个人所得税解读课件.ppt

2011个人所得税解读,目录,序言,01,个税新政,02,薪酬设计,03,实用技巧,04,股权转让,05,序言,个税,总量,2011年上半年国内生产总值204459亿元，按可比价格计算，同比增长9.6%,2011年1-6月，全国税收总收入完成50028.43亿元，同比增长29.6%。,1-6月，个人所得税完成3554.78亿元，同比增长35.4%。个人所得税收入占税收总收入的比重为7.1%。,返回目录,宏观税负政策导向,2010年10月，国税局局长肖捷曾在改革杂志上撰文，明确指出：“政府集中的税收收入还无法满足迅速增长的公共支出需求，有必要随着经济发展逐步合理提高税收收入占GDP的比重。”,宏观税负政策导向,十七大报告、十二五规划确立：逐步提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重的经济社会发展目标。,金税工程,【金税工程】大幅度降低了企业和个人的逃税问题在金税工程前期三个紧密衔接的子系统即“增值税计算机稽核系统、增值税专用发票防伪税控系统和税控收款机系统”基础上，经过第二和第三期建设，目前金税工程在主体软件CTAIS（中国税务信息管理系统）建立了有35个模块的管理、征收、稽查、处罚、执行、救济、监控七子系统，并在税务系统信息化建设过程中形成了数万人的信息技术队伍。,高征税成本,1994年分税制改革前，中国的征税成本占税收收入大约是3.12%，而1996年比重是4.73%；现在的征税成本现在是5%至8%美国的征税成本大约为0.58%，新加坡为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。,高征税成本,国税系统2010年“三公经费”为216631.70万元。其中，因公出国费1420.93万元、公车费148623.60万元、公务接待费66587.15万元。近年来中国税收高速增长，国税、地税的制度难以避免重复征税，税务基建费用大增，征税成本增加，占税收收入总额的近8%，远超美日等国家。,国税系统去年三公经费近22亿元,个税新政,返回目录,个税起征点调至3500元,经修改后公布的个人所得税法将于今年9月1日起施行，个税免征额从现行的2000元提高至3500元经计算，工薪所得（扣除三险一金后，下同）月入5000元和1万元的工薪族，可分别少缴个税280元和480元。月入8000至1.25万这一档次的减税最多（少缴480元）例一、工薪所得月入5000元，少缴280元例二，工薪所得月入8000元，少缴480元例三、工薪所得月入1万元，少缴480元例四、工薪所得月入1.5万元，少缴355元,个税起征点调至3500元,税负增减临界点提高至3.86万元月薪3.5-3.86万元之间的人群,纳税额从0到7775元不等.相对现行标准将会减少纳税5元至480元,此次减税最大幅度为480元.,中华人民共和国个人所得税法第六条规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。条例规定，中华人民共和国个人所得税法第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的标准。,“三险一金”,失业保险费,基本医疗保险费,基本养老保险费,住房公积金,月工资收入4545元以下的人都不用缴纳个税！,23%,“三险一金”,年终奖的计算,年终奖单独计算纳税增减税的临界点将发生变化。年终奖单独作为一个月的薪资缴纳个人所得税，这会导致同样的年收入，由于收入获得的方式不一样，税负大不一样。,年终奖的计算,例：2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税?因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=(24100+3400-3500)10%-105=2295元,例,其他规定,此次修改个人所得税法，将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至15日内，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时间一致，便于扣缴义务人和纳税人集中办税。,个人承包经营承租经营所得以及个体工商户业主、个人独资、合伙企业个人投资者的减除费用标准也相应由每人每月2000元调整为3500元。,纳税人年月日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在年月日以后申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。,新个人所得税税率表,个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45,新个人所得税税率表,个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）,薪酬设计,返回目录,审计署：多家央企职工薪酬管理存问题,2007年至2009年，中核集团所属中国核动力研究设计院和秦山第三核电有限公司以劳保用品名义向职工发放各类购物卡共计3228.53万元中国联通所属2家企业存在由公司内部员工代签名或无签名领取促销赠品金额共计589万元南方电网公司及所属公司在2003年至2009年期间为职工缴纳的19.52亿元企业年金未按规定代扣代缴个人所得税3.3亿元。2006年至2009年，南方电网公司及所属单位违规动用工资结余等资金为职工购买商业保险19.40亿元。,个人所得税与企业所得税,会计准则的界定企业会计准则第9号职工薪酬薪酬是指职工为企业提供劳动而得到的货币和实物报酬的总和(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。