（经济法学专业论文）我国个人所得税法的公平观及制度完善.pdf

中文摘要 中文摘要 中国的个人所得税制度始于1 9 8 0 年，伴随着改革开放的不断深入，中国的综 合国力不断提高，个人收入形式的逐步多元。现行的个人所得税制度在诸多方面 已经不能配合改革的步伐，更有阻碍改革脚步的趋势。个人所得税法，经历了5 次修改以后，虽然取得了一些成效，但是作为源泉税种，其直接关系公民最基本 的利益，影响之深，波及范围之广，值得我们重视及深入研究。 个人所得税最重要的功能就是，通过调节收入分配，实现公平与正义。但是， 现行个人所得税法存在诸多的缺陷，证明其维持的只是形式上的公平与正义。这 也背离了个人所得税制度设立的初衷。因此，应当克服现行个人所得税制度的缺 陷，完善个人所得税制度，回归实质公平与正义。 关键词：个人所得税；公平；正义 黑龙江大学硕士学位论文 a b s t r a c t c h i n a sp e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mb e g a ni n19 8 0 ，a l o n gw i t ht h ed e e p e n i n go f r e f o r ma n do p e n i n gu p ，c h i n a sc o m p r e h e n s i v en a t i o n a ls t r e n g t ha n dr i s i n gp e r s o n a l i n c o m ef o r mo fs t e p w i s em u l t i p l e t h ec u r r e n tp e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mi nm a n y a r e a sc a nn ol o n g e rc o p ew i t ht h ep a c eo fr e f o r m ，m o r eh i n d e r e dt h ep a c eo fr e f o r m t r e n d p e r s o n a li n c o m et a xl a w , h a se x p e r i e n c e df i v et i m e sc h a n g e sw e r em a d e ，h a s y i e l d e ds o m er e s u l t s ，b u ta sas o u r c eo ft a x e s ，t h ed i r e c tr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h em o s t b a s i ci n t e r e s t so fc i f i z e n s ，a f f e c t i n gd e e p ，g e o g r a p h i cs c o p e ，i ti sw o r t ho u ra t t e n t i o na n d i n - d e p t hr e s e a r c h t h em o s ti m p o r t a n tf u n c t i o no fp e r s o n a li n c o m et a xi s ，b ya d j u s t i n gt h ei n c o m e d i s t r i b u t i o n ，t oa c h i e v ef a i r n e s sa n dj u s t i c e h o w e v e r , t h ee x i s t i n gp e r s o n a li n c o m et a x l a w , t h e r ea r em a n yd e f e c t s ，t op r o v et h eo n l yf o r mt om a i n t a i nf a i r n e s sa n dj u s t i c e t h i s i sa l s oad e p a r t u r ef r o mt h ep e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mi si np l a c ei nm i n d t h e r e f o r e ， w es h o u l do v e r c o m et h es h o r t c o m i n g so ft h ec u r r e n tp e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m ， i m p r o v et h ep e r s o n a li n c o m e t a xs y s t e ma n dr e t u mt or e a lj u s t i c ea n df a i r n e s s k e y w o r d s ：p e r s o n a li n c o m et a x ；f a i r ；j u s t i s e 黑龙江大学硕士学位论文 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得墨蕉堑太堂或其他教育机构的 学位或证书而使用过的材料。 