简化存货核算方法和物料分类帐对比

为了简化成本核算,可使用毛利率法和零售价法(主要用于商品流通企业,亦用于制造企业)。一毛利率法。毛利法是根据本期销售净额乘以上期实际毛利率(或本期计划毛利率)计算出本期销售毛利,并据以计算发出存货和期未结存存货成本的简化成本核算方法。毛利率是商品流通企业和制造业反映商品或产品销售获利能力的重要财务指标, 毛利率法在商品流通企业特别是商业批发企业较常见, 毛利率法的重要特征是先给定一毛利率,显然在商品进价浮动很大的情况下销售成本会有相当便差,那么如何调整呢? 采用毛利法的商品企业,销售成本按商品大类进行核算,假定同类商品毛利率大致相同,平时销售只记数量,不记销售成本,通常是每季度调整,则每季度最后一个月根据盘点后期末结存库存量和最后进价法或其它计价方式,先确定月末存货成本,然后再计算出该季度的销售成本(最后进价*季度销售数量),然后用该新计算出销售成本减去前两月已结转的销售成本,倒挤出季度最后一月的销售成本,从而对前两个月用毛利率计算出的成本进行调整, 并计算出该季度实际毛利率，作为下一季度计算用, 毛利率法涉及公式如下：(1).毛利率=销售毛利/销售净额*100% (上季/上期实际毛利率或本期计划毛利率)(2).销售毛利=销售净额(商品销售收入-销售折让与销售退回)*毛利率 (3).销售成本=销售净额-销售毛利 (4).期末存货= 期初存货+本期购进-销售成本想象一下,之所以每季度调整毛利率,是因为起码季报前两个月不需要太折腾,直接使用上季的毛利率就可以,加快月结速度,要是每期都折腾毛利率则会增加手工工作量,二.零售价法零售价法通常也是适用于商业零售企业一种计价方法，成本计算公式如下：成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）本期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）*成本率更难于理喻。三.SAP物料分类帐 物料分类帐是平时使用标准价记帐,在期末通过差异分摊还原实际成本的解决方案。会计准则关于材料成本差异分配公式:本月材料成本差异率=（期初材料成本差异+本月收据成本差异）（月初存货计划成本+本月收入材料的计划成本）100% 本期消耗应负担的材料成本差异 = 本期消耗的库存计划成本(即本期消耗数量*本期计划价格)材料成本差异率 物料分类帐差异分配相关公式:期初差异+本期收货差异 = 本期消耗差异 + 期末库存承担的差异本期消耗应负担的成本差异 = (期初材料成本差异+本月收据成本差异）* 本期消耗数/库存累计(即期初库存数 + 本期收据数/或初始库存+本期收据) 实际上经过变换，两者关于差异分配的公式完全一致。但是,会计准则上的本月收据成本差异来源计算未给定详尽的计算方法,特别是对于最终产品,按物料分类帐的差异分摊逻辑将差异分为单层和多层差异,对产品来讲,单层通常即生产成本投入和生产成本间的生产成本结转差异,而多层差异包括以下三个主要来源:1.制造该产品的原料和半成品差异上卷而来（根据BOM）。2.产品间的相互转储,如产品升降级(移动类型309/310)。3.产品的调拨，如从生产工厂到销售工厂的相互调拨（移动类型301/302）。现在以一个实例来说明毛利法和物料分类帐成本核算的异同。业务背景：月初存货总额50 000元；月进货总额80 000元；本月销货总额120 000元；本月销货退回与折让10 000元,本月使用毛利率30%，毛利法计算出的本期销售成本和期末存货为:本月销售净额=本月销货总额-本月销货退回与折让= 120 000-10 000= 110 000元。本期销售毛利=11000030%=33000元本期销售成本 = 11000033000=77000元本期期末库存=期初存货+本期购进-销售成本= 500008000077000=53000元。存货交易类别数量金额计划单价期末加权单价备注期初库存50,000元每季前两月根据毛利率确定销售成本和期末销售成本,商品数量在前两月计算成本时无意义,在季度销售成本(最后进价*季度销售数量)调整才起作用。本期收货80,000元本期销售成本77000元期末库存53000元2物料分类帐期初库存200吨50,000元250元/吨期末根据期初库存金额加本期收货金额/本期总库存得到加权价再根据该价确定当期销售成本和期末存货成本。