(2)职工福利费。(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。(4)住房公积金(5)工会经费和职工教育经费(6)非货币性福利(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出,个人所得税与企业所得税,职工的范围职工薪酬准则所称的“职工”比劳动法中的“劳动者”的概念要广，包括以下三类人员：(1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工(2)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等(3)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工,个人所得税与企业所得税,企业所得税法实施条例对工资薪金的规定,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金！,实际发放,关于合理工资薪金问题,（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度,（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平,（三）企业在一定时期所发放的工资薪金相对固定，调整有序进行,（四）企业对实际发放的工资薪金，依法履行了代扣代缴个人所得税义务,（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的,关于员工薪酬的规定,A.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。,B.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。,企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：,关于员工薪酬的规定,国税发1998155号，从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助，单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，不属于免税的福利费范围，应并入工资、薪金所得征收个人所得税。企业租用其他单位班车，发生的租赁费也应列入管理费用。企业购买班车，应计入固定资产，发生的相关费用，应列入管理费用。为员工购买或报销月票方式发生的费用，应并入工资、薪金所得征收个人所得税。企业为职工购买月票或报销月票，属于福利费列支范围。,关于员工薪酬的规定,财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知【财企2009242号】企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。,中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条：税法第二条所说的各项个人所得的范围（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出,关于员工薪酬的规定,关于员工薪酬的规定,国税发199958号，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。如果当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。国税函2006245号，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费，单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等，应并入工资、薪金所得项目计征个人所得税。,涉税处理的基本策略,增加工资薪金，企业负随之增加，职工个人要多缴个人所得税薪酬水平的高低是企业吸引人才、留住人才的基本标准。对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。,企业应适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化,用工方式对劳资涉税影响,用工方式对劳资涉税影响评价,服务协议和经济合同,劳务合同,劳动合同,返回目录,薪酬构成,发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工薪酬的构成应该多样化。不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。以激励期限上看，薪酬的不同组成部分可以归结为短期激励、中期激励和长期激励。职工薪酬构成多样化是最基本的，也是最好的节税策略！理由：基本的薪酬是不纳税的长、中、短期薪酬及员工身份及岗位的有效结合,收入费用化和福利化,A：名义工资较高，职工多缴税，然后拿税后收入支付各种生活和工作开支B：应税收入转化为企业的经营费用，合理性的可在企业所得税前扣除,注重筹划、控制风险,案例：发票领奖金,国税函2009)259号,关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知对缴纳个人所得税的个人工资薪金所得与企业所得税前列支的工资薪金支出进行比对，查找差异及存在的问题，强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。