（会计学专业论文）上市公司战略审计研究.pdf

i 摘 要 战略审计是战略管理和审计学的交叉学科，其发展的基本动因是 20 世纪 70 年代管理者受托责任的空前扩大而导致的战略管理浪潮。 它是指战略审计人员对 战略管理的全过程进行的分析、监督和评价的活动，对战略制定的科学性、合理 性审计以及对战略执行的有效性评价是战略审计最能发挥作用的地方， 也是战略 审计的重点。在上市公司中，战略审计本质上是董事会参与战略，进行战略决策 和监督控制的一种公司治理的工具。 由于战略审计是一门前沿的、新兴的课题，理论界与实务界对企业战略审计 的研究还比较少。国内外的学者对这一课题的研究都处于初级阶段，没有形成一 个概念明确、框架完整的战略审计理论体系。 本文综合了国内外已有的战略审计成果，结合我国上市公司具体的情况，对 战略审计的有关理论和实务问题进行了系统的探索性研究， 并以实证研究的方式 来分析战略审计在目前我国上市公司实施中存在的问题，之后提出解决的措施， 力图使我们对战略审计这门新兴的审计学科有更深的认识。 本文包括六个部分。 第一部分介绍了选题的背景、 意义、 国内外研究的成果、 本文的研究思路等内容。第二部分介绍了上市公司战略审计的理论阐释，包括了 上市公司战略审计的主体、客体和内容、目标、职能、本质和特征。第三部分介 绍了上市公司战略审计的流程设计和方法。流程设计包括了战略审计的准备阶 段、 实施阶段和报告阶段， 并在传统的审计方法的基础上， 结合战略审计的特点， 引进了一些适于战略审计特点的方法。 因为目前没有一个统一的战略审计的评价 标准， 第四部分笔者尝试着设立了关于战略制定审计的评价标准和战略实施审计 的评价标准。第五部分介绍了战略审计在我国上市公司实施的必要性及可行性， 之后通过上市公司战略委员会这一战略审计主体与企业绩效的相关性研究来阐 述我国上市公司战略审计存在的问题，接着提出了解决的措施，具有较强的现实 意义。最后是文章的结论及展望。 关键词关键词：战略管理；独立董事；战略审计 ii abstract strategic audit is a subject which is a cross of strategic management and audit. the basic reason of its development is the strategic management wave tide caused by the governor entrust responsibility of unprecedented extension in 70s 20 centuries. it refers to the strategic management of the strategic audit staff to conduct the entire process of analysis, monitoring, and evaluation activities. strategic audit plays the most important role on strategic decision-making more scientific, reasonable audit and evaluation of the effectiveness of the strategys implementation, and this is also the focus of the audit. in the listed company, the strategic audit is essentially a board of directors involved in strategy, strategic decision-making and supervisory control of a corporate governance tool. as the strategic audit is a newly arisen topic, theorists and practitioners study on firms strategic audit is still relatively little. scholars at home and abroad research on this subject is at an early stage, and there is no concept of the formation of a clear framework for a complete theoretical system of the strategic audit. this text uses the comprehensive domestic and international result of strategic audit, and combines the concrete of circumstances of the listed company to study the theories and actual situation problem of the strategic audit. to analyze the existence of problem in the implement of the listed company, the writer uses substantial evidence research. then the writer gives some measures to solve these problems for having a deeper understanding of the strategic audit which is newly arisen. this text includes six parts. the first part introduces the background, meaning, domestic and international research of result, textual research way of thinking etc. the second part is the theory of interpretation, including the strategic audit of listed company subject, object and content, objective, function, nation and characteristics. the third part introduces the process design and method of research on strategic audit of listed company. the process design includes the preparation stage, implementation stage and reporting stage, and introduces some methods suitable for strategic audits characteristics based on the traditional method. because there is no unify evaluation standard of the strategic audit currently, in the forth part, the writer tries to establish evaluation standard for concerning strategic establishment audit of evaluation standard and strategic implement audit. the fifth part introduces the necessity and