运输公司成本核算方法.doc

_1分项实操一：交通运输企业成本核算资料：某汽车运输公司经营客、货两类运输业务，下设一个修理铺助车间。本月营运车辆250辆，其中客车200辆，货车50辆，本月客车营运总量为35 000千人/公里，货车营运总量为2 000千吨/公里。本月发生如下营运费用：（1）职工薪酬 单位：元项目工资福利费运输支出客车300 00042 000 货车120 00016 800辅助营运费用35 0004 900管理费用42 0005 880（2）原材料、燃料及轮胎费用单位：元项 目轮胎费用燃料原材料摊提额内胎、垫带运输支出客车25 00012 200160 00030 000 货车9 6007 30083 00015 800辅助营运费用20 00021 900营运间接费用8 40014 400 （3）提取折旧费、修理费 单位：元项 目折旧费大修理费用运输支出客车119 00098 000 货车98 00084 000辅助营运费用18 00012 000营运间接费用15 0007 000（4）支付养路运输管理费 单位：元项 目养路费运输管理费运输支出客车74 50023 000 货车34 00012 500（5）辅助生产车间的修理工时 单位：元运输支出客车3 500 货车1 500（6）将本月发生的间接营运费用按客、货车的工资比例进行分配。2要求：根据以上资料，计算客、货车运输总成本和单位成本。（一）实操预备知识：6.1.1交通运输业的性质和特点现代交通运输业是运用交通运输工具及其设备等劳动工具，从事旅客和货物运输的组织，主要有铁路运输、内河和海洋运输、航空运输、管道运输和公路运输。这些运输方式各有其技术特征以及由此决定的合理营运范围和生产经营管理上的特殊性，但同为运输行业，又有其共性。与其他行业相比，其主要特点表现在：1.运输生产过程的流动性。运输生产的目的是完成被运输对象的位移，其生产过程不是在固定的厂房内进行，而是在运输线路上进行，具有点多、线长、面广的特点。 2产品的特殊性。运输企业不能生产出任何脱离运输生产过程而独立存在的“产品”以供销售，其生产成果是一种劳务，即运输企业不生产有形产品，产品生产与消费是在同一过程中进行的。 各种运输方式在生产经营过程上基本相同，因此，本章主要围绕公路运输这一典型经济业务的核算进行阐述。6.1.2交通运输业成本核算的特点由于交通运输业物质生产的特征，交通运输业成本除了具有一般产品成本的共性以外，还具有自己独特的性质，归纳起来可分为以下几个方面：1交通运输业的成本计算对象的多样性成本计算对象不是产品，而是旅客和货物的运输项目，或者是以运输线路、运输航次等为成本计算对象。旅客和货物的位置转移不但与数量（人次、吨）有关，还与距离（公里、海里）有关。因此采用运送数量与运输距离相结合的人公里（海里），吨公里（海里）和换算吨公里（海里）作为运输成本计算单位。2成本构成与成本计算相对简单交通运输业的生产过程也就是它的销售过程，交通运输成本即为销售成本。因此不需要将运输过程发生的费用在完工产品与在产品之间进行分配，也不必区分生产成本和销售成本，在运输过程中发生的可计入成本对象的各种耗费直接构成了交通运输企业的营运成本。3成本计算周期较短，一般采用月份制运输生产周期与制造生产相比要短得多（除远洋运输），在成本计算期（一般按月）末没有或很少有未完成运输工作量，一般不存在将营运费用划分为当期营运成本和下期运营成本的问题，也没有在产品成本。一个运输过程完成即可计算其营运成本。但是远洋运输企业的航行距离、时间较长，一般应以航次时间为成本计算期。6.1.3 交通运输企业营运成本的内容及账户设置6.1.3.1交通运输企业营运成本的内容 交通运输企业营运过程中发生的各种耗费可划分为营运成本和期间费用两部分。在计算营运成本时，只汇集和分配与营运生产直接相关的各项支出，而将管理费用、财务费用等作为期间费用直接计入当期损益。根据财务制度规定， 营运成本的组成内容包括：1材料费指交通运输企业在营运生产过程中实际消耗的各种材料、燃料、润料、备品配件、周转件、轮胎、专用工具、低值易耗品等支出。2人工费指运输企业直接从事营运生产活动人员的工资及工资附加费。3其他费用指交通运输企业在营运过程中实际发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费、水电费、办公费、差旅费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性开支和事故净损失等。