最详细的注册会计师《审计》复习笔记第06章02.doc

高顿财经CPA培训中心第二节审计工作底稿的格式、要素和范围【考点一】确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素【考点二】审计工作底稿的要素【考点一】确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质；3.识别出的重大错报风险；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。经典考题回顾【例2009新制度多选题】（确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素）在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.已获取审计证据的重要程度B.审计工作底稿的归档期限C.编制审计工作底稿使用的文字D.拟实施审计程序的性质【答案】AD【解析】注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质（选项D）；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度（选项A）；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。【考点二】审计工作底稿的要素（一）审计工作底稿要素（二）审计工作底稿要素举例（控制测试的审计抽样）（三）审计工作底稿的标题（四）审计过程记录（五）审计结论（六）审计标识及其说明（七）索引号及编号（八）编制人员和复核人员及执行日期（一）审计工作底稿要素审计工作底稿的基本要素分别是：1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录（P112展开）；3.审计结论（P113展开）；4.审计标识及其说明（P114展开）；5.索引号及编号（P114展开）；6.编制者姓名及编制日期（P115展开）；7.复核者姓名及复核日期（P115展开）；8.其他应说明事项。（二）审计工作底稿要素举例（控制测试的审计抽样）【解读】以下索引号CGL3的审计工作底稿是以控制测试审计抽样为例，说明审计工作底稿的基本要素。同时可以理解教材第四章第三节控制测试审计抽样的基本测试流程。熟悉审计工作实务中的典型审计工作底稿，可以使大家“零距离亲近”审计考题，缩短从教材到考题的“距离感”。控制测试审计抽样被审计单位：甲公司项目：采购订单授权编制：A日期：2015/01/10索引号：CGL3财务报表截止日/期间：2014年度复核：B日期：2015/01/281.样本设计（1）确定测试目标拟测试的控制：甲公司2014年所有采购订单按照公司要求需要经总经理C或其授权人D签字确认测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定初步评估的控制运行有效性：有效初步评估的重大错报风险：低（2）定义总体与抽样单元总体：2014年发生的所有采购业务代表总体的实物：2014年签订的所有采购订单抽样单元：每份采购订单（3）定义偏差采购订单上没有总经理C或其授权人D签字（4）确定样本规模总体规模：500样本规模：252.选取样本并实施审计程序（1）选取样本选样方法：系统选样计算选样间距（总体规模样本规模）：20确定样本起点（在1到选样间距之间选择）：10样本编号列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，（2）实施审计程序工作底稿索引号：CGL3样本中发现控制偏差数量：13.评价样本结果（1）分析控制偏差的原因和性质原因：总经理C无意中漏签性质：偶然偏差，不构成控制重大缺陷和舞弊（2）得出总体结论样本结果是否支持初步风险评估结果：否控制是否运行有效：无效修订后的重大错报风险评估水平：中是否需要增加样本规模：否工作底稿索引号：CGL31是否需要增加对相关账户的实质性程序：是工作底稿索引号：CGL41（三）审计工作底稿的标题审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。（四）审计过程记录1.具体项目或事项的识别特征2.重大事项及相关重大职业判断3.记录针对重大事项如何处理不一致的情况1.具体项目或事项的识别特征识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。例如：（1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征；（2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体；（3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；（4）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；（5）对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。2.重大事项及相关重大职业判断注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。3.记录针对重大事项如何处理不一致的情况如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况。包括但不限于：（1）注册会计师针对该信息执行的审计程序；（2）项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；（3）项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。（五）审计结论1.注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。2.在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。（六）审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。（七）索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。（八）编制人员和复核人员及执行日期1.在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：（1）测试的具体项目或事项的识别特征；（2）审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；（3）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。2.在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。3.通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。经典考题回顾【例12011单选题】（具体项目或事项的识别特征）在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（）。A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人【答案】B【解析】对于顺序编号的销售发票，编号往往具有唯一性，将编号作为识别特征通常是恰当的，选项B正确。【例22009新制度多选题】（底稿能记录的重大事项）在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）。A.重大关联方交易B.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.异常或超出正常经营过程的重大交易【答案】ABCD【解析】审计工作底稿能记录的“重大事项”通常包括：（1）引起特别