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我国出口退税制度的效应分析及政策建议 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 摘要 从改革开放至今，我们出口退税制度几经变革。出口退税政策的不断调整过 程实质上已经成为政府对于经济发展长远利益的考量和出口企业现实利益得失 之间的博弈过程。出口退税政策究竟对出口贸易及经济发展中扮演一个怎样的角 色? 出口退税制度究竟是有利于经济长远发展，还是仅仅使外贸企业饮鸩止渴? 我国的出口退税政策走向应该何去何从? 本文尝试结合已有的理论研究和应用 研究，通过对我国出口退税制度的历史沿革进行归纳总结，并运用计量经济学模 型分析方法和d e a 分析方法，以期从数量上进行分析，得出出口退税制度的各项 效应并评价其有效性。 按照这样的思路，本文内容包括以下五个部分： 第一部分为导论。该部分主要交代了本课题的选题背景及研究意义，阐述了 我国学者的一些相关研究成果，提出了论文的研究方法和创新点。第二部分对出 口退税制度概念与理论进行了阐述。概括了出口退税制度的特点、基本原则和依 据，并对其与其他相关范畴进行了区分；对出口退税制度从古至今的理论渊源进 行了总结。第三部分将改革开放以来到今天我国出口退税制度的变革分为 1 9 7 8 - 1 9 9 4 年、1 9 9 4 - 2 0 0 3 年、2 0 0 4 2 0 0 6 年、2 0 0 6 - 2 0 0 7 年、2 0 0 8 年至今5 个 阶段进行了阐述，指出了每个阶段出口退税政策调整的趋势及目标。第四部分集 中分析了出口退税制度的经济社会效应。其中主要分别从理论角度和实证角度分 析了出口退税制度对于出口贸易和宏观经济的调节效应。并对其产生的劳动就业 效应、财政收入效应、对人民币升值的减压效应、对出口产品结构和产业结构的 调整效应、贸易区域和主体的调节效应等做了概括。第五部分尝试运用d e a 方法 对我国出口退税制度的有效性进行了分析评估。先是对已有的出口退税制度有效 性评估方法做了总结，指出了其优势和不足。进而对d e a 方法做了简要介绍，选 取了相应指标建立模型，使用这种新的评估方法对我国的出口退税制度的有效性 进行了探索性评估，并尝试对评估结果进行了说明和分析。第六部分先从主要方 式、体制特点和资金来源三个角度描述了我国出口退税制度的现状，然后从五个 方面指出其存在的弊端并据此给出了相应的政策建议。 关键词：出口退税制度：效应分析：d e a 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 t h e sist itieitie a b s t r a c t f r o mt h eb e g i n n i n go ft h er e f o r ma n do p e n i n g u po n ，w eh a v e s e v e r a l c h a n g e s i nt h e e x p o r t t a xr e b a t e s y s t e m t h e c o n t i n u i n ga d ju s t m e n tp r o c e s so ft h ee x p o r tt a xr e b a t ei nf a c t h a sb e c o m et h e g a m e o f l o n g - - t e r m i n t e r e s t so fe c o n o m i c d e v e l o p m e n ta n dt h ei n t e r e s t so ft h ep r o c e s sg a i n sa n dl o s s e s o ft h ee x p o r te n t e r p r i s e s w h a tr o l ed o e st h ee x p o r tt a x r e b a t e p o l i c yp l a yi nt h ee x p o r tt r a d ea n de c o n o m i cd e v e l o p m e n t ? i s t h e e x p o r tt a x r e b a t es y s t e mp o s i t i v eo rn e g a t i v et ot h e l o n g t e r me c o n o m i cd e v e l o p m e n t ? w h e r es h o u l dc h i n a se x p o r t t a xr e b a t ep o l i c yg o ? t h i sp a p e ra t t e m p t st oc o m b i n ee x i s t i n g t h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n da p p l i e dr e s e a r c h ，4s u m m a r i z et h e h i s t o r yo fc h i n a se x p o r tt a x r e b a t es y s t e m s ， a n du s e e c o n o m e t r i