（会计学专业论文）企业预算松驰的影响因素研究.pdf

； ， i 争li鬟疆，一 i、 n 觚j i n gu 1 1 i v e r s i t ) ，o f a e r o n a u t i c sa n da s 仃o n a u t i c s t h eg r a d u a t es c h 0 0 1 c 0 1 1 e g eo fe c o n o i i l i c sa i l dm 觚a g e m e n t f | j | | | | j i f i l f l i i | | i i i i | | 删l j l | f l | | i f f j i 舢i y 18 2 5 2 7 4 r e s e a r c h0 nt h e i n n u e n c i n gf - a c t o r so fe n t e r p r i s e s b u d g e t a r yr e l a x a t i o n at h e s i si n a c c o u n t i n g b y x l ld o n g d o n g a d v i s e db y q i ud o n g 一胁g s d b n l i t t e di np a r t i a lf u l f i u n l e n t o ft h er e q u i r e i n e n t s f o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a l l a g e m e m f e b m 哪2 0 l o 承诺书 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外， 本学位论文的研究成果不包含任何他人享有著作权的内容。对本论文所 涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。 本人授权南京航空航天大学可以有权保留送交论文的复印件，允许 论文被查阅和借阅，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本承诺书) 作者签名：烂 日期：沙p _ i r 南京航空航天大学硕士学位论文 摘要 全面预算管理作为实现资源的有效配置、协调企业内部部门的利益关系、加强对各部门的 行动控制及绩效考核的一种重要机制，已经被理论界和实务界广泛倡导和推广。预算松弛现象 是随着全面预算管理的不断运用而出现的一个新的问题，预算松弛是一定范围内的总预算和必 要预算的差额，它存在于企业各个部门的预算编制和执行中。由于预算松弛问题的出现，使得 企业的效率下降，损害了企业的利益。本文旨在通过对预算松弛影响因素的研究，探索弱化预 算松弛的措施。 预算松弛产生于全面预算的应用之中，本文阐述了全面预算的涵义、现状及理论基础，剖 析了预算松弛的涵义及其消极影响；在总结了前人研究成果的基础上，本文将影响预算松弛的 因素概括为七个方面：预算强调、信息对称性、预算参与、战略的文化渗透力、个人及组织特 征、预算目标特点、预算公平。运用实验研究方法对影响预算松弛的两个主要因素，即预算强 调和信息对称性进行了研究，同时分析了预算参与、战略的文化渗透力、个人及组织特征、预 算目标特点和预算公平对预算松弛的影响。最后提出了弱化预算松弛的措施，以完善全面预算 管理研究体系。 关键词：全面预算，预算松弛，影响因素，实验研究，弱化措施 企业预算松弛的影响因素研究 a b s t r a c t c o m p r c h e 越i v eb u d g e t a 巧m a n a g e m e n ti s 锄i m p o n a n tm e c h 蛆i s mf i o r h i e v i n ge 伍c i e n t a u o c a ：t i o f 托s o l u c e s ，c 0 0 r d i i l a t i i l gt h ci i l t e 豫s t so f t h er ；e l a t i o 璐l l i pb c 锕e 铋i i l t e r l l a ld e p 拙吣锄d s 懈l g t l l e i l i n gt l l e0 p 嘲t i o n a lc o n n d lo ft h ev a r i o 璐d c p 盯n i 】i 饥t s 锄dt l l ep e 矗嘣n a n c ee v a l u a t i o n ，i t m sb e e n 诵d e l ya d v o c a t i 甜锄dp r 伽t e di i lt h et h e o 叮锄dp m c t i c e b u d g e t