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企业所得税纳税筹划问题研究 中文摘要 i 企业所得税纳税筹划问题研究 中文摘要 纳税筹划是指在不违反法律、法规的前提下，对纳税人涉税事项的经营活动或投 资行为进行预先安排，以达到递延纳税或减少纳税目的的筹划行为。由于新企业所得 税法于 2008 年 1 月 1 日起生效，原企业所得税制度和相关政策均做出了重大调整。 在这样的背景下，本文以 qx 公司为案例，以调研资料为基础，通过计算、分析不同 所得税筹划方法的成本、收益，从而实现对 qx 公司的企业所得税纳税筹划问题的研 究。希望通过这项研究，能使会计人员更好的理解、学习新企业所得税法，结合实际 工作特点，扩展税收筹划的思路，调整税收筹划方法，切实有效地减少税收负担的支 出，改善企业盈利的水平。 关键词关键词： 企业所得税 纳税筹划 税收筹划 作作 者者：林 青 指导老师指导老师：王则斌 英文摘要 企业所得税纳税筹划问题研究 ii the study on companys income tax planning abstract the tax planning, refers to legally arrange business activities for taxpayers in advance , in order to reduce taxpaying. because the new enterprise income-tax law came into effect on january 1, 2008, the original enterprises income tax system and related policies have been adjusted tremendously. under the background, this paper takes the qx company as a case, through the calculation and analysis of income-tax cost and profit based on the investigation, to plan taxpaying so as to complete the research on the qx companys income taxpaying issues. it is expected that accounting staffs can understand the new enterprise income-tax law better by the study and be familiar with the characteristics of tax planning, adjusting taxpaying plan, so as to effectively reduce the tax burden, and make more profits for company. keywords: the new income tax law ,tax planning written by:lin qing supervised by:wang ze bin 目 录 第 1 章 绪 论 . 1 1.1 选题背景 . 1 1.2 研究目的和意义 . 1 1.3 文献综述 . 2 1.4 本文的研究方法 . 4 1.5 本文的创新点 . 5 第 2 章 纳税筹划的基本理论. 6 2.1 纳税筹划定义、特征 . 6 2.1.1 纳税筹划的定义 . 6 2.1.2 纳税筹划的特征 . 7 2.2 纳税筹划原则、基本技术及步骤 . 7 2.2.1 纳税筹划的原则 . 7 2.2.2 纳税筹划的技术 . 8 2.2.3 纳税筹划的步骤 . 10 第 3 章 新企业所得税法下纳税筹划的必要性、动因及可行性分析 . 12 3.1 新企业所得税法下纳税筹划的必要性分析 . 12 3.2 新企业所得税法下纳税筹划的动因分析 . 13 3.2.1 内在动因分析 . 13 3.2.2 外在动因分析 . 13 3.3 新企业所得税法下纳税筹划的可行性分析 . 