（新闻学专业论文）报业集团财务内部控制探讨.pdfVIP

华中科技大学硕士学位论文 摘要 我国的报业集团是实行企业化管理的事业集团。在报业集团建设的过程中，缺乏 内部控制尤其是财务内部控制的问题逐渐凸显，阻碍集团发展。本文将内部控制的 概念引入报业集团管理，结合武汉地区报业集团实践，分析报业集团财务内部控制 现状，从控制环境的角度对如何加强报业集团财务内部控制提出了设想和建议。 财务内部控制是企业控制资金流转、保证资产安全的重要方式。就微观措旌而 言，目前我国报业集团普遍实行了会计委派制度，有了内部资金结算中心或类似性 质的机构，还设立了专门的内部审计部门进行日常内审。但是由于管理层控制意识 不强和机构人员设置不合理等问题，这些内部控制措施的实施效果并未达到令人满 意的程度。本文针对目前报业集团中以上措施的实施现状，提出了相应的改进意见。 要从根本上加强报业集团的财务内部控制，必须从改善内部控制环境入手。内 部环境中对财务内部控制影响最大的是集团的组织结构和组织文化。它们分别从硬 性制度和软性环境两个方面对报业集团的财务内部控制发生作用。本文借鉴其他类 型企业集团组织结构的成功之处，提出有利于实现财务内部控制的报业集团组织结 构框架，认为应该通过在报业集团中建立以“诚信”为基础的组织文化和实行以人 为本的管理，达到加强财务内部控制的目的。 关键词：报业集团财务内部控制会计委派制度内部资金结算中心 内部审计组织结构企业文化 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t 1 1 l e n e w s p a p e re h a i n i nc h i n ai st h e s p e c i a le n t e r p r i s em a n a g e d a st h eb u s i n e s s c o r p o r a t i o n d u r i n gt h ec o i l r s co f t h ec h a i n o p e r a t i n g ，t h ep r o b l e m st h a tl a c kt h ei n t e r n a l c o n t r o l ，e s p e c i a l l yt h ei n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l ( i f c ) a r eg r a d u a l l yu n f o l d e da n dh a v e b e c o m et h eo b s t a c l e so ft h eg r o u pg r o w t h t l l i st h e s i si n t r o d u c e st h ec o n c e p to fi f ci n t o t h en e w s p a d e rc h a i n s m a n a g e m e n t i t a n a l y z e st h ec o n d i t i o n so fi f ci nn e w s p a p e rc h a i n m a n a g e m e n tw i t ht h ec a s e si nw u h a n ，h u h e ip r o v i n c ea n dg i v e st h ea d v i c eo nh o w t o i m p r o v e t h ec o n t l - o le f f e c t si nt l l ev i e wo f c o n t r o le n v i r o n m e n t t h ef u n c t i o no fi f ci st om a n a g e t h ec i r c u l a t i o no ff i n a n c ea n d p r o t e c tt h es a f e t yo f a s s e t s n o wt h ec h i n e s en e w s p a p e rc h a i n sh a v eg e n e r a l l ya d o p t e dt h e a p p o i n t e da c c o u n t a n t i n s t i t u t i o na n ds e tu pt h ed e p a r t m e n t ss e r v i n ga st h ei n t e r n a l c l o s i n ga c c o u n tc e n t e r t h e ya l s oh a v eb u i i tt h ei n t e r n a la u d i t i n gd e p a r t m e n tc a r r y i n go nt h ed a i l yi n t e r n a la u d i t b u tt h ee f f e c t so ft h e s em e a s l e sa r en o tm e tt h ee x p e c t a t i o nb e c a u s eo ft h e n e g l e c t i n go