a r ) ，他l a ) 【a t i o n 觞an e w p h 胁o m o ni st h e 把s u no fc o 嬲t a i l t 惦eo fc o m p r e h e i l s i v eb u d g e t a 巧m 孤a g e m e n t ，b u d g e t a d r 他l a x a t i o ni s 血ei i e 、r i a t i o nb e 似e t o t a lb u 吨e t 跹dm en e c e s s a 巧b u d g e t 谢吐l i i lac e n 痂娜g e ， w t l i c he x i s t si i lb u d g e t 锄di n l p l e m t a d 伽i i lv 撕o u ss e c t 0 1 1 so f 咖d s e b u d g e t a r yr e l a x a t i o nh 雒 m a i l ef h ee 伍c i 锄c yo fe n t e r p r i s e sd e c r e 舔e da n dd 撇g e dn l ei i l t e r e s t so fe n t e r p r i s e t 1 1 i sa r t i c l ea i 鹏 t 1 1 r o u g ht h es t l l d yo ff a c t o r s 硪e c t i i 培b u d g e t a r y 豫l 觚a t i o n ，锄de x p l o 阳m e 嬲u r e st ow e a l 【e nm e b u d g e t a 巧r e l a x a t i o n b u d g e t a i yr e l a x a t i o n 他s u l t i n g 舶m 廿圮a p p l i c a t i o ft 量玲血nb u d g e t ，t 1 1 i sp a p e rd e s c r i b e sm e m e 锄j i l g ，s t a t 嘴锄dt h e o r e t i c a lf 0 1 m d 撕o f 血l lb u 啦r e t ，i ta l s od e s c 曲e sm em e a l l i n g 锄dn e g a t i v e 呻a c to fb u d g e t a 巧他l 觚a t i o n ；o nt h eb a s i co fm e s e a r c ho fp r e d e c e s s o l l s ，t l l i sp a p e rl i s t ss e v e n f a c t o i so fb u d g e t a r ) r 碍l a ) 【a t i o n ：b u d g e te m p h 雒i s ，i i l f o n n a t i o ns 脚仃y b u d g e tp a i t i c i p a t i o n ，t l l e p o w e ro fs 妇t e 罾cc u l t u 把，p e r s o n a l 锄d0 r l 弘l i z a t i o 豫lc h a m c t e r i s t i c s ，妇蜘s d c so f b u d g e tt 晔t s ， a n dt h cb u d g e tf a i r i tu s e se x p e r i m e n tt 0d 0 他s e a r c ha ：b o u tt l l em o s ti i i 驴o n a i l tf a c t o r so fb u d g e t a 叮 r e l a x a t i o n ，w h i c ha 他b u d g e te 啦i s ，i i l f 0 硼眦i o n 町瑚m e 仃y i ta l s oa i l a l y s i sm eo l e rf a c t 懈h o w t o i m p a c tt h ef i i nb u d g e t ，w h i c ha r eb u d g e tp a r t i c i p 撕o n ，n l ep o w e ro fs 雠e 百cc u l t l l r e ，p e r s o n a l 觚d o 辔l i l i 勰t i o m lc h 嬲l c 蜘s d c s ，c h a r a c t e r i s t i c so f b u d g e tt a 增e 魄托dm eb u d g e t 筋r a tl 嬲t ，吐l i sp a p e r 舀v e st l l em e 觞u 他sh o