学位论文作者签名： 、l 、 硎】节 签字日期：a 舻年多月j 日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解墨蕉逛太堂有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本 人授权墨蕉堑太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编本学位论文。 学位论文作者签名： 。，0 列i 丰 导师签名： 签字日期：，。年f 月j 日 签字日期：纠。年6 月一日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 绪论 一、研究对象 绪论 个人所得税，是对个人( 自然人) 取得的各项所得征收的一种税。目前，世界 上的绝大多数国家都开征个人所得税，而且在西方发达国家，个人所得税已经成 为了政府组织国家财政收入的主要形式。个人所得税除了具有与其他税种共同的 功能组织财政收入、支付公共支出以及稳定宏观经济外。由于个人所得税是 一种典型的直接税，且其征税范围广，涉及面宽，与公民的切身利益紧密相关。 因此，个人所得税可以更好的调节公民的收入分配，有助于维护社会的公平与正 7 义。本文也将重点结合公平正义观念对个人所得税相关制度进行研究。 二、研究目的 改革开放以来，为了适应我国对内搞活、对外开放的政策，1 9 8 0 年国家制定 了中华人民共和国个人所得税法。在3 0 年的时间里，经过了5 次修改，以及 颁布若干配套事实细则之后，已经初步构建起了我国个人所得税制度。 个人所得税制度对于调节个人收入水平、增加国家财政收入、促进对外经济 技术合作与交流起到了积极作用。但是，在一些方面的不足日渐暴露出来，应该 引起我们的高度关注。一方面，在我国现行的个人所得税制度层面上有如下突出 问题，比如：税制模式、费用扣除、税率设置以及征管措施等方面已经出现了很 多与我国目前经济发展状况及个人收入增长不相适应的弊病。以上制度层面的问 题，我们必须立刻着手研究，并将研究成果付诸实践。另一方面，从纳税人的角 度分析，个人所得税是源头课税，是与每一位公民息息相关的税种，但是自从我 国2 0 0 7 年开始试行个人所得税自行申报制度以来，自行申报的人数始终与税务机 关所预计的相去甚远。并非是税务机关所掌握的数据有误，而是目前，我国公民 并未具备良好的纳税意识，更重要的是我国公民的思想中始终没有纳税人权利意 识的概念，这一点是亟待解决的。 黑龙江大学硕士学位论文 我国个人所得税制度层面以及纳税人意识层面出现的问题，已经使得我国个 人所得税制度偏离了其设立的初衷公平正义。自从改革开放以后，中国的综 合国力不断提升，目前已经是仅此与美国和日本的第三经济强国。在肯定中国取 得巨大经济成就的同时，我们回顾我们的诸多制度秉承的“效率优先，兼顾公平 的理念。在这一执政理念的推动下，我国已经出现了严重的贫富分化，社会不公 平的局面。我国的弱势群体，如丧失土地的农民、民工、下岗职工等已经成为了 社会不稳定因素。 因此，我们研究个人所得税制度的改革的目的：就是为了改变过去那种激进 的单纯追求g d p 增长的理念，应当贯彻“公平正义 理念，尤其是在个人所得税 制度设计层面，应当将“公平正义”落实到实处，让个人所得税制度回归到：促 进社会公平，缩小收入差距，缓和社会分配不公。 三、论文结构 本文在正文写作设计方面，分为四个部分，分别为： 第一部分，为个人所得税制度的概况。以时间顺序为线索，首先介绍了个人 所得税制度的起源，着重介绍了个人所得税制度的母国英国，以及世界第一 强国美国的个人所得税制度的沿革过程。并且剖析了个人所得税制度对西方 发达国家做出的贡献。然后，对我国历史上个人所得税制度的发展情况，尤其是 新中国成立以后，重大变革做了详细的阐述。最后，以个人所得税的五大功能： 调节收入分配，实现社会公平的功能、组织财政收入的功能、稳定经济功能、合 理配置资源功能以及培养纳税意识功能为研究对象，做了细致的分析与研究。 第二部分，着重研究了公平正义观念。本章系本文的理论基础，个人所得税 去其他税种，最重要的区别就是其具有调节收入分配，实现公平正义的功能。目 前，公平正义的研究成果丰硕，为了构建更为合理的个人所得税制度应该选择一 个合适的切入点，作为个人所得税今后发展的理论根基。分别从中国儒家角度来 阐释公平正义观念，以及西方思想发展史上比较著名的公平正义观念。最后形成 一种适应我国个人所得税制度发展的公平观念完善个人修为，构建合理制度。 绪论 第三部分，对我国目前个人所得税制度存在的缺陷，进行了深入的剖析。我 国个人所得税制度越来越不适应当前的经济发展状况，存在太多不合理的规定。 因此，本章从税制模式、费用扣除、税率设置、征管措施以及纳税意识等方面对 于现行个人所得税制度中存在的诸多弊病进行了分析与研究。通过分析缺陷，可 以得出这样的结论貌似公平的诸多规定，其实质只是维持了一种形式公平。 第四部分，研究了如何构建更为公平合理的个人所得税制度。