中小型制造企业生产流程的内部控制.doc

BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 THESISI OF MASTER DEGREE 专业学位（专业学位（MBA） PROFESSIONAL DEGREE(MBA) 论文题目：论文题目：中小型制造企业生产流程的内部控制中小型制造企业生产流程的内部控制 TITLE：Internal Control of the Production Process of Small and Medium Manufacturing Enterprises 作作 者：者： 杨志凌杨志凌 指导教师：指导教师： 杨有红杨有红 职称职称 教授教授 2011 年 5 月 3 日 论文题目： （中文）中小型制造企业生产流程的内部控制 （英文）Internal Control of Small and Medium Manufacturing Enterprises Production Process 所在学院（系）：商学院 学 科 门 类：工商管理 专业名称：财务与会计 作者：杨志凌 指导教师姓名、职称：杨有红 教授 论文主题词 ：中小企业、生产流程、内部控制、 成本控制、ERP 学习期限：2009 年 9 月-2011 年 6 月 提交时间：2011 年 5 月 II 摘摘 要要 统计显示：截止到目前，全国中小企业达 1023.1 万户，超过企业总户数的 99%。中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的 60%左右，缴税 额为国家税收总额的 50%左右，提供了近 70%的进出口贸易额，创造了近 80%的城 镇就业岗位。这是一个庞大的经济体，它的发展和生存现状对整个中国经济体系有 着举足轻重的作用。而这样一个经济体，它的生存周期一般却只有三至五年，造成 这样的结果有着宏观和微观双方面的原因。具体到制造型企业，就存在着组织结构 不明晰、财务体制不健全、流程设置不科学及内部控制不严谨等问题，这也是本篇 论文所尝试解决的问题。 本文首先介绍了内部控制的基本理论体系，然后阐明了中小制造型企业的现状， 将其详细分解成生产环节、管理环节、财务环节，明确指出了各个环节存在的问题。 再对这些问题进行延伸，指出了可能导致的深层次矛盾和潜在的风险。最后给出了 解决方案，方案细化到预算、采购、生产、存货、会计处理、内部审计、企业组织 结构、资金管理等各方面，并且引入了 ERP 系统，从而科学地整合企业资源、实行 零库存采购、加强财务部门对采购价格和数量的控制等，从技术上、措施上、企业 环境各方面提出解决方案。 笔者认为，随着中国经济的高速发展，机制灵活、市场响应速度快的中小企业 将会得到更大的发展，其面临的问题也将越来越复杂。但相对于大企业，中小企业 的改革成本低，新机制引入快，比较没有沉重的包袱，可以很快接受新技术、新思 想、新体制，只要发现症结所在，对症下药，解决问题也相对容易。因此，只要政 府从宏观上给予引导，企业从微观上自主变革，中小企业的发展必将无可限量。 关键词关键词：中小企业；生产流程；内部控制；成本控制；ERP II Abstract Statistics show: Up to now, there are 10.231 million SMEs in the country, more than 99% of the total number of enterprises. SMEs products and services create the ultimate value of the gross domestic product, equivalent to about 60% of state and tax amounted to about 50% of total tax revenue and provide nearly 70% of the import and export trade, creating a nearly 80% of urban employment positions. This is a huge economy, its development and survival affect the entire Chinese economy status. But such an economy, its life cycle generally have only three to five years, the reasons conclude both micro and macro sides. Specific to the manufacturing enterprises, there is a lack of clarity of organizational structure, financial system is not perfect, the process does not set the scientific and strict internal control problems, which is the problem this thesis try to solve. This paper introduces the basic theory of the internal control system first, then points