除上述费用，不同类型的运输企业还分别包括下列费用：（1）铁路运输企业：铁路线路灾害防治费（每处不超过5000元）、铁路线路绿化费、铁路护路拆桥费和乘客紧急救护费等营运支出。（2）公路运输企业：车辆牌照检验费、车辆清洗费、车辆冬季预热费、公路养路费、过隧道费、公路运输管理费、司机中途住宿费和行车杂费等营运支出。（3）水路运输企业：港口费（包括引水、港务、拖轮、停泊等费用以及代理、理货、开关舱、洗舱、烘舱、翻舱等费用。）、集装箱费用（包括空箱保管费、清洁费、熏箱费等）、转口费、倒载费、破冰费、旅客接送费、航道养护费、水路运输管理费、船舶检验费、灯塔费、速遣费、行行国外及港澳船舶发生的吨税、过境税和过河费等营运性支出。（4）航空运输企业：包括熟练飞行训练费、国内外起降服务费、旅客餐宿供应品费、客舱服务费和乘客紧急救护费等营运性支出。6.1.3.2 交通运输企业营运成本核算的账户设置 企业为了反映和监督在营运过程中发生的资金耗费，计算各种营运成本，在成本核算中需要设置以下用户：1“运输支出”账户本账户核算沿海、内河、远洋、铁路和汽车运输企业经营旅客和货物运输所发生的各项费用支出。企业在营运过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集；能直接计入各成本项目的费用，记入“运输支出”账目的借方，货记“燃料”、“材料”、“应付职工薪酬”等有关账户；不能直接计入的，应先在“船舶固定费用”、“船舶维护费用”、“营运间接费”等账户核算。月末，将这些费用按一定标准分配计入根据有关成本计算对象设置的“运输支出”账户中。远洋运输集团按已完航次结转成本的，期末未完航次所发生的费用，可以保留在本账户内。本账户应按运输工具类型或单车和单船设立明细账，并按规定的成本项目设置专栏。远洋运输计算航次成本时，还应按航次设立明细账。航空运输企业可相应设置“运输成本”或“通用航空成本”账户，以核算企业在执行航空运输业务或通用航空业务过程中所发生的各项费用。“装卸支出”账户该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业因经营装卸业务所发生的费用。企业经营装卸业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集：能直接计入成本项目的费用，借记“装卸支出”账户，贷记各有关账户；不能直接计入费用可先在“营运间接费用”等账户核算，月末，按一定标准分配计入。期末，将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户可按专业作业区或货种和规定的成本项目进行明细核算。“堆存支出”账户该账户核算企业因经营仓库堆场业务所发生的费用。企业经营堆存业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本进行归集：能直接计入成本项目的费用，借记本账户，不能直接计入费用可先在“营运间接费用”等账户核算，月末，再将这些费用按照规定的标准分配计入。期末，应将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户可以按照专业作业区、仓库、堆场设备种类和规定的成本项目进行明细核算。“代理业务支出”账户该账户核算企业经营各种代理业务所发生的各种费用，包括工资、职工福利费、材料、低值易耗品摊销、折旧费、水电费、修理费、租凭费、差旅费、业务票据费、取暖费、劳动保护费等。企业经营代理所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集：能直接计入成本项目的费用。借记核账户，贷记各有关账户；不能直接计入的，先在“营运间接费用”等账户核算，月末，将这些费用分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户应按照代理业务种类和规定的成本项目进行明细核算。“港务管理支出”账户该账户核算海、河港口所发生的各项港务管理支出。发生各种港务管理支出时，借记该账户，贷记有关账户。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。“其他业务支出”账户该账户核算企业除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。