通过第三部分 的研究，我们发现了现行个人所得税制度存在的诸多缺陷。通过对缺陷的针对性 分析，让我们可以更为有效的抓住问题的关键所在，可以针对不同问题，有的放 矢的研究解决对策。因此，通过转变现行税制模式、完善费用扣除机制、合理设 置税率、加强征管措施以及强化纳税意识可以有效的解决现行个人所得税制度存 在的上述缺陷。 第五部分，本文结论。通过理论铺垫，修正现行制度缺陷，完善个人所得税 制度。我们有能力让个人所得税真正回归到其设置的初衷实现社会的实质公 平与正义。 四、论文创新点 本文的创新点之一。以往研究个人所得税制度的公平性的文章，总是孤立的 阐述税收公平原则。由于翻译的原因，早前文章并没有将公平( f a i r ) 与正义 ( j u s t i s e ) 结合在一起，认为其分属于两种理论。事实上，公平与正义在某些层面 上是同一个意义。西方研究正义理论的文章可谓汗牛充栋，而且成果颇丰，研究 层次也较单纯研究公平理论更高。引入更高深的正义理论，使得本文有了强大的 理论支撑，对如何更好的构建我国个人所得税制度具有更为深远的意义。 本文的创新点之二。以往文章在研究公平正义理论层次上，几乎没有对我国传 统思想中关于公平正义理论的阐述。事实上，我国悠久的历史，积淀了深厚的人文 底蕴及相关理论。在本文的研究过程中，着重对比了中西方关于公平正义理论的不 同思维方式，不同的着眼点，不同的成果。将中西方优秀的关于公平正义的理论糅 合，博采众家之长，为研究个人所得税制度的公平观提供了一条新的路径。 黑龙江大学硕士学位论文 本文的创新点之三。由于本文引入了大量中国古典公平正义理论进行论证， 也在实践中得以应用。通过“人的修为 实现公平与正义，也是就从完善纳税人 个人素质角度，通过强化纳税人的纳税义务意识以及作为纳税人的权利意识，来 阐述如何成为一个更完善的纳税个体，进而更好的构建我国个人所得税制度。 第一章个人所得税制度的概况 第一章个人所得税制度的概况 第一节外国个人所得税制度的历史沿革 个人所得税是一个被世界上广泛国家所认同并征收的重要税种，而且在西方 发达国家个人所得税在整个税收收入中所占得比例已经超过了其他税种，是一国 最重要的财政收入。与此同时，与已有几千年历史的财产税和商品税等相比，个 人所得税可以说是一个相当年轻的税种，迄今也只有2 0 0 余年。由于个人所得税 制度的历史并不久远，目前又能成为世界各国重要的税收来源，我们不难得出结 论，个人所得税是名副其实的“良税。因此，了解“良税的历史发展轨迹对于 研究个人所得税以及进一步完善个人所得税是大有裨益的。 一、英国个人所得税制度的沿革 个人所得税最早诞生于资本主义经济的发源地一英国。十六世纪末，英法两 国之间爆发了旷日持久的战争。而正是此次战争催发了个人所得税制度的建立。 当时的英国主要税收仍来源于财产税，商品税及消费税等古老税种。英国政府先 是发行了大量的战争公债，却仍然弥补不了由于战争带来的巨大财政赤字。于是， 1 7 9 8 年由英国首相毕特( w p i t t ) 倡议，创造一种“为打败拿破仑而征收的税”，旋即 产生了“三步课捐税”( t r i p l ea ss e s s m e n t ) ，即累进税率的雏形，其实质就是为了 弥补军费的不足，临时征收的战时税。当时政府规定，根据每个人的收入状况向 政府缴纳个人所得税，富裕阶层的人缴纳的税款较高，贫穷的人缴纳的税款较低。 然而战争一结束，一向注重个人权利及隐私的英国中产阶级，认为个人所得税严 重侵犯了他们的隐私权及财产权，反对之声不绝于耳。“此税实施不久，因办法欠 周及民众强烈反对，而于1 7 9 9 年废止，改行分类所得税，该税随1 8 0 2 年英法战 争的结束而废止。1 8 0 3 年英法又发生战火，为筹措战费，英国又修订开征所得税， 此次征税，将所得分为a 、b 、c 、d 、e 五类，实行源泉课征，1 8 15 年随战争结束 又告废止，当时，个人所得税创始时是一种战时税或临时税。随着英国经济的飞 黑龙江大学硕士学位论文 速发展，国民收入迅速增长，客观上为开征个人所得税提供了条件，又加上财政 短缺等原因，英国财长皮尔予1 8 4 2 年提出立法，重新开征个人所得税，到1 8 7 4 年成为永久性税种，后经多次改革，税制渐臻完备。 二、美国个人所得税制度的沿革 战争仿佛是个人所得税的催化剂，美国个人所得税制度的建立也伴随着火炮 于硝烟。由于南北战争原因，美国于1 8 6 0 年引入个人所得税制度。开征个人所得 税的目的主要也是为了筹集战争的经费。美国国会决定对年收入8 0 0 美元以上部 分开征3 的个人所得税。美国个人所得税制度的发展轨迹与英国情况惊人的相似， 当南北战争结束以后，崇尚自由与人权的美国人将政府诉至法院，提出个人所得 税的征收违反了美国的宪法。在斯普林厄诉讼案以及波洛克诉讼案中，美国政府 均因征收个人所得税违反了宪法而败诉，于1 8 7 2 年，不得已又将个人所得税废止。 “直到1 8 9 3 年，美国因降低关税而使财政收入受到影响，为了弥补政府收入，在 总统富兰克林的支持下，几经努力，经过一系列立法程序，1 8 9 4 年，新的个人所 得税法生效。1 8 9 4 个人所得税法规定对超过4 ，0 0 0 美元的所得只征收2 的个人 所得税，与战时相比，税率大幅度降低。