w t 0w e a l c e nm eb u d g e t a 巧r e l a 】【a t i ，f o r l ea h no fi i n p r o v i n gm e 缸nb u d g e t m a i l a g e m e n tr e s e a r c hs y s t e m k e y w o r d s ：h 1 】p 慨i v eb u d g e 锄ym 粕a 踟t b u d g e t a i yr e l a x a t i o n ，f a c t o 硌，e x p 渤e n t a l r e s e a r c h ，w b a k e i l i n gm e a 鲫r e s 南京航空航天大学硕士学位论文 目录 摘要i a b s t r a c t i i e j 录i i i 图表清单v 第一章引言。l 1 1 研究的背景及意义l 1 2 国内外文献综述及总结2 1 2 1 国内外文献综述2 1 2 2 国内外研究的总结7 1 3 研究的内容及思路。7 1 3 1 研究的内容7 1 3 2 研究的思路框架7 1 4 研究方法。8 1 5 可能的创新点。9 第二章全面预算与预算松弛的相关理论1 0 2 1 全面预算的涵义及现状1 0 2 2 全面预算的理论基础1 0 2 2 1 交易成本理论。l o 2 2 2 代理理论。l l 2 3 预算松弛的涵义1 2 2 4 预算松弛的消极影响1 3 第三章预算松弛影响因素的研究1 4 3 1 预算松弛的影响因素1 4 3 1 1 预算强调1 4 3 1 2 信息对称性1 4 3 1 3 预算参与1 5 3 1 4 战略的文化渗透力1 5 3 1 5 个人及组织特征1 5 3 1 6 预算目标特点1 6 企业预算松弛的影响因素研究 3 1 7 预算公平。1 7 3 2 预算强调与信息对称性的实验研究1 7 3 2 1 预算强调的方案1 7 3 2 2 实验研究方法的介绍。2 l 3 2 3 假设的提出。2 2 3 2 4 实验方案设计及研究过程2 3 3 2 5 实验结果的分析及解释2 7 3 3 其他影响因素的分析3 l 第四章弱化预算松弛的措施3 4 4 1 弱化预算松弛的一般措施3 4 4 2 弱化预算松弛的技术方法3 5 第五章预算松弛影响因素研究的总结与展望。3 9 参考文献：4 0 致谢4 3 在学期间的研究成果及发表的学术论文4 4 附录4 5 南京航空航天大学硕士学位论文 图表清单 图1 1 论文的框架结构图8 图5 1 标准成本差异关系图3 6 图5 2 作业成本归集的流程图3 7 表3 1 联合确定基数法下预算执行人的净奖励计算表( 单位：万元) 1 9 表3 2 真实诱导报酬方案和松弛诱导报酬方案说明性举例2 4 表3 3 各测试变量的平均值和方差统计。2 6 表3 4 假设1 的描述性统计2 7 表3 5 假设1 的独立样本t 检验。2 7 表3 6 假设2 的方差检验2 7 表3 7 假设3 的描述性统计2 8 表3 8 假设2 的独立样本t 检验2 8 表3 9 假设4 的方差检验2 8 表3 1 0 假设5 的描述性统计2 9 表3 1 1 假设5 的独立样本t 检验2 9 表3 1 2 假设6 的描述性统计2 9 表3 1 3 假设6 的独立样本t 检验。3 0 南京航空航天大学硕j ：学位论文 第一章引言 1 1 研究的背景及意义 全面预算管理是现代企业制度下实现企业科学化和标准化管理的一种重要机制。它在实现 资源的合理有效配置，协调企业内部各部门的利益关系，加强对各部门的行动控制以及考核激 励等方面功效显著，从而被理论界和实务界公认为是一种先进的企业管理模式而被广泛倡导和 推广。作为企业进行战略实施和管理控制的主要手段，全面预算管理在国内外大中型企业已普 遍采用。我国从2 0 世纪5 0 年代开始实行定额管理，2 0 世纪6 0 年代推行班组核算管理，2 0 世 纪8 0 年代推行广内部银行、责任会计制度以及经济责任制、全面质量管理、市场预测、目标管 理等企业管理方法。西方管理会计理论的广泛采用推动了全面预算管理在我国的应用。2 0 0 0 年 9 月国家经贸委发布国有大中型企业建立全面预算管理制度及2 0 0 1 年4 月财政部发布企 业国有资本与财务管理暂行办法，要求企业实行财务预算管理制度，2 0 0 2 年4 月财政部发布 关于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步提出企业应实行全面预算管理。这些规章制 度的颁发，表明了全面预算管理在我国已经得到了认可，并开始逐步得到实施。 全面预算的效果已逐步被国内企业所认可，国内越来越多的企业开始运用全面预算管理。 随着全面预算管理在我国企业中的不断适用，全面预算管理中的预算松弛问题也日益突出。