企业经营其他业务所发生的各项支出，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集，能直接计入的支出，借记该账户；不能直接借记入的，可先在“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户核算，然后分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。“辅助营运费用”账户该账户核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用。发生的辅助营运费用，借记该账户，月末按规定的分配标准由各业务负担时，贷记该账户。该账户按单船或辅助生产部门记成本核算对象进行明细核算。8“营运间接费用”账户该账户核算企业营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。借方登记发生的营运间接费用，贷方登记月末按一定标准分配转出的间接费用，期末应无余额。 下面以汽车运输为例阐述交通运输业的成本核算。6.1.4汽车运输企业成本核算 汽车运输的成本和能耗虽然比其他运输方式高，但在使用上具有机动、灵活和方便的特点，这是其他运输方式所不能比拟的，尤其在现在的珠江三角洲经济中汽车运输起着极其重要的作用。 汽车运输企业是组织汽车运输的生产单位。汽车运输企业有些是按固定的营运区域、路线组织运输业务的，有些是按指定的任务组织运输业务的，因而它们的运输业务各有侧重。汽车运输企业按其经营的业务划分，有专营旅客运输的企业，如公共汽车公司和出租汽车公司；专营货物运输的企业，如专营市内和市郊货物运输业务的汽车运输公司等等；也有兼营旅客运输与货物运输的企业。汽车运输公司根据规模的大小和管理上的需要，可下设若干分公司、车场和车队。汽车运输公司的车辆由车队管理，车辆保修作业由车队的保修车间或专设的汽车保养场负责，它们是辅助生产单位。汽车运输企业除了客货运输业务外，还有装卸作业，它是一个单独的生产环节。（二）岗位操作 岗位1：分析计算成本数据下面以兼营旅客运输和货物运输的公路汽车运输企业为例，简要说明汽车运输成本的计算。 汽车运输企业的成本核算，可以按企业规模的大小采取不同的核算方式。一般采取公司和车队两级核算。有分公司和车场的企业，可以采取三级核算。车辆较少时，可以由公司集中核算成本。1成本计算对象汽车运输企业成本的计算对象，是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集计算成本。挂车运输不单独计算成本，挂车费用随主车计入客车运输和货车运输有关成本项目内。车队除按客、货车分别计算运输成本外，为了考核同类车型成本和大、中、小型车辆的经济效益，还可进一步计算主要车型成本。凡作为成本计算对象的车型，都要单独汇集成本。集装箱专用车也可作为一种车型归集计算运输成本。对兼有客车、货车的汽车运输企业，还要求反映客货车综合成本水平。但是，一般不把客货车综合成本作为一个成本对象，而是在编制成本计算时表在表内直接计算求得的。2成本计算单位客车运输以载乘旅客为主，成本计算单位为元/千人公里，客车载运行李和附带捎运货物完成的周转量，是客车附带完成的货物周转量，应将这一部分货物周转量换算列入客车完成的周转量以内，并计算成本；货车运输以载运货物为主，成本计算单位为元/千吨公里，货车临时载客完成的运输周转量，是货车附带完成的旅客周转量，应将这一部分旅客周转量换算列入货车完成的周转量内一并计算成本。货物周转量和旅客周转量和换算比例为：1吨公里等于6人公里。客货车综合成本的计算单位为元/千吨公里，即将客车完成的周转量按1吨公里等于6人公里的比例换算为货车完成的周转量，然后合并计算客货车综合成本。3成本计算期汽车运输企业以月、季、年作为成本计算期。4成本项目汽车运输成本项目为：直接材料、直接工资、燃料、轮胎费用、其他间接费用、营运间接费用等。（1）直接材料指营运车辆运行中所耗用的各种消耗性材料。（2）燃料指营运车辆运行中所耗用的各种燃料。（3）直接工资指直接从事营运生产活动人员的工资及工资附加费等。（4）轮胎费用指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带等。（5）其他直接费可直接计入成本计算对象的保险费、折旧费、修理费、养路费等。（6）营运间接费用指需要分摊计入各成本计算对象的营运费用，如办公费、水电费、劳动保护费等。5应设置的科目营运成本核算主要设置“运输支出”、“装卸支出”、“营运间接费用”、“辅助营运费用”等科目。6运输费用的归集和分配汽车运输费用是指企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用。