cm e t h o d sa n dd e am o d e la n a l y s i sw i t hav i e wt o c a r r y i n go u tq u a n t i t a t i v ea n a l y s i so ft h ee x p o r tt a xr e b a t e s y s t e ma n de v a l u a t i n gi t se f f e c t i v e n e s s a c c o r d i n gt ot h i sl i n eo ft h o u g h t ，t h i sa r t i c l ei n c l u d e s t h ef o l l o w i n gf i v ec o m p o n e n t s ： t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n t h i sp a r tc o n v e y st h e s i g n i f i c a n c ea n dt h eb a c k g r o u n do ft h er e s e a r c ht o p i c i ta l s o s u m m a r i z e ss o m eo fours c h o l a r s r e l a t e dr e s e a r c hr e s u l t s ， p r o p o s e sr e s e a r c hm e t h o d sa n di n n o v a t i o no ft h ep a p e r t h e s e c o n dp a r td e s c r i b e st h ec o n c e p ta n dt h e o r i e so ft h ee x p o r t t a xr e b a t es y s t e m i ts u m m a r i z e st h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h e e x p o r tt a xr e b a t es y s t e m ，t h eb a s i cp r i n c i p l e sa n dt h eb a s i s d i f f e r e n c e sf r o mt h eo t h e rr e l e v a n ta r e a so fd i s t i n c t i o n t h e t h i r dp a r td i v i d e st h eh i s t o r yo ft h ec h i n a se x p o r tt a xr e b a t e s y s t e mf r o mt h eb e g i n n i n go ft h er e f o r ma n do p e n i n gu pt ot o d a y i n t of i v es t a g e s ：1 9 7 8 1 9 9 4 ，1 9 9 4 - 2 0 0 3 ，2 0 0 4 - 2 0 0 6 ，2 0 0 6 - 2 0 0 7 ， a f t e r2 0 0 8 i tp o i n t so u tt h et r e n d sa n dg o a l so fe a c hp h a s e a d ju s t m e n to ft h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y i tf o c u s e so n 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 a n a l y z i n gt h ee c o n o m i ca n ds o c i a le f f e c t so ft h ee x p o r tt a x r e b a t es y s t e mi nt h ef o u r t hp a r t i tm a i n l ys u m m a r i z e se f f e c t s o fa d ju s t m e n to ft h ee x p o r tt a xr e b a t es y s t e mt ot h ee x p o r t t r a d ea n dm a c r 9 e c o n o m i cf r o mt h ep e r s p e c t i v eo ft h e o r ya n d e m p i r i c a la n a l y s i s a n di ta l s oc o n v e y st h eo t h e r se f f e c t s ， s u c ha sf i s c a lr e v e n u ee f f e c t s ，d e c o m p r e s s i o no nt h ee f f e c t o fr e v a l u a t i o no ft h er m b ，t h ee x p o r tp r o d u c ts t r u c t u r ea n d i n d u s t r i a ls t r