viability assessment of strategic audit in listed company, and then the writer analyzes the existence of problems in the strategic audit of listed company using relativity iii research on the corpus of strategic audit and the business enterprise results by the strategic audit committee of the listed company. then the writer gives some measures of having stronger reality meaning. the last part is the conclusion and the outlook of this article. keywords： strategic management; independent director; strategic audit 学位论文独创性声明学位论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文 中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或 撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作 了明确的声明并表示了谢意。 作者签名： 日期： 学位论文使用授权声明学位论文使用授权声明 本人完全了解南京财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵 守此规定。 作者签名： 导师签名： 日期： 南京财经大学硕士学位论文 1 第一章 绪论 1.1 选题的缘起及意义 选题的缘起及意义 1.1.1 选题的缘起 选题的缘起 审计发展到今天面临着诸多新的挑战： 首先是经济环境的变化。随着知识经济时代的到来，每个企业都不可避免地 受到影响，而迎接这种挑战的最好对策是主动去适应、推进这一过程。随着知识 经济信息化的发展，企业会计信息系统也趋向集成化和网络化。企业会计信息系 统的变化使得企业审计也必须作出相应地变革。 对财务情况、 经营成果进行检查、 评价和验证的财务审计已不能适应社会发展的要求，审计面临着新的挑战。审计 的基础是受托责任， 而受托责任并不是一个简单的静态概念， 它是一种社会关系， 是一个含有丰富内容的动态概念。受托责任的目标是由低向高发展的，时代的变 化使得受托责任由受托财务责任发展到受托管理责任，相应地，企业审计也由财 务审计发展到管理审计领域。 其次是企业战略管理理论的发展。进入 21 世纪以来，企业外部竞争环境和 内部运行方式发生了急剧变化，企业的生存和发展经受着严峻的考验。与企业发 展的方向、 达成目标的手段和途径等有关的战略管理由 20 世纪 70 年代的备受冷 落中再次凸显出来，受到了人们的关注。以战略为中心的管理成为企业管理的发 展方向和趋势，是当今优秀企业和大型企业集团的主要特征，企业的一切工作和 管理都在按照战略管理的要求进行调整， 很多职能管理也正在不断地与战略联系 在一起。而实证也显示，只有好的战略是不够的，在失败的公司中，有 90%是因 为没有成功地执行战略，因为使用从上到下、财务驱动的、战术性的、为昨天的 企业运行设计的执行战略的做法主要是对过去经营活动的结果进行评价， 并不涉 及对促进企业未来发展的经营活动过程的引导和指示。战略问题日益严重，使得 人们的战略意识逐渐提高，企业处于规避战略风险的需要，必须要考虑对企业战 略管理活动进行战略审计，来鉴证管理当局履行受托责任的绩效，发现现存的和 潜在的薄弱环节，并就其提出改进意见，有效地改善企业战略管理，增加企业的 价值。 再者是利益相关者的需求。企业是一个由股东、管理者、员工等组成的，同 外部债权人、供应商、顾客和政府部门进行着广泛信息交换的组织。企业的各利 益相关者的利益满足状况受到企业行为目标、行为方向及行为结果的影响，同时 他们又反作用于企业行为目标的形成过程，经过双方的制衡，各方利益相关者直 接或者间接地将自身经济性和非经济性的利益内化在企业目标之中。 投资者们需 南京财经大学硕士学位论文 2 要了解对企业绩效有着直接和决定性的影响因素， 并进而决定着投资回报， 所以， 他们迫切希望加强对战略管理过程的监督和控制， 确保维护他们利益的战略得到 制定和执行。管理者也需要获取能够帮助他们减少战略决策的不确定性和失误、 缩小过程中的偏差、 降低经营风险， 最终提高经济效益的信息。 其他利益相关者， 例如政府、员工、顾客、供应商也需要了解能够决定企业生存与发展的战略管理 活动的信息，以便能够直接或者间接地维护他们的权益。 1.1.2 选题的意义 选题的意义 战略审计作为一门前沿的、新兴的审计学科，从产生之初就受到了众多学者 的关注。国外的学者对这一课题的研究处于初级阶段，我国学者对这一课题的研 究也是处于起步的阶段，更多地是进行描述性的解释。纵观国内外已有的战略审 计研究成果，虽然研究的对象各异、角度不同，但对战略审计理论深入、系统的 探讨却比较少，而已有的理论观点也是各家之言、没有形成一个统一的体系。本 文从我国的实际出发，在借鉴了国内外战略审计的研究成果上，对战略审计进行 了系统的研究，力求我们对战略审计有进一步的了解。并对战略审计在我国的实 施进行了研究，具有较强的现实意义。 1.2 国内外文献综述 国内外文献综述 1.2.1 关于战略审计的概念 关于战略审计的概念 由于战略审计目前属于一个新兴的领域，所以战略审计没有一个明确、公认 的概念，下面是各国学者几个代表性概念： 美国哥伦比亚大学的艾贝肖克曼教授首先提出了战略审计这一概念。他认 为企业战略审计是以被审计单位的战略管理活动为对象，通过综合的、系统的、 独立的和定期的核查，确定问题所在和各种机会，提出行动计划的建议，改进企 业战略管理效果的活动。 martin shubik 认为战略审计是计划过程的重要工具， 是公司制订战略之前必 须实施的准备工作，包括对企业内外环境的分析、过去战略实施效果的评估。 hunger，jd 和 wheelen tl则提出战略审计是一种具有公司整体观的 管理审计，可以提供对于公司战略态势的综合评价 ， 它是公司战略控制与评估 程鹏，树冀鄂公司战略审计内审工作新课题 中州审计，1998(7)：66-68 martin shubik. the strategic audit: a game theoretic approach to corporate competitive strategyj.cowles foundation paper 578, reprinted from management and decision economics, 1983, (43). wheelen, thomas l. winter, 1987, (52). 南京财经大学硕士学位论文 3 的重要工具，可以用来评估公司的管理绩效。 战略审计是一种咨询服务，是公 司战略绩效的一种诊断工具。持这一看法的主要是咨询服务公司，如麦肯锡咨询 公司。 gordon 从公司治理的角度提出，战略审计是公司治理过程中的一种正式机 制，是正式的战略考察过程。它同时对董事会和管理层施加约束；战略审计应主 要由公司的独立董事来负责执行，是独立董事参与战略管理过程的主要方式。 我国学者靳磊将战略审计定义为： 战略审计是一种以被审计企业的战略管理 活动为对象，通过综合的、系统的、独立的和定期的核查，以便确定问题所在和 各种机会，并提出行动计划的建议，改进企业战略管理效果的活动。通过企业战 略审计，可以判定企业的各项战略活动是否达到预期的目标。 武汉大学商学院的余玉苗、黄兵海认为：战略审计是通过评价、监督上市公 司最高层的战略决策和一般经营层的战略执行来促进上市公司目标的实现， 它