（诉讼法学专业论文）司法会计鉴定制度研究.pdf

司法会计鉴定制度研究 法学硕士论文摘要 专 业诉讼法学 研究方向侦 查 学 作者姓名邱 宁 波 指导老师杨正鸣教授 闵银龙教授 司法会计鉴定是指司法机关和案件当事人为了查明案件事实指 派或聘请具有司法会计专门知识的人员对案件中需要解决的财务会 计专业性问题进行鉴别判断的一项诉讼活动司法会计鉴定制度是 指规范司法会计鉴定活动的各项规章制度的总称它包括司法会计鉴 定机构鉴定人的设置与管理制度鉴定程序控制制度鉴定结论 的质证认证制度等等司法会计鉴定是司法鉴定的一个具体种类 其制度的构建与司法鉴定制度的完善息息相关 本文首先从司法会计鉴定的概念与内涵出发分析了司法会计鉴 定之所以能为诉讼提供专业帮助的科学依据阐述了司法会计鉴定制 度概念与特点在分析我国司法会计鉴定制度现状的基础上说明建 设我国司法会计鉴定制度的必要性构建司法会计鉴定制度应当遵循 的正义和效率的价值标准以及法治独立公开协调的建设原则 然后选择了司法会计鉴定机构的管理制度含鉴定人制度司法会计 鉴定的启动制度以及司法会计鉴定结论的质证制度作为研究探讨的 对象构建符合我国的司法实际的司法会计鉴定制度 司法会计鉴定机构和鉴定人的管理制度是司法会计鉴定制度建 设的起点针对我国现行的鉴定机构鉴定人的多元化的缺陷 文章提出司法会计鉴定机构应当独立于公检法等司法机关由司法行 政机关统一管理统一司法会计鉴定人资格标准的观点 司法会计鉴定启动权制度是必须探讨的第二个问题文章首先介 绍并分析了英美法系大陆法系等国家的司法鉴定启动权的归属再 从我国的实际出发秉着正义和效率的前提说明在不同的诉讼阶段 不同的案件类型应当实行不同的司法会计鉴定启动方式 司法会计鉴定结论的质证关系到司法会计鉴定能否真正发挥其为诉 讼提供专业辅助的作用所以司法会计鉴定结论质证制度的建设不可 忽视文章分析了司法会计鉴定结论的性质以及一般质证模式提出 在质证前应当展示作为证据使用的司法会计鉴定结论强制鉴定人出 庭支持鉴定结论的建议分析了质证应当涉及的内容并阐述了必要 的质证规则 r e s e a r c h o n i d e n t i f i c a t i o n o f j u d i c i a l a c c o u n t i n g ( a b s t r a c t ) s p e c i a l i t y : p r o c e d u r e l a w m a j o r : i n v e s t i g a t i o n a u t h o r : q i u n i n g b o t u t o r : p r o . y a n g z h e n g m i n g p r o . m i n y i n g l o n g identification of judicial accounting is a kind of litigation activity in which judicial organizations and the parties, in order to find the case fact, assign or employ personnel with judicial accounting expertise to conduct identification on issues of financial accounting needed to be resolved in a case. the system of identification of judicial accounting means various rules to regulate judicial accounting identification activities. it includes the setup and management of organs for identification of judicial accounting, the control of identification procedure, questioning of identification result and attestation, etc. the identification of judicial accounting is a specific type in judicial identification. its system setup is closely related with the completion of judicial identification. b e g i n n i n g w i t h t h e d e f i n i t i o n o f i d e n t i f i c a t i o n o f j u d i c i a l a c c o u n t i n g , t h i s a r t i c l e a n a l y z e s t h e s c i e n t i f i c b