审计专家经验示例.doc

附件2审计专家经验示例增值税专用发票管理情况审计 一、标题 增值税专用发票管理情况审计 二、经验类别 所属分类：财政审计预算执行税务部门预算执行审计 三、经验种类 所属种类：重点事项经验 四、经验描述 增值税专用发票管理是国税部门的一项重要职责，我国增值税管理主要依靠以票控税，因此加强增值税专用发票管理对保证增值税管理秩序，公平企业税负，保证税收正常增长具有重要作用。对增值税专用发票管理情况进行审计的目的是促进国税部门进一步强化增值税专用发票管理的内部控制，保证增值税专用发票的正常使用，避免国家税收流失。但是从近几年审计情况来看，企业虚开增值税专用发票谋取不正当利益的现象时有发生。从审计的经验总结分析，由于增值税专用发票具有环环相扣的特点，虚开增值税专用发票后形成的销项税必须利用假的（或虚开的）增值税专用发票进行抵扣或者与税务部门串通在纳税申报时不进行如实申报，才能达到截留税款非法牟利的目的。因此，如何确定重点企业，以及确定重点企业后对企业的纳税申报环节的审查是此项审计业务的重点。 五、所需资料 （一）企业登记开业库。重要内容如下: 1企业代码企业身份唯一标志 2税务所代码 3企业名称 4工商地址 5工商电话号码 6经营地址 7经营电话号码 8单位电话号码 9注册资金 10企业规模标志企业是大中型企业还是小型企业 11行业代码标志企业所属行业为工业、商业或其他行业 （二）发票销售表。重要内容如下: 1业务发生时间发票出售时间 2发票代码标志发票种类 3企业代码与企业登记库企业代码对应，企业身份唯一标志 4字别 5领取起始号 6领取终止号 7数量购领发票的本数 8领取和购领号码 （三）增值税申报销项表。重要内容如下： 1企业代码 2行业代码 3申报日期 （四）增值税发票抵扣联库。重要内容如下： 1供票企业名称 2供票企业电话号码 3发票字别 4发票号码 5开票日期 6销售额 7抵扣税额 六、审计步骤 步骤一：生成（取得）增值税专用发票销售明细账 从税务部门发票管理系统的发票销售表中，按照标志发票为增值税专用发票的发票种类代码筛选发票数据，提取字段为业务发生时间、发票代码、企业代码、字别、领取起始号、领取终止号、数量、领取和购领号码，生成增值税专用发票销售明细账（非计算机管理的税务部门可以直接取得相关账簿）。 步骤二：确定可疑问题 1领购增值税专用发票未向税务机关进行增值税纳税申报企业。将生成的增值税专用发票销售明细账与企业增值税申报销项表按企业代码进行关联，查找增值税专用发票销售明细账中存在，但企业增值税申报销项表中不存在的企业代码。按照增值税暂行条例的规定，增值税纳税企业应如实、按时向税务机关申报缴纳增值税。 如果一家企业领购增值税专用发票，该企业就是进行增值税纳税申报的法定义务人，应如实、按时进行纳税申报，如果该企业没有进行纳税申报，说明税务部门的管理存在漏洞。 2企业规模较小，频繁领购增值税专用发票的商贸企业。按照企业登记开业库行业代码字段表示为商贸企业、注册资金不大于100万元，从企业登记开业库筛选，生成规模较小的商贸企业名单表。将增值税专用发票销售明细账按月份、按企业代码进行汇总，生成各企业增值税专用发票领购情况月计表。将规模较小的商贸企业名单表和增值税专用发票领购情况月计表按企业代码进行关联，按每月领购发票数量不小于10本的条件，从规模较小的商贸企业名单表筛选频繁领购增值税专用发票的商贸企业代码。 按照常理分析，规模较小的企业业务量也相应较小，使用增值税专用发票的数量也较小。如果企业规模较小，却频繁领购增值税专用发票应视为增值税专用发票领购异常情况对待。由于商贸企业的经营范围较大，相比较于生产型企业更容易发生违规使用增值税专用发票的问题，更应引起高度重视。 步骤三：核查可疑企业，确定重大可疑企业。 1通过电话查询、实地观察等方法，判断该企业是否确实存在，一旦证实领票企业实际并不存在，意味着税务部门增值税专用发票管理存在重大漏洞，应将该企业列入重大可疑企业名单，并向主管税务机关进行取证。 2实地观察企业生产经营是否正常，特别是应该提供的与增值税专用发票相关的增值税纳税申报表、保存的已开具的增值税专用发票存根联、企业取得的向税务部门申报的增值税专用发票抵扣联是否保存齐全，否则应列入重大可疑企业，并要求税务部门或企业说明具体原因。 3随机抽查三至五个月（规模小的企业可抽查一年或两年）增值税专用发票抵扣联，将发票号输入计算机进行统计并按发票号进行排序，判断是否大量发票抵扣联出自同一本发票（一本发票是25张，即发票号字别号相同，而尾号在1至25，则属于同一本发票，依此类推）。 