（财政学专业论文）促进企业技术创新的税收政策研究.pdf

硕士学位论文 摘要 目前我国企业技术创新投入水平仍很低我国大中型工业企业r & d 经费支出 与销售收入的比例一直在o 7 左右排徊，而世界主要发达国家制造业的这一指标， 已达2 4 至4 。这使得我国企业创新能力薄弱，在激烈的国际竞争中处于不利地 位。随着全球一体化趋势加强，如何尽快提升我国企业的自主创新能力，是摆在 我们面前的一个十分紧迫的闯题。 近些年来，我国日益重视科技在经济中的作用，为了促进企业进行技术创新， 相继出台了一系列税收优惠政策，这些政策对促进企业增加科技投入产生过积极 重要的作用，但这些政策仍存在诸多问题。 文章从促进企业技术创新的角度出发来研究税收政策的优化问题，首先提出 政府介入企业技术创新的理论依据，接下来引入投资学中的风险资产配置模型， 通过整合资本成本理论模型并加以运用，分析了税收政策对企业技术创新投资影 响。基于以上结论，同时依据促进企业技术创新的主要税收政策工具及其特点， 对我国现行促进企业技术创新税收政策进行分析，指出了其中存在的问题。然后 对部分国家促进企业技术创新税收政策进行比较分析，为完善现行相关税收政策 获得了一些可供借鉴的经验。最后，针对这些问题，提出了完善我国促进企业技 术创新税收政策的建议。 关键词；企业；技术刨瓤；税收政策 促进企业技术创新的税收政策研究 a b s t r a c t a tp r e m mo l | r 删m yt e c b i l 0 1 0 9 i c a li n n o v a t i i i l v e s t m e mo f 咖e r p r i i s 砒m l o wl e v e l t h ep m p o n i o fr & de 印e n d i 伽鹏t os a l e si n c o m ei l ll a r g e 姐d m e d i u m s i z e de i l t e r 叩i sa b o i i to 7 a t i l e 右m e 1 i l l d 强o fm 肌f a 咖m i g i l l d u s 时i nt l l em a i nd e v e l 叩e d 倒眄h 髂a l r 髓d yb e 蛐叩t o2 删h l 伽r c 叩m 哆e i i t e r p r i si 蛐。谢o na b i l 姆i s w e a kt h a tt t l e ya r ei nm l f a v o r a b l es 啪si n f i e f w o r l dc o m p e t h i o n a sg i o b a ii m 删e d 仃ds i r e n g t h e n c d ，h o wt op r o m o t et i l e m d e p e n d e mi i l n o ，a t i o na b i l i 锣o fe i ：瞳e f p r i s ei l l rc o u n t 哆勰勰p o s s i b l ei sav e r y 峭e i l t p r o b i 咖i l l 疔o i i t0 f u s h lm c e my e a r s ，o 呱c o u m r ya r ep a y i n gm o 8 t t 伽瞳i o nt 0t 1 1 er o l e0 fs c i e m m c 柚d t e i h l o g yi n o i n i cd e v e l o p m e md a yb yd a y ，i no f d 盯t o o m d t et e c h l o g i c a l i 仰o v 砒i o n si ne i i t e r p r i s e s ，l l a di s 鲫e das e r i e so fp i 耐b r e i l t i a lt a x a t i 伽p d l i c i e si n 蛐c c 豁s i o i i t h e p o l i c i e sh a dp l a y e d 蛐i m p o r t a mp a r t i np r o m o t i n ge i l t e q 埔st o i m ，e s ti ns c i e n c ea n dt e c h i l o l o g y ，b u tag r e a ld e a lo f q u e s t i o n ss t i me 菇s ti i lt l l e p o n c i e s bt a l n s0 fp r o m o t i n gt e c l l l l o l o g i c a li 仰o v a t i o n si n 蛐t e r 埘s t h ea n i c l el l a s s t i l d i e dh o wt oo p t i m i z et l i et 觚p o l i c ) ，f i r s t l yp r o p o s e dt 1 1 et l l e 0 i yb a s i $ o f 9 0 v 咖m e l i t g 删n gi n v o l v e dt ot 1 1 l l o l o g i c