1 8 9 4 年以后，政府为了弥补因关税降低 而造成的财政收入减少，在1 9 1 3 年1 2 月，得到总统威尔逊的批准，国会通过修 正宪法后的第一个个人所得税法。税法规定：个人年收入在3 ，0 0 0 美元以下的， 免征个人所得税，超过2 0 ，0 0 0 美元的部分，加征1 一6 的附加税，最高税率7 只适用于年收入超过5 0 0 ，0 0 0 美元的人。此后个人所得税便成为美国政府的经常 税种。” 目前，个人所得税已经成为美国税收收入最重要的来源，每年税收总额 中约有4 5 来自个人所得税，足见个人所得税在美国税收体系乃至整个美国经济中 占有举足轻重的地位。 。曹治个人所得税法的国际比较与借鉴研究f d l 大连海事大学，2 0 0 7 年，第8 页 。梁群中美个人所得税法比较研究f d 】，大连海事大学，2 0 0 1 年，第4 页 第一章个人所得税制度的概况 三、其他国家个人所得税制度的沿革 进入近代以后，英美两国一直是世界的翘楚，世界各国均效仿英美两国的制 度建设。其中，不仅包括老牌强国法国，德国等，也有新兴的资本主义国家日本。 这些国家均在第一次世界大战前后建立了本国的个人所得税制度。“以1 9 2 2 年的 数据说明，当年英、美、德、法、日五国个人所得税占本国税收总收入的比重分 别达到6 5 3 、4 5 1 、2 5 7 、2 1 6 和2 0 7 。显然，这一水平已确定了个人所 得税在各国税收收入方面的绝对地位。 发达国家在完成本国的个人所得税建设 的同时，发展中国家也在积极的探寻本国的发展之路，如印度、巴斯斯坦等国作 为英国的殖民地，受宗主国的影响，也纷纷建立起了本国的个人所得税制度。 进入到2 1 世纪以后，世界上的绝大多数国家都已经建立了比较完备的个人所 得税制度。个人所得税也由过去的为了弥补战争经费不足的“战时税 ，逐步转 变为增加财政收入、推进经济发展、调节收入分配、维护社会稳定等多种功能的 主体税种。 第二节我国个人所得税制度的沿革 一、我国个人所得税制度的起源 我国个人所得税制度的起源可以追溯到清朝末年，当时我国的近邻日本，通 过明治维新迅速崛起，秉承“脱亚入欧”的思想，走上资本主义道路。同时也效 仿西方国家建立了个人所得税制度。2 0 世纪初期，先进的“税赋理念 由日本传 到我国，当时正值清朝末期的宣统年问，清政府曾经组织起草了所得税章程， 其中包含个人所得税等内容。但该章程尚未实施，清政府即湮没辛亥革命的波澜 中。中华民国成立后，曾经以上述章程为基础制定了所得税条例，决定开征薪 给报酬所得税，证券存款利息所得税。该条例虽于1 9 1 4 年初公布，但是在此后的 2 0 多年间未能真正实行。 。各国税制比较研究课题组个人所得税制国际比较【m 】，中国财经经济出版社，1 9 9 6 年，第1 8 页 黑龙江大学硕士学位论文 二、新中国的个人所得税制度沿革 当历史推进到中华人民共和国时期，新中国于1 9 5 0 年7 月，政务院公布了税 政实施要则，明确将对个人所得进行课税，当时定名为“薪给报酬所得税。但 由于当时新中国百废待兴，我国生产力和人均收入水平非常低，为了休养生息， 虽然当时设立了此税种，但是却一直没有开征。 改革开放以后，我国经济起飞，进入了高速增长阶段。同时越来越多的外国 人来华工作，为了配合改革开放的政策以及广开税源，开征被世界各国广泛认可 的个人所得税，外国人在心理上是可以接受的，而且也是符合国家法制建设的大 形势。于是1 9 8 0 年9 月1 0 日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过了中 华人民共和国个人所得税法。该税法的纳税主体既包括我国公民，也适用于外籍 居民。但是，由于中国长期实行计划经济和低工资制，且个人收入方式单一僵硬， 我国公民的收入根本达不到个人所得税的费用扣除标准( 8 0 0 元) 。所以该税法设 定的很多制度并不适合我国公民的实际情况，反而成为了调整外籍人员收入的“专 门法”。为了解决此问题，“1 9 8 6 年，我国又颁布了中华人民共和国个人收人调 节税暂行条例，专门调节我国公民的收入。同时，明确从1 9 8 7 年起个人所得税 法只适用于外籍人员、华侨和港、澳、台同胞。从此，中外籍人员个人收入的征 税，实行内外两套征收办法。”此外，1 9 8 6 年1 月国务院还颁布了中华人民共 和国城乡个体工商业户所得税暂行条例，用来专门调整改革开放初期，“先富起 来的”个体工商户。至此，我国在个人所得税方面形成了三套目的相同，内容却 不同的“奇特”制度。“三税并立代表了我国的个人所得税制度的正式建立， 在改革开放初期也起到了积极作用。 9 0 年中后期，当时的个人所得税制度存在的诸多缺陷逐渐体现，针对不同的 纳税主体，制订不同的税率，不仅严重有违公平正义，征管上的困难也难以克服， 税收流失严重。同时，随着我国公民的收入水平不断提高，国家的各项制度的逐 渐健全。为了与国际接轨，原有的“三税并立”的形式已经不合时宜了。1 9 9 3 年 。王蕾论当代中国个人所得税法演变及其反思i d 】，华东政法大学，2 0 0 7 年第2 3 页 第一罩个人所得税制度的概况 1 0 月3 1 日，第八届全国人大常委会四次会议审议通过了全国人大常委会关干修 改( 中华人民共和国个人所得税法) 的决定，并于当日公布，自1 9 9 4 年1 月1 日起 施行。