,实用技巧,充分利用免征额,避免大幅波动,均衡发放工资,实用技巧,创造居住条件,免费或低收费的医疗服务,旅游,提供交通、餐饮,提供工作所需的设备和用品,提供培训,实用技巧,每月工资性收入7000元，每月房租、车费2000元月收入为7000元时应该缴纳个人所得税（7000-3500）=350010%-105=245，去掉租房、租车费用，每月税后可支配收入为7000-2000-245=4755公司提供免费住房、车辆，领取5000元收入时，应该缴纳个人所得税5000-3500=15003%=45税后收入增加到5000-45=4955年度可以多获取收入（4955-4755）12=2400,职工收入费用化和福利化是日常的且适用于全体职工的节税方法，运用这两种方法均要讲究合理性原则，过度使用会引发税务风险,实用技巧,企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得，在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。其中使用房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额使用房产属企业自有的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额。,广东省广州市地方税务局关于印发个人所得税若干征税业务指引（2009年）的通知,实用技巧,职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照企业财务通则第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用,财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知,单位低价向职工售房个人所得税,一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。二、除本通知第一条规定情形外，根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税，前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。三、对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。,单位低价向职工售房个人所得税,企业的高收入者的薪酬可以由三部分组成：月工资薪金、年终奖、低价售房所得，如果是上市公司，还可以有股权激励所得。这样做，高收入者的收入被分解为几个部分，分别计税，可以大大降低其税收负担。如果企业向职工出售的房屋是多年以前购人的，在房屋市价大幅升值的情况下，企业按照低于市价但高于购置成本的价格将房屋卖给职工，按照财税（2007）13号文件的计算要求，将职工支付的价格与当初的购置成本相比较，职工无低价售房所得，则无需缴纳个人所得税。,单位低价向职工售房个人所得税,公司将在市场中购入的一套商品房出售给该公司的甲，商品房的购买价格为200万元，出售价格为100万元。甲的月薪为1万元，假设一年当中甲没有其他来源于公司的收入，即甲2012年从企业共计获得112万元的收入，包括100万元的低价售房所得和12万元的工资薪金收入。甲2012年应缴纳的个人所得税如下：工资薪金所得的应纳税额：10000-3500=650020%-555=74512=8940低价售房所得的应纳税额：（2000000-1000000）45%-13505=436495(2000000-1000000)12=83333（元），低价售房所得适用45%的税率。甲合计应缴纳个人所得税：8940+436495=445435（元）月薪10000元20%的税率纳税低价售房按照45%的税率纳税,合理安排月薪和低价售房所得,如果公司按照152万元的价格将商品房出售给甲，使甲的低价售房所得降为48万元，然后将转移出来的52万元低价售房所得以月度奖的名义平均发放，使甲的月薪由10000元增加到53333元此种情况下，甲2010年需要缴纳的个人所得税为：工资薪金：(53333-3500)30%-275512=12025x12=146338低价售房：(2000000-1520000)30%-2755=141245(2000000-1520000)12=40000，低价售房所得48万元适用30%的税率甲合计应缴纳个人所得税：146338+141245=287583与安排前的税额相比较，可以帮助甲节省税款157852元(445435-287583),合理安排月薪和低价售房所得,如果公司按照176万元的价格将商品房出售给甲，使甲的低价售房所得降为24万元，将转移出来的76万元低价售房所得中的24万元以年终奖的名义发给甲另外52万元以月度奖的名义平均发放，使甲的月薪由10000元增加到53333元此种情况下，甲2010年需要缴纳的个人所得税为：工资薪金：(53333-3500)30%-275512=12025x12=146338低价售房：（2000000-1760000）25%-1005=58995(2000000-1760000)12=20000，低价售房所得适用25%的税率年终奖的应纳税额：24000025%-1005=58995甲合计应缴纳个人所得税：146338+58995+58995=264328与安排前的税额相比较，可以帮助甲节省税款445435-264328=181107,实用技巧,【免税项目】个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税：(3)按照国家规定发给的补、津贴；(4)福利费、抚恤金、救济金；(5)保险赔款；(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；,实用技巧,各地税务机关一般不单独针对企业发文明碗免税的差旅费津贴标准，而是允许企业参照省级机关差旅费管理办法执行，而各省级机关差旅费管理办法又基本上是参照中央国家机关和事业单位差旅费管理办法(财行(2006)313号）制定【差旅费】开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干，出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，接待单位收取的伙食费用于抵顶招待费开支。