a s e o f i d e n t i f i c a t i o n o f j u d i c i a l a c c o u n t i n g t o p r o v i d e s p e c i a l i z e d s u p p o r t t o l i t i g a t i o n , i l l u s t r a t e t h e d e f i n i t i o n o f s y s t e m o f i d e n t i f i c a t i o n o f j u d i c i a l a c c o u n t i n g a n d i t s f e a t u r e s , a n d o n t h e b a s i s o f a n a l y z i n g t h e c u r r e n t s t a t u s o f t h i s s y s t e m , a c c o u n t f o r t h e n e c e s s i t y t o s e t u p s u c h s y s t e m , t h e v a l u e c r i t e r i a o f j u s t i c e a n d e f f i c i e n c y t o b e f o l l o w e d a n d t h e p r i n c i p l e o f l a w - g o v e r n i n g , i n d e p e n d e n c e , o p e n n e s s a n d c o o r d i n a t i o n . a f t e r t h a t , t h e a r t i c l e s e l e c t s t h e m a n a g e m e n t o f o r g a n s f o r i d e n t i f i c a t i o n o f j u d i c i a l a c c o u n t i n g ( i n c l u d i n g a p p r a i s e r s y s t e m ) , t h e s t a r t s y s t e m a n d s y s t e m f o r q u e s t i o n i n g r e s u l t o f i d e n t i f i c a t i o n a s o b j e c t i v e t o b e d i s c u s s e d a n d r e s e a r c h e d . b y d o i n g s o , t h e a r t i c l e p u t s f o r w a r d t h e s e t u p o f s y s t e m o f i d e n t i f i c a t i o n o f j u d i c i a l a c c o u n t i n g i n a c c o r d a n c e w i t h t h e s p e c i f i c s t a t e c o n d i t i o n s . t h e m a n a g e m e n t o f j u d i c i a l a c c o u n t i n g i d e n t i f i c a t i o n o r g a n s a n d a p p r a i s e r s i s a s t a r t f o r c o n s t r u c t i o n o f t h e s y s t e m . g i v e n t h e d i v e r s i t y o f o r g a n s a n d a p p r a i s e r s i n o u r c o u n t r y , t h e a r t i c l e h o l d s t h a t s u c h o r g a n s s h o u l d b e i n d e p e n d e n t f r o m j u d i c i a l o r g a n s s u c h a s t h e s e c u r i t y d e p a r t m e n t s , t h e p r o s e c u r a t o r a t e s a n d t h e c o u r t s . t h e y s h o u l d b e a d m i n i s t e r e d b y t h e j u d i c i a l a d m i n i s t r a t i o n a n d t h e q u a l i f i c a t i o n c r i t e r i a f o r a p p r a i s e r s s h o u l d b e u n i