银行业务的核算方法.doc

银行会计的核算银行会计的核算 目录 第一章第一章银行会计的核算方银行会计的核算方法法. 1.1银行会计的基本概念. 1.1.1 资产的概念. 1.1.2 负债的概念. 1.1.3 所有者权益的概念. 1.1.4 收入的概念. 1.1.5 费用的概念. 1.1.6 利润的概念. 1.2会计科目. 1.2.1 资产类科目. 1.2.2 负债类科目. 1.2.3 所有者权益类科目. 1.2.4 损益类科目. 1.2.5 表外科目. 1.3账 户. 1.4银行记账方法. 1.4.1 银行记账方法的种类. 1.4.2 借贷记账法的基本要点. 1.4.3 借贷记账法举例. 1.5会计凭证. 1.5.1 原始凭证. 1.5.2 记账凭证. 1.6银行的账务组织. 1.6.1 明细核算. 1.6.2 综合核算. 1.6.3 账务核对. 1.6.4 银行账务的处理程序. 第二章第二章银行存款业务的核算银行存款业务的核算. 2.1存款业务概述. 2.1.1 存款业务的意义和种类. 2.1.2 存款账户的开立及设置. 2.2单位存款业务的核算. 2.2.1 单位活期存款业务的核算. 2.2.2 单位定期存款业务的核算. 2.3个人储蓄业务的核算. 2.3.1 活期存款的核算. 2.3.2 定期储蓄存款的核算. 2.3.3 零存整取定期储蓄存款的核算. 2.3.4 定活两便储蓄存款的核算. 2.3.5 教育储蓄. 2.3.6大额可转让存单的核算. 2.4存款利息的计算及核算. 2.4.1 定期结息. 2.4.2 逐笔计息. 2.5储蓄通存通兑. 2.5.1 通存通兑的概念. 2.5.2 通存通兑的帐务设置以及清算说明. 2.5.3 通存通兑的清算方式. 第三章第三章银行结算业务的核算银行结算业务的核算. 3.1结算业务概述. 3.2同城结算业务的核算. 3.2.1 支票. 3.2.2 银行本票. 3.3异地结算业务的核算. 3.3.1 汇兑. 3.3.2 银行汇票. 3.4同城异地通用支付结算的核算. 3.4.1 信用卡. 3.4.2 商业汇票. 第四章第四章银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算. 4.1贷款业务概述. 4.2发放贷款的核算. 4.3贷款到期的核算. 4.4贷款利息的核算. 第五章第五章联行往来业务的基本规定联行往来业务的基本规定. 5.1联行往来的基本概念和运行方式. 5.1.1 基本概念. 5.1.2 联行往来的分类. 5.2会计科目和账务设置. 5.3汇差管理. 5.3.1 汇差及形成. 5.3.2 汇差清算. 5.4对账. 5.5年度划分及账务核对. 5.6联行往来账务的核算. 第六章第六章银行现金出纳业务的核算银行现金出纳业务的核算. 6.1业务概述. 6.2现金收付业务的核算. 6.3款项移送的核算. 6.4向中央银行提取和交存现金的核算. 第七章第七章银行往来的核算银行往来的核算. 7.1同业往来概述. 7.1.1 商业银行与中央银行的往来. 7.1.2 商业银行之间的往来. 7.2商业银行与中央银行往来的核算. 7.2.1 设置会计科目. 7.2.2 向中央银行领交现金的核算. 7.2.3 向中央银行借款的核算. 7.2.4 同城票据交换的核算. 7.3同业往来的核算. 第八章第八章损益的核算损益的核算. 8.1收入的核算. 8.1.1 利息收入的核算. 8.1.2 银行往来收入的核算. 8.1.3 手续费收入的核算. 8.1.4 其他营业收入的核算. 8.1.5 营业外收入的核算. 8.2利息支出的核算. 8.2.1 利息支出的核算. 8.2.2 银行往来支出. 8.2.3 手续费支出. 8.2.4 营业费用. 8.2.5 营业税金及附加. 8.2.6 其它营业支出. 8.3利润及利润分配的核算. 8.3.1 银行利润. 8.3.2 本年利润的结转. 8.3.3 利润分配的核算. 8.3.4 利润的年终结转. 第九章第九章会计报表会计报表. 9.1会计报表概述. 9.2资产负债表. 9.3业务状况表. 9.4损益表. 第十章第十章年度会计决算和年终结转年度会计决算和年终结转. 10.1 年度决算工作的主要内容. 10.2 年终结转（以公司的门柜系统为例）. 第十一章第十一章银行中间业务介绍银行中间业务介绍. 11.1 述语定义. 11.2 中间业务处理范围. 11.3 银行办理中间业务的过程. 11.4 法人客户办理代理业务的处理过程. 