a ii 曲o v a t i si ne n t e r p f i s ，t l l 鼬c i n gf i s k 髂s e t s d i s p o s i n gm o d 吐c o m p r e h s 如ea p p l yh 柚dt l l e p h a lc o s tm o d e lt o 姐a l y 趵t h et 找 p 0 1 时h o wt o 抽i f l u e n se n t e r p r i si n v e 髓i n gi nt e c l l i l o l o g i c a li 彻o v a t i o n b 捆耐蛐t h e a b o v ec o n c l u s i o 峨a c c o r d i i l gt om a j o rp o l i c yt o o i sa n dt h 西r sc h 锄c t 商s t i c 肌a l y z e d o u rc 0 哪l 盯yc i m | 咖t a 】【p o l i c y p r o m 鲥n gt h n o l o g i c a li 加o v a t i o 璐i ne m e r p r i s ， l l a sp o i m e do l i tt 1 1 e i rd e f 缸s 1 1 l t h “m g l lc o m p 撕n gt a xp o l 田p r o m 甜n g t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o 哪i n 踟t e f p r i si n m ec 0 岫枷e s ， l l a so b t a i n e dm e 麟p e r i e n c e 蚰i t a b l ef o ri m p r o v i n gc l 】盯e mr c l e v a mt 疆p o l i c yi no i | rc o u m r y f i n a i l y a i m i n ga tt l l e q u e s c i o l 冯t h et e ，【th 嬲p u tf l o r 训t h e 鲫g g e s t i t l l a ti m p r o v et a x p o n c y o n p r o m o d l l gt e c i l i l o l o g i c a li i l l a o v a t i o 蚺i n 咖e f p d si l l 伽rc o i l l l t r y k e yw o r d 骰e n t e r p 凼e ；i k h n o i o g i c a li 曲o v a t i 仰；1 舡p o l j c y 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名：赵彬 日期：z 耐年，j 月乡日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“，”) 作者签名： 导师签名： 赵彬日期：别年l f 月矽日 日期：年月 日 硕士学位论文 1 1 研究背景及意义 第l 章绪论 技术创新是企业发展的原动力，技术投入是技术创新的助推器。进入2 1 世纪， 知识经济飞速发展，以信息技术为核心的第四次科技革命浪潮席卷全球，各国纷 纷确立了“科技立国”的战略目标，加大了制度创新的力度，出台了一系列优惠政策 以引导和促进企业进行技术创新。我国曾在1 9 9 9 年中共中央、国务院关于加强 技术创新，发展高科技，实现产业化的决定中指出“科技与经济脱节的问题还没 有从根本上得到解决。科技向现实生产力转化能力薄弱、高新技术产业化程度低， 依然是制约我国经济发展的一大障碍，提出“促进企业成为技术创新的主体，全面 提高企业技术创新能力”。 目前我国企业技术创新投入水平仍很低。我国大中型工业企业r & d 经费支出 与销售收入的比例一直在o 7 左右排徊，而世界主要发达国家制造业的这一指标， 已达2 ，4 至4 。这使得我国企业创新能力薄弱，在激烈的国际竞争中处于不利地 位。随着全球一体化趋势加强，如何尽快提升我国企业的自主创新能力，是摆在 我们面前的一个十分紧迫的问题。 在世界各国促进技术创新的优惠政策体系中，税收政策居于重要的位置。政 府有针对性的制定相应的税收政策，可以体现政府对某个产业、某个技术领域的 支持；通过制定有利于技术创新的税收优惠政策，把政府的部分收入让渡给企业， 影响企业的技术创新的成本和收益，降低企业技术创新的风险，从而推动科技成 果向现实生产力的转化。这些年来，我国日益重视科技在经济中的作用，为了促 进和推动企业进行技术创新，相继出台了一系列税收优惠政策，这些政策对促进 企业增加科技投入产生过积极重要的作用，但这些政策仍存在诸多问题，例如， 中小企业已经成为技术创新的重要源泉，越来越多的理论研究也表明中小企业与 大企业相比，其行为和组织因素更适合重大创新的产生。但政府并没有给予弱质 经济的中小企业更多税收优惠以促进其技术创新；有些甚至起到阻碍作用，如对 内资企业的税收歧视，已经引发了“给国民以国民待遇”的强烈呼吁。因此有必要对 我国现行相关税收政策进行深入地研究，对其加以完善。 