f i e d . t h e s t a r t s y s t e m f o r i d e n t i f i c a t i o n o f j u d i c i a l a c c o u n t i n g i s t h e s e c o n d t o b e d i s c u s s e d . b y i n t r o d u c i n g a n d a n a l y z i n g t h e a t t a c h m e n t o f t h e r i g h t t o s t a r t j u d i c i a l i d e n t i f i c a t i o n i n a n g l o - a m e r i c a n a n d c i v i l l a w s y s t e m c o u n t r i e s , t h e a r t i c l e e x p l a i n s t h e d i f f e r e n t w a y s t o s t a r t s u c h s y s t e m i n d i f f e r e n t s t a g e o f l i t i g a t i o n a n d f o r d i f f e r e n t c a s e s o n t h e b a s i s o f c h i n a s s t a t e c o n d i t i o n a n d o n t h e p r e m i s e o f j u s t i c e a n d e f f i c i e n c y . t h e q u e s t i o n i n g o f t h e r e s u l t o f i d e n t i f i c a t i o n d e c i d e s w h e t h e r t h e i d e n t i f i c a t i o n w i l l p l a y a r o l e i n p r o v i d i n g p r o f e s s i o n a l s u p p o r t t o t h e l i t i g a t i o n . t h e r e f o r e , t h e c o n s t r u c t i o n o f t h i s s y s t e m s h o u l d n o t b e i g n o r e d . t h e a r t i c l e a n a l y z e s t h e c h a r a c t e r o f i d e n t i f i c a t i o n r e s u l t a n d t h e c o m m o n m o d e l f o r q u e s t i o n i n g o f s u c h r e s u l t , h o l d i n g t h a t b e f o r e s u c h q u e s t i o n i n g , i d e n t i f i c a t i o n r e s u l t s h o u l d b e s h o w e d a s e v i d e n c e a n d t h e a p p r a i s e r s s h o u l d a p p e a r i n t h e c o u r t . a t t h e s a m e t i m e , t h e a r t i c l e d i s c u s s e s t h e c o n t e n t t o b e r e l a t e d i n q u e s t i o n i n g a n d n e c e s s a r y p r i n c i p l e s f o r q u e s t i o n i n g . 1 司法会计鉴定制度研究 导 言 司法会计鉴定作为一个独立的学科在我国的出现与发展约莫只有 40 年的时间在 6070 年代还因为政治时局的原因使其并没有按照一个 新生学科应有的轨迹茁壮成长相反却是停滞不前由于改革开放的基本 国策顺利实施祖国大地一片欣欣向荣经济飞速地发展但同时各色 各样与经济交易相关的犯罪案件也呈现上升的势头司法会计鉴定因其在 经济案件侦查中的收集证据确定经济损失以及涉案数额等方面的巨大作 用得到了司法部门以及学术界的广泛重视可惜的是在司法会计鉴定 得到广泛重视的同时其相关制度的仍处在一个空缺状态目前理论界 主要集中于对整体的司法鉴定制度的研究很少从个别的具体的鉴定类 型角度着眼司法鉴定与司法会计鉴定之间是整体和部分的关系司法鉴 定制度可以为司法会计鉴定的运行作出宏观的指导规范但其并不能完全 代替司法会计鉴定制度本身因为司法鉴定制度反映的是各具体鉴定的共 性问题各具体类型的鉴定仍然保持着特有的不能抹杀的个性所以完善 