凡是能直接计入成本的直接营运费用，根据实际发生额借记“运输支出”账户，贷记“材料”“应付职工酬金”等账户，对于发生的营运间接费用等，则借记“营运间接费用”、“辅助营运费用”，然后采用一定的方法分配计入“运输支出”、“装卸支出”账户。岗位2：费用归集和分配原始凭证的编制1工资及福利费的归集和分配汽车运输企业每月发生的工资支出应先在“应付职工薪酬”科目归集，每月再按人员分类分别计入有关的成本中去。工资分配时应编制工资分配汇总表，同时，按工资总额的14%提取福利费，编制福利费计提汇总表，借：运输支出 39 000 装卸支出 3 000 辅助营运支出 6 000 管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬工资 64 000借：运输支出 5 460 装卸支出 420 辅助营运支出 1 400 管理费用 1 680贷：应付职工薪酬福利费 8 960 表6-1 职工薪酬及福利费分配汇总表XX汽车运输公司 20XX年12月份 单位:元 部门及人员分类 工资总额福利费运输支出装卸支出辅助营运费用管理费用客车货车小计客车队；司机保修工人小 计16 0002 00018 0002 240 2802 5202 240 2802 5202 240 2802 520货车队：司机保修工人小 计20 0001 00021 0002 8001402 9402 8001402 9402 8001402 940装卸队保养场管理人员医务、福利人员3 0006 0006 0002 00042014001 4002804201 4001 400280合计64 0008 9602 5202 9405 4604201 4001 6802燃料费用的归集和分配汽车运输成本中燃料消耗占40%以上。一般大、中型运输企业多设有专为本企业加油的加油站，也有些企业在石油供应企业的加油站加油，经营长途汽车运输的企业还常常在外地加油站加油。汽车运输企业消耗燃料应按实际耗用数计入各分类成本。目前汽车运输企业实行满油箱制车存燃料管理和盘存制车存燃料管理两种办法。在实行满油箱制车存燃料管理的办法下，车辆投产后即按油箱容积加满燃料作为车存燃料，车存燃料只是燃料保管地点的转移，它仍属于库存燃料的一部分，而不能作燃料消耗。在车辆调出，停用、进厂大修和改装时必须办理车存燃料退料手续。每次加油时加满油箱为止，以补足车存燃料的原领数。这样每次加油数绝大部分情况都不是整数。在这种办法下，车辆当月加油数就是消耗数。在实行盘存制车存燃料管理的办法下，车辆投产后虽然也须领用的车存燃料数，它一般是按整数添加的。由于车存燃料数经常变动。因此每月必须对实际的车存燃料数进行盘点，才能按如下公式确定实际消耗数：当月实际耗用数月初车存数本月领用数月末车存数 经营长途汽车运输的企业，外地加油量较大，而油款结算一般较迟,为了及时计算燃料成本,可先按车队统计的燃料消耗数先计入燃料成本,待外地加油凭证到达后进行核对,调整差额. 月末,车队应根据燃料消耗凭证计算实耗数量,与统计数字核对后,编制燃润料耗用分配汇总表,如表6-3所示。于外地加油如果是通过车队油库作收料和发料处理的.则燃料消耗分配表中已包括这部分消耗。如果是不通过车队油库作收料和发料处理的,则单独编制外地加油汇总表。企业根据燃料消耗分配表和外地加油汇总表编制燃料消耗用分配汇总表,并调整价格差异,一并计入各分类成本。借：运输支出 549 780 装卸支出 11 220 辅助营运支出 11 220 管理费用 16 730 贷：燃料 577 500 材料成本差异 11 550 表6-2 燃润料耗用分配总汇表应借科目汽油（5元/公升）机油（5.00元/公斤）其他油料金额（元）计划价格价格差异（2）实际成本数量（公升）金额（元）数量（公斤）金额（元）运输支出客车燃料保修 货车燃料保修40 0004060 00050200 000200300 0002503 0004 00015 00020 0008002 750200 00016 000300 00023 0004 0003206 000460204 00016 320306 00023 460运输支出小计装卸支出辅助营运费用管理费用60 0902 0001 0003 000500 4506 000 500015 0007 000601 00020035 0005005 0001 0003 5505001 000500539 00011 00011 00016 5006 780220220330549 78011 22011 22016 730合 计66 090530 4508 30041 5005 550577 50011 550589 050XX汽车运输公司 20XX年12月份 3轮胎费用的归集和分配汽车轮胎分为外胎、内胎和垫带三部分。