本文从促进企业技术创新的角度出发来研究税收政策的优化问题，首先提出 政府介入企业技术创新的理论依据，接下来引入投资学中的风险资产配置模型， 通过整合资本成本理论模型并加以运用，分析了税收政策对企业技术创新投资影 响。依据税收政策对企业技术创新投资影响、促进企业技术创新的主要税收政策 工具及其特点，对我国现行促进企业技术创新税收政策进行分析，指出了其中存 在的问题。然后选取部分国家促进企业技术创新税收政策进行比较分析，为完善 促进企业技术创新的税收政策研究 现行相关税收政策获得了一些可供借鉴的经验。最后，针对这些问题，提出了完 善我国促进企业技术创新税收政策的建议。 1 2 国内外研究情况 关于技术创新税收政策的设计原则。陈磊( 2 0 0 4 ) 提出：( 1 ) 创新行为是经济活动 的一个普遍现象，在每个行业和企业都有可能发生。过去的创新历史并不代表未 来创新的承诺，鼓励创新的政策应该针对特定行为。( 2 ) 市场机制对成功的创新行 为，自有经济收益的奖励税收优惠政策侧重于结果，无论是奖励成功还是补贴 失败都是不恰当的，应侧重于创新投入。( 3 ) 统一税政，公平税负是税收制度的基 本原则。( 4 ) 激励企业创新的税收制度要遵循“简税制、宽税基、低税率、严征管” 的总原则。( 5 ) 完善社会主义经济体制的总体目标，以及落实科学发展观的要求是 税收制度设计的更高原则1 4 7 】。福州大学的张鸿在 ( 1 一u ) ，式决定的资本成本大于等式表明的无税情况下 的成本，那么，我们就认为公司所得税抑制了投资。如果投资支出一发生就作为 费用扣除而没有利息扣除，公司税是中性的1 1 2 1 ，资本成本式为如果允许按比 率6 折旧，价值t 元资本的折旧现值是z = ( 1 + r ) 呶l + 6 ) = 6 r + 6 ，同时也允 许利息扣除，价值l 元资本的利息扣除现值y = ( 1 + r ) l + 6 r = r r + 6 ，因此， z + y = r + 6 ，r + 6 = l ，资本成本减少到q ( r + 6 ) 。 如果公司税法允许的折旧率d 低于实际折旧率6 ，价值l 元初始投资的折旧扣 除现值将是z = ( 1 + 帕( 1 + 伍r = 折+ 囝，假设按资本存量全部价值计算的利息 扣除y 与等式所表明的相同。在这种折旧制度下，通过把等式和中的z 和y 代入中得到资本成本式： c = q ( f + 6 ) + 【q m ( 5 一面，( 1 一u ) ( r + 】 可以看出，如果6 ，税法允许的折旧率低于实际折旧率，资本成本将增加， 投资受阻。反之，实行加速折旧制度，即税法允许的折旧率a 6 ，资本成本将降低， 投资受到公司所得税的鼓励。 如果公司税法允许企业直接按投资支出的一定比例l c 扣除，剩余部分再按照 正常折旧率扣除，价值1 元资本支出的折旧现值是：z = k + ( 1 一k ) 5 f + 5 ，由于这 里的z 大于在实际折旧下的z ，因此，企业的资本成本降低了。 2 2 3 税收政策对企业技术创新投资的影响 当对每一块钱风险资产和安全资产收益r p r f 分别课征实际比例税率为t p 、t f 的所得税时，并假设税收对损失与利得同等待遇，收益r p 应付的税款是打p ，如果 是损失，则可以得到退税或税收抵免，换言之，纳税人所缴纳税额占应税所得总 额的比例，等于损失时所得补偿占损失总额的比例。这种制度是一种允许“充分损 失补偿”的补偿。在实践中，有这种做法，例如某一所得来源的损失可以从其他来 源的赢利中扣除，或者如果损失超过赢利，当期给予补助或允许亏损结转于其他 年份l l 。在充分损失补偿制下，一段时期内每一块钱风险资产所获收益被减少为 电= 氓1 一t ) ，同时风险资产的期望收益减少为e ( 曲= ( 1 一u e ( r p ) ，用方差测度的 风险降低为d ( 啊= d 【叹l 一伽= ( 1 一t p ) 2 d ( r p ) ，则资产组合中最优风险资产组合比 例的表达式变为： y t - = 陬f 以l 曲一联1 一曲】0 o l a 钲( 1 一曲。 9 促进企业技术创新的税收政策研究 当一块钱风险资本的边际收入为k 时，得 b 一( r p + 釉一口l p 一“+ 6 ，) 佴+ y p ) h = 砩，同时有 唧一“+ 劲一b 一“+ 釉佴+ y p ) h = o 式中，= 税后净收益，两式相减，得 皿p 一嘞( 1 一u p ) = r p ，则r p = k c p 同理，可得r f = k 一甜 c 在宏观经济无通胀，利率和税收政策稳定的情况下，可视为常数。在充分损 失补偿制下，一段时期内每一块钱风险资产所获收益可表示为耻= 皿，一嘞( 1 一曲， 同时风险资产的期望收益可表示为e ( r 曲= ( 1 一u e o l p 一嘞= ( 1 一u 匝皿p ) 一嘲，用 方差测度的风险为d o = d 【0 b c p ) ( 1 一动】= ( 1 一t p ) 2 d q u ，则资产组合中最优风 险资产组合比例的表达式变为： y t = ( ( 1 一q 阻a 啪一嘲一。广c 以l 一协) ，0 o l a l u 可以看出，当对风险资产收益课征比例所得税时，提高税率将降低企业进行 技术创新投资的风险程度，有利于促进企业更多地进行技术创新投资，同时也会 提高投资的资本成本，抑制企业的投资积极性，降低税率则产生相反的效果。