（经济法学专业论文）我国保险税收法律制度研究.pdf

中文摘要 现代保险在风险防范、经济补偿、资金融通、社会管理方面有突出的功效， 税收法律制度则是促进保险业健康发展的一个重要保障。正是由于保险行业既 涉及到金融稳定，又关乎社会公共利益，加上由于保险产品的独特性和建立在 精算基础上的保险会计制度造成的税款征纳难度，使得保险税收法律的制定一 直困扰着税收政策的制定者。 所谓保险税收法律制度是指一个国家或地区制定的用来规范保险活动的各 种税收法律制度的总称，它一般以税收法律规范为基本形式。保险业发展受税 收政策的影响和制约较大，西方国家多通过完善税制来刺激国内保险需求，提 高社会福利，壮大保险业，并促使其向国际化方向发展。我国保险市场有着巨 大的潜力，但国内保险业尚处于快速发展的起步阶段，税收负担比较重，自身 竞争力不强，特别是加入w t o 后，保险业全面对外开放，大量外国保险公司进 入我国保险市场。可以说，我国保险业既面临着机遇又迎接着挑战。在这种情 况下，为促进保险业发展，研究如何构建和完善保险税收法律制度，就显得尤 为重要。 本文主要分为以下三个部分： 第一部分“我国保险税收法律制度的现状、存在的问题及其原因分析”。该 部分从我国保险税收法律制度的变革和现状入手，在总结我国保险税收法律制 度存在问题的基础上，就其产生的原因进行了剖析，以期明确我国保险税收立 法和制度设计上需要重点解决的问题。 第二部分“国外保险税收法律制度及其对我国的启示”。鉴于保险经济发展 的国际化趋势越来越明显，与之配套的各国宏观调控政策和保险监管措施也在 不断趋同，故我国保险税收法律的制定完善不可能与其他国家孤立，相互吸收 借鉴很有必要。该部分从保险业较发达的英美两国和与我国保险业发展历程相 似的澳大利亚以及日本的保险税收规定中选取几个主要税种进行比较，分析了 纳税人、课税对象、税率等税制要素的异同，阐明了这些国家保险税收法律制 度的特点和发展趋势对我国构建保险税收法律制度的启示。 第三部分“我国保险税收法律制度构建的对策建议”。该部分首先提出了构 建我国保险税收法律制度应遵循的税收法定原则、税收公平原则、税收效率原 则。针对我国现行税制下保险课税中的问题，以税法调控的目标和原则为基础， 借鉴国外相关经验，对与保险税收有关的立法完善问题提出了具体设想：一是 合理选择保险税收立法体例，并进行相应的立法完善；二是完善现行有关税收 法律规范；三是完善我国保险税收执法，优化保险业税收行政效益。 关键词：保险保险税收保险税收法律制度 n a b s t r a c t m o d e r ni n s u r a n c ep l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nt h ep r e v e n t i o no fr i s k s ， e c o n o m i cc o m p e n s a t i o n ，c a p i t a lt u r n o v e ra n ds o c i a lm a n a g e m e n t ，t a xl a w s y s t e mi sag u a r a n t e et oi n s u r a n c e sg r e a t e rd e v e l o p m e n t 。a si n s u r a n c e i n d u s t r yi n v o l v e sn o to n l yt h ef i n a n c es t a b i l i t yb u ta l s ot h es o c i a l p u b l i ci n t e r e s t s ， a n dt h es p e c i a l i z a t i o no fi t sp r o d u c t sa n d t h e i n s u r a n c ea c c o u n t i n gd e p e n d e n to nt h ed e t a i l e dc a l c u l a t i o n , a l lt h e s e f a c t o r sw i l lg i v er i s et ot h ed i f f i c u l t i e so ft a xc o l l e c t i o n ，s ot h e c o n s t i t u t i o no fi n s u r a n c et a xl a wh a sb e e np e r p l e x i n gt h et a xp o l i c y r u l e r t h es o c a l l e di n s u r a n c et a xl a ws y s t e mc a nb ed e f i n e da st h ea l lk i n d s o ft a xl a wp a n d e c t si nao n ec o u n t r yo rd i s t r i c tw h i c ht h a tm