u c t u r e a d ju s t m e n t p a r tva t t e m p t st ou s ed e a m e t h o dt oa s s e s st h ev a l i d i t yo fc h i n a s e x p o r tt a xr e b a t e s y s t e m f i r s t ，w es u m m a r i z et h ee x i s t i n ga s s e s s m e n tm e t h o d s o ft h ee x p o r tt a xr e b a t e ，a n dp o i n to u tt h e i rs t r e n g t h sa n d w e a k n e s s e s m e t h o do fd e ai si n t r o d u c e db r i e f l y t h e nw e s e l e c t e di n d i c a t o r st oe s t a b l i s ht h ec o r r e s p o n d i n gm o d e l ， u s e d t h i snewa s s e s s m e n tm e t h o dt oe x p l o r et h ev a l i d i t yo f c h i n a se x p o r tt a xr e b a t es y s t e ma n da t t e m p t e dt oi l l u s t r a t e t h er e s u l t so ft h ea s s e s s m e n t p a r tv id e s c r i b ec h i n a se x p o r t t a xr e b a t es y s t e mi nt h r e ep e r s p e c t i v e si n c l u d i n gt h em a i n w a y ，t h ei n s t i t u t i o n a lc h a r a c t e r i s t i c sa n dt h es o u r c e so f f u n d s ，a n dt h e np o i n t e so u tt h ed r a w b a c k sf r o mf i v ea s p e c t s a n dt h u st h ec o r r e s p o n d i n gp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 洼；翅遗直墓他益要挂别直盟的：奎拦互窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：签字日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 签字日期：年月日 翩签字、1 i 易衣i 签字日期。1 “月，钿 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 0 导论 0 1 选题背景及研究意义 2 0 0 7 年6 月1 9 日，财政部、国家税务总局联合发布关于调低部分商品出 口退税率的通知( 财税 2 0 0 7 9 0 号) ，规定自2 0 0 7 年7 月1 日起，调整部分 商品的出口退税政策。这次政策调整共涉及2 8 3 1 项商品，约占海关税则中全部 商品总数的3 7 ，主要包括三个方面：一是进一步取消了5 5 3 项“高耗能、高污 染、资源性”产品的出口退税。主要包括：濒危动植物及其制品、盐和水泥等矿 产品、肥料、染料等化工产品、金属碳化物和活性碳产品、皮革、部分木板和一 次性木制品、非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品，以及分段船舶和非机动 船舶。二是降低了2 2 6 8 项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率。如植物油， 塑料、橡胶及其制品，纸制品，部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、宝石、贵金属及 其制品，其他贱金属及其制品，部分钢铁制品，部分木制品的出口退税率下调至 5 ；部分化学品出口退税率下调至5 或9 ；家具出口退税率下调至9 或l l ； 服装，鞋帽、雨伞、羽毛制品，箱包，钟表、玩具和其他杂项制品等出口退税率 下调至1 1 。三是将l o 项商品的出口退税改为出口免税政策。主要包括：花生 果仁、油画、雕饰板、邮票和印花税票。 从相关部门的初衷来看，集中调整“高耗能、高污染、资源性商品的出 口退税率，旨在加快转变外贸增长方式、促进出口商品结构调整、刹住贸易顺 差“快车”。同时，也可缓解国内流动性过剩的问题，减轻货币政策压力并降 低外界对人民币升值的预期。尽管有关方面已经预计到出口退税率的下调，会冲 击一部分盘桓在低端加工制造业的中小企业，但无论从解决外部贸易摩擦、扭转 贸易失衡，或在内部防范经济过热、减少由顺差高增长导致的流动性过剩两方面， 主动调整出口退税率都被视为有效的、更具可控性的策略。