out the status of small and medium manufacturing enterprises,split it into production processes in detail, the management aspects, financial aspects,points out the problems in all aspects clearly. Furthermore extension of these issues that could cause deep-seated contradictions and the potential risks. Finally, the solution to refine the program budget, procurement, production, inventory, accounting, internal auditing, corporate organizational structure, financial management and so on, and the introduction of the ERP system to integrate enterprise resource science, zero Stock purchases, strengthen financial sector to the purchase price and quantity control, get solutions in technically, the measures, the business environment and all aspects. I believe that, as the rapid development of Chinas economic, flexible and fast market response SMEs will get greater development , their problems will also be more complex. But compared to large enterprises, the reform cost is low, new mechanisms introduced rapid and have no heavy burden, so they can embrace new technologies, new ideas, new systems quickly, as long as the crux of the matter been found and right remedy got,the problem is relatively easy to solve. Therefore, if the government give a guidance on macro and the enterprises to adopt self-transformation on micro, SMEs development will be phenomenal. Keywords: SMEs, production processes, internal control, cost control，ERP III 目录目录 摘 要.II ABSTRACT.II 目录.III 第一章 导论.1 1.1 选题背景.1 1.2 研究目的与意义.2 1.3 研究思路与框架.2 1.4 文献综述.3 第二章 本文研究所基于的基本理论框架.4 2.1 内部控制的概念.4 2.2 内部控制的意义.4 2.2.1 保证企业既定方针的贯彻执行.4 2.2.2 提高会计信息资料的正确性和可靠性.4 2.2.3 保护企业财产的安全完整.5 2.3 内部控制的五大构成要素.5 2.3.1 内部环境.5 2.3.2 风险评估.5 2.3.3 控制活动.6 2.3.4 信息与沟通.6 2.3.5 内部监督.6 2.4 中小型制造企业所涉及的具体内部控制.7 2.4.1 管理控制.7 2.4.2 财务控制.9 第三章 中小型制造企业生产过程内部控制现状.10 3.1 中小型制造企业组织规划控制现状.10 3.1.1 组织规划的原则.10 3.1.2 我国中小型制造企业现行的组织结构图.10 3.1.3 我国中小型制造企业现行组织规划中存在的问题.11 3.2 生产过程管理控制现状.12 3.2.1 生产事前控制中存在的问题.12 3.2.2 生产事中控制中存在的问题.13 3.2.3 生产事后控制中存在的问题.13 3.3 生产过程财务控制现状.14 3.3.1 会计核算失真，生产过程财务控制缺乏数据支持.14 3.3.2 缺乏有效的成本控制.15 3.3.3 缺乏与生产进度相适应的资金计划控制.16 第四章 中小型制造企业生产过程内部控制的改进.17 4.1 科学进行组织规划，为内控提供组织结构保证.17 IV 4.1.1 选择合适的企业管理模式.17 4.1.2 按照内部控制要求对企业进行组织规划.17 4.1.3 对中小企制造企业组织结构的针对性建议.18 4.2 采取成本控制措施，大力降低生产成本.19 4.2.1 选择合适的成本管理方法.19 4.2.2 基本科目设置和成本核算思路.19 4.2.3 实行成本预算管理，制定成本目标值.20 4.2.4 全面着手降低生产成本.21 