本期收货400吨80,000元200元/吨本期存货总计600吨130,000元216.67元/吨本期销售成本380吨82333.33元216.67元/吨期末库存220吨47666.67元216.67元/吨显然,毛利法是成本核算简便化的委屈求全,而物料分类帐相对更加准确. 实际上一个企业可能针对不同存货采用不同计价格方式, 除了以上,销售企业通常也使用个别认定和先进先出,只好是个别认定, 调节利润最爽 ! 集团销售企业 商品流通企业? 最后贴一个物料分类帐的标准差异分摊和周期单位价格计算的图片.周末快乐, 手机关机人跑路, 坚决不加班!1.标准成本法/计划成本法和实际成本法 以前,有的财务软件是到月末才计算出“实际成本”,有人说这是一种很“无聊的实际成本法”,因为它只是粗略迎合了财务核算需求,对成本管理来说意义不大,做不到成本管理要求的事前预算，事中控制，事后才分析。 中国会 计准则规定：对存货的核算必须采用历史成本法(即实际成本法), 新会计准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括实时的移动平均法和月末加权平均 法)或个别计价法确定发出存货的实际成本，并取消了后进先出法。如企业采用计划成本法或者定额成本法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本 或者定额成本调整为实际成本。 SAP中很容易实现存货各种实际成本法和计划成本法的核算，那么企业究竟应该采用何种计价方法呢,这得视企业实际情况而定, 还有个标准成本法,推崇标准成本的会列举出标准成本法的好处,诸如: (1).事前可由ERP系统计算出产品的标准成本方便产品报价或利润分析 ; (2).事中可控制生产工单投料混乱，替代料频繁，供应商材料质量差，企业自身制造工艺不稳定造成废料，材料价格波动，员工生产效率低下，机器换模时间过长等问题并及时采取控制措施; (3).方便分析各种差异, 促成成本控制目标实现。 *讨论计划成本法和标准成本法是否同一概念个人认为并不重要,如果非要区分,简单理解为,计划成本法针对物料计价,而标准成本法是一个完整的成本管理体系,标准成本体系请参考有关文献,以下不再区分计划成本和标准成本。 下面以石化集团炼化企业为例简介一下差异核算在SAP中的实现,在炼化行业，物料平时核算使用标准价,期末通过物料分类帐分摊差异实现实际成本价,同时达到财务核算和成本管理的需求. 由于BOM是X型的多投入多产出，主联产品的产出也不是恒定的,BOM实际只有参考意义,通过BOM和工艺路线层层上卷计算出成本意义不大,标准成本法下 的材料差异、人工差异和制造费用等差异分析在炼化行业意义也不大,因此,在SAP系统中并不计算差异的明细种类(SAP预设置9种差异满足标准成本法下的 差异分析,达到成本控制目的)，只是在生产订单结算时结算出生产差异，由于订单涉及多个联产品产出，对于某生产订单必须满足两个公式才算结平： (1).生产订单总投入生产费用 = 生产订单总产出 + 生产订单总结差 (2).单个联产品分摊到的生产费用 = 该联产品的产出 + 该联产品的生产成本结差 表1:SAP预设置的9种差异(Tcode:OKVG定义差异变式只列举出其中8种) 差异种类 差异描述 备注 SCRP 废品差异 废品被视为差异 RSUV 资源利用差异 REMV 留存差异 QTYV 输入数量差异 PRIV 输入价格差异 OPPV 输出价格差异 MXPV 混合价格差异 LSFV 批量差异/固定成本差异 OKVG未列出 INPV 留存输入差异 从另一角度实现标准成本法的直接材料和人工等差异 在工单结算时,通过Tcode:KEI1定义PA传输架构可以方便地将初级成本要素分配到这些差异种类,满足明细差异分析的需要。SAP还提供了同时满足变动成本法和完全成本法的解决方案，下面仅讨论2.SAP差异核算 一.材料差异来源和差异科目设置 物料使用标准成本核算的制造行业的材料成本差异主要产生于采购过程和生产环节,对于原材料、辅助材料、包装物和低值易耗品差差主要来自采购，对半成品和产品来讲，差异主要来自生产,物料差异分类有很多分法，下面根据个人经验列举两种： 差异按物料交易分: I.