此 时征税对投资规模的影响就取决于收入效应和替代效应的大小。允许企业加速折 旧直接扣除等税基式优惠可以降低投资的资本成本，在宏观经济无通胀、利率 和税收政策稳定的情况下，与企业承担的风险大小无关。所得税具有增加承担风 险的效用，其关键机制是允许充分损失补偿。e d 多马和& a 穆斯格雷夫也认为， 所得税尽管在任何情况下总会减少投资者的预期收入，但相对地说，会大大增加 风险的预期收入，承担风险的总数实际上是随着所得税的增加而增加的，当开征 允许抵扣风险损失的企业所得税时，纳税人有朝风险大的项目转移投资的倾向1 1 8 1 。 如果边际税率是累进的，损失补偿将是不充分的，因而抑制承担风险的意愿。如 果税收法规的稳定性差，造成相关经济主体的权利经常处于不稳定的状态之中， 将增加资本成本的不确定性，从而在一定程度上制约了税收优惠作用的发挥。 2 3 促进企业技术创新的主要税收政策工具 2 3 1 减免税 减税就是按标准税率计算的税额减征一定额度的应纳税额的或者按优惠税率 进行减征的优惠方式。免税则是全部免除应纳税额或除增值税外按零税率计算应 纳税额。起征点是一种特殊的免税形式，免征额则是一种特殊的减税形式。一般 而言，减免税都有明确的优惠税率和时间期限，如免税期，它对资本使用成本将 产生三种影响，即直接影响、间接影响和总体影响。直接影响是降低资本成本， 企业在开业之初赢利越快，越多，企业享受优惠越大；间接影响是减少资本消费 1 0 硕士学位论文 扣除现值，从而增加了资本成本，特别是在企业盈利状况稳定的情况下，免税期 内的折旧额越大，企业享受的优惠效果越差；总体影响是使目前的投资更具吸引 力免税期对于外商投资企业实施减免所得税，属于直接性的，只有在双边税收 协定签有税收饶让条款时，才能发挥作用。长期优惠税率的鼓励程度要比短期的 强，尤其是那些需要巨额投资且获利较迟的技术创新投资，可以从中获得很大优 惠【1 1 税收减免直观明了，征管水平要求低，便于操作。 2 3 2 投资抵免 这种方式属于税额优惠，通过投资抵免实现的税负减轻，只要在已决定的税 负中减除一定数额即可，企业并不因此而使以后的税负有任何加重。对于投资决 策者而言，投资抵免的税负减轻程度事先完全可以确定，有助于在制定投资决策 时作全面考虑。投资抵免具有刺激投资的作用是以企业有税负为前提的，对于短 期内无税负的企业，投资抵免对增加投资不产生作用。投资抵免率的确定要考虑 到多种因素，机器设备采购地的区别、资产折旧年限长短、所投资产业与地区差 异等，以机器设备采购地的区别为例，国际上通行的做法是对在本国采购的机器 设备比在国外购买同样水平的机器设备规定较高的投资抵免率，对本国无产地而 必须向国外购买的设备也规定较高的投资抵免率。 2 3 3 延期纳税 延期纳税是对一些特别需要帮助的企业经批准允许在规定纳税期限以后的一 段时间内延迟纳税，适用于各个税种，特别是税额比较大的税种，其实质是政府 对税金时间价值的放弃，从税式支出的角度看是向企业提供了一笔无息贷款。对 于那些资金需要量大、高风险的技术投资，延期纳税既帮助企业缓解了财务上的 困难，又保证了政府必要的税收收入延期纳税的主要方式是加速折旧，即在固 定资产耐用年限的初期提列超过税收标准性条款允许的折旧额。加速折旧有两种 类型；在不缩短折旧年限的情况下，增加期初折旧数，如年数总和法或双倍余额 递减法，另一种方式是直接缩短固定资产折旧年限采用加速折旧法，则各期计 提的折旧费随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋 势，即早期折旧费大而后期折旧费小，从而使得企业各期的应税所得呈现递增态 势。一般来说，在比例税率下，如果各年的所得税税率不变，选择加速折旧法可 把前期利润推至后期实现，使企业获得延缓纳税的好处。在累进税率下，可能因 以后年度实际税率提高而增加税收负担，甚至超过延缓纳税获得的收益。 2 3 4 费用扣除 这种方式主要适用所得税，除了对正常的成本费用进行税前扣除外，对人力 资本投资、技术创新投资等规定的项目允许额外甚至加倍扣除，对允许扣除费用 促进企业技术创新的税收政策研究 可以资本化，采取类似折旧的办法逐年扣除或者是在发生当年一次性扣除。准备 金是一种特殊的费用扣除形式，是指为使将来发生的用于某些特定用途的费用或 投资有资金来源支持，可以从企业的所得中按照一定的标准预提费用而不纳税。 出于促进技术创新的特定准备金主要有投资准备金、技术开发准备金等。与加速 折旧相比，准备金是一种事后的鼓励，以一部分资金的使用价值换取当前税款节 余。 2 3 5 亏损弥补 亏损弥补是指企业某一年度发生的亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥 补，减少以后年度的应纳税额，这种方式又被称为“亏损后转”，或者可以用以前年 度已纳税的利润进行弥补，退回以前年度的可纳税额，又被称为“亏损前转”。亏损 后转是目前大多数国家和地区普遍采用的一种方式。同亏损前转相比，这一方式 对风险投资的鼓励程度要小些。其主要原因是：政府要退回一部分已经入库的税 款，风险承担方式较为直接；用以后年度的利润来补偿现在的损失，投资者要损 失一定的时间价值；在通货膨胀的情况下，用将来的利润扣减现在的损失，扣减 损失的资金价值小于实际损失的价值【1 9 l 。