申银万国研究所2 0 0 7 年7 月发布的一份研究报告也认为，所有产品的出口退税率每降低l ，市场总 体的税前利润降低约5 8 亿元，降低幅度为o 9 9 ，出口退税调整对上市公司 直接利润影响并不是很大。 可是，受调整影响的并不只有近6 0 0 家直接经营出口业务的上市公司，在 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 退税率趋降面前，更多的中小企业显得那么“势单力孤”，而他们承受的还不 仅仅是这些：国际市场需求的放缓、国内货币政策的紧缩、原材料的上涨，“组 合拳 效应的加倍放大；造成了相当一部分的中小企业在2 0 0 8 年面临成本上升 和资金链断裂的困难。分行业来看，出口退税的下调，受冲击最大的行业莫过于 那些出口依存度高、毛利率低的行业，而首当其冲的便是化工行业、有色金属。 从2 0 0 7 年7 月1 日开始，部分化工产品的出口退税被取消，或被下调到了9 或5 。以化工品聚合m d i ( p m d i ) 为例，出口退税率从1 3 降至5 ，这就表示 相关企业在该项产品出口上要直接损失8 的收益。以每吨2 0 0 0 美元的出口价 格、年出口量2 万吨计算，企业每年的损失就高达3 2 0 万美元。相似的情境还发 生在众多毛利率不高的出口型行业，如建材、轻工等等。有数据显示，部分机电 产品、服装和棉纺织品退税率每降低1 个百分点，出口成本将增加1 。这样 一来，行业内那些没有议价能力或者成本过高的企业，都面临着被淘汰的风险。 据报道，曾经占据全球节能灯9 0 分额的中国照明企业，目前全行业的利润 率不足l ，已经有3 成0 e m 小企业退出市场；而2 0 0 7 年上半年，家电产品中 出口数量最多的电风扇，在出口退税率从1 3 降到9 之后，原本具有价格优势 开展出口的电风扇企业也顿时失去了依靠。 受困的绝不仅仅是单一行业和小部分的低端企业。广东统计局公布的一份报 告显示，今年前5 个月，广东规模工业企业利润增幅仅4 3 ，远低于全国2 0 9 的水平。同期，广东规模以上工业企业亏损数量达1 1 0 0 6 家，增长1 2 7 ； 企业亏损额增长4 9 3 ，增幅同比提高了2 5 。而在福布斯中文版揭晓的 “2 0 0 8 年中国最佳商业城市榜”上，整个环渤海经济圈由于过高的对外依存度， 表现欠缺。其中，大连首次跌出了前l o 名，天津和青岛也有不同层次的退步。 一个城市、一个地区经济发展形势出现的情况，当然不能完全以一个简单的 “出口退税率下调”来解释。事实上，以出口退税率下调为代表的外贸政策转 型，从宏观的角度来分析，一定是有益于出口数量与质量的协调，有利于贸易的 均衡和结构的改善。但没有人会预料到，外贸政策的较大转型，会与包括人民币 持续升值、银根紧缩、原材料价格普涨、美国次贷危机爆发等一起产生“1 + 1 2 数字引自郭羽多退了2 卜出口退税率背后的政策博弈 2 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 的作用，这是广大出口企业猝不及防的。 在这种“内忧外患”的情境下，呼吁外贸政策作出调整、特别是希望出口退 税政策回调的声音逐渐响了起来，而政府部门对于出口企业的集体利益诉求也做 出了反应。从6 月底到7 月，中央高层连续走访了多个省份以了解企业困境。 而在部分企业看来，调研是政府部门出台相关扶持政策的先兆。他们相信，随着 调研的深入，政府部门掌握到的信息越多，对当前出口企业承受的经营压力以及 衍生出的就业、乃至社会问题就会有更深刻的认识，也就很有希望针对服装等不 污染、低污染的劳动密集型产业出台新的扶持政策0 部分企业的希望，很快得到了初步印证。7 月3 0 日，财政部、国税总局发布 通知，自2 0 0 8 年8 月1 日起将部分纺织品、服装的出口退税率由l l 提高到1 3 。 对于处于困境中的纺织服装行业而言，这2 个百分点的增加，确实是一场期盼己 久的“及时雨 。 但这2 的退税率上调，在当时引起了相当大的争议，一些学者认为尽管从短 期看，此次上调对于行业利润和出口的影响将是直接正面的，特别对于濒临倒 闭的出口型中小企业，可能是一次难得的喘息机会。不过，纺织服装类企业的出 口特征之一便是议价能力较弱，这决定了因退税率回调带来的利润增加，并不能 完全由出口企业独享。通常情况下，外商总是会根据政策调整的力度，适当提高 或压低产品价格，因此，海外进口商很快就会以杀价的形式，分享一部分退税的 好处，从而在整体上降低纺织服装产品的出口均价。这也就意味着，纺织品服 装出口企业从政策调整中享受到的仅2 6 亿美元利润，要打上一个折扣。至于这个 折扣的大小，有专业人士测算约在5 0 - 8 0 间，即外商至多会分去一半的利益。 单纯利益的划分还是小事。商务部国际贸易经济合作研究院研究员梅新育在接受 媒体采访时，质疑出口退税率的上调能否对纺织服装产业转型升级起到帮助。他 认为，这些措施本意是挽救纺织业，虽然可以缓解一时之痛，但他个人担心这 也可能会令纺织业升级止步，海外客户肯定会以此为由压低价格，结果一批低效 率企业没有被淘汰而可能留下后患。多名证券分析师的观点也大致相仿。东方证 券分析师施红梅认为，从长期看，出口退税率的上调并不利于行业进行产业转型 和升级，只有通过自然的优胜劣汰，才能提升行业整体发展水平和竞争力；另 一家分析机构也认为，上调措施无法改变行业调整的趋势。只有劣质企业被淘汰， 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 行业整体竞争力才会得到加强，产品附加值才会提高。 