步骤四：对相关业务进行外围调查，做出结论。 1根据增值税专用发票抵扣联的对方企业详细资料，通过电话向对方企业或企业所在地税务部门查询验证供票企业是否存在。一旦发现供票企业不存在，则可基本确定发票为假发票或虚开的增值税专用发票，并向对方企业所在地税务机关取证。 2根据增值税专用发票抵扣联的对方企业详细资料，向对方企业核实发票记载业务是否真实发生。一旦得到否定回答，则可基本确定该发票为假发票或虚开的增值税专用发票，并向对方企业进行取证。七、经验模型 八、类SQL描述步骤类SQL描述备注1CREATE增值税专用发票销售明细账AS SELECT * FROM发票销售表WHERE发票代码字段标志为增值税专用发票2CREATE可疑企业名单1 AS SELECT DISTINCT企业代码FROM增值税专用发票销售明细账WHERE企业代码NOT IN（SELECT DISTINCT企业代码FROM增值税申报销项表）CREATE规模较小的商贸企业名单表AS SELECT企业代码，税务所代码，企业名称，工商地址，工商电话，经营地址，经营电话，单位电话，注册资金，企业规模代码，行业代码FROM企业登记开业库WHERE行业代码= H（表示商贸企业） AND企业规模代码=3（小企业）AND注册资金不大于100万元CREATE各企业增值税专用发票领购情况月计表AS SELECT企业代码，发票代码，SUM（数量）AS月购发票数量，月份FROM增值税专用发票销售明细账GROUP BY企业代码，月份ORDER BY企业代码，月份CREATE可疑企业名单2 AS SELECT企业代码FROM规模较小的商贸企业名单表WHERE企业代码 IN （SELECT企业代码FROM各企业增值税专用发票领购情况月计表WHERE月购发票数量=10）3CREATE临时表AS SELECT供票企业名称，电话号码，发票字别，发票号码，开票日期，销售额，抵扣税额，发票字别+发票号码AS发票标志号FROM增值税发票抵扣联库CREATE发票连号查询表AS SELECT所有字段FROM临时表WHERE发票标志号IN（SELECT STR（VAL（发票标志号）-1）FROM临时表）ORDER BY发票标志号4手工操作 九、适用法规 （一）法规名称：增值税专用发票使用规定 发文文号：国税发1993150号 法规条目：第一条“增值税专用发票（以下简称专用发票）只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用”。 生效日期：1994年1月1日 失效日期：无 适用范围：违规使用增值税专用发票 （二）法规名称：增值税专用发票使用规定 发文文号：国税发1993150号 法规条目：第二条“一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：（一）会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。（二）不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。上述其他有关增值税税务资料的内容，由国家税务总局直属分局确定。（三）有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：1私自印制专用发票；2向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；3借用他人专用发票；4向他人提供专用发票；5未按本规定第五条的要求开具专用发票；6未按规定保管专用发票；7未按本规定第十六条的规定申报专用发票的购、用、存情况；8未按规定接受税务机关检查。（四）销售的货物全部属于免税项目者。有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票，税务机关应收缴其结存的专用发票。” 生效日期：1994年1月1日 失效日期：无 适用范围：违规使用增值税专用发票 （三）法规名称：中华人民共和国税收征收管理法 发文文号：1992主席令第60号 法规条目：第十五条第一款“从事生产经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料”。第十六条第一款“纳税人必须在法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料”。 生效日期：1993年1月1日 失效日期：无 适用范围：违规不进行纳税申报和完整保管涉税资料 （四）法规名称：中华人民共和国刑