a k e st h e t a xl a wr e g u l a t i o n sa sab a s i sf o r mt or u l et h ei n s u r a n c ea c t i v i t i e s m a n yw e s t e r nc o u n t r i e sm a k et a xs y s t e m sp e r f e c tt oi r r i t a t et h ed o m e s t i c d e m a n do fi n s u r a n c ep r o d u c t ，t op r o m o t et h es o c i a lw e l f a r e ，a n dt o s t r e n g t h e n t h ei n s u r a n c e i n d u s t r y a n dt o d e v e l o pf o l l o w i n g t h e i n t e r n a t i o n a ld i r e c t i o n a l t h o u g hc h i n ah a sg r e a tp o t e n t i a li n s u r a n c e m a r k e t ，a so v e r w e i g h tr e v e n u eb u r d e na l w a y si m p r e s s e sa n dr e s t r i c t s i n s u r a n c ec o m p a n i e s d e v e l o p m e n t s ，i t si n s u r a n c ei n d u s t r yi ss t i l la t t h eb e g i n n i n gd e v e l o p r a e n ts t a g ea n dh a sn om o r ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s a f t e rj o i n i n gw t o ，t h ei n s u r a n c ei n d u s t r yi nc h i n ao p e n sc o m p l e t e l ya n d m a n yo v e r s e a si n s u r a n c ec o m p a n i e se n t e ro u ri n s u r a n c em a r k e t st oc o m p e t e t h a ti st os a y ，t h ei n s u r a n c ei n d u s t r yi no u rc o u n t r yi sc o n f r o n t e dt h e c h a n c ea n da sw e l la st h ec h a l i e n g e i nt h i sw a y ，i t si m p o r t a n tt os t u d y h o wt ob u i l du pa n dp e r f e c tt h es y s t e mo fi n s u r a n c et a xl a wt oa c c e l e r a t e t h ed e v e l o p m e n to fi n s u r a n c ei n d u s t r y t h i sa r t i c l ec a nb ed i v i d e da st h ef o l l o w i n gt h r e ep a r t s ： f i r s tc h a p t e ro ft h i st h e s i sd i s c u s s e st h ec u r r e n ts i t u a t i o n ，a c t u a l p r o b l e m sa n dt h er e a s o n si nt h et a xl a ws y s t e mi no u rc o u n t r y f o rf i n d i n g m o u tt h ei m p o r t a n tp r o b l e m sw h i c hn e e d e dt ob es o l v e ds e r i o u s l yi nt h e i n s u r a n c et a xl a wl e g i s l a t i o na n dd e s i g n ，t h i sp a r tb e g i n sf r o mt h er e f o r m h i s t o r ya n dt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h ei n s u r a n c et a xl a ws y s t e mi no u r c o u n t