4.3 建立资金计划体系，强化财务控制.22 4.3.1 编制适应生产过程的资金计划.22 4.3.2 全力解决财务失真问题.22 4.3.3 建立资金管理制度.23 4.3.4 实行稳健的财务运作，建立风险预警机制.24 4.4 按内部控制指引的要求建立预算控制体系.25 4.4.1 选择合适的全面预算管理模式.25 4.4.2 全面预算的编制流程.25 4.4.3 全面预算管理的具体实施方面.27 4.4.4 全面预算管理的执行与控制、分析与考核.31 4.5 推广 ERP 的应用，实现生产过程控制的信息化 .32 4.5.1 什么是 ERP .32 4.5.2 ERP 在中小型制造企业的具体应用 .33 4.5.3 ERP 的应用中需要注意的问题 .35 第五章 结论.36 参考文献.37 致谢.39 杨志凌：中小型制造企业生产流程的内部控制 1 第一章第一章 导论导论 1.1 选题背景选题背景 本人选题来源于本人曾供职企业面临的具体问题。这是一家家族制中型加工企 业，属于劳动密集型产业，产品属于零部件，终端产品大都销往国外，技术含量较 低，在动荡的市场环境中几乎没有主动权。企业内部也面临着种种问题：管理滞后、 效率低下、制度缺失等等。这样的企业在中国并不是特例，而是代表了很多中小企 业的普遍状况。 统计显示，截止到目前，全国工商登记企业 1030 万户(不含 3130 万个体工商户)， 按现行中小企业划分标准测算，中小企业达 1023.1 万户，超过企业总户数的 99%。 中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的 60%左右，缴税额为国 家税收总额的 50%左右，提供了近 70%的进出口贸易额，创造了近 80%的城镇就业 岗位。不管是从企业数量上还是经济比重上，中小企业都在发挥着越来越重要的作 用。但是由于中小企业自身的特点限制，其发展也面临着很大问题。 宏观方面： （1）融资渠道不畅。由于国有大型银行体制改革滞后，小型商业银行发展缓慢， 使得中小型企业尤其是成长中的小企业面临着贷款难，融资渠道不顺的问题，这样 就直接限制了中小企业的发展速度和发展领域。 （2）市场准入门槛高。据调查，全社会 80 多个行业，允许外资进入的有 62 个， 而允许民间资本进入的只有 41 个。而准入的 41 个行业中，大多数都分属制造业。 （3）人才匮乏。中小企业由于待遇、福利、发展前景等各方面的原因，使之在 人才吸引上并不占优势。高级管理人才和高级技术人才匮乏，企业的发展就失去了 动力。 微观方面： （1）缺乏自主创新。由于中小企业人才相对匮乏，资金实力较弱，加之社会服 务体系不健全，很多中小企业的自主创新能力很弱，产品和产业结构调整也相当困 难。 （2）抵御风险能力弱。受企业规模和竞争力的影响，很多中小企业在大的市场 环境中只能充当被动的接受者，这样一旦环境变化，企业就有可能受到生死存亡的 考验。 （3）管理水平低下。目前的中小企业管理多为家长式，没有现代化的管理模式， 没有建立现代企业治理框架，决策层缺乏监督和制约，这样就势必会影响其决策的 科学性和有效性，这对企业的长期发展是非常不利的。 杨志凌：中小型制造企业生产流程的内部控制 2 据调查，中国小企业的生存周期一般只有三至五年，造成这样一个结果不仅仅 有上述宏观方面不可抗的因素，更有企业自身存在的种种问题。制造型企业内部控 制的核心就是生产过程、财务管理及组织结构三方面，本文旨在通过对这三方面的 研究，提出解决方案。 1.2 研究目的与意义研究目的与意义 如上所述，中小企业达 1023.1 万户，超过企业总户数的 99%。中小企业创造的 最终产品和服务价值相当于国内生产总值的 60%左右，这是一个庞大的经济体，它 的发展和生存现状对整个中国经济体系有着举足轻重的作用。 而且，中小企业已经成为拉动经济的新增长点。在上世纪 90 年代以来的经济增 长中，工业新增产值的 77%来自中小企业，小型企业销售额增长率和工商税收增长 率也均高于大中型企业。 中小企业还是缓解就业压力保持社会稳定的基础力量。全国工业就业职工中， 有 73%分布在中小企业，特别是经济结构调整和国有企业改制后，国有企业的下岗 职工增加，农场富余劳动力向城市转移，中小企业尤其是非公有制中小企业更成为 了吸纳就业再就业的“蓄水池” 。稳定了中小企业就是稳定了社会就业，稳定了地方 财政基础，稳定了社会的物质保障。 然而，中小企业不比国企外企，它资金少、体系小、技术含量相对较低、抵御 风险能力差、生存周期短，在市场竞争中处于相对弱势，对复杂市场环境的应对有 盲目性、短视性的特点，这就需要政府和社会给予引导。从另一方面说，相对于大 企业，中小企业的改革成本低，新机制引入快，比较没有沉重的包袱，可以很快接 受新技术、新思想、新体制，只要发现症结所在，对症下药，解决问题也相对容易。 而且，中小企业的改革成果，还可以为大企业的改革实践提供经验。 1.3 研究思路与框架研究思路与框架 本文是按照提出问题、分析问题、解决问题的思路来行文的，也就是在内部控 制理论的指导下，结合目前我国中小型制造企业的具体问题制定对策，以达到使企 业快速、持久、健康发展的目的。文章主体分为三大部分，即首先阐明支撑本篇论 文的基本理论体系，再介绍了我国中小型制造企业的生产现状，最后给出细化到各 个生产环节及企业机构的可操作性解决方案。具体框架如下： 第一章：导论。主要介绍论文的选题背景和研究意义，并对论文行文思路和总 体框架做出介绍。 