相对于上述专家的言辞缓和，业界甚至还出现了颇为激烈的批评。纺织资源 网主编李军表示，出口退税率的上调会保护一大部分盈利水平低下的企业，从长 远来看，是一种历史的倒退。他认为，出口退税政策使我国外贸发生的“翻天覆 地的变化”仅限于数量和金额，并不涉及质变。“因为企业出现困难，就要上调 出口退税，这是错误的。在李军看来，此举改变了政策的连续性和一致性，也使 部分不思进取的企业停留在“等、靠、要”的层次，对那些锐意进取的企业则是 一种打击。“要逐渐淘汰一部分落后企业，以提高行业的整体竞争力。 出口退 税政策的不断调整过程实质上已经成为政府对于经济发展长远利益的考量和出 口企业现实利益得失之间的博弈过程。 进入0 8 年下半年以来，世界经济形势严峻复杂，国际金融危机尚未见底， 我国出口行业面临前所未有的挑战，财政部、国家税务总局联合发出关于提高 部分商品出口退税率的通知，从2 0 0 8 年1 1 月1 日起，适当提高纺织品、服装、 家具等劳动密集型商品出口退税率。接下来税务总局又经国务院批准，决定从 2 0 0 9 年1 月1 日起，提高部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率：一、 将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的 出口退税率由1 3 、1 4 提高到1 7 。二、将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出 口退税率由1 l 、1 3 提高到1 4 。 由于严峻的经济形势，使得政府开始出台各项政策，大幅调高出口退税率， 以救济岌岌可危的出口企业。这种形势下，当初关于出口退税率的负面言论悄无 声息。但问题依然是存在的：出口退税政策究竟对出口贸易及经济发展中扮演一 个怎样的角色? 出口退税政策的实施究竟在多大程度上影响出口贸易乃至 g d p ? 出口退税制度究竟是有利于经济长远发展的正面制度，还是饮鸩止渴的负 面制度? 我国的出口退税政策走向应该何去何从? 本课题的提出也是旨在解决这些疑问，对出口退税政策的含义、理论依据、 各种效应做出全面阐述，进而对我国现行的出口退税政策做出客观评价及政策建 议。 4 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 0 2 文献综述 出口退税制度在我国实施2 0 多年来，在实践中出现了很多问题，退税理论 受到了很大的争议。在政策的存留上形成了反对和赞成两种截然相反的观点，大 部分是在赞成的基础上提倡完善出口退税制度，另外在退税理论的研究上大多说 文献都集中在对政策分析上的运用研究。 ( 1 ) 对出口退税制度的反对观点 国内有些学者通过研究，针对出口退税中出现和存在的问题，提出我国应该 取消出口退税制度。唐倩( 1 9 9 6 ) 认为，出口退税容易是出口贸易变相成为低价 倾销，这不仅仅不利于我国出口贸易的发展，还很容易遭到其他国家的反倾销抵 制。因此，她提出如果取消出口退税，则在部分产品和地区出现的“少征多退 、 和出口骗税等现象就可以完全避免。之后，茅于轼( 2 0 0 0 ) 认为，根据公共选择 学派的观点，税收是政府部门为企业提供服务的价格，从宏观上看税收应该算作 企业成本，因此出口退税是不合理的。然后他又指出，出口退税成为了国家财政 的沉重负担，通过出口退税来刺激出口，增加出口创汇得不偿失。茅于轼的观点 在理论界引起了巨大的反响，于赞成出口退税制度的学者展开了激烈的辩论。林 毅夫认为( 2 0 0 3 年) 在中国出口增长势头旺盛，持续出现外贸顺差，外汇储备 增长较快时期，应当调低出口退税率，这将有助于打消国际上对人民币升值的预 期。崔之元认为( 2 0 0 5 年) ，从1 9 8 0 年代到2 0 0 1 年，中国出口退税总额占中央 财政总支出比重的变化，1 9 8 5 年是2 3 ，最多的一年是1 9 9 6 年，为3 8 5 ， 出口退税支出比中央财政任何一项支出都大，并不具有合理性，不符合市场公平 竞争原则。 ( 2 ) 对出口退税制度的赞成观点 罗丙志( 2 0 0 1 ) 和许丹松( 2 0 0 1 ) 一致认为出口退税非但不应取消，还应该 加大出口退税力度，实现真正的零税率。隆国强( 1 9 9 8 ) 对退税政策做了效应分 析后得出结论，出口退税作为一项调节和促进出口的政策措施来说，起到了扩大 出口规模的作用，并由此来增加外汇收入和国民经济的增长。刘剑文( 2 0 0 4 ) 认 为，出口退税虽然是商品出口前的一个简单环节，但是值得注意的是出口退税在 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 整个宏观经济中起着不可忽视的意义。王永斌( 1 9 9 6 ) 、黄岩君( 2 0 0 1 ) 和李圣 敬( 2 0 0 1 ) 等从国际惯例出发，他们认为，出口退税是符合公平贸易原则的，是 世贸组织允许的税收政策，只要出口退税不超过出口前国内征收的间接税，就不 属于出口补贴。汤贡亮、李成威( 2 0 0 2 ) 从总量分析喝结构分析的角度说明了出 口退税在我国宏观经济中的作用，指出确定最佳的出口退税率是关键，同时对于 国家不鼓励发展的产业，可以不实行出口退税制度。