司法鉴定制度的同时也不能忽视各具体鉴定制度的构建司法会计鉴定 制度就是其中之一 笔者选定司法会计鉴定问题研究作为研究生毕业论文的标题并 不是想作第一个吃螃蟹的人也不是想独辟蹊跷只是因为笔者本科期间 的财税学专业与会计学审计学专业关系密切从中窥得了司法会计鉴定 2 的一点知识所以想将本科所学与研究生阶段的专业相结合为我国的司 法会计鉴定领域制造一些噪音希望引起学者们对相关问题重视如果 真的能做到这一点那就是笔者最大得肯定 第一章 司法会计鉴定制度一般原理分析 一司法会计鉴定的概念及内涵 司法会计鉴定在诉讼会计forensic accounting 或者调查会计” investigation accounting传统的观点认为司法会计鉴定是指司法机 关为了查明案件事实指派或聘请具有司法会计专门知识的人员对案件 中需要解决的财务会计专门性问题进行鉴别判断的一项诉讼活动司法 会计鉴定的定义包含下面几项内容首先司法会计鉴定是一项诉讼活动 其次鉴定的目的是解决案件中的财务会计等专门性问题第三鉴定人 员需具备财务会计审计等专业知识第四鉴定人由司法机关指派或 聘请 应该说学术界对司法会计鉴定定义的表述比较统一对于其内涵的分 歧也不大尤其是前三项内容对于第四项内容则有所讨论目前学术 界对于司法鉴定是否只能由司法机关启动存在一定分歧对司法机关的范 围也有分歧将司法鉴定的启动权赋予所有司法机关只赋予审判机关 赋予双方当事人的主张都存在有的学者毕其功于一役将由司法机关提 起的司法鉴定都称为真正的司法鉴定而将当事人在起诉前自行作的鉴 邹明理主编司法鉴定法律出版社 2000 年版第 355 页 3 定称为诉前鉴定笔者并不同意这种观点理由有二 1 司法鉴定最主要的功能是为诉讼提供技术服务对案件涉及的专门 性问题进行解读与诠释将鉴定冠于司法的名号主要指的是其对诉 讼的服务功能并不是指司法机关对鉴定权的独占无论是司法机关还是 案件的当事人都有利用鉴定为自己在诉讼中赢得有利地位的权利为自己 的诉讼提供服务这种权利是不容剥夺的相反仅以司法机关来否 定当事人启动司法鉴定的权利并不恰当必将造成诉权的不平衡 2 法律虽然赋予了司法机关启动司法鉴定的权利但并没有否定当事 人启动鉴定的权利实践中当事人在诉前或诉中甚至是审判后也经 常将有关的财会资料送交由鉴定权的机构进行鉴定得出的鉴定结论也可 以作为证据使用司法实践中并不存在司法鉴定结论与鉴定结论 区分 基于上述分析更为准确的表述是司法会计鉴定是指司法机关和案 件当事人为了查明案件事实指派或聘请具有司法会计专门知识的人员 对案件中需要解决的财务会计专门性问题 进行鉴别判断的一项诉讼活动 司法会计鉴定的定义包含下面几项内容首先司法会计鉴定是一项诉讼 活动其次鉴定的目的是解决案件中的财务会计等专门性问题第三 鉴定人员需具备财务会计审计等专业知识第四司法机关和当事人 在法定的条件下都有进行鉴定的权利 二司法会计鉴定的基本原理 一司法会计鉴定科学基础的概念 科学基础就是指客体的特定性稳定性反映性科学基础应该包括 邹明理论司法鉴定的名称及其适用载中国司法鉴定总第 4 期也有学者称当事 人自己进行鉴定就是鉴定不是司法鉴定 王建国主编司法会计学立信出版社 2003 年版第 285 页 4 科学依据和基础条件两方面 司法会计鉴定是一种主观对客观的认识活动 虽然这种活动不能脱离客观方面的制约但就认识活动本身而言主体及 主体的方法则成了一个至关重要的决定因素因此研究司法会计鉴定科 学基础既要研究客体的特性又要研究鉴定主体的科学认识方法 司法会计鉴定科学基础是指阐明司法会计鉴定科学性的理论它解决 司法会计鉴定为什么具有科学性和怎样具有科学性的问题具体说就是回 答司法会计鉴定的科学依据和基础条件司法会计鉴定的科学依据是指财 务会计的特性而基础条件是指司法会计鉴定的客观物质基础 二司法会计鉴定的科学依据财会特性 财会特性是个概括性的名词它包括财务特性和会计特性财务特性 和会计特性又可概括为资产运动的规律性和会计核算方法的特定性财务 关系的相对稳定性和会计核算的相对稳定性 资产运动的规律性是指资金运动过程及结果符合一定的客观规律的特 性资产的运动过程及结果是财务过程及结果的价值形式表现所以资 产运动的规律也就是以价值形式所表现的财务运作过程的规律因此资 产运动的规律性是以价值形式对财务本质属性的一种描述是财务的特性 之一资产运动的规律性概括起来就是各项资产之间具有静态和动态的量 的平衡关系资产的运动过程不会破坏这种平衡关系这种平衡关系可用 公式简单表述如下 资产 = 负债 + 所有者权益 静态 收入 费用 = 利润动态 或资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润 动态 会计核算方法的特定性是指会计核算具有特定的内容结构和用途的 特性会计核算方法很多但每一种具体的会计核算方法都有其特定的内 闵银龙许爱东主编司法鉴定中国法制出版社 2004 年版第 453455 页 5 容结构及用途而且每一种具体的会计核算方法与其核算对象之间都有 特定的对应关系如借贷记账法它是以借贷作为记账符号按 照有借必有贷借贷必相等的规则在两个或两个以上账户中全面地 