14 第 4 章 新企业所得税法下企业所得税纳税筹划的方法 . 16 4.1 利用新旧税法税率差进行纳税筹划 . 16 4.2 融资方式筹划 . 16 4.3 企业设立分支机构形式的所得税筹划 . 17 4.3.1 分公司与子公司的选择 . 17 4.3.2 注册地选择 . 17 4.3.3 企业组织形式选择 . 18 4.4 企业重组时所得税筹划 . 18 4.4.1 企业合并的所得税筹划 . 18 4.4.2 企业分立的所得税筹划 . 19 4.5 企业会计政策选择上的所得税筹划 . 20 4.5.1 存货计价方法选择 . 20 4.5.2 固定资产折旧方法选择 . 21 4.5.3 收入确认方式选择 . 21 4.5.4 资产损失处理 . 22 第 5 章 综合案例分析 . 23 5.1 qx 公司简介 . 23 5.1.1 qx 公司基本信息. 23 5.1.2 qx 公司组织架构. 23 5.1.3 qx 公司环境分析. 26 5.1.4 qx 公司经营现状. 27 5.2 qx 公司所得税筹划调研情况 . 28 5.2.1 qx 公司收入情况调研 . 28 5.2.2 qx 公司所得税税前抵扣情况调查 . 29 5.2.3 qx 公司享受的所得税税收优惠情况 . 30 5.2.4 qx 公司所得税涉及相关政策 . 30 5.3 qx 公司企业所得税筹划目标 . 31 5.4 qx 公司所得税缴纳分析 . 31 5.4.1 qx 公司所得税缴纳情况 . 31 5.4.2 qx 公司税收负担情况分析 . 32 5.5 qx 公司设立分支机构时的所得税筹划 . 33 5.6 qx 公司融资方式的所得税筹划 . 33 5.7 qx 公司收入筹划 . 34 5.8 qx 公司固定资产计提折旧筹划 . 34 5.9 qx 公司业务招待费的筹划 . 36 5.10 qx 公司预缴企业所得税的筹划 . 37 第 6 章 企业所得税筹划中应注意的问题 . 38 6.1 注意合法性 . 38 6.2 注意风险性的控制 . 38 6.3 注意成本收益 . 39 6.4 根据税法的不断变化及时调整纳税筹划的思路和方法 . 40 6.5 加强与税务执法部门的沟通与联系 . 41 第 7 章 结 论 . 42 参考文献 . 44 攻读硕士学位期间发表的论文. 47 企业所得税纳税筹划问题研究 第 1 章 绪 论 1 第 1 章 绪 论 1.1 选题背景 2006 年 02 月 15 日，财政部在北京人民大会堂召开新闻发布会，发布了 39 项企 业会计准则，这标志着与国际惯例接轨的，适应中国市场经济发展要求的企业会计准 则体系正式建立起来了。 2007 年 3 月 16 日， 中华人民共和国企业所得税法经由全国人民代表大会审议 通过，2008 年 1 月 1 日实施。2007 年 11 月 28 日国务院发布中华人民共和国企业所 得税法实施条例 ，自 2008 年 1 月 1 日起施行 1。由此，我国新的企业所得税法体系基 本形成。新的企业所得税法纠正了过去对内、外资企业区别对待的做法，统一了征收 口径与税收优惠政策，有利于公平竞争，为内、外资企业建立了一个透明的、标准化 的税收环境。在这样的背景下，企业如何积极地、有效地调整税收筹划的思路和方法， 在合理避税的同时又能够尽量规避涉税风险，成为了非常具有价值的研究课题。 1.2 研究目的和意义 本文的研究的目的主要有： （1）企业所得税纳税筹划的研究可以丰富税法相关研究素材，客观上可以起到 推动税法理论完善的作用。 （2）本课题的研究可以推动财务会计领域关于涉税问题的深入研究，丰富财务 会计理论中对财税差异的理解，并利于研究税务会计的纳税筹划职能。 （3）促使企业认识到良好的税务筹划的重要性，帮助企业在战略层面上实现财 务目标：实现企业价值最大化。 （4）推动纳税筹划行业的发展，培养我国的纳税筹划人才。 本文研究的意义为：在实践层面，可以促使企业优化税收筹划方式、方法，合理 合法地减少税务支出，增强获利，提升企业经营效益；在理论层面，通过对具体企业 的案例研究，丰富我国税收筹划相关领域的案例资料库；在法制层面，推动国家进一 步完善税法，堵住税收流失的漏洞，增加国家财政收入。同时也有利于优化公平的法 第 1 章 绪 论 企业所得税纳税筹划问题研究 2 律环境，激发企业竞争活力。