出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出。出差人员由所在单位、接待单位或其他单位免费提供交通工具的，应如实申报，公杂费减半发放。,实用技巧,【误餐补助】个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。,广州市的误餐费标准，具体为：对纳税人取得的误餐补助收入，以每人每月26天计算，每人每天不超过10元标准范围内的，不征个人所得税；对超过上述标准的一律并人工资、薪金所得项目计算征收个人所得税。,实用技巧,国家机关、企事业单位、社会团体、民办非企业单位按照广东省财政厅关于印发省直党政机关和事业单位差旅费管理办法的通知（粤财行2007229号）规定，以出差自然（日历）天数和标准（每人每天50元）计算，为自行负担出差伙食费的员工发放或报销的出差伙食补助费，不计入员工个人工资薪金所得项目收入。对超标准发放或报销的出差伙食费补助，则应将超标准的部分并入员工个人当月工资薪金所得项目征收个人所得税；对出差期间个人未负担伙食费用的，应将出差伙食补助费全额并入个人当月工资薪金所得项目征收个人所得税,广东省广州市地方税务局关于印发个人所得税若干征税业务指引（2009年）的通知,实用技巧,【福利费】个人所得税法实施条例第十四条：税法第四条所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知(1)生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。(2)下列收入不属于免税的福利费范围：从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出,实用技巧,建立完善的内部评比制度，定期评出困难职工,实用技巧,【安家费】穗地税发2004)64号：对高等院校为引进高层次人才（包括院士、博士后、博士和副教授以上的专家）而发放的一次性安家费，凡不超过5万元的，暂不予征收个人所得税；超过5万元的，其超出部分可按签约期限（不满10年的按实际年限计算，超过10年的按10年计算）进行平均分摊计算。对政府部门和企事业单位引进高层次人才而发放的一次性安家费，在国家税务总局未有明确规定之前，暂参照“高等院校发放给高层次人才的安家费征免税问题”的规定执行。,实用技巧,【退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免税】关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。,实用技巧,薪金与劳务报酬关于确立劳动关系有关事项的通知用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者，劳动者受用人单位的劳动管理，从事用人单位安排的有报酬的劳动。劳动者提供的劳动是用人单位业务的组成部分。,实用技巧,劳务报酬的合法凭证：代开发票支付单位无须代扣代缴营业税。2009年1月1日新的营业税暂行条例,实用技巧,寻求劳务报酬所得与工资薪金所得的节税平衡点一个月内从企业领取的收入较少时，应该选择签订劳动合同领取工资薪金，少缴个人所得税，获得企业为其缴纳社保一个月内从企业领取的收入较多时，应该领取劳务报酬，这样做可能节省很多税款，虽然失去了企业提供的社保,实用技巧,月收入为5000元，不考虑社保及营业税劳务报酬所得，应纳税额为：5000(1-20%)20%=800工资、薪金所得，应纳税额为：(5000-3500)3%=45技术服务收入50000元，不考虑社保及营业税工资、薪金所得，应纳税额为：50000-3500=4650030%-2755=11195劳务报酬所得，应纳税额为：50000(1-20%)30%-2000=10000,实用技巧,个人领取工资薪金和劳务报酬税负相等时的收入额为X，则下式成立：X(1-20%)20%=(X-3500)20%-555X=31375（元）即当收入额为31375元时，领取工资薪金和劳务报酬的税负相等；当收入额小于31375元时，领取工资薪金所得的税负较轻；当收入额大于31375元时，领取劳务报酬所得的税负较轻。营业税及其附加税率为5.5%，按照财税字1997103号文件的规定，计算劳务报酬的个人所得税时，应先扣除营业税及其附加税费，则下列等式成立：(X-X5.5%)(1-20%)20%=(X-3500)20%-555,实用技巧,A18.5%=实际缴纳个人所得税,工资薪酬,1、不利因素：3%-45%个税2、有利因素：税前抵减效应,股息红利,重复纳税，税负至少45%,社保,实用技巧,关于劳务报酬等的科学设计1、科学合理地设计劳务报酬的次数，以加大费用扣除的策划2、科学合理地设计劳务报酬等人数，以加大费用扣除的策划3、科学合理地降低劳务报酬的级距，以分散收入、降低税率,+,分二个月完成,将支付工资薪金改为向境外支付费用,规避无限纳税义务,改变董事、高管身份,充分利用外籍人员的税收优惠,将董事费和工资薪金所得适度转化为股息所得,1,2,3,4,5,实用技巧,外籍人员的涉税处理策略,年终奖,年终奖又称全年一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。