f c o n t r o lc o n s c i o u s n e s sa n dt h e u n r e a s o n a b l ec o r p o r a t i o ns t r u c t u r e a c c o r d i n gt ot h e s i t u a t i o no ft h en e w s p a p e r c h a i n ，s o m ea d v i c ei sb r o u g h tf o r w a r dt oi m p r o v et h ee f f e c t so f t h e s em i c r o c o s m i c a lm e t h o d so fi f ci nt h i st h e s i s i m p r o v i n gt h ee n v i r o n m e n to fi n t e r n a lc o n t r o li st h eo n l yw a yt os t r e n g l h e nt h ec h a i n s i f c t h em o s ti m p o r t a n te l e m e n t si nt h ei n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n ta r co r g a n i z a t i o n a l s t r u c t u r ea n d o r g a n i z a t i o n a lc u l t u r e t h ef i r s to n ea f f e c t st h ei f ci nh a r ds y s t e mw h i l et h e l a l t e ro n ea f f e c t st h ec o n t r o “ns o f te f f c c t t h i st 1 1 e s i sd e s i g n san e we a m e w o r k t h a ts t e a d s t h ei f cf o rt h en e w s p a p e rc h a i nb yr e f e r r i n go t h e ro r g a n i z a t i o n ss t r u c t u r e s i no r d e rt o a c h i e v et h eg o a lo f s t r e n g t h e n i n gt h ei f c ，t h i st h e s i sa l s op r o p o s e st h a tc o r p o r a t i o nc u l t u r e b a s e do nt h eb e l i e fo f h o n e s ta n dt r u s t a n dh u m a n i s t i c m a n a g e m e n ts h o u l d b e e s t a b l i s h e d k e y w o r d s ：n e w s p a p e r c h a i n a p p o i n t e d a c c o u n t a n ti n s t i t u t i o n i n t e r n a lc l o s i n ga c c o u n tc e n t e r o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e i n t e m a lf i n a n c i a lc o n t o l i n t e r n a la u d i t i n g o r g a n i z a t i o n a lc u l t u r e i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：协旋 日期：，一哆年l 月0 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于不保密d 。 ( 请在以上方框内打“”) 学位论文作者签名：如彩缸 日期：弦弓年l f 月1 0 日i 指导教师签名 日期：r 3 年“月撕日 华中科技大学硕士学位论文 引言 2 0 0 2 年6 月，原广州日报报业集团社长、总编辑( 时己升任中共广州市委宣 传部部长) 黎元江因涉嫌从广州日报报业集团的房地产、装修和广告业务中收取 回扣，并将大笔赃款汇到海外的私人银行户头被“双规”。同案被查处的还有广州 日报报业集团多名高层官员，包括总编辑何向芹、广告部主任陶建等。 2 0 0 2 年5 月，年仅2 8 岁的原中国财经报社广告部副主任李晋虹因贪污3 4 9 万 元巨款被判处死缓：8 月，原黑龙江某报社广告部负责人于颖因贪污广告费遭到检 察机关的起诉：同月，沈阳日报社原总编辑傅贵余因受贿、贪污被判处1 4 年有期 徒刑。 频发的报界经济案件，还有报业集团中早已司空见惯的盲目投资现象，暴露 出我国报业管理中缺少有效内部控制，尤其是有效的财务内部控制的问题。广州 日报报业集团，这个中国报业改革的排头兵，在一系列经济案件的打击下已显衰 败迹象，众多招聘的博士、硕士纷纷离职他去。 