第二章：基本理论体系。介绍了本文得以展开和编写的理论体系：内部控制体 系。介绍了内部控制的概念、作用、构成要素，然后列出了针对中小型制造企业所 杨志凌：中小型制造企业生产流程的内部控制 3 涉及的内部控制内容。 第三章：中小型制造企业生产过程内部控制现状。首先指出大部分中小制造企 业的组织规划控制现状，然后具体指出生产前、生产中、生产后各生产环节存在的 问题，并对成本控制方面、财务管理体制和资金运用方面的缺陷进行说明。 第四章：中小型制造企业生产过程内部控制的改进。首先指出在组织规划方面 的改革措施；其次提出加强成本控制，接下来指出要建立完善的财务资金管理机制， 建立预警机制；再次要大力推行全面预算管理：从融资、筹资、合理利用方面编制 科学的资金计划；加入 ERP 系统，提出从预测订单到采购原材料到生产过程再到存 货管理的全流程解决方案。各种措施配合实施，以保证企业在变幻莫测的市场环境 中更好的生存和发展。 1.4 文献综述文献综述 本选题所能借鉴的比较系统的研究资料较少，本人在论文写作中，借鉴的主要 有： 阎达五，杨有红的内部控制框架的构建对内部控制做了一个宏观、系统的 阐述，使本人对企业内部控制有了一个全局的了解。它指明了内部控制在现代企业 健康运行中的重要作用，并具体提出了公司机构的设置方案，这是本人论文的理论 基础。 王如燕的论小企业内部控制问题具体指出了小企业现存内控制度的主要弱 点及不良后果，并列出了小企业内控制度设计的原则，设计了两套小企业内控制度 体系方案：简单控制方法和循环控制方法。 李瑞的中小型企业财务管理现状分析分析了我国中小型企业的财务管理现 状，指出了其存在的五大问题，涉及到了财务管理体制、财务决策制度、财务风险 管理制度及财务人员专业素质等方面，比较客观全面地分析了症结所在，为本人论 文指明了方向。 孙敬延的中小制造企业采购管理策略探讨详尽地分析了中小制造企业的生 产特点，指明了其存在的问题，提出了采购管理策略，包括运用 ERP 技术整合企业 资源、实行零库存采购、加强财务部门对采购价格和数量的控制等，从技术上、措 施上、企业环境各方面提出解决方案。 李静的谈中小制造企业库存管理指出了中小制造企业库存管理的特点，存 在的问题，指出了解决措施：组建企业物流中心、对存货进行分类管理、建立存货 管理信息系统、完善企业内部控制制度（存货稽核和盘点制度） 。 李玲的基于提高中小制造企业生产效率的企业流程再造研究把企业流程分 为三个部分：增值的活动、非增值的活动和浪费的活动，这样就不是简单的按照流 杨志凌：中小型制造企业生产流程的内部控制 4 程步骤来分析问题，而是按照各环节在生产过程中的作用来分类。流程再造也不仅 仅是简单的流水线的改进，而是整个企业生产环境的变革。 张丙刚的全面预算管理在中小制造企业的应用提出了预算管理的重要性。 现实中，由于受到管理水平、人才、经费等的制约，中小制造企业在前期预算和评 估上往往是经验论，没有科学的评估方法，也往往把握不到最新的市场动向，这样 就会使生产与市场脱节，造成不必要的浪费。 以上所列是本人的主要参考资料，对中小制造企业的生产和财务的各个环节都 有详尽的分析和阐述，为本人的论文撰写给出了全景式的框架。 第二章第二章 本文研究所基于的基本理论框架本文研究所基于的基本理论框架 2.1 内部控制的概念内部控制的概念 1992 年 9 月，COSO 委员会提出了报告内部控制整体框架 。该框架指 出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报 告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 ” 根据这个概念，我们可以这么理解：所谓内部控制，是指一个单位为了实现其 经营目标，保护资产的完整和安全，保证会计信息的真实有效，确保经营方针的贯 彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、 约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施，是经济单位和各个组织在经 济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。 （3）内部控制的目的 在于改善经营管理、提高经济效益。在本篇论文里，我们主要讨论的是内部管理控 制和内部财务控制。 2.2 内部控制的意义内部控制的意义 2.2.1 保证企业既定方针的贯彻执行保证企业既定方针的贯彻执行 企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。内 部控制则可以通过制定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行 既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、 政策在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。内部控制系统通过 确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等可 以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端， 保证实现单位的经营目标。 