这种方式对风险投资者有相当大的激励 作用。由于它以企业有亏损为存在前提，所以，对生产均衡、盈利状况良好的企 业无投资激励作用。 硕士学位论文 第3 章我国现行促进企业技术创新税收政策及其存在 的问题 3 1 我国现行促进企业技术创新的税收优惠政策 这些年来，为了促进和推动企业技术创新的，我国相继出台了一系列税收优 惠政策，这些政策主要包括以下方面： 3 1 1 关于流转税的优惠政策 ( 1 ) 增值税。2 0 世纪9 0 年代末，财政部、国家税务总局下发了关于贯彻落实 中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关 税收问题的通知确定了对一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品按 1 7 征税后，对实际税负超过6 的部分，实际即征即退。2 0 0 0 年6 月，为进一步 支持软件产业和集成电路产业的发展，国务院印发了关于鼓励软件产业和集成 电路产业发展若干政策的通知，对软件产品和集成电路的税收优惠政策作了进 一步的调整，计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质( 包 括软盘、硬盘、光盘等) ，经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、 所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。在2 0 1 0 年前，对增值税实际税 负超过3 的部分，实行即征即退。另外，一般企业( 包括外商投资企业和外国企 业以及内资企业) ，直接用于科学研究，科学试验和教学的进口仪器、设备免征 增值税。( 2 ) 营业税。为了支持科技成果转化为生产力，我国在1 9 8 5 年出台了对科 研单位技术转让免征营业税的政策。1 9 8 6 年又将此项政策的适用范围扩大到了大 专院校。为了进一步促进科研事业的发展，鼓励技术创新和高新技术企业的发展， 1 9 9 9 年以后，财政部和国家税务总局根据党中央、国务院的有关决定，出台了一 系列支持科技发展的营业税优惠政策，包括对单位和个人( 包括外商投资企业、 外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人) 从事技术转让、技术开发 业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。对个人转 让著作权免征营业税；对单位和个人转让以技术投资入股取得的收入不征营业税。 ( 3 ) 关税及进口环节流转税。在进出口环节，国家也规定了若干促进高新技术企业 发展的税收政策从1 9 9 8 年1 月1 日起，我国对于国家鼓励的投资项耳，对企业 ( 包括外商投资企业外国企业) 为生产国家高新技术产品目录的产品而进口 所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件。除按照国发 【1 9 9 7 】3 7 号文件规定的国内投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免 征关税和进口环节增值税；对企业( 包括外商投资企业、外国企业) 引进属于国 家高新技术产品目录所列的先进技术，按合同规定向境外支付的软件费，免征 促进企业技术创新的税收政策研究 关税和进口环节增值税；对列入科技部、外经贸部 中国高新技术商品出口目录 的产品，凡出口退税率未达到征税率的，经国家税务总局核准，产品出口后，可 按征税率及现行出口退税管理规定办理出口退税。 3 1 2 关于所得税的优惠政策 我国对高新技术产业的所得税类税收鼓励基本上有三类：第一类是减免所得 税；第二类是增加税前扣除，第三类是不计应税收入。具体来说可分为以下两个 方面：( 1 ) 对外商投资企业和外国企业的所得税优惠。我国作为一个发展中国家， 鼓励外资引进和外商投资是常用政策。在高新技术产业的税收优惠方面，我国税 法规定，外商投资企业和外国企业中的先进技术企业，在该企业享受的免，减期 满后( 2 免3 减半政策) ，延长3 年减半征收外商投资企业和外国企业所得税；为 科研，能源、交通、农村、牧业生产及开发重要技术提供专有技术的特殊使用费， 减按l o 征税或免税，这些措施极大地促进了外商及外资投资于我国的高新技术 产业。( 2 ) 对内资企业的所得税优惠。国家在内资企业的所得税优惠政策方面与外 资企业有很大不同。