内胎和垫带价值较小，领用内胎和垫带以及发生轮胎零星修补费时，一般按实际数直接计入各分类成本。领用轮胎可以在领用（指投入周转使用）时一次计入成本“运输支出”。一次更换轮胎影响成本较大时，可在一年内分摊计入成本，可以按行驶胎公里摊销额计入 “运输支出”帐户。胎公里摊销额一般按不同规格的轮胎分别计算。其计算公式很多，一般可按下列公式计算： 某车轮胎摊销费=千胎公里摊销额某车行驶胎公里1/600月终按照轮胎实际行驶里程和规定的胎公里摊销额计算轮胎费用时，借计“运输支出”科目，贷计“待摊费用-轮胎”。如轮胎费用较小时，通常直接计入运输成本。【例6-1】某汽车公司，运输业务采用按行使胎公里摊销轮胎费用，其他部门采用一次摊销法，月末企业编制“轮胎领用、费用摊销分配表”，见表6-3。表6-3 轮胎领用、费用摊销分配表 单位：元项 目轮 胎 费 用轮 胎 费 用外 胎内胎、垫圈行驶里程/公里千胎公里摊销额摊销额客车货车其他部门合计120 00060 0006 000230 0006 0006 0001 00021 000300 000250 000606018 00015 00011 00044 000岗位3：编制记帐凭证借：待摊费用 240 000 营运间接费用 11 000 贷：轮胎 230 000 材料 21 000 借：运输支出客运 18 000 货运 15 000 贷：待摊费用 33 0004保修费用的归集和分配汽车运输企业的日常保养和小修作业，分为由车队保修班进行保修和由公司直属保养场保修两种。由车队保修班进行保修的车辆，其各级保养和小修费用包括领用材料、配件、低值易耗品等，一般可以全部直接计入运输成本，对于客货混合车队，保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计入客、货车运输成本。由公司直属保养场包修可视同辅助生产进行核算。车队可根据内部结算价格计入客、货车运输成本，或直接计入管理费用。 5折旧的归集和分配汽车运输企业车辆折旧一般是按工作量计提，即按实际行驶千车公里计算折旧额。其计算公式如下：折旧提取额千车公里折旧费实际行驶千车公里车辆折旧应按不同车型分别计算，月末编制“固定资产折旧费用分配表”，见表6-4。表6-4 折旧费用分配表 单位：元应借账户本月计提折旧合计客车货车非营运车机器房屋运输支出客车400 000400 000货车250 000250 000辅助营运费用12 000300 000312 000营运间接费用8 00050 000120 000178 000管理费用9 00060 00069 000合计400 000250 00029 00050 000480 0001 209 000每期按计提额，作如下会计分录： 借：运输支出客运 400 000货运 250 000辅助营运费用 312 000营运间接费用 178 000管理费用 69 000 贷：累计折旧 1 209 0006养路费的归集和分配汽车运输企业交纳的养路费是由企业直接按客、货运收入的一定比例计算的。在没有客车带货或货车带客的情况下，可直接按照客、货运收入各自乘以规定的养路费率计算。如有客车带货或货车带客的情况，由于运输收入是按客、货运核收的，而运输成本是按客、货车归集的，收入的成本计算口径不一致，而规定的客、货车养路费率又是不相同的，现在各地养路费计算的方法和费率都有所不同。所以运输企业每月按交纳的养路费计入运输成本。月末分配养路费作如下的分录借：运输支出 贷：其他应付款7营运间接费用的归集和分配营运间接费用即站队的经费，车站工作人员的工资及福利费、办公费、水电费、差旅费等。发生时做：借：营运间接费用某车站 贷：应付工资等月末要将实际发生的费用按客、货车日比例（或客、货车工资比例）在成本对象之间分摊。计算公式：每车日间接费用分配率=营运间接费用总额营运车日总数客（货）运分配金额=客货车日数每车日间接费用分配率根据分配金额作如下分录借：运输支出某车队 贷：营运间接费用某车站8辅助营运费用的归集和分配辅助营运费用主要是企业不进行独立核算的辅助生产部门为车队等生产部门提供保养、修理等辅助劳务而发生的辅助生产费用。其核算方法可参照制造业成本的辅助生产费用分配方法。