11.5 中间业务对系统功能上的要求. 11.6 中间业务平台的网络拓扑结构. 第十二章第十二章附录：各种凭证及报表式样附录：各种凭证及报表式样. 第一章第一章银行会计的核算方法银行会计的核算方法 1.1 银行会计的基本概念银行会计的基本概念 银行会计是以货币为基本的计量单位，采用银行会计的专门方法，对整个的银行 活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为银行或有关方面提供财务状 况和经营成果等会计信息的一种管理活动。 目前我国商业银行都在推行新一代的综合业务处理系统，提出了大会计的概念， 所谓大会计，是指在实现了数据大集中以后，统一设置会计科目，统一总账，统一报 表，统一现金，统一凭证，通兑资金等综合类科目的核算和管理，实现多级科目的核 算体系。业务子模块按照操作员权限实行控制，按照机构统一核算管理，实现通兑资 金的分级自动清算，统一操作流程，统一应用界面，统一交易处理，体现面向客户服 务的经营管理理念，适应账务大集中和大会计核算管理体制，适应集中或分散的业务 管理和组织机构。 会计核算的内容（亦即会计的核算要素）目前按照国际上比较流行的标准，主要 有以下几点： 1.1.1资产的概念资产的概念 资产是指由于过去的交易或事项所引起的、银行拥有或者控制的、能带来经济利 益的经济资源，银行的资产按照流动性可以分为流动资产和长期资产。流动资产是一 种短期周转的资产，主要包括：银行的现金、银行在人民银行的存款、各种短期贷款、 短期投资等等。 长期资产是指银行拥有的不可能在一年内变现的各种资产，主要包括各种长期贷 款、长期投资、固定资产（比如：房产、汽车等等） 、无形资产等等。 1.1.2负债的概念负债的概念 负债是银行所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。银行的负债 按照期限可以分为流动负债和长期负债。 1.流动负债是指偿还期限在一年以下的各种债务，主要包括各种活期存款、各项 借入资金、各种应付款项等等。 2.长期负债是指偿还期限在一年以上的各种债务，主要包括各种定期存款、长期 借款等等。 1.1.3所有者权益的概念所有者权益的概念 所有者权益是指银行投资者对银行净资产的所有权，是指银行全部资产减去全部 负债后的余额，银行所有者权益包括银行投资者对银行的投入资本以及形成的资本公 积、盈余公积和未分配利润。 1.1.4收入的概念收入的概念 银行的收入是指银行在一定的经营期间内实现的各种收入，主要包括银行发放贷 款所得到的利息收入，代理中间业务收取的手续费（比如代理移动公司收取手机费） ， 对外投资实现的投资收益等等。 1.1.5费用的概念费用的概念 是指银行在其经营期间内发生的各种支出。如：按规定应该缴纳的营业税及附加、 招待费、职工工资等等。 1.1.6利润的概念利润的概念 利润是指银行在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资收益、以及营业外收 支净额。 1.2 会计科目会计科目 会计科目是对上述会计要素按其经济内容和用途所作的进一步分类，它是设置账 户、处理账务所必需遵守的规则和依据。它是会计核算的一种专门方法。银行会计科 目按照资金的性质可以分为四大类，即资产类科目、负债类科目、损益类科目、所有 者权益类科目。 1.2.1资产类科目资产类科目 反映银行资金的占用和分布，包括各种资产、债权和其他权利。银行的资产科目 可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等科目。 1.2.2负债类科目负债类科目 反映银行资金取得和形成的渠道。负债是形成银行资产的主要来源，一般占其资 金来源的 80%左右。按负债的期限长短可分为流动负债和长期负债。 1.2.3所有者权益类科目所有者权益类科目 反映银行投资者对银行净资产的所有权，主要包括所有者的投入的资本金和留存 利润。 1.2.4损益类科目损益类科目 反映银行财务收支及经营损益。它可以进一步分为收入类科目、费用、成本支出 类科目。银行的所有者权益类科目共有 5 个，即“实收资本” 、 “资本公积” 、 “盈余公 积” 、 “本年利润”和“利润分配” 。 1.2.5表外科目表外科目 表外科目是用以记载不涉及银行资金实际增减变化的主要会计事项的科目。主要 包括债券类、待收贷款利息类、单证类、有价单证等等。 