因此，对企业所得税筹划进行深入的研究，既可以使企 业既能依法纳税，也可以节约企业的支出，更可以使国家的产业政策得到落实，对国 民经济的有序健康发展具有深远的意义。 1.3 文献综述 国际方面：最近的 10 年中，伴随经济全球化、信息产业化的迅猛发展，纳税筹 划理论出现了很多新的特点和思路： 2001 年，swenson（1988）以 1981 年至 1988 年期间美国跨国企业从国外子公司 进口商品的纳税筹划案例为研究对象， 分析了企业转让定价行为对关税和所得税的影 响1。 同年， bauman （2001） 研究了在宏观经济下纳税筹划的替代效应。 fischer （2001） 从经济学理论视角，分析了在纳税筹划过程中，宏观经济条件对企业收入的影响。 2m.s.david（2001）以政府税收政策为视角，重点研究了政府税收制度改革对纳税筹 划策略的影响。他指出，税收制度既有可能阻碍纳税筹划进行，也有可能促使新的纳 税筹划方法的出现。 2002 年， joseph neff、 charles swenson、 john karajan 的著作 strategic corporate tax planning3选择长期的视角，研究了企业交易过程中税收筹划的原则及方法，突 破了传统纳税筹划的短期性局限。 2003 年， clausing 以跨国企业在美国与低税率国家间进行的内部交易行为， 以及 企业集团非内部交易行为的案例进行比较分析， 论证了转让定价策略对跨国企业的税 负最小化行为产生的重大影响4。 2004 年，baldenius 对以业绩评价为目的的转让定价和以纳税筹划为目的的转让 定价作了分析。malhotra（2004）通过分析税收筹划在印度的采购链中的运用，丰富 了税务筹划策略的理论研究领域5。 2006 年，johne.karayan 以企业生命周期为考量，分析了企业处在不同时期所适 用的纳税筹划理论与实践方法，动态的深化了纳税筹划领域的案例研究。 1 roger h. gordon, james r. hines jr. international taxation d, nber working paper no. 8854, 2002 2 raj chetty, adam looney, kory kroft. salience and taxation: theory and evidence d, nber working paper no. 13330, 2007 3 john e. karayan, charles w. swenson, joseph w. neffs.trategic corporate tax planningm,john wiley（2）一般来说是不违法的;（3）目的一般来说在于减少纳税。其概念分歧之 处在于:（1）有的学者认为纳税筹划为实现企业利益，除了减少纳税，还可通过延迟 缴纳，获取税金时间价值收益;（2）可以多大程度利用法律的漏洞或法律规定存在含 混之处，不同的学者有不同的理解。笔者认为:首先，纳税筹划的目标应该是实现企 业价值的最大化，而不仅仅是晚缴税款或减轻税负。一般情况下，企业税负越低对企 业越有利。然而，由于影响企业经济效益的因素具有复杂性和关联性等特点，某项税 负的降低有可能引起某项经营风险的增加或其他成本费用的上升， 企业的总体经济效 益并不一定最好。其次，纳税筹划应遵循不违法这个基本前提。基于以上的理解，纳 税筹划的涵义，可以总结为:纳税人在不违法的前提下，对企业经济行为的涉税事项 预先进行规划，以实现企业价值最大化为目标，最大程度地减少企业的税收负担的行 为。 企业所得税纳税筹划问题研究 第 2 章 纳税筹划的基本理论 7 2.1.2 纳税筹划的特征 从纳税筹划的涵义可以看出，纳税筹划有以下特征: （1）目的性。纳税筹划的目的是为了实现企业价值最大化，取得节税收益10。 节税收益一般体现在两个层面:一是节约税款，二是延迟纳税。在纳税筹划时，还应 该避免短视，即具有长期战略性视野，长远地追求企业的价值最大化。 （2）不违法性。纳税筹划应在不违背法律的前提下进行。违反税法规定，逃避 纳税义务，将会受到法律制裁。但是，不违法与合法是两个概念，纳税人应该利用税 收法律的含糊或漏洞之处合理避税11。 （3）事前筹划性。即提前规划设计。由于纳税义务往往滞后于应税经济行为， 因此，企业需在应税行为发生之前，利用财务金融知识和税法知识，调整企业经营活 动，以实现税务支出最少化，经济效益最优化的目的。 （4）全局性。 1企业纳税筹划要立足于企业总体税负的降低。2纳税筹划应具 有长期的战略性，要选择长期总体性税负较小的筹划方案，而不是只选择短期的税负 最小的方案。 （5）风险性。 1司法理解上的风险，由于纳税筹划遵循的不违法原则，在某些 法条是否违法的理解上，企业与税法执行者或税法司法者可能有差异。 2纳税筹划的 风险还与国家政治环境、市场经济发展阶段等企业外在环境的不断变化有关。 2.2 纳税筹划原则、基本技术及步骤 2.2.1 纳税筹划的原则 纳税筹划是系统化、长期化的企业活动，其具有复杂性、限制性等特点，企业在 进行纳税筹划时，需遵循以下原则: 1、合法、合规原则 纳税筹划与偷税、逃税不同，它是在不违法的前提下，灵活合理地调整生产和商 业活动，长期、整体地减少的税务支出，实现企业价值最大化。只有合法合规，纳税 筹划活动才可以规避法律风险，长期性地实施下去12。 10 姜 欣. 纳税筹划在国企财务管理中的应用j，国有资产管理 ，2006 11 李洪年. 新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究j，辽宁经济，2010 12 杨一莲. 浅谈新企业所得税法下企业纳税筹划j，会计师，2008,12 第 2 章 纳税筹划的基本理论 企业所得税纳税筹划问题研究 8 2、筹划弹性原则 由于纳税筹划是在企业应税经济行为之前进行的，并且在企业开展各种经济业 务，发生应税行为的过程中，还会出现各种新情况、新变化，这些都将增加的税收筹 划的风险。因此，企业必须密切关注国家的税收政策变化情况，及时灵活地调整纳税 筹划方案，以适应客观环境变化的要求。 3、成本效益原则 纳税筹划的各种方案都在带来收益的同时存在着成本代价， 有些成本是调整经济 活动、进行筹划安排的直接成本，有些是选择不同筹划方案而伴随的机会成本，还有 些是纳税筹划实施一段时期后出现的后续成本。 有些筹划方案可能在局部上或短期内 是得不尝试的，但从企业整体上、长期内考量，可能又是划算的。因此，企业应该选 择那些整体上、长期内收益最大于成本的筹划方案。 4、风险回避原则 在纳税筹划过程中，企业必须建立一套风险预警机制，及时获取税收政策变化的 信息，评估税收风险的来源，及时调整企业的经营行为，以规避税收风险。 5、综合衡量原则 税收筹划的目标与企业财务管理的总体目标应该是一致的， 即实现企业价值最大 化，因此，税收筹划必须综合衡量，注重目标的整体性和长期性，选择那些整体上、 长期上实现企业价值最大化的筹划方案， 而不能只考虑局部个别税种或短期内节省的 税款。 2.2.2 纳税筹划的技术 企业纳税筹划技术可以分为节税筹划技术、避税筹划技术。 1、节税筹划技术 节税筹划是指企业在法律许可的范围内，通过对经济活动的预先筹划，以达到减 轻税负的管理活动。节税筹划技术的特点就是必须在合法的前提下进行，节税技术可 以分为以下 8 种: （1）税率差异技术 指利用税率的差异进行节税的技术。比如 a 地区的公司所得税税率是 25%，b 地区为特殊政策地区，所得税率只有 15%，投资者到 b 地区开办公司就可减少企业 企业所得税纳税筹划问题研究 第 2 章 纳税筹划的基本理论 9 所得税支出13。 （2）分割技术 指将财产在多个纳税人之间进行分割，使得每个纳税人的税基减少，从而减少税 务支出的技术。当某一税种是按照累进税率征收时，税基越小，适用的累进税率也就 越小，税务支出也就相应越小。例如：新企业所得税法中规定， “符合条件的小 型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税” ，纳税人可以根据适用税率的条件， 综合分析是否选择分割技术，享受所得税优惠。 （3）免税技术 指争取免税待遇或延长免税期的技术。免税分为临时减免、特定减免、法定减免 三种，企业应该熟悉相关税收政策，及时了解税收免征政策的变化，利用好国家的扶 持，达到免税的目的14。 （4）减税技术 指争取减税待遇或延长减税期的技术。