r y ，a n dt h e na n a l y z e st h ec a u s e sb a s e do ns u m m a r i z i n gt h ep r o b l e m s l y i n gi nt h ei n s u r a n c et a xl a ws y s t e m s e c o n dc h a p t e ri n t r o d u c e sa n da n a l y z e st h ef o r e i g ni n s u r a n c et a xl a w s y s t e ma n dc o n c l u d e si t s e n li g h t e n m e n t st o o u rc o u n t r y w i t ht h e s t e p p e d - u pa s s i m i l a t i v et r e n da n dt h ei n c r e a s i n gi n t e r n a t i o n a lc o n t a c t o ft h ew o r l di n s u r a n c ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，s o m em a c r o s c o p i c r e g u l a t i o n sa n dc o n t r o lp o l i c i e sa n dm o n i t o rm e a s u r e sa l s on e e dm u t u a l l y p r o m o t i n g ，a n dt h ec o n s t i t u t i n go ft a xl a w i no u rc o u n t r yc a n tb e is o l a t e df r o mt h eo t h e r s ，i naw o r d ，t h em u t u a lu s ef o rr e f e r e n c ei s n e c e s s a r y t h i sp a r tc h o o s es e v e r a lm a j o rc a t e g o r i e so ft a x e st om a k e ac o m p a r i s o nf r o mt h et a xl a wc r i t e r i o n so fi n s u r a n c eo fu ka n du sw h i c h i n s u r a n c eg r o w sv e r yw e l li nt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s ，a n da u s t r a l i a nw i t h t h es i m i l a re x p e r i e n c eo fi n s u r a n c ed e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r y ，a n dj a p a n i na s i a ，t h e na n a l y z e st h ed i f f e r e n c e sb e t w e e nt h e i rt a x p a y e r ，t a xi t e m s a n dt a xr a t ea n ds oo n t h ea u t h o r a l s os u m m a r i z e st h ed i f f e r e n c e so f t a xb u r d e nb e t w e e nt h e1 i f eo f f i c e sa n dn o n l i f ei n s u r a n c ec o m p a n i e s ， a n dp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e si nt h e s ec o u n t r i e st h a to n l yb ea p p l i e d t os p e c i a li n s u r a n c ep r o d u c t sa n db u y e r sa n db e n e f i c i a r i e sa n ds m a l l i n s u r e re t c t h i r dc h a p t e ro ft h i st h e s i s a d v a n c e st h ec o u n t e r m e a s u r ea n d s u g g e s t i o na b o u tt h ec o n s t r u c t i o no ft a xl a ws y s t e mi no u rc o u n t r y i