月末按辅助营运费用分配记：借：运输支出 贷：辅助营运费用9汽车运输总成本和单位成本的计算汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客货车运输综合总成本。汽车运输总成本除以运输周转量得单位成本。汽车运输单位成本分为客车运输单位成本、货车运输单位成本和客货车运输换算单位成本。其计算公式如下：客车运输单位成本（元/千人公里） 汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本。其成本计算表格式如图表65所示。表6-5 汽车运输成本计算表项目行次计划数本月实际数本年累计数合计客车货车合计货车客车一、工资及福利费燃料轮胎保养修理费大修理费折旧费养路费其他二、运输总成本三、周转量（千换算吨公里、人公里、吨公里）四、单位成本（元/千换算吨公里、人公里、吨公里）123456789611略XXX汽车运输公司 20XX年12月份岗位4：登帐登记各种成本费用明细帐62分项实操二：施工企业成本核算实操资料见本项目的案例导入。（一）预备知识6.2.1施工企业的生产特点 施工企业又叫建筑安装企业，是指从事建筑安装工程施工的企业。施工企业施工的建筑工程主要包括：（1）土木工程建筑（如厂房、仓库、民宅、矿井、铁路、桥梁等）；（2）各种管道（如石油、煤气、蒸汽、给水、排水等管道）、输电线、电讯导线的安装工程；（3）设备的基础、支柱、工作台，以及各种特殊炉（炼铁炉、炼焦炉等）的砌筑工程；（4）装饰装修等。施工企业生产活动的对象都是不动产，它与工业产品不同，因此，施工企业的生产与工业企业生产不同，具有其独特的生产特点，主要有以下几方面：1单件性由于施工企业的产品都有其特定的目的和专门的用途，企业只能按照建设项目的不同设计要求进行施工生产。因此，每一建筑安装工程都有其独特的形式、结构和质量要求。施工时，需要采用不同的施工方法和施工组织。一般的建筑安装产品都需要单独设计、单独施工。就决定了施工企业生产的单件性。2流动性由于每一个建筑产品从建设到使用都在同一地点，施工企业必须在不同时间从事不同工程施工，这就决定了企业生产的流动性。3受气候条件的影响建筑安装工程大都在露天进行施工，施工机械设备的使用寿命除了受到使用磨损影响外，在很大程度上还会受到自然力侵蚀的影响，因此，施工机械设备的折旧方法既要考虑机械设备的实际使用时间，又要考虑其预计的使用期限。由于受气候条件的影响，施工企业每月完成的工作量也很难各月均衡，一般在冬季和雨季完成的工程数量较少，因此在费用分配上，往往不宜将当月发生的费用全部计入当月的工程成本，而采用按全年工程数量平均分配的方法。4施工周期长建筑安装工程一般规模都比较大，生产周期较长，往往都需要跨年度施工。如民用建筑工程一般需要半年至一年的施工时间，施工企业的建筑工程一般需要一、二年的施工时间，甚至需要更长的施工时间。6.2.2施工企业成本核算的特点施工企业成本核算的组织和方法取决于施工企业的生产特点。（二）岗位操作：岗位1：分析并计算成本资料6.2.2.1成本计算对象鉴于施工企业产品的多样性和生产的单件性，施工企业一般将单位工程作为施工工程成本核算的对象；如果单位工程规模较大，工期较长，为了及时分析工程成本，可将部分工程作为工程成本计算的对象；相反，在某一建设项目中有若干个单位工程的施工地点相同、结构类型相同、开竣工时期接近（如住宅建筑工程），或者若干个预算造价较低的单位工程，为了简化工程成本核算，也可以将其合并为一个成本核算的对象。6.2.2.2施工企业成本计算的成本项目施工企业成本计算一般设有以下几个成本项目：1人工费指在施工过程中直接从事工程施工（包括在施工现场直接为工程制作构件）的工人和施工现场运料、配料等辅助工人的工资、奖金、职工福利、工资性质的津贴和劳动保护费等。2材料费指在施工过程中耗用的工程实体或有助于工程完成的各种原材料、辅助材料、外购结构件（包括内部独立核算单位供应的结构件）、零配件的成本以及周转材料的摊销或租赁费用等。3机械使用费指在施工过程中使用租入外单位施工机械的租赁费、使用自有施工机械所发生的机械使用费（包括机械操作人员的工资、奖金、职工福利、工资性质的津贴，机械耗用的燃料、动力、材料和各种替换工具、部件等，机械性质的津贴，机械耗用的燃料、动力、材料和各种替换工具、部件等，机械的折旧费、修理费、运输费、安装费、拆卸费和试车费，为施工机械而建造、铺设的基础、底座、工作台、行走轨道等辅助设施费、运输机械交纳的公路费、牌照税，以及机械的保管费等）以及按照规定需支付的施工机械进出场费等。