杨志凌：中小型制造企业生产流程的内部控制 5 2.2.2 提高会计信息资料的正确性和可靠性提高会计信息资料的正确性和可靠性 企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌 握各种信息，必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济 责任和经济效益，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的 准确性和真实性。而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料 的真实并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部 控制系统可以有效 地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本， 提高企业经济效益。 2.2.3 保护企业财产的安全完整保护企业财产的安全完整 财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法 对资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等 活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完 整。 2.3 内部控制的五大构成要素内部控制的五大构成要素 2.3.1 内部环境内部环境 内部环境“包括公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政 策、各岗位员工的胜任能力、企业文化等,是企业实施内部控制的基础，控制制度和 程序的优劣主要看制度和程序对环境的适应性以及为目标实现提供合理保障的程度。 ”它是内部控制进行的空间和基础，也是这五大要素中最宏观的一个。内部环境分 为不可变的控制环境和可变的控制环境。不可变的控制环境主要是指国家对企业机 构设置、财务处理等的一些硬性规定，这不是企业所能决定的。可变的控制环境主 要指企业文化、企业规章制度及其执行力度等，这是企业可以根据自己的具体情况 和特点进行设定并修正的。在对内部环境的控制中，必须在遵循不可变的控制环境 的前提下运用专业知识、管理技巧对可变的控制环境做出改变和完善。 2.3.2 风险评估风险评估 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风 险的过程,风险评估是风险控制的基础，它以控制目标为导向, 它必须判明企业要完 成既定目标所存在的外部风险和内部风险，分析各种风险的类型和成都，再提出相 应的风险应对策略。完成风险评估，包括以下四个步骤： 杨志凌：中小型制造企业生产流程的内部控制 6 （1）设置目标。风险是目标实现过程中不利的不确定因素, 目标设定是风险评 估的前提。企业内部控制基本规范第21条规定“企业开展风险评估，应对准确 识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。”风险 承受度是指企业成功承担的风险限度，包括不同层面的可承受限度。企业必须客观 地认清自己的实力，设定一个科学的风险承受度，才能全面系统地收集相关信息后， 结合自己的实际情况，进行风险评估。 （2）风险识别。风险识别实际上市收集有关损失原因、危险因素及其损失事项 数据库等信息的过程，根据引起风险的因素分为内部风险和外部风险，前者主要包 括人力资源、业务流程、组织机构、财务管理等方面，后者主要包括宏观方面的经 济、法律、科技、社会等。 （3）风险分析。企业内部控制基本规范第24条规定“企业应当采用定性与 定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分 析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。”企业进行风险分析，应当选用高素 养的专业人员，首先保证所识别风险的准确性，再选择相应的风险应对策略。 （4）风险应对。企业内部控制基本规范第26条规定“企业应当综合运用风 险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现有效的风险控制。 ” 风险应对的重点是企业应当结合自己的实际情况来选择应对策略。 2.3.3 控制活动控制活动 风险评估提出了问题，控制活动就要解决问题。企业内部控制基本规范第 28条明确提出“企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制 与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内； 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保 护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。”需要补充的是，为了将企业 的风险控制在可承受范围之内，对采取的控制措施必须进行剩余风险评估和压力测 试，也就是说：只有剩余风险评估也在可承受范围之内时，这项控制措施才会付诸 实践。 2.3.4 信息与沟通信息与沟通 信息与沟通是组织结构的核心和基础，贯穿于内部控制全程，只有及时、准确、 全面的收集到企业第一手信息，才能最深层次地把握企业的脉搏。