预 算松弛是指在分权式的预算编制模式下，下级蓄意将预算确定在比实际可以达到的预算低的水 平上，使得下级的潜力不能充分发挥。其主要表现为：预算执行者低估收入、高估成本和费用， 低估产销量和销售价格、夸大完成预算的难度、低估利润，为争取新的投资项目，在项目申报 时压低支出预算，当项目批准后，又不断扩大投资规模等。 近年来国内外对预算松弛的研究热度不减，国内研究虽然起步比较晚，但也在不断探索中。 在对待预算松弛的态度上，学者们的意见尚未完全统一，少部分学者对预算松弛持肯定态度， 由于影响业绩的因素并非全部在预算执行者的控制之下，由于这些不可控的因素存在，使得预 算执行者的预算难以和实际业绩相符。持有这种观点的学者认为适度的预算松弛可以减轻预算 执行者完成预算的压力，有助于树立预算执行者完成预算的信心，有助于达成个人目标，诱导 其为完成企业目标而努力。大部分学者还是强调了预算松弛的消极影响，认为过度的预算松弛 将会影响全面预算的有效性。第一，预算松弛会影响各部门的协调运行，降低企业经营效率； 第二，过于宽松的预算不能起到应有的激励作用，不能实现成本最小化和利润最大化；第三， 过于宽松的预算给预算执行者掩盖失误提供了空间，由于预算的执行缺乏难度，即使预算执行 者工作不够努力，经营效率低下，他们的工作失误也很难被发现，也就不可能知道造成预算松 弛的真正原因，影响了业绩评价的客观性，使全面预算管理难以达到效果。 l 企业预算松弛的影响因素研究 预算松弛现象的出现，使得预算管理这样一种科学的、标准化的管理机制的作用受到限制。 使得预算管理在实现资源的合理有效配置，协调企业内部各部门的利益关系，加强对各部门的 行动控制以及考核激励等方面功效受到牵制。本文将对产生预算松弛的因素进行分析，并对这 些因素进行实验研究和论述，探索解决预算松弛的途径，使全面预算管理能更好的发挥其功能， 更好的为企业服务，解决预算松弛问题刻不容缓。 1 2 国内外文献综述及总结 1 2 1 国内外文献综述 ( 1 ) 关于预算松弛概念提出的文献综述 在较早的研究中，c y c r t 和m a r c h ( 1 9 6 3 ) 认为，预算松弛源于谈判过程【1 1 。s 出行和k w i n ( 1 9 6 8 ) 随后在一家名列财富1 0 0 强的大公司的三个下属部门发现，经过协商的销售目标能够 被很容易地实现【2 】ol 0 w e 和s h a w ( 1 9 6 8 ) 研究显示，销售预测也会导致预算松弛。他们从五 家大型机构中随机挑选出3 2 位经理人，并对他们进行了个人当而调查，8 0 的被调查者明确承 认，他们的谈判就是为了松弛预算【3 1 。o 璐i ( 1 9 7 3 ) 的研究结论则认为操纵行为会使预算松弛 在任何年份发生州。s 出行和k 咖( 1 9 6 8 ) 估计，下属部门运转费用中大约有2 0 2 5 ，应 该归因于预算松弛。他们指出，这个比率就是个组织机构实际费用和最小可能费用的差异【2 】。 张鸣，张美霞( 1 9 9 9 ) 表示实践中预算松弛对预算管理的负面影响不可忽视，如预算松弛 的存在使预算水平与相关部门的真实业绩能力相背离，从而使预算这一业绩评价标准失去本身 应有的客观性，又为预算执行者提供了掩盖实务的弹性空间【5 1 。何红渠，程惠( 2 0 0 6 ) 提出预 算松弛掩盖了企业真实的资源需求状况、盈利能力和财务状况，使管理者无法作出准确的判断 并形成错误决策，同时，资源分配的不合理将造成资源适用的低效率【6 l 。 ( 2 ) 关于影响预算松弛因素的文献综述 预算参与对预算松弛的影响。依据组织行为理论，m i l a i l i ( 1 9 7 5 ) 提出，全员参与的全面 预算要求企业中所有层次的管理人员和关键岗位的职员都要参与到预算的编制过程中【7 】。但是， 全员参与预算编制对预算松弛起增强或是抑制作用，各国学者的看法并不一致。o n j s ( 1 9 7 3 ) 【4 l ， 冯巧根( 2 0 0 4 ) 【8 】认为，参与型预算构造了上下级间信息交流的平台，减少了组织内信息的不 对称性，从而预算执行者没有必要再去建立松弛性的预算。l o w e 和s h a w ( 1 9 6 8 ) 认为，预算 松弛是管理人员保护自己利益的手段，是一种理性的经济行为，符合经济人假设【3 】。此后，a n t l e 和e p p e n ( 1 9 8 5 ) 【9 】，张鸣和张美霞( 1 9 9 9 ) 吲提出，参与预算控制会导致预算松弛，一旦激励 与预算目标拄钩，预算执行者就会利用参与机会压低预算标准，由此产生预算松弛。 信息不对称对预算松弛的影响。绝大多数研究信息不对称对预算松弛方面的文献都是将信 息不对称当作个控制变量在使用。研究者认为由于下属参与导致预算松弛的程度依赖于信息不 2 南京航空航天大学硕士学位论文 对称水平。