4其他直接费用指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具、用具使用费、检验试验费、工程定位复测费和场地清理费用等。5间接费用指企业各施工单位为组织和管理生产活动发生的各种费用。包括施工单位管理人员的工资、奖金、职工福利、工资性质的津贴，固定资产折旧费、修理费，以及物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费和劳动保护费等。6.2.2.3施工企业成本核算程序1账户设置施工企业为了进行工程成本核算,一般应设置如下账户：（1）“工程施工”账户，该账户核算企业进行建筑和安装工程所发生的各项费用支出，按成本计算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏。施工过程中发生的人工费、材料费、其他直接费、机械使用费等直接记入“工程施工”账户的借方，贷方核算结转的已完工程、竣工工程的实际成本和确认的合同亏损。工程竣工后，该账户与“工程结算”对冲结平，账户余额反映累计发生的工程成本与累计确认的合同毛利。（2）“机械作业”账户，该账户核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有机械和运输设备进行机械作业时所发生的各项费用。费用发生时借记该账户，分配结转机械作业时贷记该账户，月末本账户无余额。“机械作业”账户应按施工机械或运输设备的种类设置明细账，按人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等项目分设专栏。（3）“辅助生产”账户，该账户核算企业非独立核算的辅助生产部门，为工程施工、产品生产、机械作业等提供产品和劳务所发生的各项费用。费用发生时借记该账户，按受益对象分配结转所发生的费用时贷记该账户，期末借方余额反映辅助生产部门未完工的产品或作业、劳务的实际成本。该账户按辅助生产部门设置明细账。（4）“工程结算”账户，该账户是“工程施工”的备抵账户，核算根据合同进度已向客户开出工程价款结算单办理结算的价款。贷方登记已向客户办理结算的工程价款，竣工后与“工程施工”账户对冲结平。（5）“工程结算成本”账户，该账户核算企业已办理工程价款结算的已完工程的实际成本。借方登记从“工程施工”账户转入的已办理工程价款结算的已完工程的实际成本，贷方登记转入“本年利润”账户的已完工程的实际成本，结转后账户无余额。2核算程序工程成本核算的一般程序如下：（1）将本期发生的各项施工费用，按其发生地点和经济用途分别分配和归集到有关成本账户。（2）期末，按受益对象和有关规定，分摊和预提由本期工程成本负担的有关费用。（3）期末，按受益对象分配结转由本期“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”等应负担的辅助生产费用。（4）期末，将归集在“间接费用”账户的有关费用分配计入工程成本。 （5）期末，按受益对象分配结转机械使用费。（6）期末，结转已办理工程价款结算的已完工工程成本。岗位操作：岗位1：分析并计算成本数据6.2.3施工企业成本核算实务 施工企业成本核算的过程，实际上就是将施工费用在各个成本对象之间进行归集和分配的过程。6.2.3.1材料费用的分配施工企业应于月末根据领料单、限额领料单、大堆材料耗用单，退料单和已领未用材料清单等编制材料费用分配表，并按成本对象计入工程成本的材料项目。如某施工队月末材料费用分配表如图表6-6所示：表6-6 材料费用分配表 20XX年X月应借账户计划成本材料成本差异（2）实际成本工程施工厂房工程 围墙工程机械作业间接费用240 00060 0001 4008004 8001 2002816244 80061 2001 428816合计302 2006 044308 244 借：工程施工厂房工程 244 800 围墙工程 61 200 间接费用 816 机械作业 1 428 贷：库存材料 302 200 材料成本差异 6 0446.2.3.2人工费用的分配 施工企业的人工费用包括支付给职工的计时工资、计件工资、各种奖金、工资性质的津贴，以及按工资总额的14%计提的职工福利。施工企业的人工费用应按其不同的用途进行分配,直接从事施工的工人,其人工费用直接计入工程成本,借记“工程施工”账户。机械设备的操作人员、驾驶员以及机械设备的管理人员，其人工费用应先归集于机械作业成本中，借记“机械作业”账户，月末随同机械作业成本的分配，计入工程成本；施工单位管理人员，其人工费用应先记入“间接费用”账户的借方，月末随同间接费用分配，计入工程成本。