全年一次性奖金计税时同样可以除以12确定适用税率。在纳税年度中经营期不足12个月，员工取得的年终奖也可以除以12确定适用税率。,年终奖,年终奖不能只是名义上的，计算出来后一次性发放才能将全部年终奖按照国税发20059号文件规定的方法计算纳税。纳税人分次取得全年一次性奖金往往会加重纳税人的税负！,年终奖,年底双薪的涉税处理国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复：“双薪”。应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足费用扣除额的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除费用扣除额后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税而按照国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）第一条的规定，国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复(国税函(2002)629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行只有年终加薪（双薪）、没有全年一次性奖金的纳税人而言，双薪按全年一次性奖金的计税方法计算纳税；对于既有双薪又有全年一次性奖金的，两项合并,年终奖,季度奖和半年奖一律与当月工资、薪金收入合并，缴纳个人所得税,对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再接居住天数进行划分计算,年终奖,发放月度奖、季度奖案例,年终奖,企业给员工发放月度奖、季度奖节税，还是发放年终奖节税？月薪5000元，年终奖24000元，一年应纳多少个人所得税？如果将年终奖按月平均发放，每月发放月度奖2000元，一年的税额是多少？A:如果平时月薪5000元，年终奖24000元平时合计应缴纳税款=(5000-3500)3%12=540年终奖应缴纳税款=2400010%-105=4095全年共计缴纳税款=540+4095=4635B:如果平时月薪7000平时合计应缴纳税款=(7000-3500)10%-10512=2940元，,年终奖,月薪4000元，每个季度可以获得奖金6000元，一年应该缴纳多少个人所得税？如果将季度奖变成年底一次性发放的年终奖，一年的税额是多少？(1)发放季度奖时的个税取得季度奖的4个月的个税=(4000+6000-3500)20%-5554=2980未取得季度奖的8个月的个税=(4000-3500)3%=15全年合计个税=2980+15=2995(2)将季度奖改为年终奖的个税合计的各月工资的个税=（4000-3500)3%12=180年终奖的个税=2400010%-105=2295（元）全年合计个税=180+2295=2475（元）,年终奖,工资适用的是超额累进税率，税负轻年终奖虽然按照平均每月奖金水平确定适用税率，但计税时只能扣除一个速算扣除数，相当于采用的是全额累进税率，税负重合理发放季度奖、半年奖,实用技巧,低收入者，企业每月为其发放工资时，应尽量用足税法规定的费用扣除额，少发年终奖。如果某名职工各月工资均低于费用扣除额，则其只能在拿到年终奖的当月将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额计税，其余11个月均浪费了一定额度的费用扣除额。在这种情况下，企业应增加低收入职工的月工资，用足费用扣除额，少发年终奖（因为年终奖没有免征额均需纳税），可以使低收入者少缴税或者不缴税。4545以下时，几乎不缴税或者缴纳很少的个税，这样，应该让职工每月的收入不低于4545元，全年各月工资额合计不低于54540元，企业应将年收入超过54540元的部分在年底以年终奖或绩效工资的名义发放,实用技巧,对于中高收入者，企业应在制订工资奖金发放计划时，将其全部年收入在工资和年终奖之间进行合理地分配。中高收入者一年从企业获得的收入较多，如果单一发放工资，即使按月均衡发放，其适用税率也会较高。如果企业在设计薪酬方案时，估计中高收入者全年的总收入，大致一半放到工资里按月均衡发放、另一半放到年终奖里发放，其全年的收入就被分解为工资和年终奖两大部分单独纳税，而且每部分收入都可以除以12个月，按照月工资或月奖金水平确定适用税率，这样做一定能降低中高收入者的适用税率。所不同的是，工资每月计税时均能扣除速算扣除数，适用的是超额累进税率，税负轻；而年终奖虽然按照平均每月奖金水平确定适用税率，但计税时只能扣除一个速算扣除数，相当于采用的是全额累进税率，税负重，所以，将职工一年的收入在工资和年终奖之间进行分配时，从少缴税的角度出发，应使年终奖适用的税率低于或等于月工资适用的税率，而不应高于月工资的适用税率。,实用技巧,合理发放季度奖或者半年奖有时，企业从绩效考核的角度出发，需要发放季度奖或者半年奖。按照国税发20059号文件的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。如果将季度奖和半年奖与发放当月的工资合并纳税，可能会导致适用税率的提高，增加个人的税收负担。但是，由于工资薪金适用的累进税率表中每一等级都包含一定区间的月应纳税所得额，有的区间的上限与下限的差距还很大，所以，季度奖和半年奖与当月工资合并后确定的月应纳税所得额只要还在原来的区间内，就不会提高适用税率。