b a i l i l 觚和e v a 璐( 1 9 8 3 ) 认为信息不对称源于下属拥有能够影响他们和其上司之间 的决策过程的信息【。w 甜l 盯( 1 9 8 8 ) 指出，下属往往具有一个特点，他们拥有比其上司更多 的准确信息，这些信息都是关于那些能够影响其业绩的因素，并且和上司交流这此信息能够促 进协作和对组织活动的评估【】。h o p w o o d ( 1 9 7 2 ) 提出，在预算管理中，信息不对称是指代理 人拥有与预算有关的信息而委托人不拥有。代理人可以修饰提供给委托人的信息，或限制信息 的供应量，委托人得到的可能是不完整的或非原始的信息。在这种情况下，代理人凭借自己的 信息优势，利用参与性预算编制的机会，选择较为松弛的预算。用预算约束标准评价管理者， 势必造成行为功能紊乱【1 2 l 。b a i n l 觚( 1 9 8 2 ) 指出，由于促进了信息流动，预算参与给上司提供 了潜在的机会去接触那些内部信息。当然也有这种可能性，就是h a 玎e n 和h a r r i s ( 1 9 9 4 ) 指 出，下属可能会说假话或者隐瞒部分或所有的内部信息，不让上司得到，从而导致预算出现松 弛【”】。y 0 弧g ( 1 9 8 5 ) 研究指出，当预算是参与型的，拥有内部信息的下属会比没有内部信息 的下属导致更多的预算松弛【1 4 j 。 预算强调对预算松弛的影响。预算强调是指上级管理者以预算指标的完成情况为依据，用 来考核各级( 各部门、岗位) 的经营或管理业绩，并以考核结果作为对被评价者制定薪酬或奖 惩方案的基础。文献资料表明，预算强调同样会影响到预算的参与者，并且关系到预算松弛。 s c l l i f r 和l e w i l l ( 1 9 7 0 ) 一针见血地指出，如果下级意识到他们的薪酬依赖于预算，他们就会将 预算参与看成是一种利好。他们认为预算是一种典型的组织业绩参考标准，并且由于下级经常 参与这标准的制定，经理人就会努力使标准成为他们自认为能够实现的预算。由于经理入薪酬 经常取决于与标准相比较的业绩，所以可能的结果是，在双方讨价还价后制定的预算中，就包 含了预算松弛因烈】。h o p l ，0 0 d ( 1 9 7 2 ) 发现以预算约束模式来考评经理人，与其他考评方式 一样，都会陷入困境【1 2 1 。从一组来自七大跨国公司的1 0 7 位经理组成的样本研究中，o 鹏i ( 1 9 7 3 ) 的研究结论显示：经理人以制造预算松弛来满足以预算为基础的业绩评价要求【4 】。c a m m a n n ( 1 9 7 6 ) 在研究了一家较大规模公用事业公司的经理人后得到的结论是：如果上级强调预算信 息的考评目的，下级就会以制造预算松弛来做出反应【1 6 1 。b r o w l l e n 和m c i 衄e s ( 1 9 8 6 ) 提出， 如果下级有个来自于预算参与的预期，而这一预期的方式与预算结果相挂钩，他们就会对预算 进行谈判，这时预算松弛就出现了【i 刀。b 汹和( 1 9 8 3 ) 指出，预算一方面由预算执行 者参与制定，反过来又作为预算执行者的业绩考核标准，在实际业绩不变，信息不对称的假设 下，压低预算目标，将会使业绩增大，即可获得更高的激励性报酬，利益的诱惑促使松弛预算 的产生【埘。祝红月( 2 0 0 3 ) 指出，维护部门或个人利益是产生预算松弛的最大主观动因，预算 标准评价业绩客观上刺激了预算松弛的产生【1 们。激励方案对预算松弛的影响是确定的，各国学 者对此都达成了一致看法，在此基础上，将着重探讨如何设计一个更加真实导向的薪酬制度， 最大限度降低预算松弛。 3 企业预算松弛的影响因素研究 行为因素对预算松弛的影响。西力学者在研究预算松弛影响因素中，借鉴了行为理论的原 理，对预算参与主体的相关行为进行了分析，以谋求解释预算参与主体的经济行为对预算松弛 的内在关系。这些研究大部分都散见于许多文献中，较为集中和具有代表性的是o 瞄i ( 1 9 7 3 ) 所做的研究。o 璐i ( 1 9 7 3 ) 在定义预算松弛的基础上，从行为因素的角度来分析预算松弛问题， 看哪些行为因素对预算松弛有影响。他提出的行为因素包括1 3 类。并对预算松弛和行为因素进 行具体化，确定具体的组成项目。研究结论显示，这些相关的行为因素对预算松弛具有较大的 影响【4 】。 组织战略因素对预算松弛的影响。关于组织战略对预算松弛的影响，西方研究文献中涉及 不多，但是战略作为一个重要素对预算松弛的影响却是不可忽略的。这里的组织战略，既包括 公司层级战略( 即多元化还是专业化) ，也包括经营单元竞争战略。、r 觚d e r s t e d e ( 2 0 0 1 ) 的研究 表明。