我国对个人所得税进行了大刀阔斧的改革：改变过去“三税并立 的形式， 实行统一的中华人民共和国个人所得税法。新修订的个人所得税法将不再区 分中国公民，外籍公民以及个体工商户，均按照相同的税率缴纳个人所得税。 进入新世纪以后，伴随着中国经济的腾飞，我国居民的收入不断提高，而个 人所得税的诸多制度却仍然停留在8 0 年代。尤其是8 0 0 元极低的费用扣除标准， 颠覆了个人所得税制度的宗旨“多赚多纳，少赚少纳 。于是，2 0 0 5 年1 0 月 2 7 日，第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议通过了关于修改( 中华人 民共和国个人所得税法) 的决定。此次修正，将个人所得税的扣除标准由8 0 0 元 提高到1 6 0 0 元。以及2 0 0 7 年1 2 月2 9 日第十届全国人大常委会第三十一次会议 通过个人所得税法修正案，自2 0 0 8 年3 月起施行，个人所得税扣除标准再次调整， 提高到2 0 0 0 元。 通过近几年个人所得税法的不断修正，我国的个人所得税制度也越加科学合 理，在调节收入分配，体现社会公平，扩大聚财渠道，增加财政收入等方面做出 了举足轻重的贡献。 第三节个人所得税的功能 一、调节收入分配，实现社会公平 个人所得税作为直接税，国家是对公民的个人所得进行源头课税，这也决定 了个人所得税是与个人收入分配状况密切相关的一个税种。它对个人收入差距应 该起到一定的调节作用。其基本宗旨即是“重课财产所得，轻课勤劳所得；重课 高收入者，轻课低收入者 。因此，个人所得税在制度建设上也设置了类似的规定， 如：免征额制度，累进税率制度等。个人所得税由于具有先天的调节收入分配的 功能，因此，也成为了国家重要的宏观调控手段。国家有针对性的对高收入者多 征税，低收入者少征税，无收入者不征税。另一方面，从心理学角分析，每个人 黑龙江大学硕士学位论文 均有“不患寡而患不均”的心理，如果高收入者少征税，对低收入者多征税，就 会引发社会矛盾，动摇国家的根本。国外将个人所得税戏称为“罗宾汉税种”，就 是证明了它带有“劫富济贫的色彩。因此，党的十三大至十五大以及多次中央 会议文件都明确强调：“调节过高收入，完善个人所得税制，使收入差距趋向合理， 防止两极分化”。目的即在于，强化个人所得税在调节收入分配的过程中，践行“公 平观 ，实现“和谐社会 。 二、组织财政收入 税收是国家组织财政收入最基本的手段。人们向国家纳税，让渡其自然的财 产权利的一部分，是为了能够更好地享有他的其他的自然权利，以及在其自然权 利一旦受到侵犯时可以寻求国家的公力救济。另外，国家还为每位公民营造了一 个可以创造价值的空间与环境，因此，纳税也是每个公民最基本的义务。个人所 得税虽然起步较晚，但是在世界上很多国家，尤其是西方发达国家，已经成为了 一国最重要的财政来源。对所得课税即是从源头课税，税源可以避免不必要的流 失。作为“理性的经济人”，每位公民都以实现自己利益最大化为目标，与此同 时，也为个人所得税的征收创造了条件。以我国为例，“从1 9 8 0 年开征个人所得 税，特别是1 9 9 4 年实施新税制以来，我国个人所得税收入呈现快速增长的趋势。 2 0 0 2 年至2 0 0 5 年个人所得税收入分别为1 2 11 亿元、1 4 1 7 亿元、1 7 3 7 亿元和2 0 9 4 亿元，年均增长幅度为2 0 ，2 0 0 5 年个人所得税收入比1 9 9 4 年增长2 8 倍，占税 收总收入的比重增长到6 8 ，是同一时期收入增长较快的税种之一，现己成国家 财政收入的一项重要来源。 三、稳定宏观经济 个人所得税的内在稳定功能类似与亚当斯密理论中那只“看不见的手。同 样具有自动调节经济的功能，因此也被称之为“经济的自动稳定器 。由于个人 所得税独特的累进税率制度，使得个人所得税具有“天生的弹性”。累进税率的一 。国家税务总局网站( h t t p j w w w c b i n a t a x g o v 伽) ，税收收入统计l d b 】，2 0 0 6 年9 月1 5 日 第一罩个人所得税制度的概况 大特色功能，即税收的增加幅度大于收入的增加幅度，或者税收的减少幅度大于 所得的减少幅度。也就是说：当经济处于繁荣阶段时，由于每个人的收入都会有 所增加，当收入达到一定阶段，会“跳入”累进税率更高的级别，也就是收入增 加的幅度远远没有税收的增加幅度快，在一定从程度上可以遏制经济过于膨胀的 趋势，避免经济泡沫的产生。而当经济处于萧条时期，人均收入会有所减少，有 人可能会被免于征税，或者征收较少的税。税收的减少率会高于公民所得减少率， 由于税收的负担减少了，公民的收入反而会增加，从而刺激公民去进行更多的投 资及消费，在一定程度上会遏制萧条的局势。 四、合理配置资源 现代税收理论认为，“税收的有差别征收，会引起商品之间相对价格的改变， 使资源由生产效率较高的部门转移到生产效率较低的部门，这样，效率降低的部 分就被称之为超额负担。这种因课税而产生的后果通常称之为资源配置的扭曲。” 个人所得税仅仅对个人的收入进行源头性课税，并不涉及商品及商品之间的相对 价格，从而不会引起资源配置的扭曲，也不会产生超额负担。