负债的计税基础.doc

_判断“负债计税基础”的方法2008-09-23 18:39:09来源：互联网浏览次数：219 收藏此页 复制 -【必看】2011会计证考试快速通过！点击进入 我国新的所得税准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算递延所得税。资产负债表债务法的关键是确定资产、负债的计税基础，计税基础确定了，暂时性差异也就确定了，相应地，递延所得税资产或递延所得税负债的确认、计量也就迎刃而解了。那么负债的计税基础如何判断呢？ 判断方法 首先：将负债区分为预收款项类负债及非预收款项类两种 预收款项类负债主要包括企业预先收取客户的货款、劳务款及资产的使用费，但尚未向客户交付商品、提供劳务或将资产交付对方使用而形成的负债，如预收账款、递延收益等；非预收款项类负债是指企业已接受了对方交付的商品、提供的劳务，或已使用了对方的资产（含货币资金），但尚没有支付相应款项而形成的负债以及企业的预计负债。资产负债表中的大多数负债均属非预收款项类负债。如借款类负债、应付款项类负债、预计负债类等。 两类负债都属企业承担的现时义务，其清偿都会导致未来经济利益流出企业，但其清偿方式或者说其未来经济利益流出的方式却有不同：预收款项类负债的清偿方式是向债权人交付商品、提供劳务或让渡相关资产的使用权；非预收款项类负债通常以现金或现金等价物流出的方式进行清偿。 其次：分别按照不同方法确定两类负债的计税基础 预收款项类负债的计税基础，等于其账面价值减去未来清偿负债时不需纳税的预收账款金额。 已计入为0，未计入账面价值。实务中，如果一项预收账款在收款时按税法规定已计入收款当期的应纳税所得额，则未来清偿该负债时不需再交纳所得税，即未来清偿负债时不需纳税的预收账款金额等于其账面价值，其计税基础等于其账面价值减去未来清偿负债时不需纳税的预收账款金额账面价值账面价值0。 如果一项预收账款在收款时按税法规定没有计入预收期间的应纳税所得额，则在未来清偿时（会计上确认收入时）该部分预收的收入要计入清偿期的应纳税所得额，即负债清偿时免予交纳所得税数额为0，所以其计税基础等于账面价值减去未来经济利益流出时不需计税金额账面价值0账面价值；非预收款项类负债计税基础，等于其账面价值减去未来经济利益流出时可予税前扣除数。 实务中，非预收款项类负债的计税基础的确定也应区分不同情况： （1）如果该类负债确认（指会计上确认）时，税法已允许其从当期应纳税所得额中扣除，则以后清偿时不能再进行扣除，即未来扣除数为0，这种情况下负债的计税基础账面价值未来经济利益流出时可予税前扣除数账面价值0账面价值； （2）如果该负债确认（指会计上确认）时，按税法规定不能从当期应纳税所得额中扣除，而是以后清偿时才允许扣除，即未来扣除数等于其账面价值，这种情况下负债的计税基础负债的账面价值未来可税前扣除数账面价值账面价值0； （3）如果一项非预收款项类负债发生时按税法规定不允许扣除，以后清偿时按税法规定也不允许扣除，未来可扣除数为0，则其计税基础账面价值未来可除数账面价值0账面价值。 举例 依据上述“负债的计税基础”的确定步骤，针对各负债项目的具体情况，举例说明如下： 1.某企业资产负债表中预收账款（货款）项目账面价值为180万元。税法规定，该预收款收到时，不计入收款期应纳税所得额，企业将产品发出时（清偿负债时）纳税。 【分析】预收账款属预收款项类负债，其计税基础账面价值未来清偿负债时不需纳税的金额1800180（万元）。 2.某企业资产负债表中递延收益项目账面价值为200万元，该递延收益为企业收到的政府补助款，税法规定该笔款项已全部计入收款当期的应纳税所得额。 【分析】递延收益属预收款项类负债，其计税基础账面价值未来清偿负债时不需纳税的预收账款金额2002000（万元）。 3.某企业资产负债表中应付账款项目为200万元。 【分析】应付账款属非预收款项类负债。一般而言，企业确认应付账款时按税法规定不允许其扣除，清偿时也不允许税前扣除额，其计税基础账面余额未来清偿时允许税前扣除数2000200（万元）。 4.某企业资产负债表中长期应付款项目的账面价值为300万元，该项长期应付款为企业融资租入固定资产应付款。 【分析】长期应付款属非预收款项类负债。