我国报业集团建设有7 年时间历史。如何建设好有中国特色的报业集团是为 人们关注的问题。报业集团的管理方法、组织架构、投资战略等一直是业界和学 界研究和讨论的热点。但是对于报业集团财务管理方面的研究显得相对冷清。报 业集团的财务管理大体上与企业相近，但由于我国的报业集团并没有完全转性为 企业，其财务运作与企业仍有区别。我国报业集团处于走向市场的摸索期，管理 理念尚未完全转变，财务管理也是在新旧理念的夹缝中探索合适的发展道路。这 种探索亟需理论的支持和指导。 本文把目光投向报业集团财务管理中的一个重要内容财务内部控制。现 实的教训使我们看到财务内部控制的重要性，看到从理论的高度探讨报业集团如 何建立起有效的内部控制体系的必要性和紧迫性。通过对武汉地区的报业媒体一 华中科技大学硕士学位论文 一长江日报社1 和湖北日报报业集团的调查，可以了解我国报业集团在财务内部控 制上现有的措施，也可以大致了解目前这方面工作上的缺陷。本文将把财务内部 控制的理论与方法导入报业管理，结合国内企业与国外媒介集团的经验，试图为 我国报业集团的财务内部控制找到具有可行性的发展道路。 i 、2 0 0 2 年6 月2 1 日，国家新闻出版总署向湖北省新闻出版局下发批复：“经考察、研究，长江臼报社摹本 具备组建报业臭匝的条件，同意组建全民事业性质的长江日报报业集团”但是由于柴些原因，长江目报撤业 集团尚来正式挂牌。在本研究中将长江日报社视为报业集团。 华申科技大学硕士学位论文 1 概述：报业集团的财务管理模式与财务内部控制机制 1 1 我国报业集团的性质特征及管理特殊性 1 1 1 我国报业集团的性质辨析 我国报业集团建设始于t 9 9 6 年广州日报报业集团的建立。国家新闻出版署在 当年1 月1 5 日关于同意建立广州日报报业集团的批复中指出：“广州日报经 过几年的思想理论、物质条件、运行机制等方面的准备，已经具各了较有影响的 传媒实力较灵活畅通的发行实力，在社会效益和经济效益两个方面都取得了较 好的成绩。由广卅1 日报组建中国首家报业集团，条件已经成熟。为此同意广州日 报作为报业集团试点单位。”当月，广州日报报业集团正式挂牌成立。 报业集团是指以报纸为龙头，以母子报刊为主体，以资本为主要连结纽带， 以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业共同组 成的具有一定规模的企事业法人联合体。全国首次报业集团研讨会上提出的申办 报业集团的5 个条件：至少有一张影响较大的主报、4 个子报子刊；沿海地区年税 利在5 0 0 0 万元以上，中西部地区3 0 0 0 万元以上：在职采编人员中具有副高职称 以上者占总数的2 0 以上，经营管理和技术人员中具有中级职称以上者占总数的 1 5 以上，并有高级职称者；拥有独立的印刷厂，现代化的照排、胶印设备，具 备彩色胶印能力，每日总印刷能力在对开2 0 0 万印张以上：主报及子报刊的发行 总量在6 0 万份以上，或在本地区每1 5 0 人拥有一份报纸，有逐步建立自办发行网 的可能。1 到目前为止，我国经批准建立的报业集团已经达到3 0 多家。 报业集团不是简单的企业集团。 企业集团是以母子公司制为基本结构的多级法人结构的联合体。它本身从整 体上来看一般不具备独立的法人资格，它只是独立资本之间相互合作的经济势力 群，本质上是经营合作联合体，而不是资本所有权关系更替或合并的产物。它内 谢金文，什么是新闻传媒集团新闻记者2 0 0 0 年第3 期p 华中科技大学硕士学位论文 部包含若干独立核心企业，每个核心企业均具备独立的法人资格，各有自己的由 子公司及关联公司组成的系列企业群，它的内部连结不是靠在结构上处于顶端的 控股母公司等总部性机构来垂直维系，而主要靠核心企业之间横向的互相持股和 集团内系列贷款这种资本参与及金融关系为主要纽带，集团内各核心企业在资本 关系上是互相平等的。1 这就可以看出，报业集霞不能归划到企业集团的范畴里去。 从组成上看，报业集团与集团公司的性质更为相似。 集团公司本身具有独立的法人地位。集团公司是现代企业制度环境中的产物， 本身采取法人产权制度形式，原始投资者的所有权与公司法人产权相分离，公司 具有独立、有限的民事责任能力。集团公司由一个母公司和若干个子公司组成。 母公司即集团公司本身，包括若干子公司及关联企业：子公司是指母公司掌握绝 对控制性股权地位的下属企业，关联企业则是指母公司只拥有非控制性一般持股 关系的参股企业，以及有各种固定性合作关系的关系企业。母公司只能有个， 子公司或关联企业可以有若干个。集团公司的母子公司之间以股权、产权为联结 纽带。从内部组织关系来看，一方面母公司、子公司或关联企业均具备自身独立 的法人地位：另一方面，母公司以股权产权为纽带垂直向下控制下属企业。企业 集团一般是由( 原始) 母公司不断扩张裂变而成的。2 在今日中国，能基本有资格称为集团公司的，只有哈尔滨报业集团一家，因 为惟独它在1 9 9 9 年4 月经哈尔滨市委批准，通过工商登记，由原先的事业单位改 制为企业法人。我国的其他报业集团与真正意义上的集团公司之间还有很大的差 别。 首先，作为集团母公司的报社本身不是企业，而是实行企业化管理的事业单 位。在哈尔滨目报报业集团登记为企业法人以后，很多其他报社也想效仿，但去 工商局注册时都被拒绝，理由是工商局只负责给工商企业注册，而媒介却不能明 确其工商企业的身份。