另外_ 些研究表明，出口退 税是符合传统的税收法理的，主要体现在：第一，符合避免双重征税原则；第二， 符合流转税的消费者承担原则；第三，符合流转税的中性原则。近期在谈到金融 危机的应对时，厉以宁表示减税的力度要增大，包括增值税和营业税的合并，出 口退税的增加，企业所得税的下降。2 张维迎认为政府部门必须认真考虑，用体 制的办法摆脱危机，比用简单的货币办法解决要好，比如减税政策，包括出口退 税等。 同时，在赞成出口退税制度的学者中，有一部分提出应该对现行出口退税制 度进行完善，例如有提出实行差别退税的观点。王复华、叶康涛和彭飞( 1 9 9 8 ) 认为出口退税应该按照国家产业政策和外贸商品结构调整的要求，有差别的对不 同商品实行不同的出口退税率，从而体现出口退税的政策导向性。 0 3 论文研究的框架与思路 本文试图从出口退税的概念和基本原则入手，对我国改革开放近3 0 年来的 出口退税政策变更分阶段进行评述，综合出口退税的现有研究成果，总结出口退 税制度的各项效应，重点分析其对与出口贸易及g d p 的效应；利用d e a 模型更为 精确的在数字角度分析出口退税政策的业绩效率问题：找出我国出口退税制度存 在的问题并给出政策建议。 2 引自厉以宁增加对民生的投资 3 引自张维迎做客郑州谈应对危机“该降价时一定要降价” 2 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 0 4 论文研究方法 ( 1 ) 理论研究和应用研究相结合，在理论研究同时，更注重实用性，为我国有 关部门制定出口退税政策做出政策建议。 ( 2 ) 归纳演绎法：通过对我国出口退税制度的历史沿革进行总结，对历史经验 进行归纳，以期为未来的政策制定提供方向指导。 ( 3 ) 计量经济学模型分析方法：通过建立计量经济学模型，对相关变量进行线 性拟合，以期从数量上证明出口退税制度的效果。 ( 4 ) d e a 方法：试图将d e a 方法引入对我国出口退税政策的效应评价，在横向 和纵向角度进行比较分析其效率问题。 0 5 论文的重点及创新点 ( 1 ) 理论观点上的创新。传统观点认为，出口退税实行是必然的，是防止国内 国外双重征税、促进出口贸易的有效途径。本文试图通过一系列论证，证明出口 退税政策的有效性并不仅仅简单止于“零税率的中性政策”，而是可以通过对不 同商品不同税率的及时调整，更有效的促进出口贸易乃至经济的良好发展。并认 为在严峻的经济形势下，应适当提高出口退税率，鼓励出口。 ( 2 ) 研究方法上的创新。试图首次将d e a 方法引入对我国出口退税政策的效率 评价，分析出口退税额的变动对于g d p 的增长是否是有效率的。 3 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 1 出口退税制度概念与理论 1 1 出口退税制度概念 1 1 1 出口退税基本概念与相关范畴区分 出口退税即出口货物退( 免) 税是伴随着国际贸易的发展逐渐形成的一种独 特的税式支出，是指对已报关出口的货物，由财政退还或免征在生产和流通环节 已缴纳的国内流转税税款，从而使出口货物以不含税价格进入国际市场参与国际 竞争的一种政策制度。目前，我国出口货物退( 免) 税的税种仅限于增值税和消费 税。 为正确理解出口退税的概念，有必要弄清它与相关范畴之间的关系。 ( 1 ) 出口退税与出口免税 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后 予以退还。出口免税是指对货物在出口环节所应负担的增值税、消费税予以免征。 从采取的方式看，出口退税包括对出口货物实行免税、退税及对出口货物的税收 在国内税收中抵扣等方式；出口免税仅指免除出口货物在出口环节应纳的增值税 和消费税。从征、退税率的关系看，出口退税的退税标准是退税率，而退税率与 征税率有时并不一致，出口免税是免除出口货物的应纳税额，不涉及退税率。 ( 2 ) 出口退税与零税率 零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有 纳税义务，但不需要缴纳税款。在许多国家的增值税制度中，一般都把零税率作 为增值税的一档特殊税率，欧洲国家称零税率为“可以抵扣的免税 。我国增值 税条例第3 款明确规定：“纳税人出口货物，税率为零。因此，我国的零税率特 指“出口货物零税率。出口退税与零税率密切相关，都是对出口货物而言的， 都是为了提高本国出口货物的国际竞争力，以促进出口。但出口退税并不等于零 税率，其区别在于：( 1 ) 零税率一般只适用于增值税，而出口退税不仅适用于增 值税，还适用于消费税。( 2 ) 出口退税用的方式主要是“先征后退”和“免、抵、 退”：零税率除了“免、抵、退”方式外，还可以通过免税购进实现。( 3 ) 出口退 4 引自刘剑文出口退税制度研究叫 北京：北京大学出版社，2 0 0 4 4 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 税需要根据退税率计算退税额，而退税率并不一定是征税率，所以货物出口时未 必能实现零税率。 ( 3 ) 出口退税与增值税退税 出口退税是对出口货物已缴纳增值税、消费税的退还：增值税退税则是因进 项税额大于销项税额而进行的退税。进项大于销项，可能是本期进项太大，也可 能是本期销项太小：而本期销项太小，也可能是因为出口货物太多。 ( 4 ) 出口退税与出口补贴 理解出口退税的含义时应注意与出口补贴的区别。