互相联系地记录每笔经济业务的一种复式记账法它是以会计方程式资 产 = 负债 + 所有者权益作为基础的明显区别于其它记账方法具有 自己的特定性 稳定性财务关系的相对稳定性会计核算的相对稳定性财务关系 是指由财务业务所体现的各经济单位与相关方面的经济关系 如结算关系 存贷款关系经济分配关系及财产产权关系等财务关系的相对稳定性也 就是指以上各种财务关系中的某些方面在一定条件下在一定的时期内保 持相对稳定不变的特性它主要体现在财务关系的要素方面如财务关系 的内容财务关系的主体财务关系的处理方式方法等在一定的时期内保 持不变 会计核算的相对稳定性是指会计核算的基本特征在一定的时期内保持 不变如某单位在一定时期内所设置的账户体系所采用的记账方法所 采用的成本计算方法都会保持相对稳定不变 上述财务会计特性的四个方面构成了司法会计鉴定的科学依据首先 资金运动规律性和会计核算方法的特定性为司法会计鉴定主体正确认识 和分析案件所涉及的财务会计事实提供了科学依据社会组织经济单位 进行财务活动始终存在着各项资金之间的量的平衡关系而且资金的运 动过程不会破坏这种平衡关系这种资金平衡关系反映着社会组织经济 单位的财务状况及财务成果的影响司法会计鉴定人正是依据这一规律 分析案件涉及的经济业务对相关财务状况和财务成果所产生的影响会计 核算方法的特定性说明了一定的会计核算方法与其核算对象之间存在着特 定的对应关系这不仅可以使司法会计鉴定人通过检验财务会计资料来查 6 明案件的有关财务会计事实搜集确定案件事实的证据资料而且还可以 判断财务会计关系处理的真实性会计核算的正确性等有关事实其次 财务关系的相对稳定性为司法会计鉴定主体收集财务会计证据资料查 明案件的有关财务会计事实提供了客观条件财务关系的相对稳定性使 司法会计鉴定主体能够利用没有发生变化的财务关系通过有关的经济活 动的当事人查找到案件所涉及的财务会计资料或通过分析财务关系内容来 判明有关财务行为的真实性和正确性会计核算的相对稳定性则表明了会 计主体在利用和制作财务资料时所采用的各种方法是相对稳定的这就使 财务会计资料之间以及其所包含的财务会计信息之间也建立了相对稳定的 关系司法会计鉴定人只要注意利用这些关系便可以通过某一资料所提 供的信息查找到相关资料或利用这一关系来判明相关资料所提供的财务 会计信息的内容 三会计学原理和方法是司法会计鉴定的客观基础 财务会计特性是司法会计鉴定科学依据这只解决了司法会计鉴定科 学基础一个方面的内容会计学原理和方法则解决了司法会计鉴定科学基 础的另一个方面它阐明了司法会计鉴定客观物质条件和主观认识条件 因此它应当是司法会计鉴定的基础理论而且是专业基础理论 1根据会计学原理和方法制作的财务会计资料是司法会计鉴定的物质 基础 司法会计鉴定是一项科学认识活动它必须依据一定的物质基础会 计学原理说明会计是以货币计量为基本形式采取专门的方法连续地 系统地全面地对经济活动进行核算和监督的一种管理活动这种管理活 动会形成记录经济信息及价值运动过程后果的财务会计资料以工业企业 的产品销售业务为例为归类记录日常发生的产品销售业务会计人员应 设置和运用产品销售收入产品销售费用应收账款预收账款 7 应收票据等账户每一个账户记录的内容方法规则会计学原理 有不同的规定如产品销售收入账户是用以记录产品销售实现时所取 得的收入的账户 当企业发出商品同时收讫价款或取得索取价款的凭证时 方可确认为产品销售实现已实现的产品销售收入记入产品销售收入 账户的贷方销售收入日常记录的贷方发生额与借方发生额的差额叫做 产品销售净收入应于期末从该账户借方转至损益账户以便计算本期的 财务成果期末结转后该账户应无余额就产品销售业务中产品销售 收入的记录而言涉及到的财务会计资料要有原始凭证记账凭证账 簿等多种而每一类又有不同的格式内容用途和填制核算方法会 计人员根据会计学原理和方法对发生的此项经济业务的发生过程结果 进行记录的一系列财务会计资料而这财务会计资料一经形成后在一定的 时期内不会发生变化这就为司法会计鉴定人员进行鉴定奠定了客观物质 基础 2会计学原理和方法是司法会计鉴定主体解决财务会计专门性问题的 理论依据和方法依据 人的认识不仅存在于认识主体的大脑里 它还可以通过文字语言 书籍等形式加以对象化成为同主体相脱离的观念的客体随着人类的认 识的发展认识成果的不断沉积这种观念的客体就形成一个庞大的知识 体系从理论上讲司法会计鉴定科学应该有自己独特的理论体系但 实际上由于本门学科创立不久实践经验不足尚未形成自己的理论体 系因而在实践中需借助于一些基础理论学科的知识来进行工作正是如 此会计学原理和方法成为司法会计鉴定主体解决财务会计专门性问题的 理论依据和方法依据 李秀林辨证唯物主义和历史唯物主义原理中国人民公安大学出版社 1990 年版第 240 页 8 以实例来讲首先司法会计鉴定得以进行的理论依据是会计学原理 规定的各种财务会计处理方法与其适用对象之间具有特定的关系其次 鉴定人要依据会计学原理中有关的原理和方法针对会计分录的检验内容 比对账户名称记账方向记账金额等设计比对的参照客体正确无 误的会计分录这时所要运用的会计学原理和方法有会计准则中有关会 计要素的确定 