有的报业集团成立多年都还没能注册，也不知道该怎么注 册，只是一个空牌子。事业单位的基本特征是置于国家机关的直接领导之下，在 经济上印赖国家拨款，实行预算制。集团公司建立的基础是所有权与经营权分离， 。张志剐、刘广生、赵振冒、王眷焱等著，集团公司理财中国财政经济出版社，p 1 8 2 张延波主编企业集团财务管理，浙江人民出版社2 0 0 2 年1 2 月第一版p 4 4 华中科技大学硕士学位论文 所有者与管理者之间是委托代理关系。传媒业是事业单位，不是出于所有制的考 虑，而是因为报业集团直接接受上级党委领导，报业集团领导层的任免由上级党 委宣传部和组织部决定，报业集团的管理者与上级党委间不存在委托代理的关系。 其次，报业集团核心层的母子报刊间不是简单的资本控制关系，集团对报刊 在宣传报道方面担负着指导和控制的责任。报刊是报业集团的核心，也是最敏感 的部分。国家对报业集团的严格控制是出于宣传任务的需要。报刊是报业集团最 重要的产品。报业集团虽然可以通过自办或者兼并收购增加子报子刊，它们加入 集团以后，就要接受集团的完全控制，这种控制不完全是通过资本实现的，更多 是通过行政方式实现的。 第三，报业集团对内部各个部门的控制程度不同；决定控制程度的因素，主 要是行业政策的规定和宣传工作的需要。除了报刊采编以外，印务、发行、广告 都是报业集团的生存命脉。对这些紧密联系层的单位，集团必须保证足够有力的 控制。同时，这些部分又是集团的最优质资产，最容易实现资本社会化，为此， 集团在这些单位刍q 资产处置上必须保证有效控制。对于报业集团投资的其他产业， 比如房地产、餐饮等，就没有必要完全控制，只要通过简单资本运作进行管理就 可以了。 综上所述，因为传媒业的特殊性质，报业集团还不能算是真正的集团公司。 我国的报业集团姑且可以定义为事业集团，这个说法基于我国传媒单位依旧 保持事业单位性质的特殊性。根据民法通则，非机关法人的事业单位可以以独 立的法人身份参与经营活动。因此根据报业集团母公司的事业单位性质和集团公 司的组织形式，把它看作是事业集团。一方面，事业集团是国有独资集团，国家 必须是集团唯一的投资者和所有者，对集团实现完全的控制。另一方面，集团下 属的部分实体，如发行、广告、物业以及其他业务经营单位，可以在国家有关规 定的许可和集团经营策略的指导下，吸收业外资本以股份制方式运作，甚至可以 包装匕市。 华中科技大学硕士学位论文 1 1 2 报业集团管理的特殊性 虽然我国的报社从上世纪7 0 年代末就开始实行企业化管理，但至今都尚未与 企业实行完全同样的管理。 报业集团是国有性质，但是不能仿照国有企业那样建立董事会。媒体作为党 的宣传机构实际上是国家机器的重要组成部分。报业集团接受的是党委宣传部的 领导，资产所有者国家，及其代表，在报业集团的管理中目前还是缺席的。 党委的领导更多的是从报业集团的社会责任上进行监督和管理；资产所有者的缺 席，也就意味着管理过程中最重要的监督者的缺席。会减弱报业集团在经营管理 上的监督控制。 重采编轻管理几乎是所有报业集团的特征。报业集团赢利的途径主要有三种： 一是主要靠发行赚钱，发行量大赚得就多：二是发行基本不亏，但是主要靠广告 赚钱：三是发行允许亏损，但是通过增加发行量吸引广告赚钱。对于报业集团来 说，只要报纸办得好，就可以赢得高额的利润。这种赢利方式在经济效益( 销售利 润率、资产利润率、人均利润) 方面有很好的表现。根据2 0 0 2 年的统计资料，与 国内5 0 0 强企业比较，广州日报报业集团销售利润率可排8 位，沈阳日报报业集团 摊9 位，河北日报集函排3 9 位，长江日报报业集团排4 5 位，河南日报报业集团排 4 6 位；河北日报集团资产利润率可以排2 2 位，广州日报报业集团排4 5 位，沈阳 日报报业集团排5 3 位。1 仅广告收入，排在第一位的深圳报业集团达到1 3 8 6 1 8 亿 元，广州日报报业集团也大约有l 3 亿元。与广告、发行相比，其他的收入几乎都 可以忽略不计，报业集团管理者必然把精力放在办报上而不是经营管理以及内部 控制上。 由于报社事业单位的性质，国家并没有真正把报业集团当作企业来看待。上 级主管部门注重的是报业集团在宣传方面的任务完成的如何，而并不在乎集团的 经济效益怎样。报业经营改革的初期，报社是自收自支的事业单位，国家为了扶 持其生存给予了大量优惠，如税收减免、强制订报等；经过一段时间的发展，报 社逐步发展壮大起来。虽然国家是报业集团的投资人，但是国家对向报业集团的 摘自2 0 0 3 年2 月1 9 日中国新闻出版撤 华中科技大学硕士学位论文 投资带来的经济回报并没有什么要求。国家坚持把媒体单位定性为事业单位，要 求对其宣传实行完全控制，不像对待其他国有企业一样对报业集团进行改造，也 不是以股东身份对集团进行管理。作为事业单位的报业集团，属于公共部门，不 以赢利为运作目的；实行企业化管理，应当把财务目标作为管理的主要目标之一。 但国家对于报业集团并没有实现有效的国有资本管理和控制。 除管理政策向采编倾斜外，报业集团的财务管理、人事管理、后勤管理等等 与普通的企业集团没有太大的差别。但是由于性质的特殊，报业集团从组织结构 到治理模式目前都不成熟，还需要继续企业化进程。 1 2 报业集团财务内部控制的基本概念 1 2 1 内部控制概念的演进 人类社会的各方面活动均需要进行调节与控制，大至一个国家的社会活动以 及经济活动，小至一个企事业单位的业务活动和收支都需要控制。