固定资产审计存在的问题及对策论文.doc

固定资产审计存在的问题及对策摘 要单位开展工作基础之一是固定资产，同样也是国家资产的重要构成要件，在单位总体资产中占据重大比例。就目前情况来看，我国固定资产管理与核算存在诸多问题，这些问题严重制约了固定资产维护和增值，造成了单位资金浪费和资产贬值。为了加强固定资产的核算与管理，及时掌握单位固定资产的构成与使用状况，准确计提折旧，进一步完善单位国有资产数据，推进行政事业国有资产科学化、精细化和动态化，保证单位财产的核算和管理。本文就固定资产的核算与管理中存在的问题为基础，提出自己的看法和解决的方案，提高管理水平,优化资源配置,预防和减少资产流失,实现资源利用效率的最大化,维护国有资产的安全，使资产能够更好的利用，完善单位的财政管理，为国家的管理事业贡献出自己的一份力量。关键词：固定资产；单位；核算；管理。1.固定资产的相关理论1.1固定资产的概念固定资产是指单位为了维持正常运转，提供生产产品、劳务服务而持有的有形资产，这些资产存在时间超过一个会计年度。固定资产具有三个特征：第一，固定资产存在的目的并不是用于出售，而是用来维持生产经营活动的。第二，固定资产存在时间必须超过一个会计年度。第三，固定资产是以实物的形式存在的。在对固定资产进行确认的过程中，固定资产必须满足两个条件，第一，固定资产可能会对单位产生收益，第二，固定资产能够以某种形式进行计算。1.2固定资产的分类固定资产种类多样，用途不同，对于单位或者企业生产经营活动发挥着至关重要的作用，唯有合理对固定资产进行种类划分，才能提升固定资产使用效率，实现固定资产效用最大化。同样正确合理判定固定资产分类，能够帮助单位正确计算固定资产价值和相关费用。按照固定资产性质和经济用途，可以将固定资产分为生产经营固定资产和非生产经营固定资产两类。生产经营类固定资产主要是指服务于企业生产的固定资产，比如说单位的房屋、场地、机器和设备等等。非生产经营固定资产主要是指不用于生产经营活动的固定资产，以职工宿舍、食堂为代表。固定资产按使用情况，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。使用中固定资产主要是指正在经营和使用中的固定资产，这类资产包括经营性资产和非经营性资产。企业以出租方式存在的固定资产也同样属于使用中的固定资产。未使用固定资产是指已经完成或者尚未交付使用的固定资产，同时也包括由于其他原因导致停止使用的固定资产。不需用固定资产主要是指生产经营单位没有必要投入使用的固定资产。固定资产按所有权分类，可以分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产主要是指企业拥有所有权的固定资产。租入固定资产主要是指企业通过租赁形式而获得的固定资产，企业通过支付租金的形式，来获得租入固定资产的使用权，并不拥有固定资产的所有权。租入固定资产可分为经营租入固定资产和融资固定资产两类按经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产非为七大类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；（4）未使用固定资产（5）不需用固定资产（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，不作为固定资产管理）；（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，遵循实质重于形式原则，应视同自有固定资产经型管理）。1.3固定资产的计价为了准确核算固定资产价值变动情况，应当建立统一标准对固定资产进行计价。固定资产计量统一标准可以分为三类：原始价值、重置价值和折余价值。原始价值是指固定资产在投入使用之前所产生的费用和支出。重置价值是指在当前情况下，企业重新购买同类型固定资产所产生的费用。折余价值主要是指固定资产原始价值或者重置价值减去折旧费之后的费用。2.固定资产核算与管理存在的弊端2.1账面不清固定资产审计和核算不清楚，在很大程度上，是由于单位对于固定资产统计账面不清楚。在具体实践中，往往存在如下几个方面的问题：第一，有些单位对固定资产账面统计不清，资产账薄记录不清，甚至有些购置或者已经投入使用的固定资产并没有记录在账上，同时一些长期闲置未用的固定资产也容易出现漏登记，这样就导致单位无法准确把握自身固定资产总价值。