为了使职工全年的收入承担最低的税负，企业合理发放季度奖和半年奖的策略是：在工资和年终奖之间进行恰当的分配，确定月工资的适用税率。然后，在分配的工资额内部进行月工资与季度奖或者半年奖的分配，具体方法是适度少发月工资，将少发的月工资以季度奖成者半年奖的形式发放，但要保证发放季度奖或者半年奖当月的适用税率不会提高。,年终奖,每月工资9000元，年底领取奖金72000元，一年的全部收入为180000元月工资应纳税额=(9000-3500)20%-55512=6540年终奖应纳税额=7200020%-555=13845全年个人所得税=6540+13845=20385领取年终奖60000元，每月发放工资10000元。月工资应纳税额=(10000-3500)20%-55512=6540年终奖应纳税额=6000020%-555=11445（元）全年个人所得税=6540+11445=17985为了薪酬管理和绩效考核的需要，公司可以按月发放工资8000元，每个季末发放季度奖7500元，年终发放年终奖54000元，平时月工资的应纳税额=(8000-3500)10%-1058=2760发放季度奖当月的应纳税额=(7500+8000-3500)25%-10054=7980年终奖应纳税额=5400010%-105=5295全年合计税额=2760+7980+5295=16035,年终奖,实物所得,企业有为特定人员购买汽车和住房等财产，且在当时或者约定服务期满时将财产所有权归属给个人个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并人其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计人工资、薪金所得征收个人所得税。,实物所得,参照国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知(国税发(1995)115号）规定，国内个人从任职、受雇的外商投资企业和外国企业取得实物分配（奖励）的住房，可选用以下其中一种方法计算缴纳个人所得税；如果个人从任职、受雇的内资企业（单位）取得实物分配的住房，则按照方法二计算缴纳个人所得税：方法一将住房价值平均摊人个人工作年限内（未满5年的按实际年限计算，超过5年的按5年计算）的各月工资薪金所得中，逐月计算缴纳个人所得税，采用这种方法扣缴个人所得税的单位必须对实物分房设立扣缴个人所得税备查簿，以便税务机关审核及检查。,实物所得,方法二在取得实物分配住房时将住房价值与当月工资薪金所得一并计缴个人所得税，计算公式和步骤如下：第一步：本月工资薪金所得应缴个人所得税=（本月工资薪金收入-费用扣除额-缴纳的基本社会保险费和住房公积金）适用税率-速算扣除数第二步：本月工资薪金收入与实物分配住房收入合计应缴个人所得税=本月工资薪金收入+（住房价值实际工作年限12月）-费用扣除额-缴纳的基本社会保险费和住房公积金适用税率-速算扣除数第三步：取得实物分配住房收入应缴个人所得税=（本月工资薪金收入与实物分配住房收入合计应缴个人所得税-本月工资薪金所得应缴个人所得税）实际工作年限12月第四步：本月实际应缴个人所得税=本月工资薪金所得应缴个人所得税+取得实物分配住房收入应缴个人所得税,实物所得,2012年7月甲所在的公司为其购置了一辆小轿车，车辆发票直接填写甲姓名，办好相关手续后小轿车的购买价款和相关支出为115200元。但公司约定甲必须在公司继续工作3年，小轿车的所有权才最终归甲所有，如果甲在3年内离职公司将收回小轿车。已知甲月薪8000元，每月缴纳“三险一金”1840元。计算甲应缴纳的个人所得税。方法一每月分摊的实物福利=115200312=3200（元）每月个税=(8000+3200-3500-1840)=586020%-555=617（元）假设甲三年内个人收入不变，个人所得税合计为61736=22212（元）,2019/12/13,79,可编辑,实物所得,方法二第一步：本月工资薪金所待应缴个人所得税=（本月工资薪金收入-费用扣除额-缴纳的基本社会保险费和住房公积金）适用税率-速算扣除数=(8000-3500-1840)=2660 x10%-105=161第二步：本月工资薪金收入与实物分配住房收入合计应缴个人所得税=本月工资薪金收人+（住房价值实际工作年限12月）-费用扣除额-缴纳的基本社会保险费和住房公积金适用税率-速算扣除数=(8000+3200)-3500-1840=586020%-555=617第三步：取得实物分配住房收入应缴个人所得税=（本月工资薪金收入与实物分配住房收入合计应缴个人所得税-本月工资薪金所得应缴个人所得税）实际工作年限12月=(617-161)x3x12=16416（元）第四步：本月实际应缴个人所得税=本月工资薪金所得应缴个人所得税+取得实物分配住房收入应缴个人所得税=161+16416=16577（元）3年合计税额=16136+16416=22212（元）,实用技巧,财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计人营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴,实用技巧,住房公积金没有社会统筹账户只有个人账户个人从住房公积金个人账户中提取资金相对来说比较容易享受免税待遇,实用技巧,财政部国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复：竞业限制经济补偿作为偶然所得按照20%的税率纳税！,实用技巧,根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复国税函2005715号,股权激励,实行员工持股制度,普通职工持股,管理层持股,？