一般而言，企业融资租入固定资产属变相融入资金，按税法规定未来偿还变相融资款时不得税前扣除，其计税基础账面价值未来清偿时允许税前扣除数3000300（万元）。 5.某企业资产负债表中应付利息项目账面价值为500万元。假定税法规定该利息于实际支付时税前扣除。 【分析】应付利息属非预收款项类负债，因企业支付利息时税法规定可税前扣除，故其计税基础账面余额未来支付利息时可税前扣除数5005000（万元）。 6.某企业资产负债表中应付职工薪酬项目账面余额为800万元，其中400万元为生产部门人员工资，400万元管理部门人员工资，该企业工资水平超过税法允许扣除的计税工资25%。 【分析】应付工资属非预收款项类负债，无论是生产人员工资，还是管理人员工资；不论是计税工资标准内部分，还是超过计税工资标准部分，支付时按税法规定不得税前扣除，故其计税基础账面余额未来支付利息时可税前扣除数8000800（万元）。 7.某企业资产负债表中预计负债项目的账面价值为200万元，为企业预计的销售产品的保修费。税法规定该费用未来发生时准予税前扣除。 【分析】预计负债属非预收款项类负债，因未来支付保修费时可税前扣除，故其计税基础账面余额未来支付时可税前扣除数2002000（万元）。 从上述实例可以看出，企业确定资产负债表中各负债项目的计税基础时，应首先将其区别为预收款项类负债及非预收款项类负债两种，再根据不同种类负债计税基础的确定方法，进一步判断其计税基础，不能一概而论。什么叫列支，都什么需要税前列支阿，悬赏分：0 - 解决时间：2007-11-29 11:15 不明白列支是什么意思，我看我们会计也没什么税前税后列支的呀，什么需要列支阿，为什么要列支阿，不明白，我是新手。希望大家给与解答 问题补充：哦，你的意思是，税前列支的都是所得税要扣除的部分吗？如果我企业没有盈利是不是就不需要交纳所得税呢，也不需要列支呢.那什么情况需要列支所得税呢税前列支中的“税”指的是企业所得税。税前列支就是可以是所得税前利润中抵扣的费用。由于会计法和税法存在了某些方面的差异，会计账务处理和税务处理对企业的收入与费用的认定口径不相同。 比如：企业违反行政规定而受到的行政罚款，会计账务处理上做了“营业外支出”，税前利润中已扣除了这部分罚款，但税法规定，企业的受政府行政部分的行政罚款在计算所得税时不可以抵扣，所以这部分的罚款要调增企业的应纳税所得额。 举例：企业的受行政处罚3万元，会计税前利润是80万，但税法上认定的应交所得税的利润（税收上称应纳税所得额）不是80万元，而是80+3=83万元，这3万元就是不能在税前列支的，所以要加上去一起计算所得税。 另如：依上例子，企业本年购买国库债券，取得收入10万元，会计上做了收益处理，会计税前利润80万元，税法规定购买国库债券取得的收入不要交纳所得税。所以在计算应纳所得税的利润时，应扣除这部分收益。按80+3-10=73万元计征所得税。10万元就是可以是税前列支的。所谓的不盈利，就是指列支各项成本费用后的结果啊。如果不列支，那你的收入就成了应纳税所得额了，全都要按适用税率征税了。建议你去找本所得税的书，把基本公式先看一下。另外，会计上不盈利不代表没有应纳税所得额。前面的人已经说的挺明白了呢。基本上会计利润是会计报告的一部分，供投资人及债权人等等了解企业情况使用；而应纳税所得额是供国家征收所得税使用的，因此完全是两个概念，不能混为一谈。acco125125您还，计税基础与税前列支问题！悬赏分：0 - 解决时间：2007-7-26 18:01 1、刚才看到您在对一个所得税问题的回复中提到，资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额。我在网上搜了一下，有人说税前列支是可以从税前利润中抵扣的费用。既然是费用，资产怎么会产生费用呢？怎么税前列支呢？麻烦解释一下。谢谢！ 2、再给解释个具体的例子，同样是购买债券，同样是按照权责发生制计提利息。购买一般债券，按税法，利息在实际收到时计税，所以，计税基础等于0。购买国债，按税法，国债利息无需计税，所以，计税基础等于账面价值。这是什么意思啊？不明白。 提问者： sduzcl - 一级最佳答案检举 你好。纳税人为生产经营而持有资产所支付的成本支出，是为生产经营、取得收入所发生的，因此，从整体上说，资产的成本可以从税前列支（即“从应纳税所得额中扣除”，下同），但不同的资产，其税前列支的时间点、方式等是不同的。