控制，是驾御、 支配的意思，即将有关活动置于掌握、支配之中，使其不超过一定的范围和界限。 从当代管理学角度来解释，控制是操作、管理、指挥、协调的意思。内部控制指 组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标， 而在内部实旌的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。其实质是一种管理 控制，是有效执行组织策略的工具。1 也有观点认为内部控制是为了提高会计信息 质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制 定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2 国际内部审计师协会的内部审计标准说明( 第1 4 号) 指出：内部控制是 指在一个组织内部设计的管理控制程序，为实现以下主要目标提供合理的保证；1 、 资料的可靠性和完整性；2 、遵守政策、计划、程序、法律等规定：3 、对资产的 保护；4 、经济有效地使用资源；5 、完成经营或计划的任务和目标。3 车凤鸣著内部控制学北京大学出版社。2 0 0 2 年3 月第一版p 4 2 朱荣恩编著，内部控制评价中国时代经济出版牡2 0 0 2 年9 月第一版，p l 3 蒋蔫辉蔫，会计监督与内部控制中国财政经济出版社，2 0 0 2 年6 月第一版，p 1 3 6 7 华中科技大学硕士学位论文 内部控制概念的形成是一个逐步演进的过程，大致可以分为四个阶段，如图l 一1 所示： 图l l内部控制概念演进示意图 最初的控制形式是内部牵制。根据柯氏会计辞典，内部牵制是指：“提供 有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特 点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织 上的责任分工，通过正常发挥个人或部门的功能对每项业务进行交叉捡套或交叉 控制。设计有效的内部牵制以使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而 在这规定的处理程序中，内部牵意4 机能永远是一个不可缺少的组成部分。” 过渡到2 0 世纪4 0 年代至7 0 年代，内部控制制度在牵制思想与古典管理思想 结合的基础上，突破了仅仅局限于对会计进行控制的局面。1 9 4 9 年，美国会计师 协会的审计程序委员会在内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立 注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首先作了定义：“内部控制包括组织 机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用 于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行 既定的管理政策。”1 9 5 8 年该委员会发布的审计程序公告第2 9 号对内部控制 定义重新进行表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制，即所谓的 “制度两分法”，使会计监督或内审人员有可能在检查和评价内部控制制度的基础 上确定实质性测试的范围和方法，进而使以制度为基础的审计法应运而生。 2 0 世纪8 0 年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容 深化。1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布的审计准则公告第5 5 号首次以“内部 蒋燕辉箸，会计监臀与内部控制，中国财政经济出版社2 0 0 2 年6 月第一版，p 1 3 7 华中科技大学硕士学位论文 控制结构”代替“内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特 定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，包括控制环境、会计系统和控制程 序三个要素。控制结构的提出，正式将控制环境纳入内部控制范畴，由于通过研 究发现会计控制与管理控制有不可分割相互联系，因此不再对两者作出区分，而 统一以要素表述内部控制。 进入9 0 年代以后，对于内部控制的研究进入了一个新阶段。1 9 9 2 年，美国“反 对虚假财务报告委员会”下属的美国会计学会( a a a ) 、注册会计师协会( a i c p a ) 、 国际内部审计人员协会( i i a ) 、财务经理协会( f e i ) 和管理会计协会( i m a ) 等 组织参与的“发起组织委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s ，简称 c o s o ) ”发布报告“内部控制一一整体框架( i n t e r n a lc o n t r o l i n t e g r a t e d f r a m e w o r k ) ”，即“c o s o 报告”。