多元化战略与业务单元预算松弛正相关：与成本领先战略和防御型战略相比，差异化战 略和进攻型战略下有更多的预算松弛【1 9 】。s t e d e ( 2 0 0 0 ) 认为采用差异化或进攻型战略的企业更 有可能建立松弛的预算【2 0 1 。 预算公平对预算松弛的影响。预算公平是指在预算管理过程中，上下级之间、平行的同僚 之间是和谐平等的，每一个预算参与者都能够享受公平待遇。s t a l e y ，m a 印e r ( 2 0 0 5 ) 认为， 预算公平影响下属对直接上司的信任度，而对直接上司的信任度又会影响下属的预算松弛倾向 【2 1 1 。 预算目标特点对预算松弛的影响。预算目标的特点，就是指预算目标的清晰度及难度两者 的综合作用。l 0 c k c ，s c l l w e i g e r ( 1 9 7 9 ) 指出，目标的清晰度会改善经营业绩，相反缺乏清晰 度则会导致员工的混乱、紧张和不满。他们还提出，目标难度可以定义为：按照标准计量的、 完成任务的可能性的某种水平2 2 】。i e i l ，d c y ( 2 0 0 4 ) 近年经过研究发现，具有清晰预算目 标的管理者可能有较低的预算松弛倾向，好的沟通和激励系统能够引致清晰的预算目标，并降 低目标的难度1 2 引。 个人及组织特征。周密，曾维林( 2 0 0 5 ) 提出，在计划经济体制下，企业的年度生产指标 根据上年的实际生产情况不断调整，企业的业绩指标越来越高，好的业绩反而受到惩罚。管理 人为了缓解棘轮效应的压力，也会促使预算松弛的产生【2 4 1 。王婷，王娟( 2 0 0 7 ) 提出，我国企 业最长采用的预算编制方法是增量预算，希望员工通过“跳一跳”来实现预算指标值相比以前 年度有一定的上浮，但这会导致“棘轮效应”的产生，即一旦员工意识到当期的努力会带来下 期预算指标值的提高，导致自己承担更大的不能完成预算的风险时，他们会通过减少努力来隐 瞒自己的能力【2 5 1 。除了以上方面，o 越i ( 1 9 7 3 ) 提出为了规避未来事物发展不确定性所带来的 风险，预算编制者会有预算松弛的倾向【4 】。y 0 吼g ( 1 9 8 5 ) 从风险偏好角度发现，风险厌恶者更 容易造成预算松弛【1 4 】。c h o w ，c o 叩e r 和h a d d a d ( 1 9 9 1 ) 从道德角度进行研究发现，道德因素在 4 南京航空航天大学硕士学位论文 一定程度上防止了预算执行者在编制预算中无限制的加入松弛成分，这些影响因素与国内学者 的研究基本相符【掬。 ( 3 ) 实验研究的文献综述 很多研究表明信息不对称和预算强调在影响预算参与和预算松弛时是相互关联的。例如说， 如果信息不对称是现实的并且与管理中的预算强调同时存在，那么下级的预算参与将导致预算 松弛。然而d u i l l 【( 1 9 9 3 ) f 2 刀发现的一个证据表明：如果信息不对称和预算强调非常严重，预 算参与将导致预算松弛的减轻。研究指出，当信息不对称时，预算参与和预算强调的程度都非 常高( 低) ，预算松弛将会是低( 高) 。这结果表明这些预测因素与预算松弛之间的关系本质比 预期的要复杂。 w b i 锄觚( 1 9 7 6 ) f 2 8 埂出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型。2 0 世纪8 0 年代 以后，w b i 廿n 觚的模型融入代理理论框架，产生了真实导向型激励计划。公式： b = 僻踱二猕 善二芝；避 变量y 表示实际业绩，x 表示上司提出的预算建议数，y 2 表示预算责任人提出的预算数， b 。表示上司以其预算建议数提出的报酬数。公式中的a ，b ，c 表示奖励或处罚系数，o a y 2 时，也就是实际业绩高于自报预算数，报酬取决于线段y y 2 和y 2 y ，由于x y 2 与b 相乘，y 2 y 与a 相乘，而a b ，为了报酬最大化，一是可以将y 2 右移，就是将预算确定在 自己可能实际达到的水平，而是可以将y 后移，在y y 2 不变的情况下，扩大y 2 y 的长度，这 就是在预算过程中尽最大努力。 当y y 2 时： 誓 y 艺 当y y 2 时，也就是实际业绩低于自报预算数，报酬取决于线段y y 和y y 2 ，由于x y 和b 相乘，w 2 和c 相乘，y y 2 此时是负数，且，为了报酬最大化，宁愿w 2 越短越 好。一是可以将y 2 左移，要做到将预算确定在自己可实现的水平上，二是可以在y y 2 不变时， 5 企业预算松弛的影响因素研究 将y 右移，要做到在执行中尽最大努力。真实诱导报酬方案来进行参与式预算管理时会诱导预 算责任人在提出预算时说实话，在执行过程中尽最大努力。 c h o w ，c 0 0 p e r 姐dw a l l e r ( 1 9 8 8 ) 以预算参与为前提，研究诱导报酬方案、信息对称性、 预算松弛之间的关系。