因此，个人所得税 相较商品税，消费税等，更能对各种资源进行合理的配置。如：人力资源，财力 资源等方面发挥了积极的配置功能。人力资源方面以“劳动为例：对每个劳动 者来说，个人所得税都是一种负担，会降低劳动者的可支配所得。而为了维持其 希望中的生活或者达到更高层次的生活水准，就必然会刺激劳动者付出更多的努 力，去赚钱更多的收入。财力资源方面以“投资 为例：目前我国个人所得税法 关于投资所得应当缴纳的税率为投资所得的2 0 ，而对国债等投资所得却设置了免 征个人所得税的制度。是选择2 0 税率的高回报的“房地产投资 或是选择免税的 低回报的“国债投资”。在市场经济条件下，赋予了投资者选择机会的同时，也同 时对资源进行了合理的配置。 。刘心一，刘从戎个人所得税手册f m 】，经济管理出版社，2 0 0 6 年，第3 3 页 黑龙江大学硕士学位论文 五、培养纳税意识 按照“社会契约论”的理解：“国家的收入是每个公民所付出的自己财产的 一部分，以确保他所余财产的安全或快乐地享用这些财产 。培养纳税意识首先 要培养的是纳税义务意识。一个公民可能穷其一生都没有机会接触其他税种，无 从系统的培养其纳税义务的意识，很可能会滋生不解甚至抵触情绪。而正是由于 个人所得税的存在，其直接性、源头性的课税特征，可以让每个纳税人得以有渠 道理解何为税收，为何税收。培养其良好的纳税义务意识，有助手形成主动纳税 的习惯，从而扩大国家聚财渠道。 另一方面，更有助于纳税人形成纳税权利意识。当今，我国公民不仅缺乏纳 税义务意识，纳税权利意识更是淡薄。而个人所得税做为征收范围最广，影响最 大的税种，具有培养纳税人纳税权利意识的得天独厚的优势。强化每个纳税人的 纳税权利意识可以使每位纳税人更有归属感及骄傲感。促使纳税人形成主人翁意 识，更为重要的是可以帮助纳税人形成民主意识。进而推动国家的民主法制建设， 形成良性循环。 本章小结 本章着重介绍了个人所得税制度的起源以及个人所得税的诸多功能。英国是 近代资本主义经济的发源地，可以说为世界经济的发展，制订了诸多标准，个人 所得税制度亦是如此。而美国作为当代世界第一的经济强国，其国家的个人所得 税制度也是世界范围内最完备，公平程度最高的国家。因此，以上两个国家的个 人所得税制度的发展最具有代表性，值得我们认真研究并借鉴。新中国的个人所 得税制度起步较晚，但是伴随着改革开放的步伐，中国的个人所得税制度也随着 时代的变迁，进行了相应的调整，取得了长足的进步。最后，以个人所得税的五大 功能：调节收入分配，实现社会公平的功能、组织财政收入的功能、稳定经济功能、 合理配置资源功能以及培养纳税意识功能为研究对象，做了细致的分析与研究。 。孟德斯鸠著论法的精神【m 】许明亮译，商务印书馆，2 0 0 9 年，第3 4 2 页 第二章个人所得税制度的公平观 第二章个人所得税制度的公平观 第一节公平与正义的关系 社会公平是一个古老而又常新的问题，著述成果浩如烟海。但正如正义、公 平、公正、平等是一个个最为崇高和混乱的概念一样，关于公平价值的理论形形 色色，具有令人迷惑的多相性。当然，必须承认，尽管公平价值的判断、选择和 表述上有不可避免的差异，但某些基本的社会公平准则是人类普遍认同的。 东方文化中所谓的公平观念，在西方世界更多的被称之为正义。正义理论的 著名学者罗尔斯在其著作正义论中开篇第一章即“正义即公平 。不同的解读， 相同的概念，是由于东西方文化的立足点不同，东方文化着眼于人，善于用微观 的角度，辅以人的感知去观察世界，衡量万物，总结出人与人之间的至上关系乃 “公平”。而西方文化中更关注社会，多以宏观态度，来分析社会中的种种联系， 其着眼点是人与社会的关系，缘此，西方人探究出符合自然理性的“正义”理论。 虽然东西方有着强烈的文化差异，但是殊途同归，对公平正义的观念确是相同的。 因为，公平与正义均是人类社会的无上理念及共同追求，更是衡量社会文明与进 步的重要尺度。因此，我们可以将公平与正义一起定义，即：个人与个人，个人 与社会之间关系的合理均衡状态。是分配社会成员和其它社会主体的权利与义务， 调节各种利益关系所恪守的规范尺度。 伴随着全球化及数字化的浪潮，使我们生活的地球演变成为地球村，更使我 们可以将古来少有交集的两种思想融会贯通。探究理论的终极目的永远是指导实 践，糅合东西方的公平与正义观念，方可更好的对个人所得税制度进行合理化的 解析及重构。 第二节中国经典的公平正义理论 “正义”一词，在中国最早见于儒家经典苟子儒效篇中：“不学问，无 。万光狭效率与公平l m 】，人民出版社，2 0 0 0 年，第9 6 页 黑龙江大学硕士学位论文 正义，以富利为隆，是俗人者也。”及苟子正名篇“正利而为谓之事，正义 而为谓之行。因此，研究中国的公平正义理论，应当以儒家学派的思想为逻辑 起点。 “儒学，是济世之学，是入世之道，根植巷陌万户，汇于宗室庙堂，积淀千 百年，是中国人民族性格重要组成元素。”其作为中国的正统思想，一直是中国哲 学界的统治者，并远渡重洋，对中国周边国家也造成了深远的影响。儒家思想逻 辑严谨，其经典理论浩如烟海，而其中关于公平正义问题的思考，几千年来始终 闪烁着最为耀眼的光芒。 一、欲实现公平正义首先“正名 儒家思想在创始人孔子时期，并没有“正义 一词，但却不乏“正义”观念。 