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内部会计控制的局限性及其完善措施 【摘要】内部会计控制是企业运转的基础，在企业中处于较为重要的地位。没有完善的内部控制，就谈不上现代化的企业生产和经营管理。由于内部会计控制本身具有局限性，因此在很多情况下并不能很好的发挥其作用。 【关键词】内部会计控制 局限性 完善 1.内部会计控制相关问题 1.1内部会计控制定义 内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。 1.2内部会计控制的基本方式和原则 内部会计控制应该是一种全方位、多层次的多重会计控制，主要包括：分工控制；授权控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制等。原则主要包括健全性原则；经济性原则；适用性原则；协调性原则。 2.内部会计控制存在的局限性 2.1会计执行人员自身素质带来的缺陷 企业内部行使控制职能的管理人员不能正确地履行自己的职能，而滥用职权、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。一个单位的内部会计控制在很大程度上受到人员自身素质的行为的限制，这是当前单位经济活动中内部控制不能有效发挥其作用的重要原因之一。 2.2受到控制成本的限制 管理层一般要求实施特定的内控手段的成本不高于相应的预期收益，即行内部会计控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，当企业采用一项内部会计控制时，必须保证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加。 2.3客观环境变化的影响 面对新的经济环境，企业要保持竞争能力，必须要经常调整经营策略、内部机构等，这就导致原有的控制对新增加的业务内容没有控制作用。根据经营管理范围、科学技术发展的变化来调整和拓宽内部会计控制的内容，建立和完善内部会计控制的变革与创新已变得尤为急迫。只有不断调整内部会计控制系统，才能提高效能，充分发挥内部会计控制的作用。 3.内部会计控制的措施的完善 为了让内部控制制度的实施达到预期的内控效果，实现内控制度的目标，真正起到保证企业业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、会计信息真实可靠、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标的作用，就必须在坚持实事求是，“因企制宜”，灵活兼顾的基本原则下，进一步完善企业内部控制制度。 3.1加强立法及法律责任的研究 从西方国家内部控制发展的历史看，除了企业内部管理自身因素外，政府的推动作用是关键因素。我国政府从20世纪90年代起，开始加大对企业内部控制的推动作用。财政部于2001年6月份，发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行），这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有着十分重要的意义，是我国走向规范内部控制的开端，必将有力的推动企业内部控制的发展。 3.2加强企业内部控制的内部环境的建设 内部控制的完整性包含两层涵义：一方面是指企业根据生产经营的需要，应该设置的内部控制都已设置；另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始自终的控制。 3.2.1加强企业内部控制，应规范各部门、各环节、各岗位的职责权限 明确规定处理各种经济业务的职责和程序方法，并对处理各项业务的全过程或重要环节都规定有两个或两个以上的人员分工负责；明确资产记录与保管的分工，内部规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系；明确规定保证会计凭证、会计记录完整性和正确性；明确规定建立财产清查盘点制度和计算机会计信息系统操作。 3.2.2突出企业内部控制人的因素在内部控制中的重要地位 根据国际惯例和我国审计准则的规定，内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个构成要素。控制环境作为内部控制的组成部分，扩大了控制范围，尤其是把管理当局对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容，更加突出了人的因素在内部控制中的重要地位。 作为重要因素，一方面，内部控制成败的关键取决于员工素质的高低。企业必须重视对管理人员的选用，制定良好的用人政策，严格招聘程序，吸收有较高能力的人员执行内部控制制度，确保内部控制制度发挥作用。另一方面，企业管理者对内部控制的自觉控制意识和行为是内部控制实施与否的更为关键的因素。 3.2.3企业必须充分发挥内部审计的作用 内部审计是企业强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度及审核企业内部组织机构执行职能的效率，由企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善、严密。 3.3建立对内部控制的外部监督约束机制 内部会计控制因制度本身及人为因素的制约，存在固有的局限，企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施，还必须依赖于外部的监督。单位内部的会计监督、政府部门监督、社会监督构成了符合社会主义市场经济要求的三位一体的会计监督体系，其中社会审计监督和政府部门监督就属对内部控制的外部监督约束机制。 3.3.1加大社会监督的鉴证、服务功能 注册会计师审计是社会监督的重要组成部分，注册会计师出具的内部控制评价报告是评价企业信誉高低的标志，这就督促会计主体从自身利益和社会形象出发，自觉实施内部控制。会计事务所也要积极开展对内部控制制度的咨询工作，为企业建立和实施内部控制提供人力、技术等方面的支持和服务，从而促进内部控制制度的有效实施。 3.3.2加强政府的监督力度，严格执法机制 政府部门监督在会计监督中具有权威性，而财政部门作为会计工作的主管部门，应依法推动内部控制的建设与实施。一方面，要正确履行法律赋予的职责，依靠政府监督的权威性，综合利用行政的、经济的、法律的手段，加大惩治力度，对因内部控制失控导致的各种问题，依法追究管理者的责任；另一方面，财政部门应协调审计、税务、银行、证券监管、保险监管等部门依法对企业内部控制实施监督检查，共同营造一个促进内部控制有效实施的良好环境。 建立健全内部控制制度必须依靠国家企业和社会三方面的努力，营造一个内部控制氛围，一方面由政府或权威部门制定内部控制标准体系，另一方面要对企业内部控制审计做出强制安排，从内部环境与外部环境着手，切实建立起一套行之有效的内部控制制度。 参考文献： 1孙丽娜.企业内部会计控制制度的探讨J.现代农业