n t h i sp a r t ，t h ea u t h o rf i r s tp u t sf o r w a r dt h es t a t u t o r yp r i n c i p l eo f t a x a t i o n ，t h ee q u i t yp r i n c i p l eo ft a xl a w ，a n dt h ee f f i c i e n c yp r i n c i p l e o ft a xl a ws h o u l db ef o l l o w e db yi nt h ec o n s t i t u t i o no fi n s u r a n c et a x l a ws y s t e mi no u rc o u n t r y b e i n gd i r e c t e da g a i n s tt h ep r o b l e m sl y i n gi n t h ei n s u r a n c et a xs y s t e mi no u rc o u n t r y ，b a s e du p o nt h ea i m sa n d p r i n c i p l e so ft a xr e g u l a t i o na n dc o n t r o l ，u s i n gt h ef o r e i g ne x p e r i e n c e f o rr e f e r e n c e ，t h ea u t h o rp r o p o s et h ef o l l o w i n gt h r e et e n t a t i v ep l a n s a sf a ra st h el e g a lp e r f e c t i o n sa b o u ti n s u r a n c et a x ：( 1 ) c h o o s ea d a p t a b l e l e g i s l a t i o nf a s h i o n sa b o u ti n s u r a n c et a xl a wa n dc o n t i n u ep e r f e c t i n gt h e r e l a t i v er u l e s ：( 2 ) p e r f e c tt h ea c t u a lt a xl a wa n dr e g u l a t i o na b o u t i n s u r a n c ei n d u s t r y ；( 3 ) e x e c u t et h el a wa b o u ti n s u r a n c et a xi no u rc o u n t r y m o r ee f f e c t i v e l ya n dm o r ee f f i c i e n t l y k e yw o r d s ：i n s u r a n c e ，i n s u r a n c et a x ，i n s u r a n c et a xl a ws y s t e m v 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导】、进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得安 翥驮孚或其他教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：得、够易签字日期：御7 ，年尹月刀日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解辱橱敝六砻有关保留、使用学位论文的规定， 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。中国保险监督管理委员会网站公示数据，h t t p ：w v r - c i r c g o v c n p o t t a l o d e f a u l t 4 6 6 h t m ，2 0 0 6 年 1 2 月2 5 i l 。 。季隽琼：吴定富定调保险业速度第一资产仅占金融资产3 ，北京晨报，2 0 0 6 年1 月1 6 日。 我国保险税收法律制度研究 共和国企业所得税法统一了内外资企业的两套所得税法，取消了外资企业的 超国民待遇，开始了内外资保险公司在所得税法上的公平竞争，有利于推动保 险业税制的进一步改革。 在我国，有关保险税收问题的研究不断见诸笔端，但缺乏系统性，多是从 经济学角度对保险产品的品种设计、估算定价和费率确定等进行优化分析，反 映保险业税负重和税负不合理，内外资税制不公平等现象，很少从制度背景分 析税负设计的缺陷及其形成原因。法学界对保险的研究多在民商法的保险合同 和保险利益等民事法律制度上，财税法学界对金融税制改革的探讨也比较少。 现有的有限的研究成果，主要涉及到具体的金融领域的税法规定和合理性的探 讨，但尚未从税法规制理论、可税性理论等税法理论的提炼的角度来进行研究。 