1 9 9 6 年美国注册会计师协会发布审计准则公告 第7 8 号，全面接受c o s o 报告的内容，从1 9 9 7 年1 月起执行，将内部控制定义 为“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供 合理保证：1 、财务报告的可靠性；2 、经营的效果和效率；3 、符合适用的法律和 法规”。该准则将内部控制划分为五个部分，分别是控制环境、风险评估、控制活 动、信息与沟通、监控。1 在我国，对内部控制的关注开始较晚，到2 0 世纪9 0 年代政府有关部门才开 始注意到内部控制对保证企业经营合法性和效益性的重要作用。为防范金融风险， 健全金融机构内部控制机制，中国人民银行总行于1 9 9 7 年5 月发布了加强金融 机构内部控制的指导原则：为规范公司经营行为，有效防范金融风险，中国证券 监督管理委员会于2 0 0 1 年1 月发布了证券公司内部控制指引，要求所有证券 公司从内部控制机制和内部控制制度两个方面建立和完善公司的内部控制：为防 治会计信息失真，杜绝资金调拨、对外投资、资产处置等方面违法乱纪行为，确 保各项经营活动的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为，中华人民共和 国财政部于2 0 0 1 年颁布了内部会计控制基本规范和加强货币资金会计控 制的若干规定。 李风鸣著内部控制学，北京大学出版社2 0 0 2 年3 月第一版，p 华中科技大学硕士学位论文 1 , 2 2 内部控制的目标与作用 管理是“对组织的资源进行有效整合以达成组织既定目标与责任的动态创造 性话动”1 ，任何单位的控制目标总是与其管理目标相一致的，是管理目标的具 体化。现代企业经营管理的基本观念主要是：销售观念、价格观念、生产观念、 财务观念和利润观念：企业经营的最终目的是实现最大的企业价值，包括经济价 值和社会价值。内部控制的实施目的就是实现企业的管理目标。 实施内部控制，既要了解企业经营管理的总体目标，又要了解各个管理阶层 的个别目标；控制的基本目标，是保证单位完成自己的工作任务，或者达到目的， 主要说来有以下几点：1 、维护资产的安全、完整及有效性；2 、保证各种管理信 息的存在、可靠与及时提供：3 、尽量减少不必要的成本、费用，以求盈利；4 、 保证下放的各种职责得到圆满履行，提高各项工作作业的效益或效率：5 、预防或 查明错误和弊端，为管理政策的制定寻求依据；6 、履行各种法律义务。2 对于内部控制的具体目标，还有一些其他的表述： 国际审计准则6 中规定内部控制是“为帮助达到管理人员的目标而采用的 组织计划和全部方法与程序。在尽可能实行的范围内保证其业务经营的顺序和有 效性，包括严格遵守管理政策，保护资产、预防和揭发舞弊和错误，保持准确和 完整的会计记录，以及适时编制可靠的财务资料。”3 按照这个规定，内部控制的目 标又以下四个方面：1 、依据管理人员一般的或特殊的标准来完成经济业务；2 、 在完成经济业务的会计期间，将全部经济业务以正确的数额及时记入适当的帐户， 从而完成允许的公认会计政策范围内编制的财务资料并保持对资产应负的责任； 3 、只有根据管理人员的批准方可动用资产：4 、对资产作出负责的记录，在合理 的间隔时间与现存的资产相比较，并对发生的任何差异采取适当的行动。 世界最高审计机关组织内部控制准则中规定，内部控制的目标主要有以 下几个方面：l 、配合组织任务，使各项作业均能有条不紊，且更经济有效地动作， 并提高产品与服务的质量；2 、保护资源，避免因浪费、舞弊、管理不当、错误、 。芮明杰主编管理学一现代的观点上海人民出版社1 9 9 9 年第一版p 7 2 李凤呜著内部控制学，北京大学出版社。2 0 0 2 年3 月第一版，p 5 3 1 李风呜箸。内部控制学。北京大学出版社，2 0 0 2 年3 月第一版。p 5 3 华中科技大学硕士学位论文 欺诈及其他违法时间而遭致损失：3 、遵循法律、规章以及各项管理作业规定、4 、 提供值得信赖的财务管理资料，并适时允当地披露有关资料。1 恰当运用内部控制，有利于减少疏忽、错误与违纪违法行为：有利于改善经 营活动，提高工作效率与经济效益；有利于安定人心，激励进取，使单位健康发 展。内部控制是否健全，能否严格执行，是单位经营成败的一个关键。其主要作 用有以下几个方面：l 、统合作用。内部控制涉及到单位中所有机构和所有活动及 其具体环节，并非以单位中的个别活动、个别机构为其控制对象。一个单位细分 为不同的作业单位，为达到管理目标，各作业单位必须全面配合，发挥整体作用。 内部控制基于这种指导思想，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度、规定 及有关信息报告等作为基本依据，实现统合与控制的双重目的；2 、制约与激励作 用。内部控制着眼于各项业务的执行是否符合单位利益及既定的规范标准，予以 督察评价及适当的控制，使单位的各项经营活动做到活而有序，获得预期效果。 内部控制对管理活动能发挥制约作用，严密的监督与考核，能真实反映工作实绩， 并可以稳定员工的工作情绪，激发他们的工作热情及潜能，从而提高工作效率；3 、 促进作用。