计量的规定 会计学中有关会计科目的设置及使用的规定 复式记账原理中的发生额试算平衡公式等项内容第三制定好作为参照 客体的正确的会计分录后与需要检验的会计分录进行比较鉴别确认所 列的会计科目记账方向记账金额是否正确真实确认错误会计分录的 错误形态和错误程度揭示其所违背的会计原理上述行为都要运用相关 的会计学原理和方法司法会计鉴定中根据不同的鉴定要求依据不同的 鉴定种类所运用的会计学原理和方法是不同的鉴定主体必须要掌握并熟 练地运用会计学原理和方法才能够胜任鉴定工作 三司法会计鉴定制度的概念及特点 制度要求成员共同遵守的按一定程序办事的规程在一定的历史 条件下形成的政治 经济 文化等各方面的体系制度在英文中为 s y s t e m a g r o u p o f r e l a t e d p a r t s w o r k i n g t o g e t h e r直译为相关的共同工 作的一组表示制度是由各个关联部分构成的司法会计鉴定制度就是指 规范司法会计鉴定活动的各项规章制度的总称它包括司法会计鉴定机构 鉴定人的设置与管理制度鉴定程序控制制度鉴定结论的质证认 证制度等等司法会计鉴定制度具有如下特点 一司法会计鉴定制度具有技术上的依赖性 辞海编辑部辞海上海辞书出版社 1979 年版第 182 页 朗文现代英汉双解词典现代出版社 1993 年版第 1449 页 9 所谓技术上的依赖性是指司法会计鉴定制度的建立必须依赖于会计 鉴定技术的客观有效依赖于会计鉴定技术的广泛应用制度的实质是管 理是规范是程序的控制其基础是某事项具有管理规范和控制的可 能性和必要性财会特性以及会计学原理和方法是司法会计鉴定作为一项 专业技术的科学基础正是这些科学基础使得司法会计鉴定得以确立并 被广泛应用到案件中为查明案件事实服务继而有了管理规范和控制 的必要所以司法会计鉴定制度建立的可能和必要的前提就是会计鉴定 的科学基础以及它的广泛应用反过来说司法会计鉴定的科学基础发展 也为制度的建立提出了更高的要求 二架构上的依附性 架构上依附性指的是司法会计鉴定制度归属于整个司法鉴定制度范 畴它虽然有自己的特点但却不能特立独行在制度的架构上依附于司 法鉴定制度而不能脱离司法鉴定制度的约束必须和司法鉴定制度的原 则指导思想保持一致并融入到司法鉴定制度体系当中司法鉴定制度 与司法会计鉴定制度之间是整体与部分的关系整体由部分组成部分不 能脱离整体而独立存在司法鉴定制度从宏观上对鉴定进行管理规范和 控制对作为部分的各种具体鉴定制度的建立提出要求各个具体鉴定制 度建立则不能和其相抵触或者违背 三形式上的独立性 司法会计鉴定具有形式上的独立性是相对于架构上的依附性来说的 指的是司法会计鉴定制度在架构上依附于司法鉴定制度的前提之下在不 与司法鉴定制度的原则指导思想相抵触的要求下是一套符合自身特性 的相对独立的制度虽然作为部分的司法会计鉴定制度的构建需要受到作 为整体的司法鉴定制度的制约但并不表示各个具体鉴定制度可有可无 相反司法鉴定制度只能从各个具体鉴定的共性中抽象出共同点然后从宏 10 观上进行规范各类型的鉴定还应有更为具体和适合自身的独立制度 四建设上的残缺性 从司法会计鉴定制度建设上讲郁于司法鉴定制度本身的完善的步伐 缓慢以及对司法会计鉴定本身研究不够深入我国并没有形成独立的司 法会计鉴定制度现今对司法会计鉴定的管理和规范主要通过各部门制 定的司法鉴定法规以及会计行业规范来约束使得对司法会计鉴定的管理 没有针对性并且造成了混乱的局面笔者将司法会计鉴定制度上建设落 后的局面称之为制度建设上的残缺 第二章 构建司法会计鉴定制度的必要性 价值取向及原则 一司法会计鉴定制度现状及存在问题 作为司法鉴定的一个分支司法会计鉴定的发展受到整个司法鉴定 体系建设的制约在我国的司法鉴定制度远未完善的情况下现存的司 法会计鉴定制度也显得稀少而且凌乱其现状及问题的具体表现为 一司法鉴定机构的设置与管理混乱呈现多元化的格局 在我国司法会计鉴定作为一个独立的学科开始在法学和会计学这两 大学科中分离出来是上个世纪 5 0年代的事情但由于政治时局的问题 在司法会计鉴定在 8 0 年代之前并没有太大的发展 改革开放后 随着经济 的飞速发展涉及财务会计方面的经济案件也在日益增多司法机关在侦 查和审判的过程中越来越需要有关的具有财会专业知识的人的帮助至 此司法会计鉴定才开始蓬勃发展起来所以由于历史条件的原因拥 有司法会计鉴定资格的司法会计鉴定机构往往和公检法司有着千丝万缕的 10 观上进行规范各类型的鉴定还应有更为具体和适合自身的独立制度 四建设上的残缺性 从司法会计鉴定制度建设上讲郁于司法鉴定制度本身的完善的步伐 缓慢以及对司法会计鉴定本身研究不够深入我国并没有形成独立的司 法会计鉴定制度现今对司法会计鉴定的管理和规范主要通过各部门制 定的司法鉴定法规以及会计行业规范来约束使得对司法会计鉴定的管理 没有针对性并且造成了混乱的局面笔者将司法会计鉴定制度上建设落 后的局面称之为制度建设上的残缺 第二章 构建司法会计鉴定制度的必要性 价值取向及原则 一司法会计鉴定制度现状及存在问题 作为司法鉴定的一个分支司法会计鉴定的发展受到整个司法鉴定 