比如 a 地区的公司所得税税率是 25%，b 地区为特殊政策地区，对于符合 b 地区条件的企业，所得税税率前三年减半征收， 只有 12.5%，企业应该积极利用优惠政策，争取减税待遇。 （5）扣除技术 指通过扣除手段，减少企业收入或者增加税前抵扣额，从而达到减少税务支出的 节税技术。例如新企业所得税法第二十七条规定了一些可以在计算企业所得税应 税收入时加计扣除的项目。 （6）延期纳税技术 指延缓、推迟缴纳税款时间的节税技术。针对无法减少的税务支出，纳税人可以 在税法允许的情况下，尽量延缓、推迟缴纳税款的时间，这样纳税人可以在一段时间 内获得这笔应缴税款的时间价值，扩充现金流，增加短期融资收益。 。 （7）退税技术 指争取退税待遇，或增加退税额的节税技术。例如我国为鼓励出口，就有出口退 税的政策，纳税人应该顺应国家的政策引导，积极争取退税待遇或增加退税额。 （8）抵免税技术 13 王江. 新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究d，北京交通大学硕士论文，2008 14 李向阳. 企业纳税筹划研究d，湖南大学硕士论文，2002 第 2 章 纳税筹划的基本理论 企业所得税纳税筹划问题研究 10 指充分用足税收抵免额、减少重复纳税的节税技术。用足税收抵免额，才能够最 大化地减少税务支出。例如新企业所得税法第二十二条就规定“居民企业汇总计 算收入所得税时，准予扣除在国外的已纳税款15。 ” 2、避税筹划技术 避税筹划是指纳税人采用非违法手段，利用税法漏洞、模糊之处减少税务支出的 筹划。 避税筹划技术的特点是不违法但违背了立法的初衷， 有可能存在道德上的风险， 其主要技术方法有: （l）转让定价法 转让定价法是指在利益关联企业之间以内部价格进行交易， 从而减少税务支出的 方法。利用国家（或地区）间存在税率差异，企业可以运用转让定价法将利润从高税 率地区转移到低税率地区，从而使利益关联企业整体上减少税务支出。 （2）成本费用调整法 是指通过调整成本费用分摊方式，减少税务支出或调整不同时间段的纳税数额。 调整成本费用的分摊不是乱分摊，需要遵循税收法律和会计制度的规定。税法和会计 制度就规定了一些可由企业自行选择的会计处理方法，如固定资产折旧方法，坏账准 备的计提标准，发出存货的计价方法等，企业可以根据自身经营目标、纳税筹划特点 合理选择成本费用分摊方法，减少税负或调整不同时段的纳税数额。 （3）增加外部负债融资法 是指企业通过增加外部借款达到减少税负的目的。 由于外部借款的财务费用是可 以在所得税前列支的，而股权融资所支付的股息红利是对税后利润的分配，所以外部 负债融资可以减少企业的所得税支出16。 （4）租赁设备法 是指企业通过租赁设备减少税务支出的方法，这里所说的主要是经营性租赁，由 于租金支出可在当期成本中一次性列支，因此可以减少应缴所得税税款17。 2.2.3 纳税筹划的步骤 纳税筹划一般情况下可遵循以下程序和步骤: 15 王仲礼. 新企业所得税法离良好的法律甚远j，价值中国网，2007 16 熊晓勇. 关于会计核算中的企业所得税税收筹划策略探讨j， 财经界(学术版), 2011(09) 17 李光绪. 避税的理论问题初探j，乐山师范学院学报，2007 企业所得税纳税筹划问题研究 第 2 章 纳税筹划的基本理论 11 （1）掌握相关税收法律、法规及其他有关资料。我国税收法律体系相对繁复， 既有全国人大及其常委会制定的税收法律，也有国务院制定的税收行政法规，还有国 家海关总署、国家税务总局、国家财政部等制定的税收规章等，全面掌握相关税收法 律，是进行纳税筹划的基础。 （2）分析纳税筹划环境。纳税筹划环境包括企业内部环境以及外部环境，企业 应立足实际，根据环境特点制定能够操作、易于操作的纳税筹划方案。 （3）明确纳税筹划目标。依据企业生产经营的目标和自身特点，参照税法规定， 在分析纳税筹划环境的基础上，明确纳税筹划的目标。纳税筹划目标既要符合实际情 况又要满足企业节税需求， 既要考虑到筹划策略的长期性， 更要顾全企业发展的大局。 （4）制定纳税筹划方案。参照税法的规定，考虑到筹划环境的制约，根据纳税 筹划的目标，制定几套周全详细，但节税收益、税务风险不同的纳税筹划方案。