无论管理还是控制，执行者必须依据单位的既定计划或政策目标，按 照一定的规律，对企业全部活动加以注意，了解各部门职能及它们相互之间的关 系，并对各项业务进行公正的检查和合理的评估。要重视制度设计、应用控制原 则，了解业务部门的实际工作动态，及时发挥控制的影响力，实现管理目标。具 体说来，要保护财产安全，保护会计记录的可靠，及时提供可靠的财务信息，减 少费用，增加盈利，减少和避免无意识的风险，预防、查核和纠正错误和弊端， 保证正确履行职责。2 1 2 3 财务内部控制的意义及影响因素 对于一个企业来说，管理的目标就是取得最大的效益，包括经济效益和社会 效益。根据企业管理目标和内部控制目标，企业内部控制基本上围绕财务进行。 资金是企业经营的基本要素，是企业赖以生存、发展的基础。企业经营必须 。李风鸣著，内部控制学，北京大学出版社，2 0 0 2 年3 月第一版，p 5 3 2 李风呜著内部控制学，北京大学m 版社，2 0 0 2 年3 月第一版，p 4 i 华中科技大学硕士学位论文 有足够的资金，更重要的是必须正确运用资金，使企业资金正常周转，并不断扩 大经营，提高效益，获取尽可能多的利润。实际工作中，由于各种人为因素和客 观因素，企业资金往往不能正常地运转，发生种种问题，如不合理支出，被偷盗、 挪用、贪污侵占等。一旦发生这类弊病，就会使企业遭受严重损失，甚至威胁到 企业的生存和发展。因此任何一个企业都必须加强对资金收支的控制，避免和防 止各种资金收支弊病的发生。要想做到这一点，就必须建立一套完善面又严密的 财务内部控制制度。财务内部控制制度是企业控制资金收支与管理的重要方式， 是实旆企业财务战略，加强资金管理，实行财务监督不可缺少的重要措施，也是 企业内部控制制度的重要组成部分。建立财务内部控制制度的根本目的是改善企 业理财方法，保证资金收支的正确、有效与合法，实现增收节支，提高资金使用 效率，优化财务结构，加速资金周转，消除资金收支与保管中的弊病，促进企业 经营发展，保证经营战略的实施。财务内部控制制度范围广、种类多，具有延伸 性、严密性的特点。它有助于正确作出财务决策，正确筹集和运用资金，实行财 务计划管理，改进企业理财方法：有助于防止盲目举债经营和盲目投资，减少或 避免经营与投资风险，优化财务结构，避免或减少不良资产的发生，防止资产流 失；有助于制止和预防资金收支与存储保管中弊端的发生，保护企业资产的安全 和完整：有助于改善经营管理和财务管理，提高财务管理水平，增强财务控制能 力，完善财务管理体制，加强财务监督和检查，增强财务人员的责任心，督促财 务人员严守纪律，忠于职守，认真做好财务工作。 财务内部控制，首先建立在内部控制环境的基础上，由企业的所有制、治理 结构、财务管理结构所决定，深受管理哲学、企业文化的影响；具体体现在资金 控制、人员控制和审计控制上。备单位资金、人员和审计的控制差别不会很大； 但由于所有制结构、组织结构的差异，由于内部控制环境的区别，不同单位具体 的财务内部控制的模式与效果不尽相同。 1 3 报业集团财务管理中导入财务内部控制理论与方法的特殊要求 实行企业化管理的报业集团，与任何单位一样，在管理中必须高度重视内部 华中科技大学硕士学位论文 控制问题。首先，从所有制上来看，报业集团是国有独资的事业单位，可以参照 国有独资企业的方式进行管理，担负着保证国有资产安全，实现国有资产增值的 任务；报业集团内部控制实现的好坏，直接关系到国家的利益。报业集团一旦由 于内部控制不严，出现会计信息失真、管理人员贪污受贿、国有资产流失的事件， 将会对国家的利益产生重大的损失，对集团的形象造成很大的破坏，对报业集团 完成宣传任务产生极大的负面效应。从这个意义上讲，能否实行有效的内部控制， 对于报业集团而言已经不仅仅是经济问题。 目前我国报业集团的管理中，对于内部控制的重视程度和实施力度都远远不 能满足现实的需要。主要表现在：l 、从所有制上看，报业集团国有党管，资产所 有者在经营管理中长期缺席，国有资产管理及保值增值意识缺乏；2 、从集团的组 织结构上看，从事业单位到企业单位的过渡还未完成，缺乏有效的控制机制：3 、 在管理思想上，重采编轻管理，对内部控制没有深刻的认识，不够重视；4 、在具 体控制操作上，很多措施流于形式，难以发挥控制效果。 与普通的企业集团相比，报业集团通过广告、发行可以相对轻松地获取高额 利润，又有政府政策的扶持，如订阅党报的行政规定以及税收减免等等，很少有 报业集团为资金周转发愁。资金的宽裕使得大部分集团感觉不到内部控制的必要 性，缺乏“内部控制”的意识。近一两年，报业市场竞争造成广告收入锐减，部 分报业集团在经营过程中才感受到了资金不足的压力，才开始注意内部控制，尤 其是财务内部控制的问题。如长江日报社从今年开始加强预算控制管理，以期缓 解集团收益下降对产品生产报纸、杂志的出版发行带来的压力。其他大部分 报业集团还没有真正意识到内部控制的作用和效果。 思想意识问题是报业集团建立和推行相对完善的内部控制制度过程中最大障 碍。除了上面所提到的报业集团相对富裕的资金使得管理者一时意识不到控制的 必要性外，造成管理中缺乏内部控制意识的原因还有很多。首先，报业集团作为 国有独资集团，所有者国家在管理中的缺席使得盈利的归属不明，国家与报 业集团的管理者之间缺乏明确的财产委托代理关系，管理者在管理过程中缺乏国 有资产保值增值的意识；其次，从历史上看，报业改革初期，报社是自收自支的 事业单位，挣来的钱自己安排如何使用，内部财务控制在管理过程中可有可无， 华中科技大学硕士学位论文 改制为集团后，难以立刻培养起企业化的经营思路和内部控制意识。