企业内部控制 基本规范第38条规定“企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的 收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。”这里的相 关信息是指影响其他四要素的信息。如规定所说，信息传递与沟通渠道设计应确保 杨志凌：中小型制造企业生产流程的内部控制 7 各个级别、各个岗位人员都能够获取实施控制所需的信息，认清自己的位置，也了 解到企业的全面状况。 2.3.5 内部监督内部监督 内部监督是内部控制体系的最后一张王牌，是决定内部控制措施能否得到有效 实施的重中之重。通过严格执行内部监督系统，可以发现内部控制过程中出现的问 题和缺陷，完善内部控制体系，提高内部控制效率。企业内部控制基本规范第 5 条第 5 款规定“内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价 内部控制的有效性，发现内部控制缺陷应当及时加以改进。”另外，企业内部控 制基本规范第 44 条规定“内部监督分为日常监督和专项监督：日常监督是指企业 对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发 展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的 情况下，对内部控制的某一或某些方面进行有针对性的监督检查。”也就是说，专 项监督是非常规的、有针对性的，它的频率从某种程度上来说是由日常监督决定的： 如果日常监督真正起到了监督效果，把很多小问题都解决于萌芽之中，专项监督的 频率就会降低。 2.4 中小型制造企业所涉及的具体内部控制中小型制造企业所涉及的具体内部控制 内部控制根据不同的分类标准分为不同的控制内容，如根据控制过程可分为： 事前控制、事中控制、事后控制；根据战略范围可分为：经营控制、战略控制；本 文所谈到的则是根据专业特点和职能而分成的人事控制、财务控制、会计控制和生 产控制。一般而言我们把会计控制归类到财务控制中，另外两点则归类为管理控制。 内部控制的五要素框架为中小型制造企业内部控制系统的构建提出了严格要求， 也就是说，中小企业不仅要对业务流程进行控制，还要进行管理控制和财务控制， 并且要注意控制系统的构建和运行的密切配合。 2.4.1 管理控制管理控制 具体到中小型制造企业，本文所涉及的管理控制有：公司治理结构控制、预算 控制、生产过程控制和风险管理。 公司治理结构的概念起源于西方经济学，它是指“一种联系并规范股东（财产 所有者） 、董事会、监事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、 监督等问题的制度框架；简单的说，就是如何在公司内部划分权力。 ”良好的公司治 理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、是否具有竞争力， 起到决定性的作用。然而对于占企业绝大多数的很多中小企业来说，公司治理结构 杨志凌：中小型制造企业生产流程的内部控制 8 并不健全甚至形同虚设。由于目前很多中小企业是家族制企业特点，经营权和管理 权合二为一，各个重要的岗位基本上都是企业所有者的亲属，这种亲属的关系就会 超越上下级或者同事的关系，那么企业管理效率不高，内部监督不力就是很自然的 事情了。 预算控制也就是预算管理，预算是企业管理者制定生产计划、分配企业资源的 依据。全面预算管理是“以企业经营目标为起点，通过市场需求的研究和预测，以 销售预算为关键要素，扩展到生产、成本和资金收支等方面，最后编制包括业务预 算、财务预算和专项预算等财务预算的体系；全面预算管理是以全面预算为纽带， 将企业战略目标和日常经营联系起来，分配企业所控制的资源，从而实现企业长远 目标的一种管理机制。” 生产过程控制对于中小型制造企业来说涵盖了从编制生产计划到实施采购控制 到生产线上的工期质量控制到最后的存货控制，这也是一个系统概念。 （1）生产计划是指“关于企业生产运作系统总体方面的计划，是企业在计划期 应达到的产品品种、质量、产量和产值等生产任务的计划和对产品生产进度的安排。 它反映的并非某几个生产岗位或某一条生产线的生产活动，也并非产品生产的细节 问题以及一些具体的机器设备、人力和其他生产资源的使用安排问题，而是指导企 业计划期生产活动的纲领性方案。 ”一个合理科学的生产计划是企业物料采购的基准 依据，是资源调配的参考原则， （2）采购控制：采购是指单位为了满足物品（原材料、固定资产、办公用品等） 或劳务（技术、服务等）等需要进行的各项经济业务活动。在采购业务的过程中内 部控制的目标是“合理经济的进行各种采购业务；支付款项后获得相应的物品或劳 务；合理揭示企业应享有的折扣、折让；及时支付款项，维护良好信誉。 ”因此采购 控制就是要求采购人员在进行采购任务时合理制定采购计划，与供货方建立良好的 合作关系，最大程度的降低采购成本并保证采购质量，另外还要维护公司的信誉， 以达到长期采购目标。 （3）生产过程控制为确保生产过程处于受控状态，对直接或间接影响产品质量 的生产、安装和服务过程所采取的作业技术和生产过程的分析，诊断和监控，它的 作用在于对生产过程的质量控制进行系统安排，对直接或间接影响过程质量的因素 进行重点控制并制定实施控制计划，确保过程质量。其主要内容包括： 物资控制，确保物资标识和可追溯性。 设备控制和