我国税法规定，对科研单位和大专院校的技术成果转让、技 术培训、技术咨询、技术服务、技术承包收入免税；新办的、独立核算的咨询业、 信息业、技术服务业企业，免征2 年企业所得税；企业事业单位进行技术转让、 技术培训所得，年净收入在3 0 万元以下的，暂免征收所得税；对科研单位和大专 院校服务于各业的技术成果转让、技术培训所取得的技术性服务收入暂免征收企 业所得税；对社会力量，包括企业单位( 不含外商投资企业和外国企业) 事业单 位、社会团体、个人和个体工商户( 下同) 资助非关联的科研机构和高等学校研 究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确 定其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除；软件开发企业实际发放的 工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除，对我国境内新办软件生产企业经认 定后，自开始获利年度起，第1 年和第2 年免征企业所得税，第3 年至第5 年减 半征收企业所得税，对实际税负超过3 的增值税退款由企业用于研究开发软件产 品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 3 1 3 特定区域的税收优惠 特定区域的税收优惠政策主要包括两个方面；( 1 ) 对外商投资企业和外国企业。 我国税法规定，设在经济特区、经济技术开发区、沿海开放城市( 地区) 享受减 按t 5 或2 4 的所得税率待遇；l o 年以上的中外合资经营的高新技术企业，自获 利年度起免税2 年；投资西部鼓励类产业，享受一定期限的1 5 税率。( 2 ) 对内资 企业。我国高新技术开发区内的高新技术企业按1 5 税率征收所得税；新办的高 新技术企业，自投资年度起免2 年企业所得税。 1 4 硕士学位论文 3 1 4 其他鼓励性税收政策 鼓励企业加大技术开发费用的投入为鼓励企业进行技术改造。从1 9 9 9 年7 月1 日开始，对符合国家产业政策的各类技术改造项目购置国产设备的投资，按 4 0 的比例抵免企业所得税。从1 9 9 9 年起，高新技术企业允许其按照实际发放的 工资额在所得税前列支。为促进低污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技 术进步，自2 0 0 0 年1 月1 日起，对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野 车和小客车减征3 0 的消费税。另外，国家的科学研究单位自实行经费自主年度 起，免征房产税和车船使用税3 年。 3 2 我国现行促进企业技术创新税收政策存在的问题 3 2 1 未以技术创新项目和行为为优惠对象 大量优惠给予开发区内企业、高新技术企业、科研单位等，例如以往对技术 转让收入免征营业税只适用于科研单位，而将同样从事技术贸易的企业和民办科 研机构排除在外；企业所得税优惠政策只对高新技术开发区的企业适用，对大量 不在高新技术开发区的企业则无此优惠，这类优惠共同的特点是以企业的某种类 别身份为基础，企业的身份一旦确定，很少作相应调整。这样使得企业的非技术 性收入也享受了优惠待遇，同时在我国政府尚未将其纳入税收支出预算管理，政 策透明度不高，与其配套的政策执行效率监督体系也未形成的情况下，导致了许 多企业为冒享优惠政策而进行弄虚作假的严重“寻租”行为。税收政策对产业性税收 优惠的弱化，造成了同一性质的产业因所处区域不同而产生税负不同，不仅不适 应国家的产业政策、有悖于税收公平，也大大局限和弱化了税收手段在促进全国 技术进步方面的作用。根据2 0 0 0 年全国r & d 资源调查，我国大中型工业企业和 有科技活动的小型企业共有3 2 万家，在2 0 0 0 年享受各级政府为鼓励企业增加科 技投入、开发新产品、新技术和新工艺而减免的各项税金总额共3 5 6 亿元；其中 有r & d 活动的企业1 7 2 万家，r & d 经费总支出4 8 9 亿元，这些企业中享受优惠 政策的有1 2 1 5 家，减免的税金为2 8 5 亿元，占r & d 经费总支出的比例为5 8 ， 企业的受益面仅为7 1 。 3 2 2 有关技术创新的税收法规体系不完善 现行的技术创新税收优惠政策，基本上是通过对一些基本税收法规的某些条 款进行修订，补充而形成的，分散于各类税收单行法规或税收文件，法规之间的 衔接性差，前后规定之间缺乏有效协调，一些有关法规的随意性强，透明度低， 这种状况造成相关经济主体的权利经常处于不稳定的状态之中，使其获得和享受 优惠政策的成本上升，从而在一定程度上制约了优惠作用的发挥。其次是技术创 促进企业技术创新的税收政策研究 新税收制度的项目孤立，不便于税收宏观调控和管理功能的充分发挥。在科技立 法中，缺乏一个总体规划，多数表现为近年来的一些补充规定，各种规定之间经 常出现交叉重叠或遗漏不全，有些过时规定没有及时废止。再次是税收的单一立 法体制不能完全适应地方科技发展的需要和可能制定税收规定，而且不利于因时 因地制宜地调控配置区域性税收资源和地方税体系的构建及分税制的实施和完 善，同时还可能诱发地方政府的越权行为。 3 2 3 缺乏对科学成果转化应用的优惠 应用技术研究阶段，特别是中试阶段的风险较大，投入往往占整个r & d 投入 的7 0 一8 0 ，应成为政策扶持的重点，但多数税收优惠政策是针对科技开发和开 发者制定的，如对企业单位“四技”收入( 技术转让、技术开发业务和与之相关的技 术咨询、技术服务) 3 0 万以下部分免征所得税；财政部、国家税务总局于1 9 9 6 年 发布的 关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知中规定“赢利企业r & d 费用比上年增加1 0 以上部分按1 5 0 税前扣除”等，而对科学成果转化的主要实 施者和应用者生产企业来说，只有对其从事农业技术服务免征营业税，“四技 收入3 0 万以下部分免征所得税以及对部分中试及试销产品免征增值税。