。相对我国而言，国外对于保险税收法律问题的研究则成熟得多，并且已形成了 各具特色的适合保险业发展的保险税收法律制度。鉴此，研究并建立起适合中 国国情的完善的保险税收法律制度，就显得尤为必要。 。张守文著j 财税法琉议，北京大学出版社2 0 0 5 年版，第2 6 4 页 2 、我国保险税收法律制度的现状、存在的问题及原冈分析 、 我国保险税收法律制度的现状、存 在的问题及原因分析 税收制度( 税制) ，是指一个国家或地区一般以税收法律规范为基本形式， 规范税收活动的各种制度的总称。税收制度的核心就是税法。保险税收制度， 简言之，就是指与保险行为和保险当事人相关的税收制度，其核心内容和表现 形式就是保险税收法律制度。税收制度是保险运营过程中不可忽视的重要问题， 投保人必然要先比较保险和其他投资活动的税收负担，权衡它们规避风险和产 生效益的大小，才能决定是否选择保险；同理，过高的税负会增加保险业的运 营成本，保险人也会慎重考虑税收问题，来设计并销售适宜的保险产品，选择 保险资金的最佳投资方向。科学合理的税收制度，不仅能防止逃避税，也可避 免重复征税，从而规范保险行为，促进保险业的健康发展。反之，则会阻碍保 险业的发展。 我国保险税收法律制度从建立到逐步完善的整个过程都与保险业的发展息 息相关，深受经济体制、政策变化的影响，其发展演变大致分为五个阶段：第 一阶段( 1 9 8 0 年- - 1 9 8 2 年) 。当时国内适用工商税，企业不缴所得税而是上缴 利润。由于刚刚恢复国内保险业务，只有中国人民保险公司一家，国务院允许 它先留足保险基金再上缴利润，而且1 9 8 1 年1 1 月9 日财政部发布的关于对 各种手续费收入征收工商税的通知中不包括保险公司收取的手续费；故此时 保险公司既不向财政上缴利润也不缴纳工商税，实际税负为零，保险税收法律 制度尚不存在。第二阶段( 1 9 8 3 年- - 1 9 8 6 年) 可以说，我国现行保险涉税制 度是1 9 8 3 年国家实行“利改税”的财税体制改革后逐步建立起来的。1 9 8 3 年 4 月2 9 日财政部发布关于对国营企业征收所得税的暂行规定，要求从事金融 保险的国营企业自1 月1 日起缴纳所得税。1 9 8 4 年4 月1 7 日财政部发布关于 对保险业务收入征收工商税的通知，规定保险业务工商税的征收范围为保险公 司经营的国内、涉外直接保险业务取得的保险收入，税率为5 。随后国务院颁 。杨元杰著：税收学经济管理出版社2 0 0 2 年1 1 月第1 版第1 5 2 页。 o t 继荣：保险业需要减赋，中国保险，2 0 0 6 年3 月号。 3 我国保险税收法律制度研究 布营业税条例草案、国营企业所得税条例草案、国营企业调节税草案。 1 9 8 6 年国务院发布征收教育费附加的暂行规定、房产税暂行条例和车 船使用税暂行条例。由此，中国人民保险公司开始适用企业所得税制和营业税 制，并缴纳房产税、车船使用税，且享受以下减免税：长期性人身险业务免征 一切税收，与农林牧渔业有关的保险业务和国外保险分入业务免征营业税。中 央负责征管按企业所得计征的税率为2 0 的调节税与5 5 的所得税，地方则负 责征收5 的营业税和1 的教育费附加。第三阶段( 1 9 8 7 年1 9 9 3 年) 。在 该阶段，我国重新划分中央和地方政府之间的税收管理体制，开始实行中央和 地方财政分享保险业税收利益，所得税和调节税财政收入各占一半，同时规定 对重大灾害事故发生的风险，保险企业与国家财政“收益共享、风险共担”。仅 适用于外籍纳税人、港澳台人员的1 9 8 7 年个人所得税法规定保险赔款免税； 1 9 8 8 年对保险业开始缴纳土地使用税和印花税，1 9 9 1 年开始缴纳固定资产投资 方向调节税。第四阶段( 1 9 9 4 年- - 1 9 9 6 年) 。我国进行分税制改革，划分中 央税、地方税和共享税；营业税和所得税等草案均被改为暂行条例，与 增值税、消费税一起从1 9 9 4 年1 月1 日执行。保险税收管理体制也发生了一些 变化，从1 9 9 6 年1 月1 日起中国人民保险公司国内业务净收入不再由中央与地 方财政“五五分成”。取消了固定资产调节税；中国人民保险公司实行5 5 的 所得税，天安、太保保险公司适用3 3 的税率，外资保险公司所得税税率为1 5 并享受企业所得税“免一减二半”的优惠；圆寿险业务免征一切税；除农牧林 渔险及从国外分入的再保险业务继续免征营业税外，其他保险业务按5 征收营 业税。第五阶段( 1 9 9 7 年至今) 。所有内资保险公司企业所得税的税率统一为 3 3 ，营业税征收的范围不变，但税率却随经济形式需要而几经变更，。并逐步 确立了国家对保险业征收营业税和所得税两大主体税种的保险税制。 ( 一) 我国保险税收法律制度的现状 。国务院国办通 1 9 9 5 1 3 1 号文件规定，从1 9 9 6 年1 月1 日起中国人民保险公司国内业务净收入不再实行 中央，地方财政“五五分成”的办法。据此，其所属各省、自治区、直辖市及计划单列市分公司原国内业 务利润就地缴纳企业所得税的办法同时停止执行。 