出口补贴是政府对出口企 业的财政补助和津贴，也是政府扩大对外贸易的一个政策工具。出口补贴与出口 退税的区别是：出口退税是间接的财政支出形式，出口补贴是直接的财政支出 形式。二者在国家财政预算账户和栏目设置上有所差别。出口退税的对象必须 是已纳过税的产品，出口补贴的对象则不一定，有些纳过税，有些没有纳过税。 出口退税是使出口产品不含国内流转税，对这些税金之外的产品成本不予补 偿，因而可以促进企业提高经济效益；而出口补贴在补贴的金额上则往往与出口 产品的国内流转税负担不相等，不利于出口企业加强经济核算。出口退税己成 为国际惯例，并被越来越多的国家所采用；而出口补贴在国际上遭到普遍反对， 被视为一个国家与一个外国企业之间的不公平的经济较量，不符合公平竞争的市 场法则。标准和出发点不一样，出口补贴实质上是对出口商品的价格补贴，其 最低限度应该是商品国内外价格之间的差额；而出口退税实际上是国际贸易中的 一种税收协调，退税额应该等于出口商品中所含的已纳间接税。 1 1 2 出口退税的特点 ( 1 ) 出口退税是一种收入退付行为。税收，是国家为满足社会公共需要而按照 法律规定参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。出口货物退( 免) 税作为一项 具体的税收制度( 税制的特殊条款) ，其目的与其他税收制度( 税制的一般性条款 或规范性条款) 不同，它是在货物出口后，国家将出口货物已在国内征收的流转 税退还给企业的一种收入退付或减免税收的行为，这与其他税收制度筹集财政资 金的目的显然是不同的。 ( 2 ) 具有调节职能的单一性。我国对出口货物实行退( 免) 税，意在使企业的出 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 口货物以不含税的价格参与国际市场竞争。这是提高企业产品竞争力的一项政策 性措施，与其他税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节职能比较， 出口货物退( 免) 税具有调节职能单一性的特点。 ( 3 ) 出口货物退( 免) 税政策与各国的征税制度是密切相关的，脱离了征税制 度，出口货物退( 免) 税便将失去具体的依据。 ( 4 ) 出口退税是对出口货物的一种非歧视性的赋税政策，尽管它是促进出口的 有效措施，却并不是一种优惠政策，而是维护公平竞争所必需的。 1 1 3 出口退税的基本原则 ( 1 ) 间接税的消费地原则 间接税的消费地原则，又称目的地原则，是指商品在哪里消费，就在哪里征 收间接税( 消费税) 。根据间接税的征收原则，各国的消费者只应负担本国的纳 税义务，但是在商品出口的情况下，如果对该商品在出口国征收的间接税不给予 退还，那么，由于间接税的转嫁机制，使得该笔税款将由外国的最终消费者来负 担，这样违背了间接税的征收原则，也不符合税收公平原则。为了解决这一问题， 就有必要实施出口退税制度。在商品出口时，生产环节所征收的间接税全部退给 出口商。而当该商品进口到一国时，该国可依据其税法征收相应的间接税，从而 避免了重复课税问题，有利于国际贸易的正常开展。增值税和消费税都是属于间 接税的范围，因此对出口商品在国内征收的间接税予以退还，而由最终的进口国 消费者来承担的做法是符合间接税消费地原则的。j ( 2 ) 公平竞争原则 从国家间公平的角度来看，根据国际上公认的国家间税收公平原则，一国只 应对本国的消费者征税，而不应对外国消费者征税，即不应该把税负转嫁给外国 消费者，实行税收输出政策。由于税收是商品的必要成本，因此，税负高低是影 响商品竞争力的重要因素。在现今世界上，各个国家的税收制度不尽相同，其产 品所含的间接税也有所不同，因而在同一国际市场上彼此就无法进行公平竞争， 我国出口退税政策及其调整研究只有在出口国退净了这批商品的间接税，然后再 由进口国征收间接税时，才实现了税收公平，从而为商品的公平竞争创造了条件。 5 引自李淑清，龙成风从中外对比看我国的出口退税制度 j 税务研究 6 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 ( 3 ) 中性原则 中性原则，又称之为效率原则，是指税收课征不会改变私人部门中的商品、 劳务或投入要素的相对价格。在国际税收中，严格意义上的“中性”是指一国国 民的国外所得由所在地政府课征税收，母国政府不课征任何税收。在出口贸易上， 如果一国的财税政策运用不当，将会扭曲市场的资源配置功能，并引起国际贸易 争端，因此，税收中性便成为多边贸易体制下国际税收协调的内在要求。出口退 税可以实现税收中性，故成为国际惯例。 ( 4 ) “零税率 原则 “零税率”是指我国企业生产的出口货物所应缴纳的间接税( 增值税、消费 税) 为零。“零税率”原则也就是“征多少税、退多少税”。根据“零税率 原则， 将出口货物在国内已实际缴纳或负担的税负全部退还给出口企业，使其可以用不 含税价格在国际市场上进行公平竞争，有利于促进我国对外贸易的发展。 1 1 4 出口退税制度的依据 具体来说，出口退税政策的相关依据有以下几个： ( 1 ) 国际惯例。 关税与贸易总协定以及世界贸易组织都认可出口退税为一种促进贸易的 合法措施。关税与贸易总协定附件9 “注释和补充规定 中明确指出，免征 某项出口产品的关税，免征相同产品供内销必需缴纳的国内税或退还与所缴纳数 量相同的关税或国内税，不能视为一种补贴，即出口货物退税，如在国内已征或 应征的增值税、消费税以及关税等间接税的范围之内，是合法的，不可视为补贴。 