孔子认为：“正 即“正义”，在此命题下，逐步演化为“为何正? 何为正? ”孔 子解释“为政须正，“正为正名”。不难看出，孔子认为良好的统治( 政) 是为了 维护社会正义( 正) ，而何为良好的统治( 政) 呢? 即应当“正名 ，“正名虽为卫 君所言，然为政之道，皆当以此为先 “正名”又为何物呢? 正名就是要求社 会中的每一份子，上至天子，下至庶民都应当各尽本分，恪尽职守，不要逾越各 自界限，方可维护社会的公平与正义。这又给我们带来了另外一个问题，每个人 的界限在哪里? 界限的标准又如何界定呢? 孔子为了解释这一问题，又制定了具 有深远影响的伦理体系，即：“君君、臣臣、父父、子子”。君应为君之事，因此 被赋予为君之权利，更有为君之义务。孔子认为：为君之义务即维护伦理纲常这 一社会规范体系，故赋予了为君之至上权力，谓之“为君之道”。同样的逻辑，演 变成为臣之道、为父之道、为子之道，至此构建了中国的伦理的藩篱。构筑了伦 理的藩篱之后，在此藩篱之内行事则名正言顺，均可谓之“正义”。否则“名不正， 则言不顺；言不顺，则事不成；事不成，则礼乐不兴；礼乐不兴，则刑罚不中； 刑罚不中，则民无所措手足。 圆孔子以严谨的逻辑推理得出结论：只有在伦理纲 。朱熹论语集注【m 】齐鲁书社2 0 0 6 年，第1 0 5 页 口孔丘论语子路i m 】北京：海潮出版社2 0 0 9 年，第2 2 3 页 第二章个人所得税制度的公平观 常范围内行事方名正言顺，只有行事名正言顺，方可达到社会公平正义。同时， 也就对个人修为提出了更高的标准，只有完善个人修为，方可符合孔子制定的伦 理纲常标准，方可名正言顺的行事，才能达到并且维护整个社会的公平与正义。 二、欲实现公平正义其次“正心 在“正名一之后，每个人均在自己的伦理纲常范围内行事，而如何行事更符 合公平正义，更被儒家学派所推崇呢? 孔子之后，孟子继承了孔子的衣钵，深化 了孔子的思想，同时也对个人修为提出了更高的标准即“正心”。而何为“正 心? 孟子认为：人之为人，就应像人有四肢一样，应有四心。即，恻隐之心、 羞恶之心、辞让之心以及是非之心。孟子公孙丑上有如下记载：“无侧隐之 心，非人也；无羞恶之心，非人也；无辞让之心，非人也；无是非之心，非人也。 侧隐之心，仁之端也；羞恶之心，义之端也；辞让之心，礼之端也；是非之心， 智之端也。因为，“仁、义、礼、智恰为儒家经典中对于个人修为的最高标准， 如果人人均有此“四心 ，即为完人。而儒家学派为何又如此推崇个人对于内心的 修为( 正心) 呢? “古之欲明明德于天下者，先治其国；欲治其国者，先齐其家； 欲齐其家者，先修其身；欲修其身者，先正其心；欲正其心者，先诚其意；欲诚 其意者，先致其知。致知在格物。 儒家推崇这种明明德于天下者，而只有“物 格而后知至，知至而后意诚，意诚而后心正，心正而后身修，身修而后家齐，家 齐而后国治，国治而后天下平。” 方能逐渐修为成明明德于天下者。简言之即：“格 物、致知、诚意、正心、修身、齐家、治国、平天下”。从一个人内在的德智修养， 到外发的事业成功，构成一贯不断开展的过程。“正心”正是这多米诺式的逻辑演 化中最中心，最不可或缺的一环。 o 朱熹论语集注【m 】齐鲁书社2 0 0 6 年，第3 3 页 口朱熹论语集注【m 】齐鲁书社2 0 0 6 年，第9 4 页 黑龙江大学硕士学位论文 i i 三、“正名 、“正心”以“正人” “儒家传统的根本关怀就是学习如何成为人。”也就是说，“人才是世界一 切问题的总根源。儒家提倡的“正人 就是为了塑造富有道德修养的人，高尚情 操的人。由此推及至政治领域，“故儒家认为政治的最大问题就是正己以化人的问 题，或者说，儒家是以教化或化人为政治的根本功用与目的。儒家正义理论正是 以这种人对道德修养的不断追求来实现政治统治的长期性及稳定性。 当达到“正 人”的境界，将整个社会的公平正义推向了更高的层次，即将实现终极的公平正 义“大同 。 四、公平正义的终极目标天下大同 儒家学派起源于诸侯混战的春秋战国时期，其时社会是战争连绵，哀鸿遍野， 道德沦丧，纲纪不举。其时人们“德之不修，学之不讲，闻义不能徙，不善不能 改，是吾忧也。” 儒家思想认为，为了拯救乱世，只有建立了良好的纲常伦理体 系，在此体系下完善个人内心的修养，是实现公平与正义的唯一途径。因此，儒 家寄希望于“正名 以及“正心 能够“正人 ，并带来“天下大同”，实现全社 会的公平与正义。“大道之行也，天下为公。选贤与能，讲信修睦。故人不独亲其 亲，不独子其子。使老有所终，壮有所用，幼有所长，鳃寡孤独废疾者皆有所养， 男有分，女有归。货恶其弃于地也，不必藏于己；力恶其不出于身也，不必为已。 是故谋闭而不兴，盗窃乱贼而不作，故外户而不闭，是谓大同。” 不可否认，儒 家推崇的天下大同，伴随着乌托邦式的浪漫。但是毕竟在当时礼崩乐坏的社会中， 给人们带来了希望只要每个人都能够在既定的伦理纲常内，不断地完善个人 的修为，和睦的处理人与人之间的关系，使每个人各有所养、各有所用、各尽其 职，实现天下大同，实现终极公平正义亦并非幻想。 o 杜维明东亚价值与多样现代性【m 】，中国社会科学出版社，2 0 0 1 年，第1 2 0 页 口赵文静中国儒家与罗尔斯关于正义理论值比较研御d 】，大连海事大学，2 0 0 8 年，第7 页 。