体系建设的制约在我国的司法鉴定制度远未完善的情况下现存的司 法会计鉴定制度也显得稀少而且凌乱其现状及问题的具体表现为 一司法鉴定机构的设置与管理混乱呈现多元化的格局 在我国司法会计鉴定作为一个独立的学科开始在法学和会计学这两 大学科中分离出来是上个世纪 5 0年代的事情但由于政治时局的问题 在司法会计鉴定在 8 0 年代之前并没有太大的发展 改革开放后 随着经济 的飞速发展涉及财务会计方面的经济案件也在日益增多司法机关在侦 查和审判的过程中越来越需要有关的具有财会专业知识的人的帮助至 此司法会计鉴定才开始蓬勃发展起来所以由于历史条件的原因拥 有司法会计鉴定资格的司法会计鉴定机构往往和公检法司有着千丝万缕的 11 关系我国的司法会计鉴定机构的设置与管理也和整个鉴定体系一样呈 现多元化的表征 首先是机构设置的多元化公安侦查机关为了能方便地利用司法会计 手段收集案件的线索查清案件中与财会有关的问题常在其内部设置了 相关的会计技术支持部门一般成为会计检查室或科检察机关也为了有 效地审查公安机关侦查终结并移送起诉的涉及财会专业知识的案件也同 样在系统内部设有与公安机关相类似的科室并将由检察机关实施的司法 会计鉴定活动称为检察会计鉴定许多的法院也不甘人后在法院内 部设由相应的机构只是在审判制度改革的过程中法院内部的司法鉴定 机构要么撤销了要么与法院分离成为独立的鉴定机构遗憾的是公 安机关与检察机关内设的司法会计鉴定部门并没有作相应的改革另外 还有根据司法鉴定机构管理办法成立的司法会计鉴定机构不隶属与 任何行政部门同时也面向社会提供鉴定服务 其次是管理的多元化司法会计鉴定机构设置的多元化必然导致管理 的多元化这是不争的事实明显的公安机关内设的司法会计鉴定机构 由公安机关管理检察系统内部的由检察机关管理法院系统内部的由法 院管理根据司法鉴定机构管理办法成立的司法会计鉴定机构由司法 局管理如果一个会计师事务所同时具有司法会计鉴定资格那么它同时 还受到注册会计师协会的管理 再次鉴定人资格的多元化作为司法鉴定的一个分支郁于司法 鉴定制度发展缓慢的制约司法会计鉴定制度几乎没有任何发展就如 整个鉴定制度并没有规定我国的鉴定人资格标准一样我国也没有相应 的司法会计鉴定人资格标准由于没有统一的标准所以各地方各系 统都由各自的模糊的鉴定人资格标准 金建华著检察会计鉴定学中国检察出版社 1999 年版第 15 页 12 由司法会计鉴定机构设置和管理的多元化可以看到条块分割 司法职能行政职能鉴定职能不分自侦自鉴自诉自鉴自审自鉴 鉴定人资质不明等是司法会计鉴定机构鉴定人设置和管理的主要问 题所在 二司法会计鉴定的启动机制不合理 如同整个司法鉴定启动机制一样 司法会计鉴定的启动机制极不合理 常常成为学者们攻击的对象与西方国家相比我国司法鉴定决定权的最 大特点是在诉讼中鉴定的决定权被认为是司法机关的一项重要职权它 由公安机关包括国家安全机关检察机关和审判机关在不同的阶段分别 行使司法鉴定的启动制度散见与各类型的诉讼法部门规章以及司法解 释中刑事诉讼法第二编第二章侦查第 1 1 9 条为了查明案情需 要解决案件中某些专门性问题的时候应当指派聘请有专门知识的人进 行鉴定民事诉讼法第 7 2 条规定人民法院对专门性问题认为需 要鉴定的应当交由法定鉴定部门鉴定没有法定鉴定部门的由人民法 院指定的鉴定部门鉴定行政诉讼法第 3 5条的规定和民事诉讼法的是一 样的另外公安部 1 9 9 8 年发布的公安机关办理刑事案件程序规定对 公安机关进行司法鉴定事项作了具体的规定该规定第 2 3 5条刑事技术 鉴定要由县级以上公安机关刑事技术部门或其他专职人员负责进行第 2 3 6条需要聘请有专门知识的人进行鉴定的应当由县级以上公安机关 的负责人批准第 2 3 9 条对于鉴定人已经作出的鉴定结论办案部门或 侦查人员认为不确切或者由错误的经县级以上公安机关负责人批准可 以补充鉴定或者重新鉴定 最高人民检察院 1 9 9 8 年发布的 人民检察院刑 孙业群司法鉴定制度改革研究法律出版社2002年版第203208页 虽然这条规定并没有直接之处到底谁有权指派聘请有专门知识的人进行鉴定但实践 中刑事诉讼中鉴定的启动权为司法机关所行使 13 事诉讼规则对有关检察院进行鉴定也做了具体的规定第 1 9 9条人民 检察院为了查明案情解决案件中某些专门性问题应当进行鉴定从上 可以看出刑事公诉案件的鉴定启动权完全由公检法机关垄断完全剥夺 了犯罪嫌疑人利用司法会计鉴定作为防御手段的权利甚至连司法会计鉴 定的申请权都没有明确地赋予犯罪嫌疑人 在侦查 审查起诉和审判阶段 即使侦查检察机关或者审判机关没有启动司法会计鉴定法律也没有明 确规定犯罪嫌疑人有申请进行司法会计鉴定的权利这些都严重地桎梏着 辩护方利用科学手段为自己辩护的权利与司法正义的要求是相违背的 在民事案件中因为法律并没有为当事人的启动司法会计鉴定作为收集证 据的手段正名所以一旦当事人自行委托司法会计鉴定机构进行鉴定 所得的鉴定结论也变得名不正而言不顺甚者一些学者在其专著中还认 为刑事自诉民事案件和行政案件的鉴定均由法院启动 三司法会计鉴定结论的质证制度缺省 我国关于鉴定结论的质证存在的问题我国现行刑事诉讼法借鉴了英 