物料移动价差: (a).采购收货时,采购订单价格和当期标准价格不同产生的差异 (b).物料工厂间转移或A物料转储为B(如降级)产生的差异 (c).期初初始化库存差异 (d).退货差异等 采用标准价的物料移动只要核算原始方和目标方价格不一，就会出现差异。 II.发票价格差异和汇率差异: 发票校验由于价格变更会产生价差和汇差 III.重估库存和价格变更差异 SAP中MR21或 CKMPRPN/CKME价格变更产生的差异或MR22重估库存差异 IV.生产成本结算差异 生产成本结算差异 = 生产成本投入-生产成本产出,主要针对半成品和产成品。 差异按SAP物料分类帐分: I.单层差异和多层差异 单层差异指物料本身产生的差异,理解多层差异前先明白”Input/Output Material” 投入和产出物料,比如投入原料的消耗差异往产出半成品/成品上卷即形成多层差异。设想一下某企业BOM多达9层,原料的差异一直通过中间产品最后才上卷到 产成品,手工记帐时代需要多大工作量?在炼化行业虽然BOM层次不多,但回流物造成的多层循环和联产品的多层差异分摊通常会出问题遗留巨额未分摊差异,正 因为如此,有人曾相让中间产品使用固定价将原料差异多层直接分摊到产品的思路解决巨大未分摊差异。 II.价格差异和汇率差异 SAP将收货和发票校验前的汇率差异和采购价差一样处理,发票校验后确定的实际应付后发生的汇率差异才作为财务费用处理,因此,发票校验前的汇率差异也可 配置直接使用材料采购差异核算（配置见：SE16：V_169P_PK）,某人却认为汇率差异都应进入财务费用(总有人喜欢抬杠,SAP它老人家都认为进 材料成本合适,很合理呀,哎,抬出sap的国际惯例都压他不倒!)。III.期初差异和收据差异与消耗差异和期末差异 只要企业的存货必定经常处于消耗和补充循环周转状态,关于材料成本差异的分摊有以下两个公式: 本月材料成本差异率=（期初材料成本差异+本月收据成本差异）（月初存货计划成本+本月收入材料的计划成本）100% 本期消耗应负担的成本差异 = 消耗材料的计划成本材料成本差异率 = （期初材料成本差异+本月收据成本差异）* 本期消耗数/ (期初库存数 + 本期收据数) 因为当期只有一个标准价,所以见图1,Tcode:CKM3查看物料某期的差异分摊情况,期初差异和本期收据差异根据数量在本期消耗和期末库存中分摊,显然，SAP物料分类帐的差异分摊符合国内成本核算，并且，多层差异分摊的方式原则上应该更加合理。按照SAP严谨的逻辑,即使物料使用实际成本核算(比如移动平均价),有时也会产生差异. 那么如何处理移动价差异和标准价+物料分类帐的异常未分摊差异更加合理呢? 未分摊/不包括等异常差异现阶段处理方式按照物料来源确认： （1） 对于发科研订单的差异，运行物料帐后手工计入科研订单中；(内部订单不象生产工单,因无输出物料则形成未分摊差异，手工转走,实施ERP后还要如此折腾,太不容易了) （2） 对于盘盈盘亏产生的差异，运行物料帐后先结转至待处理财产损溢科目，然后转至管理费科目； （3） 对于发成本中心差异，（a）由于生产车间部分消耗用物料差异，直接结转至主营业务成本；（b）SL分公司领用物料也会存在差异，直接手工结转至自制半成品其他科目中； （4） 事业部间互供流程产生的差异，物料帐运行后转入“主营业务成本差异”科目（业务范围为空）。 （5） 销售成本差异，转入“主营业务成本差异”科目。 （6） 系统运行尾差，转入“主营业务成本差异”科目。 （7） 分公司在业务范围拆分时，针对事业部之间互供物料进行数据拆分，造成此部分物料每月运行出现差异，月末手工转入“主营业务成本差异”科目。（8）移动价 产生的差异如有库存MR22还原到存货,如果很多物料,那就累死, 郁闷,看了差异就寒心, 上ERP比没有ERP时核算还累, 实乃人间惨剧. 在存货计算的实务中，先进先出的采购发票与暂估不一致，存货核算出库成本如何计算呢？例如：物料A上月采购1000件，发票未到，估计价格6元入库；本月发票入账价格为8元，类似此种情况在存货计算上如何处理？ 一般企业存货有两种核算方式标准成本制和实际成本制。