报酬方案分为两种，一种是真实诱导报酬方案，一种是松弛诱导报酬方 案。三人提出四种假设：假设l ，预算松弛在真实诱导报酬方案下要低于松弛诱导报酬方案： 假设2 ，当存在信息不对称时，不同诱导报酬方案下的预算松弛差异显著；假设3 ，真实诱导报 酬方案下的业绩要低于松弛诱导报酬方案下的业绩；假设4 ，当存在信息不对称时，不同诱导 报酬方案下的业绩差异显著。c h o w ，c o o p e r 柚dw 2 1 1 1 e r 采用了让4 0 位大学生做信件处理的实 验的研究方法，得出结论：假设l 得到证实；假设2 得到证实；假设3 不能肯定：假设4 不能 肯定口9 j 。 国内学者张朝宓( 2 0 0 4 ) 应用实验室做实验的方法对预算松弛行为进行了研究，其选用在 校大学生和在职人员两类作为研究对象，采用实验室实验的方法搜集数据，研究信息对称性和 诱导报酬方案对预算松弛的影响，得出结论：信息对称和真实诱导报酬方案对预算松弛都有一 定的抑制作用，其中信息对称性对预算松弛的影响十分显著，并通过实际财会人员和在校大学 生在实验中预算松弛行为的比较观察我国国有企业预算松弛编制过程中的特殊行为【3 0 1 。 ( 4 ) 提出解决措施的文献综述 杭州商学院胡祖光教授于2 0 0 1 年提出了一种全新的委托人与代理人确定利润基数的对策 论，即“联合确定基数法理论( h u 理论) ”。“联合确定基数法”是对“真实诱导预算法”在国 内运用所做的修正，它要求企业下属部门排除预算滞后因素，以编制正确的预算【3 l 】。 胡祖光、伍争荣( 2 0 0 0 ) 通过严格的数学方法证明，委托人只要采用联合确定基数法，代 理人一定会报出一个他通过努力能够完成的最大利润数【3 2 1 。冯巧根( 2 0 0 5 ) 也认为采取联合确 定基数法，能诱导代理人向着委托人预期的目标提供预算技术，使委托方与代理方达到博弈均 衡【3 3 1 。但有学者却认为联合确定基数法名不符实，“少报受罚，多报不奖”理论上有效的“联 合确定基数法”其实是代理人期末业绩能力的显示机制，其在实践中有效的条件只是为了确保 显示机制的有效性。而且所谓的“联合确定的基数”其实是由代理方单方面确定的。学术界对 “联合基数确定模型”仍存在争议，但该方法在实践运用中，有效的抑制了预算松弛，提高了 企业的经济效益。 关于管理上措施，许多学者另辟蹊径，尝试将解决预算松弛问题升华到完善企业管理机制 上。宋光辉，刘广( 2 0 0 7 ) 认为，精简预算复杂性，减少一般预算细节，增加战略重点领域细 节，可以增强信息透明度，减少预算松弛。此外，使用基于网络技术的预算平台，企业和员工， 委托人和代理人之间可以就企业整体战略、财务战略等进行轻松交流，可降低信息不对称，减 少预算松弛f 3 4 1 。很多学者提出加强企业信息反馈机制，对于抑制预算松弛效果十分显著，但对 6 南京航空航天大学硕士学位论文 如何建立完善的信息反馈机制没有进行详细阐述。冯巧根( 2 0 0 5 ) 在分析了传统预算反馈机制 容易诱发预算松弛现象基础上，提出了预算管理的现代控制意识，即只有“前馈与反馈”相结 合，在预算编制、执行阶段共同发挥反馈与前馈的作用，才能确保预算的利学性和正确性【3 3 l 。 贡华章( 2 0 0 4 ) 提出要实现企业的预算目标，必须要有明确的制度保障，如明确的公司治理结 构，完善的管理流程、管理制度、授权制度和激励机制等p 5 1 。 1 2 2 国内外研究的总结 综上所述，关于预算松弛行为问题国内外的学者己经进行了很长时间的研究，在研究的内 容和方法上不断地有所尝试和突破，并得到了许多有益的研究成果。国外现阶段对预算松弛行 为的研究主要是围绕着预算松弛行为产生的影响因素展开，大多采用问卷调查或做实验的研究 方法进行实证研究；我国现阶段对预算松弛行为的研究主要集中于产生预算松弛行为的原因、 预算松弛行为的危害及规避预算松弛行为的措施等方面，大多采用规范研究。从上述文献中可 以也看出对预算松弛的研究还存在不足之处，第一，在研究预算松弛的原因和解决方法上还未 能穷尽，随着全面预算的应用应该不断深入研究。第二，在论证预算松弛影响因素如何影响预 算时，只有预算参与、信息不对称和预算强调运用了实验研究的方法进行研究，使得结论比较 有说服力。而其他影响因素只能作一般论述，使得说服力相对较弱，随着研究水平的提高，以 后的研究应该在这方面有所突破。 1 3 研究的内容及思路 1 3 1 研究的内容 文章分六章对研究的内容进行论述，大致内容如下： 第一章引言介绍研究的背景及意义、国内外文献综述、研究的内容及思路、研究方法、 可能的创新点。 第二章全面预算与预算松弛的相关理论 论述全面预算的含义、现状及相关理论；预算 松弛的涵义及其消极影响。 