即使在这 些政策规定中，也是偏重于技术转让及技术服务的优惠，优惠政策没有对应用科 学成果的生产企业给予明确的、实质性的优惠措施，如生产企业参与科技成果中 试经费、新产品的试销费用、新工艺和新技术的试用费用，都没有明确的优惠措 施，政策实施的结果是：往往是使那些已经具备较强科技实力的企业以及有成果 转化收入的单位成为最大的收益者，而对于那些技术落后、亟待更新改造以及正 在进行研究开发与成果转化阶段的企业，缺少应有的税收激励措旃，因而难以鼓 励、吸引生产企业真正参与科学成果的转化。 3 2 4 对产学研联合开发与实施科学成果转化支持不够 各种形式的产、学、研联合科技开发实体是一种很好的科技开发与实施转化 的组织形式，它可以使企业和科研院所、大专院校进行优势互补，这种以企业投 入为主，更加强调社会分工的“战略联盟”、“共同体的模式是未来的新型科技体制 p 2 1 税收政策对科研院所与一个或数个企业组成的开发与应用联合组织或企业予 以综合性的支持政策，可以在一定范围内促进实现科技开发与成果转化的有机衔 接。但目前的税收政策对这种组织形式缺乏相应的优惠措施，仅有关于对这种联 合组织( 由企业与科研院所、大专院校组成的联合开发集团公司) 成员所缴纳的 技术开发费用准予列入管理费用的规定。 3 2 5 缺乏对科技人才的激励 人才是实现企业技术创新的最重要的因素，对科技进步的鼓励和刺激，最终 硕士学位论文 要归结到对科技人员个人纳税的优惠上而现有的税收政策并没有体现对人力资 本的激励个人所得税没有考虑科技人才教育投资成本大的情况，没有实行税前 足额扣除的优惠例如对红股征收个人所得税阻碍了企业内部技术人员持股制度 的推行。对技术人员的发明、成果转让收益征税，削弱了技术人才投身技术创新 的积极性和对成果进行转化的热情。 3 2 6 技术创新税收优惠方式单调 直接优惠具有透明度高、激励性强的特点，但受益对象主要是那些已经和能 够获得技术创新收益的企业，而对那些尚未或正在技术创新的企业则无税收激励， 强调的事后利益的让渡，对于引导企业事前进行技术改革和科研开发的作用较弱。 以定期减免税措施为例，在没有对企业关联交易的严格规定和较强地征管情况， 企业进行避税易如反掌，导致对税基的严重侵蚀，尽管十年的经营期限一定程度 上限制了企业以关闭，重开另一个企业延长免税期的税收套利行为，但对承担高 失败风险的企业技术创新是一种歧视阳间接优惠主要表现为对企业税基的减免， 强调的是事前的调整，有利于降低企业技术创新投资的资本成本。而对于发达国 家普遍采用的加速折旧、投资抵免、技术开发基金等手段和举措运用较少，这对 扶持更多的企业开展技术创新有很大负面影响。 3 2 7 以所得税为主的税收优惠明显缺乏支持力度 由于新技术、新工艺不断被采用，高新技术产品成本结构已经发生了根本性 的变化，直接成本所占的比例不断降低，间接费用的比例大大增加，大量的研发 费用、技术转让费用等无形资产以及科技咨询的投入往往大于有形资产的投入， 这些开支目前都不能抵扣进项税额。新产品上市需要大量的广告宣传费用，这些 也不能抵扣进项税额p 6 】。现行增值税制度人为地把纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人，凡达不到销售标准的纳税人，不管企业会计是否健全都被界定为小规 模纳税人，这种界定把很大一部分中小企业都划入了小规模纳税人之列，而小规 模纳税人较高的征收率( 工业6 ，商业4 ) 使其的实际税负远高于一般纳税人( 工 业4 ，商业2 4 ) 。由于流转税采用出厂征收的办法，也就是销售尚未实现或货 款尚未收回，也要缴纳税款。高新技术产品的销售，不同于传统贸易，有些产品 销售的实现要经过对发出货物的安装、调试、维护，升级甚至退货改进等诸多环 节，时间过程比较长，少则几个月，多则几年，情况比较复杂和特殊p 7 l 。按照现 行增值税确认销售收入的原则，高新技术产品发出后，就应视为实现销售，要缴 纳增值税，这样企业要预先垫付税款，加重了企业的资金负担。这些都导致高新 技术含量的产品增值税税额高，抑制了企业应用新技术，从事技术成果转化的积 极性。税收优惠以所得税为主，在我国多数企业目前处于微利或亏损情况下，这 种优惠措施基本起不到鼓励企业采用新技术、生产新产品的作用。例如为了鼓励 1 7 促进企业技术创新的税收政策研究 高新技术产业的发展，企业所得税条例规定，新办的高新技术企业自投产年度起 免征所得税两年。但在现实中，新办企业产品从研发、试制、改进到批量生产周 期长，投产两年很少盈利，甚至亏损，致使这一优惠政策没有太多实际意义，与 促进高新技术企业发展的初衷违背。 3 2 8 具体优惠措施不符合、t o 补贴与反补贴规则 与、0 相关规定冲突。我国已经加入w t 0 ，在w r o 的众多协议中，除了 原则性的总协议外，对国内税收优惠影响最大的是补贴与反补贴措施协议 根据该协议对“补贴”的定义，我国高新技术领域的一些税收优惠政策显然属于“可 控告性补贴”范畴，以鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策涉及的增 位税和所得税优惠政策为例。