关税与贸易总协定第6 条第4 款规定：“在任何缔约方领土的产品进口至任 何其他缔约方领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类 产品所负担的税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税”。 ( 2 ) 国民待遇( 避免双重征税) 。 根据国民待遇原则，一国国内税制要求进口商品与国内商品的税负相同，进 口国往往会依照消费地原则对进口商品征收间接税，在这种情况下，实行出口退 税是一种避免重复征税的有效措旌。对出口货物免征或退还己缴纳的税额，既可 以避免两国对同一货物的双重征税，又可使进口产品承担同国内产品同等的税 7 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 负，使国内产品与进口产品公平竞争。 ( 3 ) 属地税收管辖权。 根据间接税的属地原则，各国的消费者只负担本国的纳税，没有义务承担别 国税收，而对货物出口征税就等于一国政府向他国消费者征税。从理论上讲，税 收负担和摊派费用只能由本国居民负担，而不能转嫁给国外消费者，因此，那些 出口商品的国家将已征税的部分退还给出口商品的所有者，进口商品再按国内同 类商品征收相同的税收是完全合理的。一个主权国家，在税收上享有完全的自主 权，包括课税权和减免税权。对出口的货物，在不损害别国利益的前提下，一国 有权决定对该项目出口货物退还或免征在国内缴纳的税款。这是国家主权的具体 体现，国际社会对此必须尊重。世界各国的流转税均是按属地管理的原则来制定 各项规定的。我国增值税和消费税条例中所作的征免税规定只适用于中国境内， 而不适用于境外。因此，相应的出口退税也当然适用属地管理原则。 ( 4 ) 宏观调控。 国家在制定出口货物退税政策时，既要符合出口货物退税的国际惯例，又必 须体现国家的经济政策。国家一定时期的产业政策会影响出口退税政策的制定， 国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现。大部分国家都是 通过出口退税，以实现其税收杠杆的作用的。 1 2 出口退税制度相关理论 1 2 1 古代出口退税理论 有关出口退税思想的理论来源，最早可以追溯到倡导国际贸易的重商学派， 并由重农学派的先驱者布阿吉尔贝尔( p i e r r el c p e s a n d e b i s g u i u e b e r t ) 和古典 学派代表人物威廉配第( w i l l i a mp e t t y ) 及亚当斯密( a d a ms m i t h ) 所发展。 布阿吉尔贝尔最早提出了进口商品征税出口商品免税的思想，他认为：“关于法 国的进口税，税额应保持现状但应消除手续上的麻烦，因为这对国王丝毫无益， 却会使外国人望而却步。至于出口税，则丝毫不应轻饶，而应全部取消。因为这 是国王和王国前所未有的敌人 。6 6 引自e l e n ai a n c h o v i c h i n a t r a d ep o l i c ya n a l y s i si nt h ep r e s e n c eo fd u t yd r a w b a c k s j j o u r n a lo f p o li c ym o d e li n g 。2 0 0 4 ，( 5 ) 8 我国出口退税制度的效应分析及政策建议 威廉配第进一步发挥，他认为出口商品不应该课征消费税，因为它们不是 以实物形式在本国消费。不过，如果出口商品未课征消费税，用其交换得来的将 要在本国被消费的进口货物就一定要课征消费税，由此看来，配第已经意识到重 复征税问题和流转税是由消费者负担的情况。实际上，配第无意识中己经接触到 税收来源地税收管辖权问题。 亚当嘶密是集古典政治经济学之大成者，他认为高关税比低关税危害更大， 出口税比进口税危害更大。他指出在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。商 品输出国外时退回其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出量减 少，也不会驱使资本违反自然趋势转投入某些特定产业，破坏社会资本的自然平 衡和劳动的自然分配。虽然亚当斯密首先提出了出口退税的思想，但他仅从自 由贸易，有利于商品出口的角度考虑，没有从税收来源去认识。 直到大卫李嘉图( d a v i dr i c a r d o ) 才从税收来源及转嫁认识出口退税。他 宣称：“某个国家如果对其享有特殊便利的生产条件的效率高于别国的某些输出 商品课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外 国的土地和劳动所有者负担。”例如，如果中国政府在商品输出时课税，这些税 就将由外国人交给中国政府享用，而不是像现在这样由外国政府花费。但是，“如 果一个国家闭关自守，不与邻国通商，就不能把赋税的任何部分转嫁出去。 因 此，从税收方面来看，对出口产品征税是进口国消费者负担的，即不公平又不合 理。从道理上讲，出口退税是必要的。 1 2 2 现代出口退税理论 随着经济理论的不断发展，对出口退税的研究也在不断前进。现代经济学关 于出口退税的理论见解，归纳起来主要有如下几