以固定资产为例，某固定资产原值1 050万元，假设税法规定的净残值为50万元，折旧年限为10年，那么，在该10年中，该固定资产税法上的折旧费用每年应当为100万元（1 000 / 10），最后一年报废清理时的成本为50万元，这些折旧费用、清理成本均可税前列支。由此，该固定资产10年中税前列支的总额 = 100 * 10 + 50 = 1 050元，正好就是固定资产的原值（成本）。题中一般债券，其利息在实际收到时计税，那么在会计上确认应收利息时，利息尚未收到，则，税务上并不“确认”应收利息，也就是应收利息的计税基础为0。从“税前列支”角度考虑，会计上确认应收利息时，未来收回该应收利息时（即：实际收到利息），税务需要全额纳税，没有列支项目、数额可以税前列支，即应收利息的未来可税前列支的金额为0，计税基础为0。对于国库券来说，会计上确认应收利息时，未来收回该应收利息时（即：实际收到利息），税务不需要纳税，也就是应收利息的未来可税前列支的金额等于未来收取得利息收入（即账面价值）（两者相减为零，体现的国库券利息收入免税的实质），所以计税基础为账面价值。 acco125125老师资产的计税基础是不是就是税法角度税前可抵扣的金额？悬赏分：5 - 解决时间：2007-8-22 16:56 如果是的话，那么固定资产的折旧为什么要扣减，是从什么角度考虑的?谢谢 提问者： wulcrqq - 一级最佳答案检举 所谓的计税基础，可以大致理解为：企业各项会计业务在按照税法规定而非会计规定进行会计处理后得到的账面价值。（完整的计税基础的概念，请阅见企业会计准则体系（2006）中的18号准则）。比如说，某企业拥有某一固定资产，在会计上，其初始入账成本105万元，预计净残值5万元，预计使用寿命4年，采用平均年限法核算，不考虑固定资产减值准备，则第一年年末，会计核算结果应当如下：固定资产原值 = 105万元累计折旧 = （105 - 5） / 4 = 25万元固定资产净值 = 105 - 25 = 80万元固定资产账面价值 = 80万元假设，按照税法规定，该固定资产预计使用寿命为5年，其他方面与会计处理一致，则第一年年末，税务处理结果应当如下：固定资产原值 = 105万元累计折旧 = （105 - 5） / 5 = 20万元固定资产净值 = 105 - 20 = 85万元固定资产账面价值 = 85万元这里，税务上的固定资产“账面价值”就是会计上所说的“计税基础”。由此，该固定资产产生可抵扣暂时性差异，从而产生递延所得税资产（假设未来适用税率30%）：可抵扣暂时性差异 = 85 - 80 = 5万元递延所得税资产 = 5 * 30% = 1.50万元所以，题中适当表述应当为：资产的计税基础，就是从税法角度，“未来”税前可抵扣的金额。 acco125125老师关于负债的计税基础悬赏分：10 - 解决时间：2007-8-23 11:01 用税法的角度来说，计税基础指的是什么，账面价值减去未来的应纳税所得额，那这里的未来指的是什么关于预收账款来说例子，收到一笔合同预付款，2500万元，作为预收核算，按税法规定，该款项应计入取得当期应纳税额计算交纳所得税答案就用2500-2500=0作为计税基础了，这时候怎么理解未来这个词谢谢 提问者： wulcrqq - 一级最佳答案检举 你好。根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。因此，题中：1）该预收账款的账面价值为2 500万元；2）该预收账款在收到时即按税法规定计入应纳税所得额中，因此，在清偿该预收账款时：A、以实现销售收入方式“清偿”。确认的销售收入增加了应纳税所得额，但由于该收入在收到款项时即已纳税，因此，确认销售收入时无需再纳税，也就是说，该收入金额就是“按照税法规定可予抵扣的金额”。B、以退还款项方式“清偿”。既然退还该款项，表明原已交纳的税款属于多交税款，因此，该退还的款项也属于“按照税法规定可予抵扣的金额”。由此可见，该预收账款的“按照税法规定可予抵扣的金额”为2 500万元3）该负债的计税基础即为2 500 - 2 500 = 0万元。换另一种思路，可能有助于理解题中负债的计税基础。题中收到预收账款时，会计中应当编制会计分录：借：银行存款 2 500万元贷：预收账款