o “免一减- 二半”指外周投资青投入的资金超过1 0 0 0 万美元纤背期在1 0 年以七的保险公司可从开始获 利的年度起，第一年免缸所得税，第一二年和第三年减半征收企业所得税。 o 1 9 9 7 年2 月1 91 1 发布的关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知规定，自1 9 9 7 年1 月1 闩起， 金融，保险业营业税税串由5 提岛到8 。2 0 0 1 年f l j 台的财政部、国家税务总局关于降低金融保险业 营业税税半的通知规定，从2 0 0 1 年起，金融保险业营业税税书每年下调一个万分点，分三年将金融保 险业营业税税率从8 降低到5 。即从2 0 0 3 年1 月1 日起，金融保险业营业税税率为5 。 4 一、我国保险税收法律制度的现状、存在的问题及原因分析 我国保险税收法律体系涉及的税种有营业税、企业所得税、外商投资企业 和外国企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、 城市维护建设税、车船税、印花税。归纳起来，我国保险业税收法律制度主要 有以下几个方面： l 、保险业流转税法 我国现行保险业流转税收法律制度主要包括营业税法、增值税法、消费税 法、城市维护建设税法及教育费附加的税收规定。 ( 1 ) 营业税法。营业税的现行规范是1 9 9 4 年的 中华人民共和国营业税 暂行条例。营业税纳税人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不 动产的单位和个人，共分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、服务 业、娱乐业等九个税目，分别采取不同的税率。 依据纳税人的不同类型，涉及保险的营业税税收制度可分为三类：一是保 险公司营业税制度。保险公司是保险业营业税的主要纳税人，依金融保险业营 业税税目，以其经营保险业务向投保人收取的全部价款和价外费用为计税依据， 计算营业额，适用5 的现行税率，以一个月为纳税期间，自期满起1 0 日内向 单位所在地主管地方税务机关申报缴纳。保险公司营业税制度的特殊之处体现 在两方面，一是不同保险业务有不同的营业额计算方法。实行分保的保险业务 的营业额为全部保险费收入，并由初保人代缴分保人的分保费收入的营业税；。 储金业务的营业额为储金利息；。无赔款优待保险业务则以向投保人实际收取的 保费为营业额。二是给予特定保险业务营业税的税收减免优惠。如，出口信用 保险、国农业保险、西保险企业取得的追偿款、 分保人取得的分保费收入、 个 。根据财政部和国家税务总局财税字 1 9 9 7 4 5 号文规定，按照营业税暂行条例实施细则第2 l 条的规 定，保险业实行分保险的初保业务咀全部保费收入减去付给分保人的保赞后的余额为营业额。为了简化手 续，在实勋、征收过程中，町对初保人按其向投保人收取的保险费收入全额( 即不扣除分保费支出) 征税， 对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。 o 国家税务总局关于印发( 金融保险业营业税申报管理办法) 的通知第1 6 条( 二) ：保险公司如采用 收取储金方式取得经济利益的( 即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入。保险期满后将保险 资金本金返还被保险人) ，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行 公布的一年期存款的月利率。储金，f 均余额为纳税期( 一个月) 期初储金余额与期末余额之和乘以5 0 用公式表示，储金利息= ( 期初余额+ 期末余额) 2 一年定期利率+ 1 2 。 o 参见财税字 1 9 9 4 第1 5 号、财税字 1 9 9 6 2 号及2 0 0 3 年1 月1 5 发布的财政部、国家税务总局关于 营业税若干政策问题的通知，在征收范围i ：，规定保险企业取得的追偿款不征收营业税，对中国出u 信 用保险公司办理的i i j u 信用保险业务小征收营业税。 o 参见中华人民共和闰营业税暂行条例第6 条。 o 参见财政部，国家税务总局关于营业税若十政策问题的通知( 财税 2 0 0 3 1 6 号) 一，( 二) 项。 o 参见 财政部、国家税务总局关于转发 的通知， 5 墨里堡堕望坚鲨堡型壁翌塑 人投资分红保险业务免征营业税；。保险公司开办的1 年期以上( 含1 年期) 返还 性人身保险业务及列入免税名单的寿险险种免征营业税。其他寿险险种在未获 免税前，应先缴纳营业税，待审核批准免税后，准许将这部分先缴的营业税抵 扣其今后应纳税的险种的保费，抵扣不完的，由税务机关办理退税。二是保险 中介机构营业税制度。保险代理公司、保险经纪公司、保险公估公司等保险中 介机构则按照服务业税目就地缴纳营业税，税率为5 ，与一般服务企业纳税规 定一致，不再赘述。三是保险营销员的营业税制度。