银行会计科目参照附录里的业务状况表 1.3 账账 户户 账户是根据会计科目来开设的，是对会计事项的具体内容进行日常归类、反映和 监督的一种专门的方法。账户是在会计科目下更细一层的分类，其性质随其所属科目 的性质而定，会计科目对其所属的账户起着统驭的作用，会计科目提供综合资料，账 户提供具体的详细资料。目前我们在信合的门柜系统中所使用的账户的编码（24 位） 规则是：机构编码+5 位的科目号+币种+7 位顺序号+1 位校验位。比如：小张在十堰信 合下面的东风分社开了一个活期储蓄存折，账户是 030800700+02111+01+0000436+4， 读者可以自己分析这个账户的性质。 1.4 银行记账方法银行记账方法 1.4.1银行记账方法的种类银行记账方法的种类 记账方法，就是在账簿中登记经济业务所使用的方法，即以会计凭证为依据，运 用一定的记账原理和规则，把经济业务记到账簿上，并通过试算平衡来检查账簿记录 是否正确。目前记账的方法可以分为单式记账方法和复式记账方法，其中单式记账方 法主要是针对表外科目而言的。 1.4.2借贷记账法的基本要点借贷记账法的基本要点 目前世界上广泛采用的复式记账方法是借贷记账法。借贷记账法是根据资产平衡 的规律，以“借” 、 “贷”作为记账符号，运用复式记账原理来反映银行资产、负债等 增减变化的一种复式记账方法。借贷记账法的规律是：有借必有贷，借贷必相等。既 对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或者两个以上的 相互联系的账户中进行登记。也就是说，在一个账户中记借方，必须同时在另一个或 者几个账户中记贷方。记入借方的金额必须同记入贷方的金额相等。 1.4.3借贷记账法举例借贷记账法举例 一般来说，凡是资产、费用增加记借方，减少记贷方，余额在借方，凡是负债、 收益、权益类账户的增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。例如：小张到十堰信合 东风储蓄所办理了一笔存款业务：存入现金 1000 元。其记账方法是： 借： 现金（1011） 1000 贷： 活期储蓄存款-小张户 1000 读者可以依据记账方法来分析上述会计分录。 1.5 会计凭证会计凭证 1.5.1原始凭证原始凭证 原始凭证是经济业务发生时取得或编制的，用以记录和证明经济业务的发生或完 成情况的原始依据。 1.5.2记账凭证记账凭证 记账凭证是根据原始凭证编制或用原始凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依 据。 银行各种记账式凭证的样本见附录。 1.6 银行的账务组织银行的账务组织 银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算由分户账、登记簿、 余额表组成。其核算程序是：根据会计凭证登记分户账和登记簿，根据分户账编制余 额表，最后同总账进行核对。综合核算由科目日结单、总账、日计表走成。其中明细 核算按账户核算，综合核算按科目核算，两者的数字必须相符 1.6.1明细核算明细核算 1.分户账 分户账是银行会计账簿中详细、具体反映经济业务的明细类账簿。分户账的格式 除了规定的专用格式外，主要有甲、乙、丙、丁四种。目前在我们的门柜系统里面设 了两个分户帐表：储蓄分户帐和对公分户帐，其中储蓄分户帐记录了每个对私帐户在 当前会计日期的最新的纪录值（包括当天的借贷方发生额以及余额） ，对公分户帐记录 了每个对公帐户在当前会计日期的最新纪录值（包括当天的借贷方发生额以及余额） 。 2.余额表 余额表是核对分户账余额和正确计算利息的重要工具。余额表一般分为计息余额 表和一般余额表。这是一个传统的表，目前在我们的门柜系统里没有设置这个表，但 是在前台可以打印出这张表，它是根据分户帐里面的纪录得出来的。 3.现金收入（付）日记簿 现金收入（付）日记簿是反映和控制现金收入、付出情况的账簿，由出纳根据现 金收入传票和现金付出传票分别逐笔进行登记。 4.明细账 明细账是每个分户帐在一段时间内发生的每笔业务的明细信息。在门柜系统里面 设置了如下几种明细账：内部往来明细账、对公存款明细账、核销明细账、储蓄存款 明细账。 5.流水帐 是对营业网点每天所发生业务流水的一个纪录，反映了该网点的业务种类和数量。 在门柜系统里面，有如下几种流水帐：交易流水帐、分录流水帐、现金箱流水帐，交 易流水帐记录了每笔储蓄交易的流水信息，分录流水帐记录了本所除现金以外所有的 流水的信息，现金箱流水帐纪录了本所现金科目的流水信息。