筹划 方案应包括税金计算、方案选择分析、方案可行性分析、方案风险分析等内容。 （5）做出纳税筹划决策。由于制定出来的多套纳税筹划方案在节税手段、节税 效果、税务风险等方面有所不同，这就需要对税收筹划的多套方案进行分析、比较、 筛选。根据每种方案能够产生的节税收益、方案实施难度、税务风险高低等因素综合 评判，选出宜实施的最优方案18。 （6）实施方案并及时反馈。贯彻实施筹划方案，并及时反馈方案效果和出现的 问题，据此进一步改进纳税筹划方案。 18 徐世新. kh 公司企业所得税税收筹划方案设计d，南京理工大学硕士论文，2010 第 3 章 新企业所得税法下纳税筹划的必要性、动因及可行性分析 企业所得税纳税筹划问题研究 12 第 3 章 新企业所得税法下纳税筹划的必要性、动因及 可行性分析 3.1 新企业所得税法下纳税筹划的必要性分析 （1）新企业所得税法下的纳税筹划有助于增强企业盈利能力和竞争力。 新企业所得税法下的纳税筹划不仅可以减少企业的税务支出，增加企业收益，客 观上还促使企业提高财务管理水平，增强了竞争力。纳税筹划具有复杂性、系统性、 长期性等特点，它会全方位影响企业的经营活动。因此，只有提升企业自身的财务管 理、 运营管理等水平， 才能有效地制定、 贯彻纳税筹划的方案， 达到纳税筹划的目的。 （2）新企业所得税法下的纳税筹划，利于企业调整、优化产业结构，促进社会 资源的合理调配。 新税法下的纳税筹划本身就是企业对新所得税法的一种回应， 它提现了企业与国 家之间的一种互动关系。国家在制定税收法规时，既要考虑确保税收稳定增长，又要 考虑如何利用税收政策对产业发展的影响性， 完成政府调控市场的目的。 例如， 新 企 业所得税法对高新技术、现代农业、新能源等产业规定了种种优惠政策，以鼓励企 业按照国家的引导，进行投资领域、生产方向的调整。企业进行纳税筹划活动，积极 利用上述优惠政策， 调整投资领域， 优化产品结构， 则客观上配合了国家的政策引导， 完成了政府宏观调控的目的，优化了社会资源的调配。 （3）整体上长远地看，新企业所得税法下的纳税筹划将会增加国家的税收收入19。 新企业所得税下的纳税筹划减少了企业的所得税负，改善了企业的收益，利于企 业扩大生产，改进技术，增强企业实力。长远地看相当于“蓄水养鱼” ，国家总的税 基增大了，税收收入也就增加了。另外，企业的纳税筹划行为，也利于国家互动性地 优化税收法制，补住税收流失漏洞，这也就增加了国家的税收收入。因此，企业通过 纳税筹划活动减少税务支出长远看会增加国家的税收收入。 （4）新企业所得税法下的纳税筹划既促使纳税人提高纳税意识，履行纳税义务， 19 马艳丽. 新企业所得税制下的中小企业税收筹划研究d，南昌大学硕士学位，2009 企业所得税纳税筹划问题研究 第 3 章 新企业所得税法下纳税筹划的必要性、动因及可行性分析 13 也保护了纳税人的基本权利。 纳税筹划活动的基础，是纳税人对新企业所得税法进行深入的学习和了解，这 在客观上促使纳税人提升了对税法的认识，明确了违法的成本，强化了纳税人的纳税 意识。 纳税筹划活动是纳税人的权利。纳税筹划活动的前提就是不违反法律，因此纳 税筹划应该受到法律保护，是纳税人权利的体现。 3.2 新企业所得税法下纳税筹划的动因分析 盖地在企业纳税筹划理论与实务 （2002）中指出：据组织行为学理论，可从 行为人的内在心理因素和外在环境因素两个方面来分析企业纳税筹划的动因。 这一观 点为本节纳税筹划动因分析提供了思路。 3.2.1 内在动因分析 约翰.斯图亚特.穆勒（john stuart mill）将“经济人假说”解释为三层含义： （1） “经济人” 是理性的， 可以根据周围的环境条件来确定自己的利益和决定行为的方向， 尽可能取得最大的收益;（2）人理性地追求个人利益，往往在知不觉中客观地推动了 公共利益的增长； （3） “经济人”是自利的，煽动人的经济行为的动力是出于对自身 利益的追求。 按照公共经济学的理论，企业所享受的“公共物品或服务”与它所缴纳的税款具 有不对等性。 也就是说企业不纳税也可以 “搭便车” ， 无偿地享用 “公共物品或服务” ， 企业处于对自身利益的追求，希望通过纳税筹划等手段来减少税务支出，同时希望尽 可能多地享受“公共物品或服务” 。