第三章预算松弛影响因素的研究首先介绍影响预算松弛的七个主要因素，进而对其中 最重要的两个影响因素，即预算强调和信息对称性进行实验研究，并对预算参与、战略的文化 渗透力、个人及组织特征、预算目标特点和预算公平作研究分析。 第四章弱化预算松弛的措施提出了弱化预算松弛的一般措施和技术方法。 第五章预算松弛影响因素研究的总结与展望。 1 3 2 研究的思路框架 由于信息对称性和预算强调是影响全面预算的最主要的两个因素，文章将对这两个因素作 7 企业预算松弛的影响因素研究 重点研究，在c h o w ，c 0 0 p e r ，w a l l e r 和张朝宓实验的研究方法基础上，重新设计的实验环境以 采集数据并利用统计学的均值比较进行数据分析，并在预算强调中加入了联合确定基数法进行 研究，从而解释我国预算松弛的特点。同时由于能力有限，对于其他影响因素对预算松弛的影 响，笔者只能作研究的概述。最后在实验研究和理论论述的基础上尝试寻求弱化预算松弛的途 径。本文的思路框架如图1 1 所示： 1 4 研究方法 研究的背景及意义、文献综述、研究内容 及思路框架、研究方法、可能的创新点 全面预算的涵义及相关理论、预算松弛的 涵义及其消极影响 预算松弛的影响因素 预算强调与信息对 称性的实验研究 预算参与、战略的文 化渗透力、个人及组 织特征、预算目标特 点和预算公平的分 析 研究的结论与解释 预算松弛影响因素研究的总结与展望 图1 1 论文的框架结构图 对于预算松弛行为的研究，国外有关文献中相当多地应用了实验研究的实证研究方法，原 因是：第一，企业环境复杂多变，有诸多因素对该行为共同起作用，而在真实环境中难以对这 些诸多因素的作用进行分离和控制，有时甚至难以有效地预见。第二，实际环境中研究样本的 取得非常困难，预算松弛行为影响因素的研究中要求大量地进行比较分析，而用来相互比较的 样本除比较因素之外的其他重要方而应该是同质的，但现实中几乎不存在完全同质的样本，即 8 南京航空航天大学硕士学位论文 使是同一家企业不同时期的情况也会由于外部环境因素的变化而不能完全符合条件，这给样本 的收集造成了很大的障碍。在实验中则可以相对容易地控制不相关的变量对实验结果的干扰， 从而使数据能够更加有效地说明问题。本文也采用实验研究的方法。 1 5 可能的创新点 ( 1 ) 本文强调预算松弛存在于企业全面预算管理的各个部门与环节。以往对预算松弛的研 究主要研究的环节是销售环节，本文指出了采购和生产环节的预算松弛，并提出了解决措施， 即标准成本管理制度和作业成本管理制度的应用 ( 2 ) 另外本文设计了与传统的实验研究的不同的实验背景，简化了实验背景，使得实验更 容易进行，因实验研究的内容是处于不同环境的实验者根据利益最大化原则参与预算的心理过 程，不涉及到实物，本文设计的实验背景更简单易行。 ( 3 ) 本文在作实验研究时，在传统的研究基础上加入了联合确定基数法报酬方案进行研究， 旨在将联合确定基数法报酬方案跟诱导报酬方案进行比较。 9 企业预算松弛的影响因素研究 第二章全面预算与预算松弛的相关理论 2 1 全面预算的涵义及现状 全面预算是指企业总体计划的数量说明，也就是企业在一定期间内生产经营活动全部计划 数量形式的反映。全面预算的内容包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、 制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、现金预算、预计利润表和资产负债表。 全面预算是对企业战略规划的一种正式、量化的表述形式。企业实施全面预算管理的目的 及作用主要有：通过全面预算的编制，将有助于公司上下级之间，部门与部门之间的相互交流 与沟通，增进相互之间的了解；全面预算是公司实施绩效管理的基础，是进行员工绩效考核的 主要依据，通过预算与绩效管理相结合，使公司对其部门和员工的考核真正做到“有章可循， 有法可依”；全面预算可以促进公司各类资源的有效配置，提高资源利用效率；全面预算体系中 可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况，根据所反映出的预算结果，预测其中的风险点所 在，并预先采取某些风险控制的防范措施，从而达到规避与化解风险的目的；通过全面预算可 以加强对费用支出的控制，有效降低公司的营运成本。 近年来，我国集团公司开始借鉴西方企业的做法，开始实行预算管理，并初见成效。据于 增彪教授2 0 0 3 年初对清华大学1 4 0 位m b a 学员进行问卷调查的结果显示，我国9 5 8 的企事 业单位已经实行预算管理。2 0 0 3 年初，南京大学会计学系课题组对分布于全国1 4 个省市的7 2 家样本企业所做的一份关于企业预算管理控制系统透视的问卷调查显示，8 0 多的样本企业已 经实行了销售费用、管理费用、财务