其中，分录流水帐和现 金箱流水帐是系统日终扎帐的基础。 1.6.2综合核算综合核算 1. 科目日结单 科目日结单也称总传票，是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记 录。具体的表样见附录样式 7。 2. 总账 总账是对科目的汇总记录。总账的登记方法是：每日营业终了，根据各科目日结 单的借、贷方发生额分别填列，并结出余额。10 天一小计。应加计本月的借、贷方发 生额和本年累计发生额。目前我们的门柜系统里面设置有当前总账、日总账、月总账、 年总账。其中：当前总账反映了每个科目当前的最新的信息，日总帐是对当前总账每 个科目每天信息的备份，月总账是对每个科目在月末信息的登记，年总账是对每个科 目在年末时信息的登记。 3. 日计表 日计表是反映当日业务活动和扎平当日全部账务的主要工具。日计表应每日编制， 其发生额和余额，应根据总账当日各科目发生额和余额填记，具体的表样见附录样式 8。 1.6.3账务核对账务核对 1.每日核对的内容：银行每日营业终了，应该对账务的有关的内容进行核对：总 账各科目的余额与所属各分户账的余额及余额表的余额相符，总账各科目的发生额与 所属各分户账发生额合计相符，现金收入、付出日记簿当日合计应与总账现金科目的 余额及实存的现金数核对相符，现金库存簿的库存总数应与总账现金科目的余额及实 存现金数核对相符。 2.定期核对的内容：对未纳入每日核对的账务应按规定日期进行核对，即定期核 对。主要包括：总账和会计报表的核对，各种贷款的账据及各种利息的核对，有实物 的各科目与实物进行核对，表外科目核算凭证与登记簿的核对。 1.6.4银行账务的处理程序银行账务的处理程序 下面以流程图的形式画出银行账务处理程序： 核算程序 核对关系 经 济 业 务 活 动 审 核 或 编 制 会 计 凭 证 转 账 借 贷 方 方 凭 证 收入 现金 日记簿 付出 明细账余额表 科目日结单 总账日记表 现金库存簿库存现金 现 金 收 付 入 出 凭 证 对上述程序说明如下： 1.据银行业务编制或受理凭证 2.根据传票登记明细账或现金、付出日记簿； 3.根据明细账填制余额表； 4.根据传票按科目编制科目日结单； 5.根据科目日结单登记总账； 6.根据总账编制日计表； 7.总账与明细账或余额表核对； 8.总账与现金收入、付出日计簿和现金库存核对； 9.现金库存簿与实存现金核对。 第二章第二章银行存款业务的核算银行存款业务的核算 2.1 存款业务概述存款业务概述 2.1.1存款业务的意义和种类存款业务的意义和种类 存款业务是银行以信用方式吸收社会闲置的资金的筹资活动。存款是银行负债的 重要组成部分，也是银行信贷资金的重要来源。存款是银行生存和发展的基础。存款 一般按照期限可以分为活期存款和定期存款，活期存款是存入时不确定期限，可以随 时存取的款项，主要包括单位活期存款和个人活期存款。定期存款是存款时约定存期， 到期支取的存款，主要包括单位定期存款和个人定期存款。 2.1.2存款账户的开立及设置存款账户的开立及设置 1.存款账户的开立：个人在银行开立存款账户只要向银行出示个人身份证（或者 其它证件）既可办理开设个人存款账户。单位开立存款账户时，应向银行提交开户申 请书、上级主管部门批准的证明和营业执照以及盖有单位公章及名章的印签卡。银行 相关部门审查合格后即可办理开户手续。 2.存款账户的设置 存款账户按用途的不同可分为基本账户和辅助账户两大类。 (1)基本账户：基本账户是单位和个人在银行开立的主要账户。有条件开立基本账 户的单位，必须是独立经济核算的单位。 (2)辅助账户：辅助账户是非独立核算的单位，因距离主管单位较远或者其他原因， 经基本账户开户行同意，就近在附属单位所在地银行开立的账户。这种账户一般只借 不贷，或者只贷不借。 2.2 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 2.2.1单位活期存款业务的核算单位活期存款业务的核算 活期存款是指不确定存款期限，随时可存取的存款，活期存款按存取方式分为支 票户和存折户 1.支票户存取款项的核算：支票户存入现金时，应填制一式两联的进账单，连同 现金一并交给银行，银行按照会计手续办理该笔业务，其会计分录为： 借：现金 贷：活期存款-某单位户 单位向其开户银行支取现金时，应签发现金支票，填写支取金额和款项用途，并 加盖预留的银行印签，送交银行的会计部门办理。