第三，从组 织结构上看，报业集团缺乏独立并且有力的内部监督控制机构，现有的财务、审 计等部门级别过低，受行政干预过多，不能施行有效的控制监督对于应当行使 监督控制权利的部门或人员来说，工作中面临的巨大阻力使他们宁愿放弃这部分 工作。最后，目前我国报业集团的高层管理成员是上级党委任命的，大都是新闻 业务出身，缺少管理的专门知识和训练，对于财务方面的工作更是知之甚少，在 管理过程中把主要注意力放在办报和吸引广告上，内部控制对于他们并不重要， 或者只是知道重要而不理解为什么重要，以及如何进行。 财务内部控制是建立在财务管理模式之上的。我国的报业集团实行与企业集 团类似的集权与分权相结合的管理模式。集权与分权的差别就是管理权限的归属 以及权利上收或下放的程度，它历来是集团管理所面临的最大问题，从体制上它 属于控制体制设置与权责利的明确问题，从管理战略上则属于集团总部对成员企 业积极性的判断与专业分工和集团协作机制的塑造问题。权限归属问题不仅涉及 到集团公司的管理体制，而且涉及到集团对成员企业的管理战略与管理认同，还 与集团总部及其成员自身的经济利益与经济责任密切相关。报业集团集权与分权 还要受到行业政策的制约。 集权模式的特点在于管理层次简单、管理跨度大，由集团最高管理层统一决 策，有利于规范各成员机构以及各个层次组织的活动，最大限度地发挥集团的各 项资源的复合优势，促使集团整体政策目标的贯彻与实现；但集权的缺点也非常 明显：集团管理总部要想对集团的各个方面作出卓有成效的决策并实施全方位的 管理，首先要求最高决策管理层必须有极高的素质与能力，同时必须能够高效率 地汇集起各方面详尽的信息资料，否则便可能导致主观臆断，以致出现重大的决 策错误，同时集权模式也不利于各成员企业以及各管理阶层积极性的发挥，缺乏 对市场环境的应交力和灵活性。分权式管理模式则相反：管理层次多、管理跨度 小、协调难度大、集团的复合优势得不到充分的发挥，这是最突出的不足：但是 在提高信息反馈的灵敏性与应变性，调动各成员企业以及各层管理者的积极创造 力等方面，分权型管理模式却有着独特的优势。集权和分权管理模式的选择，在 很大程度上体现着集团公司的管理政策或策略，是集团公司基于环境制约与发展 1 4 华中科技大学硕士学位论文 战略的权变性考虑的结果。1 集权与分权的程度，是随着条件变化而变化的。影响分权程度的鼠素则主要 有：决策的代价、政策的一致性、组织的规模、管理哲学、人才的数量与质量、 控制的可能性以及职能领域等2 。在实际操作中，报业集团总是在集权和分权中寻 找最佳的结合点。 报业集团与普通企业集团一样在经营管理上以经济效益为中心追求集团价 值的最大化，另一方面还必须坚持正确的舆论导向，获取良好的社会效益。因此 对报业集团而言，集权的程度相对于一般的企业集团要更高一点，重大决策权必 须集中于集团总部，子报和子公司所享有的自主权也不相同。 在财务管理制度上，报业集团需要统一的内部管理制度，明确财务权限及收 益分配方法，各二级单位应遵照执行，并根据自身的特点加以补充：在管理上， 集团总部利用各项优势，对部分权限集中管理目前报业筹资、融资渠道已不仅单 纯依靠银行贷款，根据事业发展的需要，纷纷尝试着开辟新的安全、有效的融资 方式，通过各种渠道募集社会资金。从理论上来说，存在着一个满足资金需要的的 前提下筹资风险最小、筹资成本最低的集团参数，而这一参数的取得则依赖于集 团的信息资源，因此集团应集中筹资权。同时，集团内各下属单位会园办报、生 产经营的需要而购置固定资产，也会因设备升级而使资产闲置。集中固定资产购 置权，有利于集团内调剂余缺，杜绝重复投资。投资是扩大报业集团规模、寻求 新的经济增长点的有效途径，但集团内应避免盲目投资、恶性竞争，应根据财力， 合理投放资金，进行可行性研究，选择最有利的投资项目。3 对于需要集中管理的资金、投资、重要物资采购等等，如果没有合理的制度 与措施进行监督控制，非常容易由于人为的因素造成重大的损失。在报业集团中， 编辑部门，印务部门、发行部门一般来说都只是成本中心，对这些部门的财务管 理主要是成本控制；广告是最重要的利润中心，是集团收入的主要来源。集团公 舌l 如果分权过多，现实中会带来一系列阀题，如各成员单位追求各自利益最大化 而造成集团资金调度困难，资产调拨困难等，影响集团规模经济效益的发挥。如 集团公司理财张志刚、刘广生、赵振智、王春焱等著，中国财政经济出版社p 5 3 2 芮明杰管理学现代的观点j 。上坶人民出版社，1 9 9 9 年9 月第一版，p 1 6 1 3 夏伟、欧高红报业集团财务管理体制设想中国报业，2 0 0 2 年第一期。p 2 3 华中科技大学硕士学位论文 果监控不力，随意挪用资金和私设小金库等行为也会发生。集团应集中财务管理 才能充分利用规模优势，规避财务风险。 但是完全的集中也不可取。从业务性质来看，目前报业集团的成员主要由三 部分组成：第一部分是编辑出版体系，包括纸质媒体、电子媒体；第二部分是报 业经济体系，主要是广告公司、印务公司、发行公司；第三部分是事业开发体系， 如物业管理公司、投资开发公司等等。这三个性质不同的组成部分，经营方式不 同，在集团财务体系中地位、作用也不同，必须拥有一定的自