,8月27日消息,据国外媒体报道，史蒂夫乔布斯（SteveJobs）在担任苹果CEO的时候年薪只有1美元。但是，继任苹果CEO蒂姆库克(TimCook)将得到更丰厚的交易苹果周五晚些时候向监管部门提交的文件称，苹果董事会已经批准给予库克100万股限制性的苹果股票期权。根据苹果股票周五的收盘价，这些股票期权的市值为3.836亿美元库克只有在未来10年里一直是苹果的员工才能得到这些股票期权。这些股票中的一半可以在2016年8月兑现。剩下的一半在2021年兑现作为苹果的COO，库克去年的年薪是80万美元并且还有90万美元的奖金。库克还获得了董事会为他在2009年乔布斯休病假期间代理CEO职务提供的杰出成绩奖：500万美元现金和7.5万股股票期权。这样，库克2010年的总报酬是5900万美元，使他成为技术行业工资最高的人相比之下乔布斯自从1997年重新加入苹果以来每年的薪金只有1美元,股权激励,艾兰图灵1954年6月8日，图灵42岁，正逢进入他生命中最辉煌的创造顶峰。女管家走进他的卧室，发现台灯还亮着，床头上还有个苹果，只咬了一小半，图灵沉睡在床上，一切都和往常一样。但这一次，图灵永远地睡着了，不会再醒来那个苹果是在氰化物溶液中浸泡过的。一代天才就这样走完了人生图灵的粉丝乔布斯把公司起名为苹果,并且以被咬了一口的苹果作为标志图灵还是一位世界级的长跑运动员。他的马拉松最好成绩是2小时46分3秒，比1948年奥林匹克运动会金牌成绩慢11分钟。1948年的一次跨国赛跑比赛中，他跑赢了同年奥运会银牌得主汤姆理查兹（TomRichards）,计算机世界第一人,股权激励,特许权使用费的税收筹划，对于从事高科技研究、发明创造等人来讲意义重大。因此，应从长远考虑，全方位进行筹划。特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术，以及其他特许权的使用权取得的所得。发明了一种新技术，该技术获得了国家专利，专利权属个人拥有。如果单纯将其转让，可获转让收入80万元；如果将该专利折合股份投资，让其拥有相同价款的股权，当年可获取股息收入8万元。试问该科研人员应采取哪种方式？,?,实用技巧,短期激励措施主要是月度的工资和奖金，短期激励主要是为了维持企业正常运转，促进企业日常经营管理目标的完成；中期激励措施主要是季度奖或年终奖，中期激励主要是为了提高职工工作积极性，保证年度经营计划和预算目标的完成；长期激励主要是指期限在35年以及更长期间的激励形式，其主要措施是社会保险和股权激励，目的是支持企业长远发展，保持职工队伍，尤其是骨干职工队伍的相对稳定。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益而努力工作；,实用技巧,长、中、短期薪酬的结合，正是职工薪酬构成多样化的前提和体现，而职工薪酬构成多样化是最基本的，也是最好的节税策略，这是因为，基本的薪酬是不纳税的，同时不同的薪酬组成部分往往是分别纳税的，分别纳税可以降低适用税率。也就是说，长、中、短期薪酬的有效结合，既是发挥薪酬各个组成部分不同激励作用的需要，也是降低职工税收负担的需要对于普通职工来说，如果企业不为其提供免于纳税的法定保障和福利待遇，其收入完全来源于工资和奖金，即使其全部收入不高，也可能要缴纳个人所得税。对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有时甚至可以使其税收负担得以大幅度的降低。,股权激励,A股票期权上市公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利。激励对象可以其获授的股票期权在规定的期间内以预先确定的价格和条件购买上市公司一定数量的股份，也可以放弃该种权利，但不得用于转让、质押或者偿还债务。,股票期权,国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知(国税函【2006】902号）第一条规定；职工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照财税【2005】35号文件进行税务处理。依照国税函【2006】902号文件的规定，不但上市公司可以实施股票期权计划，非上市公司同样可以实施股票期权计划，只需将上市公司（含境内、外上市公司）的股票作为标的股票即可。股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-职工取得该股票期权支付的每股施权价）股票数量,限制性股票,B限制性股票激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。,限制性股票,财税20095号文件第三条明确：限制性股票是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司职工一定数量本公司的股票。应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数）应纳税额=（股票增值权某次行权应纳税所得额规定月份数适用税率一速算扣除数）规定月份数,股票增值权,C股票增值权上市公司授予公司二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。,股票增值权,根据财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知(财税2009)5号）的规定，对于个人从上市公司（含境内、外上市公司）取得的股票增值权所得，比照财税【2005】35号文件、国税函【2006】902号文件的有关规定，计算征收个人所得税。财税【2009】5号文件第二条明确：股票增值权是指上市公司授予公司职工在未