第二，在登记过程中，一些单位注重登统固定资产购买支出费用，对固定资产实物登记重视程度不够，这样导致固定资产经常出现登记错误或者遗漏问题。第三，一些单位在登统固定资产的过程中，往往没有进行资料核对，前期登统数据和后期登统数据存在前后矛盾的问题，这些问题就容易造成单位固定资产登统工作的混乱，使得单位管理者无法及时准确掌握固定资产真实信息。尤其是对于国有单位来说，由于登统手续不完善，登统工作随意，因此非常容易导致固定资产登记信息混乱，导致国有资产流失。2.2资产闲置较严重随着信息化办公发展和机器设备更新换代，不少单位为了更好地推进生产经营活动和开展办公，大量购进先进设备，一些淘汰落后的设备并没有进行处理，同时对这些老设备并没有进行管理，造成单位资产大量流失。一些单位在购买新设备的过程中，由于前期登统工作不到位，明明单位已经购买了同类产品，但是依然重复购买，这样就造成了单位资产闲置情况越发严重，长此以往，严重拖垮了单位的经营活动。2.3资产流失严重国有资产虽然呈现出实际的经济效益，但也是资产流失最严重的地方。国家拨款给单位，在使用的过程中资产的流失是较为严重的，有些人利用欺诈手段在拨款的途中套取财政拨款，给国家财产带来激发的损失。有的企业在盈利以后隐瞒盈利金额或瞒报，不上交国库，占为己有，造成国有资产收益的减少等等。例如，单位出租资产的现象非常普遍。很多单位把国有资产如房产等转为经营用途出租、出借，直接将经营收入纳入本单位“小金库”，作为职工福利发放，造成各单位收入差距大，分配不公平突出。2.4重采购轻管理单位的固定资产主要来源是财政拨款，因为拨款的资金具有无偿性，部分单位不计成本、不提折旧。对平时的财务管理不进行成本核算，重采购轻管理，缺乏保护价值和管理价值。资产使用的问题也比较多，例如一件物品，本来单位上去年已经购置了，但是因为账面上没有记载，下落不明，要使用的时候只能再次购买。资产在购置上也存在一定的漏洞，一些单位相关采购人员与供应商有一定的利害关系，采用私下交易、暗箱操作、“人情采购”等不规范甚至不合法的行为。盲目采购、重复购置，资金不合理利用，造成浪费。3.固定资产审计存在问题原因3.1观念认识上的偏差单位的固定资产属于国有资产，它的主要来源是财政拨款，一些单位负责人在观念认识上存在偏差，觉得拨款资金具有无偿性，只要缺了就可以申请，不需要像私有企业一样还要考虑很多问题，所以在使用过程中不计成本、不提折旧，缺乏保护意识和管理意识。对单位固定资产不够重视，只重视外部形象，轻内部管理。有些单位的负责人只考虑到一线工作的情况好坏，却忽视了管理这一要物。3.2管理机构不明确一些单位在固定资产的财务管理上没有明确的管理机构，或者内部一些机构兼资产管理，这些单位负责人一旦忙起来时，就很可能忽视资产管理的问题，造成无法确定固定资产的相关信息。一些单位甚至不设管理机构，任固定资产这样摆放不去清点和处理，缺乏一定的管理责任感。有的地方的固定资产管理归财政部门管理，有的地方归国资部门管理；有的单位内设有管理机构或管理人员，更多的单位则采用兼职。在管理职责上，部门间条块分割、责权不清的问题比较突出，缺乏统一的管理和协调。没有一个明确的机构贵固定资产进行管理，只会让固定资产处于一个被人忽视的范围，不利于单位对资产的合理利用 。3.3管理制度不健全出台的财务规则仅仅从原则层面进行了规定，但是在实际操作过程中，并没有建立完整的管理办法，造成了固定资产流失。就目前管理制度来说，固定资产管理制度存在重大缺陷，采购制度、管理约束机制同样存在重大问题，使得资产管理严重滞后，对资产流失反映迟钝。从具体层面上来说，现行会计统计制度也存在问题，对折旧问题统计不到位。在目前管理过程中，新技术、新手段应用较少，很难真正发挥出单位管理制度效用，计算机和网络技术没有得到广泛应用，会计统计水平很多依旧停留在手工账单的水平上，这样就造成了管理工作的不便。从监督层面来说，监督制度存在重大缺陷。单位固定资产审计主要依靠本单位会计人员，使得监督制度形同虚设。一些固定资产管理人员为了满足自身需求，往往存在会计信息失真的现象。由于缺乏外部监督机制，仅仅依靠本单位会计人员是非常不够的。4.规范固定资产审计对策4.1提高固定资产审计思想规范单位固定资产，必须要对固定资产进行深层梳理，从思想认识高度认识到固定资产审计重要性，充分提高固定资产管理人员的自觉性和保护意识。