最先规范保险营销员营业 税问题的是1 9 9 7 年的关于个人提供非有形商品推销代理等服务活动取得收入 征收营业税和个人所得税有关问题的通知。 税率虽为5 ，但保险企业营销员 ( 非雇员) 不是依照金融保险业营业税税目，而是依“服务业”中的“代理业” 子税目，就其取得的佣金收入全额缴纳营业税，并由支付佣金的单位为扣缴义 务人。 ( 2 ) 增值税法。增值税的现行规范主要是1 9 9 3 年1 2 月1 3 日国务院发布 的中华人民共和国增值税暂行条例及其实旋细则。按其规定，增值税是对 增值额征收的一种间接税，纳税义务人为在境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人。可见，保险公司仅提供保险服务时，不 符合增值税的纳税人条件，况且保险产品不属于增值税的课税对象。 保险公司 只有在销售处理自用办公用品时，才符合增值税的小规模纳税人资格。回 ( 财税字 1 9 9 7 1 4 5 号) 。它规定了为简化手续，在实际征收初保、分保业务营业税时，可对初保人按其向 投保人收取的保赞收入全额( 即不扣除分保费支出) 征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。 o 参见财政部、国家税务总局关于对保险公司开办个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税的 通知( 财税字 1 9 9 6 1 0 2 号) ：个人投资分红保险，是指保险人向投保人提供的具有死亡、伤残等高度保 障的长期人寿保险业务，保险期满后，保险人还麻向投保人提供投资收益分红。 o 返还性人身保险业务指1 年期以h 返还奉利的普通人寿保险、养老保险金保险，健康保险。有关税收规 定，参见财政部、国家税务总局关于人寿保险业务免征营业税若干问题的通知( 财税 2 0 0 1 1 1 8 号) 及 财政部，国家税务总局关于保险公- 1 开办的一年期以j ：返还性人身保险险种免征营业税的通知、财政 部、国家税务总局关于下发免征营业税的一年期以上返还性人身保险产品名单( 第1 6 批) 的通知( 财税 2 0 0 6 1 1 5 号) 等先后公布的1 6 个此类通知。 四参见财政部和国家税务总局联合发布的关于个人提供非有形商品推销代理等服务活动取得收入征收营 业税和个人所得税有关问题的通知( 财税字 1 9 9 7 1 0 3 号) 第2 条一对竹雇员的税务处理。 印白1 9 9 2 年荚周发邦保险公f 司将个人寿险营销模式引入中国内地，人寿保险销售由原来的公司外勤人员 直接推销和相关单位兼职代理，迅速发展成为以个人代理人( 即寿险营销员) 营销为主的代理人制度，为 寿险业的发展注入r 新的活力，使寿险保费收入在1 9 9 7 年首次超过产险保赞收入。 卿财政部、国家税务总局关于增值税若十政策的通知( 财税 2 0 0 5 1 6 5 哮) 第- f 项规定。纳税人销售货 物的删时代办保险i 伍向购买方收取的保险费，小作为价外费用征收征增值税。”这表明了保险产品小属于 增值税的课税对象。 o 根据现有增值税法规定，保险公司销售电脑设备，办公桌椅等仆1 货及其他同定资产一律按4 的税率计 算税额 i 减半征收增值税；超过原值销售自己使用过的应纳消费税的机动乍、摩托车、游艇，按4 的税 率计算税额再减半征收，售价低于原值的免征增值税；保险公司出售物料用品按6 的税率征收增值税。 6 一、我国保险税收法律制度的现状、存在的问题及原因分析 ( 3 ) 城市维护建设税法及教育费附加。城市维护建设税和教育费附加是对 缴纳营业税、消费税、增值税的纳税人( 不包括外商投资企业和外资企业、外 国人) ，以其实际缴纳的这三种税的税额为计税依据，由地方税务机关征收的地 方税种。由于与三税同时扣缴，所以内资保险公司和寿险营销员的城市维护建 设税和教育费附加的税收征管体制与其营业税征管相一致，实行集中交纳税收 的保险公司总公司的城市维护建设税和教育费附加就由国家税务局代收。 依据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例的规定，城市维护建设 税实行差别税率：市区适用税率7 ，县城、建制镇5 ，其他地区1 。教育 费附加最早征收开始于1 9 8 6 年国务院征收教育费附加的暂行规定，其税率 经常变化，目前税率为3 。回 2 、保险业所得税法 我国一直将保险公司视作一般公司进行征收企业所得税，对个人则征收个 人所得税。 ( 1 ) 企业所得税法。我国内外资保险企业分别适用中华人民共和国企业 所得税暂行条例、中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，从 2 0 0 8 年1 月1 日中华人民共和国企业所得税法实行起，内外资保险企业都 要适用该法规定的2 5 所得税税率和统一的税前扣除办法及“产业优惠为主、 区域优惠为辅”的新税收优惠体系，这对内资保险公司来说，不仅税负有所降 低，还盼来了期望已久的税收公平。