美法系当事人主义诉讼模式在诉讼主体结构上进行了调整和改进在庭 审中增强了当事人之间的平等对抗注重了法官在诉讼中的中立地位民 事诉讼法及相关的司法解释尤其是 1 9 9 8 年通过的 最高人民法院关于民 事经济审判方式改革问题的若干规定也就平等地保障当事人的质证权利 和法官公正地主持质证活动做出了一系列规定所有这些都标志着向程 序正当迈出了有意义的一步但这并不表明我国现行的证据质证体制等完 美无缺就司法会计鉴定结论质证而言其存在的问题从质证模式来看表 现在以下两个方面 1 在质证主体的地位方面刑事诉讼中存在着事实上的不平等控方 何家弘司法鉴定导论法律出版社 2000 年版第 164 页 14 的地位明显要高于辩方的地位其具体表现是一方面犯罪嫌疑人 被告人无权启动鉴定程序也无权在鉴定时在场另一方面作为控方的 侦查机关和检察机关则掌握着启动鉴定程序的权利并可在委托鉴定人的活 动中与鉴定人相接触由此看出在质证活动开始之前侦控机关就有权 介入鉴定而辩方只能听凭宰割无权过问其力量对比明显失衡在 此基础上再就鉴定结论进行质证作为质证主体之一的辩护方必然会因无 机会过问鉴定不具有专门知识而感到力不从心和无从下手 2 在质证对象方面由于民事诉讼法对鉴定人应否出庭未作明确规 定实践中鉴定人不出庭的现象屡见不鲜相对于民事诉讼制度而言 我国刑事诉讼制度对鉴定结论的认识似乎要清醒进步一点其表现便 是鉴定结论在刑事诉讼制度中已被明确为质证的对象之一这从最 高人民法院关于执行中华人民共和国刑事诉讼法若干问题的解释 第 1 3 8 条第1 4 0 条规定中便可看出即经审判长准许公诉方和被告方 可以提请传唤鉴定人出庭作证但也正是这两条规定的后半部分却又使 鉴定结论陡然成为可以不接受质证的对象即控辩双方经审判长准许均 可宣读未到庭的鉴定人的鉴定结论从表面看如此规定可以同时应对 司法实践中鉴定人出庭及不出庭两种情况下鉴定结论的采纳 采信问题 但从实质而言如此规定却反映出立法者对鉴定结论的证据地位的认识 前后有矛盾当鉴定人出庭时 鉴定结论是需要接受质证的普通证据 当鉴定人未出庭时鉴定结论则可成为只需宣读毋庸质证的优势证据 立法者认识上的这种前后矛盾必将导致一方当事人的质证权被剥夺必 将使鉴定结论的采纳和采信处于随意状态 需要注意的是这种情况在民事诉讼中并不明显 樊崇义刑事证据前沿问题研究载何家弘主编证据学论坛第二卷中国检察出版社 2001 年版 15 二建立司法会计鉴定制度的必要性 一司法会计鉴定制度建立与完善是审判体制改革的必然要求 审判制度改革的目的是进一步确保司法公正司法程序公正是保护诉 讼参与者的平等正当权利和保障实现实体公正的重要手段程序公正包括 很多原则与司法会计鉴定相关联的有中立性公开性充分辩论等原则 法官在审判中的中立性无疑是保证司法公正的重要方面司法会计 鉴定结论是一种法定证据司法会计鉴定制度改革的思路要体现在法官审 查判断证据的中立性之中因此从法官的中立性出发在法院设置司法 会计鉴定机构的做法是与审判体制改革的目标相违背的自审自鉴的 现象也受到学术界广泛的批评 诉讼的公开性和给予当事人充分的陈述自己主张的权利都是公正性 不可缺少的保障在审查鉴定结论时也要体现言辞辩论的原则要经 过双方的质证来审查鉴定结论的证据属性即客观性关联性以及合法 性因此需要完善鉴定人出庭作证制度 二司法会计鉴定制度改革是保证科学证据需要 作为证据 鉴定结论的功能关键在于是否能客观真实地证明案件事实 其核心是科学性保证鉴定结论的科学性是完善司法会计鉴定制度的宗旨 所在 在不与审判制度精神和证据制度相抵触的前提下在维护鉴定结论证 据的最重要的属性科学性的前提下我们可以最大限度地对影响鉴定 结论的诸多要素包括鉴定机构鉴定人员和鉴定方法等进行规范赋予 鉴定结论更优良的证据能力目前司法鉴定机构设置和管理混乱鉴定人 员的良莠不齐都是影响鉴定结论质量的现实原因对鉴定机构鉴定人 16 员法等的规范成为必要 在科学证据时代司法鉴定是发挥证据证明价值的重要手段可靠的 鉴定结论在案件诉讼中起着举足轻重的作用科学证据如何科学 地运用无疑对完善司法会计鉴定制度提出了更高的要求 三司法会计鉴定制度的建立是司法鉴定制度改革的重要一环 随着经济社会的发展和民主法制的建设人们法律意识的提高司法 鉴定的社会需求日益频繁司法鉴定的改革逐步引起人们的关注为了完 善司法鉴定制度司法部在反复调查研究多方征求有关部门和专家意见 的基础上相继出台了司法鉴定机构登记管理办法司法鉴定人管理 办法司法鉴定执业分类规定试行司法鉴定许可证管理规定 司法鉴定程序通则试行司法鉴定文书示范文本等一系列部颁 规章和规范性文件根据司法鉴定执业分类规定试行的规定我 国的司法鉴定共有包括司法会计鉴定在内的十三个种类型 各类型的鉴定 存在与司法鉴定之中司法鉴定由各类型的鉴定构成各类型的鉴定与司 法鉴定形成种属关系所以宏观的司法鉴定制度的建立与完善不能脱离 各种具体的鉴定制度的构建否则就成了天马行空式的自弹自唱各 种具体的司法鉴定制度的建设是整个司法鉴定制度改革的重要一环 四司法会计鉴定制度的建设是自我完善自我发展的必由之路 司法会计鉴定在我国的产生已是上个世纪5 0 年代的事情 真正的发展 却