对于国有单位管理人员来说，必须提高自身认识，充分认识到固定资产管理的重要性，同时对相关责任人的职责范围进行明确，对固定资产定期进行检查，对固定资产管理重要性和必要性提高认识层面。在提高管理认识水平的同时，要对固定资产定期进行检查，充分建立构建、保管、使用、维护和盘存制度。同时会计管理人员要充分认识到固定资产管理成绩的考核结果，努力实现固定资产保值增值。以青岛市财政局为例，青岛市财政局对本单位固定资产进行全面清查，召开专门会议布置相关工作，对清查人员进行培训，以资产管理人员、财务人员和中介机构为主，做好宣传培训工作，真正做到固定资产统计到位。4.2加强人员的学习培训单位固定资产统计不清和账目混乱问题与单位会计人员素质较低有直接联系。因此充分加强单位固定资产统计，必须提高单位会计人员素质。第一，单位要做好招聘工作，招录一批具有高业务水平的会计人员，在选拔过程中综合考量会计人员的业务素质、政治素质和道德素质，对固定资产情况进行有效核算。第二，对单位内部会计人员要加强培训工作，建立高素质、高水平的会计任成才队伍，一方面要训练业务水平，使得会计人员能够赶上时代步伐，另一方面要建立考核机制，对工作业务好的人员进行奖励，对法制观念差和道德观念低的人员进行批评，通过多种渠道来提升固定资产管理人员的业务水平，唯有如此才能真正做好固定资产管理工作。在学习业务水平的同时，也要重视对法律知识的学习。要让单位会计人员明确提供虚假信息的法律后果和相关责任，从法律层面对会计人员进行相关培训，从而能够最大程度上提高会计统计人员的业务水平和法律水平。4.3加强管理水平和管理手段固定资产管理水平低在很大程度上与单位管理机制不健全有联系。第一，单位应当建立完善的管理机制，实行规范、系统、透明的运作，消除固定资产管理存在的障碍，充分发挥对固定资产管理工作，实现固定资产保值增值，健全并完善运行管理机制。第二，单位要完善监督管理机制，将固定资产管理推入规范化轨道，提高管理水平。第三，要强化大内内部审计制度。在审计过程中要始终把准则执行情况、固定资产真实数据和保值增值作为审计重点，全程进行监控，及时发现问题、解决问题，完善单位内控制度。第四，要综合采用现代技术手段，大规模推广使用计算机和网络技术，实现电子化管理，避免出现会计信息失真的情况。运用现代技术手段，将固定资产构建、决算、处置、报废和核算等各项业务通过系统模块的形式予以展现，从而实现固定资产信息的扁平化管理，最终推动单位固定资产正常运作。在管理运作过程中，要实现文件审阅与系统操作同步化进行，做到实时监控。第五，要建立规范、日常化的盘点制度。在先前阶段，单位进行固定资产盘点，往往一年盘点一次，这种频率的盘点制度非常容易造成单位固定资产审计出现问题。应当加大固定资产盘点频率，同时在单位管理人员调离时，要对固定资产管理情况进行盘点，真正做到账目清晰。第六，要建立问题处理机制和责任追究机制。在对固定资产进行统计过程中，如果发现相关人员有意造成固定资产流失，应当及时对相关人员进行责任追究，从而真正建立监督机制。青岛市财政局在对单位人员做好思想发动后，2月下旬至4月中旬，各单位按照财政部单位资产清查暂行办法和现行财务会计制度的有关规定，对本单位的机构设置、人员编制和现有人员等基本情况进行全面清查、登记;对流动资产、固定资产、对外投资、无形资产及负债进行实地盘点、清查、登记、核对;认真、如实填报资产清查报表，形成单位资产清查工作报告。3月中旬至5月下旬，在单位自查的基础上，由青岛市财政局委托中介机构对单位资产进行核查。主要对各单位土地、房屋、车辆等重点资产的占有使用情况以及单位机构、编制、人员等基本信息进行核实;对清查出的资产盘盈、盘亏、财产损失和资金挂账损失等进行经济鉴证，并出具鉴证意见;对单位资产清查结果进行专项财务审计，并出具资产清查专项财务审计报告。针对清查中发现的突出问题，要求各部门、各单位深入剖析原因，提出整改措施。4.4加大监督单位固定资产是供单位日常工作的基础，维护和保护固定资产是单位每一个人的职责。加强和保护单位固定资产是非常必要的，单位每一个人要从日常工作入手，尤其是对于国有单位，国有资产管理部门要切实做好相关监督工作，确保单位保值增值，对发现的问题及时解决，对违规操作人员进行处理。在监督过程中，要对每一项固定资产进行检查，最大程度上减少问题。对在盘点过程中发现的问题要及时予以梳理，同时指出相应的解决对策，进一步加大督查力度。在内部监督过程中，内部会计人员要加