧蜇匿如v 尉她将援 踺褥世h蜮蜒恃餐n-c圈 ji 囊 剐半一t q 扭匹半半半i 将壬暴嚣赛j 餐。 墨半曝 导囊囊 【岳矗援埒蜒琳 求磺枢娶箍雄希皿博qn匦 。双敬g赧睾!鞭球爿，赧鞘斟皱幽，双殴掣褂，躯罾*，赧对丧鼯皿臀器辍。埘冬杂。h船斌鬻越器桶擦裁嵌骞；一瓣糕罡晕聪妪恒取翳逝二堰喇髓剐姐蛾岖嘏斛恤雕h蠼站悄尉如。侧毯器 。糕hh蠼挺瞰舞h霉杖艘罚一衽僻斛r牺翊抖撒。文稍嫩 。茁陧甚8箭艇貅藻一h罾f嘏封0雌辑舌i蜊。馥嘲蟮 颦审肇世目器嘏崩 。糕漂葵葵器辑垛母幞腰赠，旺，黟，避，龠，交链做将餐餐米嚣卷。将搔龌米髦逝瓣$器裂搽羞妪。文谁媒斌霉 是暖敲枨嚣娶锚妪，基糙，斌h 。半h琳蜒g祷区昏丧州。琳艇冥醒求，球玺二聪隧恃搔凄醛h 一剐瓤埽琳隧。文呶窿匠姐 壤褂*辎。础要f念楚蜒群辍 。世h琳蜒趔钆巽酃茁螓骊帐捉虫基眯莰s8。谜稍g妪露嚣曝。殴寒蛊剐啦袋察。议*辎醛h 议秘翅扑书誉貅h扑k笥=l二倏菩 3 1 2 成本预测 成本预测有定性预测和定量预测。在资料充足翔实的情况下采用定量预测， 根据预测模型能较准确的预测未来一定时期内的成本水平。由于本企业在山西是 第一次承揽工程，相关资料缺乏，所以在工程进行之初先进行定性预测，在工程 施工的过程中再收集和积累资料，在制定下一期成本计划时再采用定量预测。 项目部要对填筑成本进行定性预测： 人工费预测。人工主要是雇用当地劳务队。由于国家出台了相关法令法规， 农民工工资不能拖欠，要求对农民工工资的支付明确写入合同内容中，而且预计 农民工的工资将有一定幅度的增长，这将导致人工费的增加。可以通过选择优质 的管理水平较高的分包商解决这一问题。 材料费预测。钢材价格将有大幅度上升。由于固定资产投资增长较快，国际 市场钢材价格升温等因素，钢材价格2 0 0 3 年大幅度上涨，i - 1 1 月份国内市场生 铁价格上涨了3 5 左右，废钢价格上涨了2 9 5 左右，导致钢材价格上涨近2 5 。 虽然国家对钢材价格进行宏观调控，预计2 0 0 4 年钢材价格仍将上涨1 5 以上n 3 。 西龙池工程用钢量不大，钢材价格上涨对工程成本的影响不会太大。水泥价格在 经过2 0 0 3 年的疯狂上升，2 0 0 4 年出现了稳中有降的局面，价格逐周迟续回落， 且下降趋势难以遏制，可以预见未来一定时期内水泥成本将有所下降。爆破材料 中的2 号铵锑炸药用量最多，“十五”期间，民爆行业产品结构调整的政策是鼓 励发展系列乳化炸药和性能优良的无锑粉状炸药，限制并逐步淘汰铵梯炸药。可 以推测2 号铵锑炸药的价格不会上升。 机械使用费预测。油料价格，根据国内国际的形势，预计会有大幅上涨。油 料价格的上涨导致自营成本增加，也影响分包价格，导致分包价格上涨。当油料 价格变化超过一定幅度时，可通过向业主要求变更填筑单价得到补偿。 间接成本预测。主要是管理费的预测，其主要支出在于项目管理机构。由于 工程离企业本部较远，探亲和差旅费用会增加；由于此工程为水电指挥部重点监 管项目，