另一方面，税负是企业利润的流出，以获利为目 的企业，在追逐自身利益的目标下，自然会进行纳税筹划，因此，企业所得税纳税筹 划的内在动因是“经济人假说”的利益驱动。 3.2.2 外在动因分析 影响企业所得税纳税筹划的外因主要包括以下几个方面： （1）企业所得税各个基本要素是企业纳税筹划的直接的外在动因。 税收制度中设置了纳税人、征税对象、税率及税收减免优惠等基本要素。这些要 素的存在，为企业在纳税筹划决策时提供了进行选择、调整的内容。企业在获利目标 第 3 章 新企业所得税法下纳税筹划的必要性、动因及可行性分析 企业所得税纳税筹划问题研究 14 驱使下会进行纳税筹划，在多种可选或可调整的方案中进行最优选择20。 （2）明晰的产权制度是企业纳税筹划根本的外在动因21。 如果企业的产权不清晰，那么企业的运作效率与企业所有者、管理者和员工就没 有直接的利害关系，没人关心企业缴纳了多少企业所得税，也就不会有纳税筹划的存 在。根据产权理论，只有在明晰的产权制度下，企业才会追求利益最大化，才会进行 纳税筹划活动。因此，明确清晰的产权制度是企业纳税筹划的根本的外在动因。 （3）企业会计核算方式的多种选择是企业纳税筹划的关键的外在动因22。 企业需要按照企业会计准则的规定，记录、编制会计信息，反应企业的运营情 况和经营成果。由于税法和企业会计准则在一定程度上给予企业自由选择会计处理方法 的空间。不同的核算方法会产生不同的核算结果，在同一时期应缴纳的企业所得税也会 有所不同。因此，多种企业会计核算方式的选则是企业纳税筹划关键的外部动力。 （4）企业经济活动形式的多种选择是企业税纳税筹划的基础性外在动因。 企业从事的经济活动决定了企业所得税的纳税范围。 企业经济活动的形式是多样 的，具体包括：结算形式、经营形式、组织形式、投资形式等。结算形式的不同将导 致企业所得税纳税时间上存在差异，经营形式的不同会导致征税对象的不同，组织形 式的不同会导致企业所得税征收范围存在差异， 投资形式的不同会引起企业所得税税 率及企业享受的优惠政策的不同。 企业经济活动形式的不同选择会影响到企业所得税 应纳税额的巨大差异，因此，它是企业进行所得税纳税筹划的基础性外在动因。 综上所述，正是因为内在动因和外在动因的统一作用，企业所得税纳税筹划行为 才得以产生和发展。 3.3 新企业所得税法下纳税筹划的可行性分析 新企业所得税法下的纳税筹划受到越来越多企业的重视， 不仅在于纳税筹划具有 必要性，还在于它具有的可行性。 （1）纳税筹划的大环境在持续改善。 2001 年，纳税筹划的合法地位正式得到了国家税务总局的承认，国家税务总局 主管的中国税务报上还特别设置了筹划专刊 ，专门讨论纳税筹划的问题。新 20 夏青. 税务筹划对企业节税效益的影响j. 合作经济与科技, 2011,(01) 21 刘晓斐 马才华. 新税法下企业所得税筹划的动因及其博弈分析j，会计之友，2010 22 李娟. 企业所得税纳税筹划会计核算的探索j，东方企业文化，2012.16 企业所得税纳税筹划问题研究 第 3 章 新企业所得税法下纳税筹划的必要性、动因及可行性分析 15 企业所得税法统一了内外资企业所得税的计税口径，规范了税收优惠政策，我国 的企业所得税法更公平，更稳定。税务大环境的持续改善，为所得税筹划的发展奠定 了基础。 （2）纳税筹划的专业人才不断增多 企业所得税纳税筹划是很专业化的领域，不仅要熟练掌握税法知识、财会知识， 还要了解企业所在行业特点、企业生产经营的流程以及纳税筹划的相关案例、纳税筹 划的风险规避等等全方位信息。因此，专业人才对于企业所得税纳税筹划是不可或缺 的。目前，全国各地涌现出大量的从事税务筹划的事务所，很多大中型企业也设立专 门的纳税筹划岗位并聘请专业人士进行企业所得税筹划。 专业人才的不断增多为所得 税筹划提供了可行性。 （3）企业所得税的税负弹性强，筹划潜力大 税源大的税种，税负弹性就越强，纳税筹划的潜力也越大，可行性也就越高。举 例说明：假设税收优惠（p） 、税率（r） 、计税基数（b） ，税收负担（bd）用公式表 示为： bd = f（b,r,1/p） 。由于企业所得税的税收优惠较多、税率存在差异、计税基 数存在可调整性等因素，结合上述公式可知，企业所得税的税负弹性很强，有较大的 筹划潜力。 第 4 章 新企业所得税法下企业所得税纳税筹划的方法 企业所得税纳税筹划