目前，内资保险公司仍应就其来源于中国 境内外的生产经营所得和其他所得，以收入总额减去准予扣除的项目确定应纳 税所得额，以3 3 的基本税率按月缴纳企业所得税。其中，收入总额的计算与 一般公司一样，均按企业所得税暂行条例第5 条的规定确定，但准予扣除 项目上则有很大不同，除必须适用财政部统一的计税工资扣除标准外，在各项 准备金提转差、保险保障基金、呆账坏账损失、业务宣传费、捐赠扣除的比例 等项目上则适用国务院财政部及国家税务总局的特殊规定。与内资保险公司相 o1 9 8 6 年附加牢为1 ，1 9 9 0 年调整保险业教育费附加率为5 ，1 9 9 4 年2 月7 日国务院发出关于教育 费附加缸收问题的紧急通知规定刚加牢为3 ，后又调整为2 ，0 5 年l o 月1 日国务院关于修改 的决定将教育费附加率提高，又改为3 。 o 参见关于保险企业所得税若十问题的通知( 国税发 1 9 9 9 1 6 9 号) 、关于加强金融保险企业呆帐坏帐 损失税前扣除管理问题的通知( 国税发 1 9 9 9 2 1 3 呼) 、关于金融保险企业所得税若十问题的通知( 国 税函 2 0 0 0 9 0 6 譬) 、财政部，国家税务总局关于保险公司缴纳保险保障基金所得税税前扣除问题的通知) ( 财税 2 0 0 s 1 3 6 号) 等规定。 7 我国保险税收法律制度研究 比，外资保险公司则享受一系列的企业所得税税收优惠政策，税率低且准许税 前扣除项目多，不仅医疗保险金、住房公积金、退休保险金可在企业所得税税 前扣除，其建立的补充养老保险准许按实际发生数在当年所得税税前扣除。我 国一直鼓励企业参加保险，并给予企业投保人保险费支出的税前扣除优惠。如： 企业投保人参加财产保险和运输保险缴纳的保险费、为全体雇员缴纳的基本养 老、医疗、失业保险费和残疾人就业保障金以及为特殊工种职工支付的法定人 身安全保险费准予税前据实扣除；企业年金支出可以在税前扣除一部分。国 ( 2 ) 个人所得税法。涉及保险的个人所得税的税收规范，除 个人所得税 法外，还有国家税务总局发布的关于保险营销员( 非雇员) 取得的收入计 征个人所得税问题的通知以及关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得 税问题的通知。个人投保人参保支出的保险费，除了准许税前扣除个人缴纳的 基本养老保险费外，没有其他减免税规定。个人获得的保险金收益中仅保险赔 款一项可依个人所得税法第4 条免征个人所得税，其他类别的保险金收入 都有明确的征税规定。o 此外，保险营销员所获佣金的劳务报酬部分也要交个人 所得税。o 3 、其他税法 ( i ) 印花税法。国家税务总局就保险公司印花税问题曾于1 9 8 8 年、1 9 8 9 年、1 9 9 0 年先后颁发了三个通知类文件，。2 0 0 6 年1 1 月2 7 日又颁发财政部、 国家税务总局关于印花税若干政策的通知，明确了对以电子形式签订的各类应 税凭证征收印花税。根据这些规定，农林牧畜类保险合同，人寿保险合同，健 康保险合同免交印花税，财产保险合同按保险费收入的1 贴花，责任、保证、 山参见国务院1 9 9 5 年3 月1 日的关于深化职t 养老保险制度改革的通知、中华人民共和国企业所得 税暂行条例实施细则第1 6 条、企业所得税税前扣除办法第4 9 、第5 0 条。企业年金的除外规定见国 家税务总局关十执行 需要明确的有关所得税问题的通知( 国税发 2 0 0 3 4 5 号) 第5 条， 企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在 税前扣除。 o 如国税函 1 9 9 8 1 5 4 6 号规定：对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险 的人寿保险保户的利息( 或其他名义支付的类似收入) ，按“其他所得”应税项目征收个人所得税，税款 由支付利息的保险公司代扣代缴。据国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复( 财税 2 0 0 5 9 4 号) 第1 条规定企业为全体雇员支付的补充养老保险费计入个人工资、薪金所得，应缴纳个人所得税。 o 保险俅销员的佣金由腱业成本和劳务撤酬构成，依国税函 2 0 0 6 4 5 4 吁的调整，佣金展业成奉的比例暂 定改成4 0 。佣金中的展业成本依法币征收个人所得税；只对劳务报酬部分在扣除实际缴纳的营业税金及 附加后的余额，依照个人所得税法“劳务撒酬”有关规定计算征收个人所得税。 o 参见国家税务局关于对保险公司征收印花税右关问题的通知( 8 8 ) ( 国税地字第0 3 7 号) 、国家税务 局关于家庭财产两伞保险台口j 征收印花税问题的批复( 8 9 ) ( 国税地字第0 7 7 号) 、国家税务局关于改变 保险合同印花税计税办法的通知( 国税函发 1 9 9 0 4 2 8 号) 。 。 8 、我国保险税收法律制度的现状、存在的问题及原因分析 信用保险合同按定额贴花5 元，保险公司从事证券买卖须缴纳2 0 的印