对于标准成本制的结算模式，进出库存的单位成本均以标准成本入账，月中如遇标准成本更改，月底计价时，将追溯至月初的第一笔交易信息，保证标准成本的统一性。 在ERP系统中，与标准成本计算相关的单据主要包括领料单、退料单、入库单、进货单、退货单和调拨单等单据，最终均以同一价格核算。标准成本多用于生产入库模式计算，一般需要给定标准人工费、标准的制造费、标准材料费和标准加工费用等，通过逐级卷算确定存货成本。 实际成本制的计价方法有如下几种：月加权平均法、先进先出法和分批认定法等。月加权平均的目的是让本月份耗用的单位成本一致化。如果两次进货的进价不同， 为了让同一月份的领料单位成本一致，那月底一般要对进货的材料重新统一计价，ERP系统会依照系统设置自动完成。 下面以一个例子来分析（表一）： 月加权平均单价=（2000+3000+1500）/（100+100+100）=21.667 月加权计算后的单价及金额变动如（表二）： 先进先出法是按照存货的流转顺序，采取先收入的存货先发出的原则，并根据这种假定的成本流转顺序确定发出存货和期末存货的成本。经营活动受存货形态或存货变质度的影响较大的企业，一般采用先进先出法来确定其成本。 需要注意的是，仓库实务上的先进先出和财务存货核算上的先进先出，并没有必然的联系。本文里的先进先出，指的是财务存货核算意义上的先进先出的计价方法。 与加权平均法比较，先进先出法对成本、利润和所得税的影响主要体现如下：当存货总体上升时，存货核算结果是最高的期末存货结存、最低的销货成本和最高的毛 利；当存货成本下降时，存货核算结果得到最低的期末存货、最高的销货成本和最低的毛利。 下面以一个例子来分析： 9日以10元价格购入50件产品A，10日以9.5元价格购入10件产品A. 11日领出30件A产品，11日的领料细节为： 领出9日入库物料30件，单价10元，金额300元。 12日以11元价格购入20件产品A. 15日领出35件产品A，15日的领料细节为： 领出9日购入物料20件，单价为10元，金额200元。 领出10日购入物料10件，单价为9.5元，金额95元。 领出12日入库物料5件，单价为11元，金额55元。 合计：领出35件，总金额350元，单价即为10元。 分批认定法，又称个别计价法或具体辨认法，指对每次出库的物料进行个别辨认，看属于哪批或哪几批入库，然后分别按照所属各批的入库成本来确定出库成本。通 常适用于体积大、成本高、数量较少的物料，或需要进行订单成本核算的业务背景（例如CTO）。在ERP系统中运用分批认定法，一般是结合“批号”来实现。 由于同一批号可能存在多笔入库，分批认定法的出库成本就有多种计算方式以供选择：批内先进先出，批内加权平均等。批内先进先出，本质上仍是先进先出核算方 法。只是在“品号批号”两个维度，进行先进先出核算。 回到我们开始的问题，企业在日常采购活动中，暂时未收到结算发票，但已拥有所采购的生产原料或商品的主要报酬和风险，根据会计谨慎性等相关原则，必须对企业的负债进行合理的估计。总体原则如下： 暂估的目的就是为了成本核算，使财务账和仓库账基本保持一致。 暂估的形式一般有三种：单到回冲、单到补差和月初回冲。 成本核算是以上月暂估为准，发票到差额调整到本期。 如果用先进先出法，在出库单价上是以估价（6元）还是以发票价（8元）来计算，企业处理方式会有一些差异，以单到回冲方式为例处理方式如下： 暂估凭证： 借：存货类科目6 贷：应付账款-暂估6 采购凭证： 借：应付账款-暂估6 贷：存货类科目6 借：存货类科目8 应交税金-应交增值税-进项税1.36 贷：应付账款-供应商9.36 这样关于发票晚到的问题就很好地解决了。中华会计网对于材料已到达企业，并已验收入库，尚未收到结算凭证的材料采购业务，在暂估入账会计处理探讨一文中提出了两种处理方法，本文的观点和作者有所不同。原实例为：东方公司8月5日，从大华公司购入甲材料一宗，计3000公斤，料已入库，尚未收到结算凭证，料款尚未支付，暂估价每公斤2元。9月10日，上述材料到达企业，材料含税价1.90元，货款及税款均以银行存款支付。原例中没有说明原材料采用的是实际成本核算还是计划成本核算，暂估价2元是否含税以及2元确定的依据也没有说明，现将上题稍做变动后将其进行会计处理。【例题】东方公司8月5日，从大华公