朱熹论语集注【m 】齐鲁书社2 0 0 6 年，第6 8 页 。朱熹论语集注i m 】齐鲁书社2 0 0 6 年，第15 7 页 第二章个人所得税制度的公平观 第三节西方经典的公平正义理论 西方思想家在探究公平正义观念时，与中国思想家的研究方式可以说是南辕 北辙。西方思想家在研究公平正义时，始终以利益以及利益的分配方式为着眼点， 追求的如是构建实现公平正义的制度，较之中国以人为出发点，完善个人修养来 说，更能有针对性的解决问题。儒家思想在中国五千年的历史中，始终处于统治 地位，其夺目的光辉使得其他学派的思想暗淡，难以与其匹敌。而西方文化中， 向来就有吸收融和反对再创造的思想发展脉络，因此，在西方思想 史中，有诸多流派对公平正义进行了分析与阐释。各个流派均有专攻，以各自思 想为逻辑起点，对公平与正义观念，得出了不尽相同，却均发人深省的研究成果。 一、柏拉图的公平正义观 柏拉图的公平正义观念源于其贵族的出身及所处的年代。柏拉图所处的时代， 正是城邦制度内部出现贫富差距的年代。当时的城邦成员可以分为三个等级，即 第一等级的劳动者、第二等级的护卫者、第三等级的统治者。其问，由于财产及 分配不平等，造成了日益尖锐的矛盾。为了应对城邦的危机，柏拉图精心设计了 其心目中的理想国。柏氏认为，矛盾的源头在于利益分配的不平均，而私有财 产制度则是造成社会动荡的根源。因此提出，应当实行财产公有制，从利益分配 的源头来遏制矛盾，实现城邦成员之间的公平与正义。实质做法即是对第一和第 二等级的家庭，实行财产公有制，城邦的每名成员除了保留生活必需品以外，不 得拥有任何私有财产，包括房屋及仓库。柏氏更认为“世俗的金银是罪恶之源， 并主张远离金银，不与金银发生任何关系，以确保心灵的纯洁无暇。”。柏拉图 的平均分配制度，在平息城邦纷争，解决尖锐矛盾的同时，也为后世留下了宝贵 的公平正义思想。 。柏拉图理想国i m 】，北京：商务印书馆，1 9 8 6 年，第1 3 0 页 黑龙江大学硕士学位论文 二、亚里士多德的公平正义观 亚里士多德虽然是柏拉图的学生，但是其思想却与其师大相径庭。柏拉图出 身贵族，其思想也无法跳出其出身的藩篱。而亚里士多德出生在一个医生家庭， 在当时属于中产阶级，基于此，成就了亚里士多德的“青出于蓝”。亚里士多德的 公平正义观着眼点在分配与交往的过程。其将公平正义定义为：“正义就是经济生 活中关于利益分配和经济交往所应遵守的规范和道德价值观念，其本质在于确保 和谐的经济秩序，维护正常的经济生活，以最终实现人们的经济利益的平等和互 利。亚里士多德并在其著作尼各马科伦理学中首次将公平正义进行了划分： 分配的正义、交换的正义以及矫正的正义。 分配的正义，是指在社会中，每个人由于天赋不同，才能不同，在社会中所 处的地位与作用自然不尽相同。亚氏主张应当根据每个人的不同情况来分配权力 和责任、权利和义务。打破了其师柏拉图一刀切似的平均思想，主张在进行利益 分配的过程中，应当秉承两个原则：数量相等及比例相等。数量相等原则要求对 相同条件的公民应当给予相同的权利和义务，称为平等人之间的平等；而比例原 则则要求，根据每个人不同的条件，对社会产生的不同价值，按照其价值比例给 予与之相匹配的权利和义务，称为不平等人之间的不平等。目的在于既不压制强 势群体的积极性，又可以保证弱势群体的利益得到保障。 交换的正义，其本质即等价交换。由于每个公民主要通过交易来维持生活， 这就要求在经济交往中构建一种平等互利的交易规则，用来调节和规范在每个公 民的行为。 矫正的正义，是运用法律的手段，对在经济交往中违背交换正义原则的公民 进行制裁或惩罚，并以此弥补受损一方的利益，从而实现公平正义。矫正的正义 实质上是对社会交往中加害一方与受损一方之间的权利与义务再分配，通过重新 分配的权利和义务来矫正被破坏的公平与正义。 亚里士多德对正义进行创造性的分类之后，将正义总结为“德行”。而且“是 。毛寿龙西方正义思想的历史脉动i j 】， 云南师范大学学报，2 0 0 5 年，第2 9 页 第二章个人所得税制度的公平观 德行中最卓越的德行，是德行之首，比星辰更让人崇敬，它是完全的德行，因为 具有正义德行的人不仅能对自身运用德行，还能对邻人运用德行，因此，正义是 一切德行的总汇 三、边沁的公平正义观 边沁是英国著名的哲学家，也是功利主义( u t i l i t a r i a n i s m ) 的创始人。功利主 义的思想发轫资本主义大工业发展时期，在这个时候，资本家为了谋求利益最大 化，竞争异常激烈，甚至产生为了逐利而相互倾轧的现象。 边沁认为：人应该做出能“达到最大善”的行为，所谓最大善的计算则必须 依靠此行为所涉及的每个个体之苦乐感觉的总和，其中每个个体都被视为具相同 份量，且快乐与痛苦是能够换算的，痛苦仅是“负的快乐。不同于一般的伦理 学说，功利主义不考虑一个人行为的动机与手段，仅考虑一个行为的结果对最大 快乐值的影响。能增加最大快乐值的即是善；反之即为恶。以功力主义为逻辑起 点，边沁也对公平与正义进行了分析，并将其与社会生活相结合。其认为：当一 种社会制度或者政策能够最大限度地给人们带来幸福时，它就是公平与正义的。 边沁认为：个人幸福是整个社会公平正义的基础，社会能够达到公平与正义， 就是个人幸福的总和，因而认为个人幸福与社会公平与正义本质上是一致的，并 不矛盾。