月终施工企业应根据工资结算总汇表、施工工人工资费用分配表、工程任务单等有关凭证编制人工费用分配表。某工区月末人工费用分配表如图表6-7所示：表6-7人工费用分配表20XX年X月 应付工资应付福利费（14）合计工程施工厂房工程围墙工程机械作业间接费用12 0004 00080014001 68056011219613 6804 5609121 596合计18 2002 54820 748 借：工程施工厂房工程 13 680 围墙工程 4560 间接费用 912 机械作业 1 596 贷：应付职工薪酬 20 748 6.2.3.3机械使用费的归集和分配 机械使用费包括机械设备的运输费、安装费、拆卸费和辅助设施费用，如当月实际发生数额较大时，可采用待摊或预提的方法，在现场施工期内每月平均负担。机械设备的折旧费，可采用使用年限法或工作时数法（台班折旧法）计算，也可以将两种方法结合起来使用，即年度折旧额按使用年限法计算，各月折旧额按台班折旧法计算。对于技术进步较快或者使用寿命受到工作环境影响较大的施工机械和运输设备，财经政部门批准，可以采用加速折旧法计提折旧。 台班折旧法计算折旧的公式如下：某月应提折旧额台班折旧额该月该机机械设备的工作台班数台班折旧法和使用年限折旧法结合使用的计算公式如下：某月应提折旧额年度台班折旧额该月该机械设备的工作班数施工企业发生的机械使用费，应先借记“机械作业”账户，贷记各有关账户。“机械作业”账户应按大型单台机械、中型机械类别和小型机械设备设置明细分类账户，分别归集和分配机械使用费。 机械使用费的分配可按各项工程的实际工作台时（台班）数或完成工作量的比例进行分配。计算公式如下： 在实际工作中，为了简化分配计算，也可不分机械台别（类别），将机械使用费按计划比例分配。计算公式如下：某成本计算对象应负担机械使用费本月实际发生的机械使用费合计数【例6-2】某施工企业自有机械使用情况如表6-8 表6-8机械使用费分配表工程名称起重机运输机械合计台班单价金额运输里程分配率金额A工程206 0006 0005 00011 000B工程309 00040 00020 00029 000合计5030015 00050 0000525 00040 000借：机械作业 40 000 贷：累计折旧 30 000 银行存款等 6 000期末分摊后作如下分录：借：工程施工A工程 11 000 B工程 29 000 贷：机械作业 40 000 6.2.3.4其他直接费用的分配 其他直接费用可根据发生其他直接费用的凭证直接借记“工程施工其他间接费用”,对于几个工程项目共同耗用的其他直接费用，如材料的二次搬运费、临时设施摊销费用、场地清理费用等，可按各项工程该项费用的预算比例，或定额耗用量比例进行分配，编制其他直接费用分配表，再根据分配表记入工程成本。6.2.3.5间接费用的归集和分配 间接费用应按发生地点进行归集，设置“间接费用”账户，或在“工程施工”账户下设置“间接费用”二级账户进行核算。“间接费用”账户应分别施工单位设置明细分类账户进行费用的归集和分配。间接费用发生时，应借记“间接费用”账户，贷记各有关账户。“间接费用”明细账应按费用明细项目设专栏记录。月终间接费用应分别施工单位在各成本计算对象之间进行分配，一般建筑工程和安装工程一般可按各项工程的人工费比例或直接成本之比例进行分配。分配的计算公式如下：某成本计算对象应负担的间接费用间接费用分配率该项工程本月实际发生的人工费（或直接成本）如果是兼有建筑、安装工程，应先按预定间接费用比例，将间接费用在建筑工程和安装工程之间进行第一次分配，然后将分配结果参照上面的方法分别在建筑工程、安装工程间进行二次分配。第一次分配：在建筑工程和安装工程之间进行分配第二次分配参照一般建筑、安装工程的间接费用分配方法。【例6-3】某施工企业本期有甲、乙两项建筑工程，还有丙、丁安装工程。本期发生间接费用90 000元。有关资料如下表6-9 表6-9 间接费用资料工程名称直接成本其中：人工费间接费用定额取费率甲乙丙丁550 000450 00030 00020 000150 00060 00015 0005 0006%6%60%60%第一次分配：分配率=90 000（1 000 0006%+20 00060%）60%=75%建筑工程甲、乙应分配的间接费用=1 000 0006%75%=75 000元安装工程丙、丁应分配的间接费用=20 00060%75%=15 000元第二次分配：建筑工程间接费用分配率=75 0001 000 00060%=7.5%甲工程应分