该政策规定，经认定的新办软件和集成电路企业， 自获利年度起，享受所得税。两免三减”优惠。这条政策明显有悖于补贴专项性 限制原则。又如软件和集成电路企业销售自行开发的软件产品增值税实际税负超 过3 、集成电路实际税负超过6 的部分即征即退，进口自用设备等免征进口环 节增位税的优惠政策同样有悖于补贴专项性限制原则，如果涉及产品出口，将会 面临黄灯条款的约束。 3 2 9 针对风险投资方的激励不足 风险投资一般存在三个主体，分别是投资者、风险投资机构、风险企业。狭 义的风险投资是指通过向不成熟的高新技术企业提供股权资本，并为其提供管理 和经营服务，期望在企业发展到相对成熟后，通过股权转让获取高额收益的投资 行为【4 ，】，其目的不是为了获得企业的所有权，流动性或退出机制才是至关重要的 ( 王雄伟，2 0 0 6 ) 。风险投资退出方式主要有三种：一是首次公开上市( 口o ) ；二是企 业兼并收购；三是清算。 证券交易税费偏高，风险投资难以上市退出。1 9 9 8 年以来，我国证券交易印 花税税率三次下调，到2 0 0 1 年1 1 月调整为按0 2 的税率双边征收，2 0 0 5 年初调 整为0 1 。从国际比较来看，世界证券交易所联合会的5 6 个成员中，目前只有 1 9 个还保留有证券交易印花税，其中我国的印花税率水平在2 0 0 5 年初调整前排在 第五位，2 0 0 5 年初调整后仍属于高税率国家之列。目前，我国的证券交易市场税 费负担相对较重。沪、深两市交易佣金率为3 ，交易印花税l ，且两者均是双 向收取，投资者承担的双边证券交易税费率达8 ，增加了高新技术企业的上市成 本，阻碍了风险资本的退出。 目前在美国的风险投资组织中，有限合伙制公司l 约占8 0 以上。有限合伙 制的风险投资企业在实际运营过程中也称风险投资合伙公司或有限合伙公司，或 简称风险投资公司，它是指投资者出资并对合伙企业负有限责任，管理人在董事 会的监督下负责风险资本的具体运作，并对合伙企业负无限责任的公司( 金永红等， 1 8 硕士学位论文 2 0 0 2 ) 我国风险投资可能会采取信托基金制、有限合伙制、公司制三种形式根 据我国目前税法，信托基金对投资者所获利润无需缴纳企业所得税，但风险投资 基金尚无立法；有限合伙目前也不具备法律资格，按所得税法，合伙企业不仅要 交3 3 的企业所得税，而且合伙人还要交2 0 的个人所得税，存在重复征税问题， 实际税负达到1 ( 1 - 3 3 x 1 2 0 产4 6 4 ；采用公司制，不仅设立困难，而且企业获 得的利润在缴纳企业所得税之后，剩余利润无论用来转增资本，还是分配给股东， 同样需要缴纳所得税，因而同样存在重复征税问题m 】。在沉重的税负和投资者规 避风险的合理动机制约下，风险投资业难以有长足的发展。 1 9 促进企业技术创新的税收政策研究 第4 章促进企业技术创新税收政策的国际比较 4 1 国外促进企业技术创新税收政策比较 4 1 1 美国促进企业技术创新的税收政策 ( 1 ) 鼓励企业科研。公司能够申请研究和实验抵免，抵免额为符合条件的研究 费用的2 0 。( 2 ) 鼓励风险投资在1 9 5 8 年，美国国会通过小企业投资法，规 定由美国小企业管理局颁布执照的专门从事风险投资的民营公司，除了可用自筹 资金投资外，还被允许向s b a 申请软贷款用于投资，这种投资可享受相应的特殊 税收优惠。美国国内内收入法第1 2 2 4 部分规定，对小型企业投入2 5 万美元的投 资者，在此项投资中遭到的任何资本损失，都可以冲抵其一般收入( 3 ) 8 0 年代税 制改革中的税收优惠政策。在美国1 9 8 0 年以前，企业从事技术创新活动被认为是 商业行为，应由企业自己承担风险。1 9 8 1 年美国里根政府的经济复兴税法规 定，纳税人可把发生的与贸易或商业活动有关的r & d 支出，直接作为可扣除费用 予以抵扣，而不作为资本性支出，凡是当年r d 开支超过前3 年r & d 平均支出 值的，其增加部分给予2 5 的税收抵免，如果企业当年没有应纳税所得额，则允 许减免额和费用扣除往前结转3 年，往后结转7 年，其中费用扣除顺延最长可达 1 5 年；如果有经营净亏损，公司可以选择本年度的经营净亏损可以抵转至前三年， 以抵消以前年度( 从最早一年开始) 的应税所得，并申请退还已缴纳的所得税；有未 抵消的经营净亏损，可以抵后1 5 年；也可以选择仅将年度的经营净亏损抵后1 5 年。企业一经选择，即不能改变；对试验研究用机械设备，折旧期限缩短为3 年， 产业用设备折| 日年限减为5 年；企业向高等院校赠送供研究用的新设备时，减税 范围扩大。 4 1 2 法国促进企业技术创新的税收政策 1 9 8 3 年。法国高新技术开发投资税收优惠规定，凡是r & d 投资比上年增 加的企业，经批准可抵免相当于r & d 支出增加额的2 5 的企业所得税。后来改为， 凡是r & d 投资比前两年平均值增加的企业，经审核批准后，可以免缴相当于r d 投资增加额5 0 的企业所得税( 最高限额为5 0 0 万法郎) 。法国1 9 8 5 年规定风险投 资公司从持有的非上市股票获得的收益或资本净收益可免缴所得税，免税额最高 可达收益的l 3 。公司出让技术获得符合条件的技术转让收入，作为长期资本利得， 按1 9 的税率征税，否则实行3 3 3 3