银行的会计分录为： 借：活期存款-某单位户 贷：现金 2.存折户存取款项的核算 (1)存入现金的核算：存折户存入现金时，应填制存款凭条，连同款项、存折一并 交银行出纳部门进行办理。银行的会计分录为： 借：现金 贷：活期存款-某单位户 (2)支取现金的处理：存折户向其开户银行支取现金时应填写取款凭条，加盖预留 银行印签，连同存折一并交银行会计部门。其会计分录为： 借：活期存款-某单位户 贷：现金 2.2.2单位定期存款业务的核算单位定期存款业务的核算 1.存入款项的核算：单位向银行申请办理定期存款时，应按存款金额签发基本账 户或辅助账户转账支票，交银行会计部门。其会计分录为： 借：活期存款-某单位户 贷：定期存款-某单位户 2.到期支取本息的核算：存款到期，单位持定期存单向银行支取本息，银行应该 按照单位是否续存作不同的账务处理。会计分录为： 借：定期存款-某存款户 应付利息-某单位存款户 贷：活期存款-某存款户 2.3 个人储蓄业务的核算个人储蓄业务的核算 2.3.1活期存款的核算活期存款的核算 1.活期存入的核算：个人第一次存入活期储蓄存款，应填写“活期储蓄存款凭条” 。 填好凭条后，连同现金一并交与银行。其会计分录为： 借：现金 贷：活期储蓄存款-某个人户 2.活期支取的核算：活期储蓄存款支取时，储户应填写“活期储蓄取款凭条” ，连 同存折一并交与银行办理。其会计分录为： 借：活期储蓄存款-某某户 贷：现金 2.3.2定期储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算 1.整存整取定期储蓄存款的核算：整存整取定期存款是一次存入一定数额，约定 期限，到期一次支取本息的储蓄存款。存期一般为 3 个月、6 个月、1 年、2 年、3 年、 5 年、8 年。存期不同，存款的利率也不同。计息采取利随本清的办法。 （1）开户存入的核算：储户来银行开户时，应该填写“整存整取储户存款凭条” ， 连同现金一起交给银行办理。会计分录为： 借：现金 贷：定期储蓄存款-整存整取某某户 （2）到期支取的核算：存款到期，储户持存单来银行支取存款，银行计账人员根 据储户的预留密码，销计开销户登记簿，打印利息清单等等，办理相关的业务。其会 计分录为： 借：定期储蓄存款-整存整取某某户 利息支出 贷：现金 2.3.3零存整取定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款的核算 零存整取定期储蓄存款是每月存入固定数额的款项，约定存期，到期一次支取本 息的储蓄存款。存期为 1 年、3 年、5 年三个档次。 1.开户存入的核算：开户时，由储户填写“零存整取储蓄存款凭条” ，储户将存款 凭条连同现金一并交给银行办理。银行收妥后，登记分户账和开销户登记簿。会计分 录为： 借：现金 贷：定期储蓄存款-零存整取户 2.支取时的核算：到期支取本息时，储户应填写零存整取取款凭条，连同存折一 并交给银行，银行在核对无误后，注销存折，登记分户账和开销户登记簿，计息后连 同本金一并交给储户。其会计分录为： 借：定期储蓄存款-零存整取户 利息支出 贷: 现金 2.3.4定活两便储蓄存款的核算定活两便储蓄存款的核算 定活两便储蓄是一种存款期限不定，随时可取，按实际存期确定利率的储蓄存款 方式。定活两便储蓄采用定额存单的形式，储户来办理存款时开立存单，支取时凭存 单办理。 2.3.5教育储蓄教育储蓄 教育储蓄主要是针对学生办理的一种储蓄方式，它的最大的优点就是不征收利息 税。但是办理的条件是必须凭学校开出的学生证明方能办理。它的会计处理手续同零 存整取一样办理，存期分为 1 年、3 年、6 年。 2.3.6大额可转让存单的核算大额可转让存单的核算 大额可转让存单是一种固定期限的存款凭证。这种储蓄存单不能提前支取，不分 段计息，到期按存单利率一次还本付息，不计逾期利息。利率较同档次定期存款高。 存款的办理手续和计息办法与整存整取定期储蓄相同。 2.4 存款利息的计算及核算存款利息的计算及核算 2.4.1定期结息定期结息 活期存款的计息，一般采用定期结息的办法。单位的活期存款通常按季（年）结 息，规定每季末月 20 日为结息日。每年计息四次，计息期为上季末月的 21 日至本季 末月 20 日止。单位存款利息一般只转账，不得支取现金。个人储蓄存款则每年结息一 次，结息为每年的 6 月 30 日，计息期为上年的 7 月 1 日至本年的 6 月 30 日止。但是， 若在结息日前销