（金融学专业论文）我国寿险公司预算管理问题研究.pdf

摘要 一、论文选嚣与研究意义 当前，国内寿险行业的竞争非常激烈。各家寿险公司都在通过开 发新险种、改善服务质量等手段，积极开拓市场，努力扩大市场份额， 提高经营管理水平。总体上讲，国内公司基本上是在同一水平上竞争， 相互之间差别不是很大；但与国际寿险业的经营水平和管理水平相 比，差距还是不小。随着我国加入w t o ，这种差距就会越来越快地转 变为事实，从而影响我国保险公司的竞争力。 而其中，差距最明显的是预算管理。随着现代管理科学的形成和 发展，预算理论也有了新的变化和发展：明确地把预算和战略联系在 一起，以改变传统预算中重内不重外的近视效应；实行行为观预算， 运用激励机制充分调动企业各级各单位各成员的积极性和创造性；平 衡采用财务信息与非财务信息( 如数量和时间) ，向所有员工指明在 预算期内需对业绩进行持续的改进。参与式预算，k a i z e n 预算等新 方法层出不穷。预算广泛地应用于全面质量管理，作业成本管理之中 并扮演着重要角色。相比之下，我国企业，尤其是保险企业，大都停 留在传统预算阶段，有些企业甚至认为预算只是例行公事的账面游戏 而已。 为了提高中国保险业经营的技术水平，有识之士认为首先要提高 预算管理水平。笔者不才，选了“我国寿险公司预算管理问题研究” 这一主题进行探讨，希冀收到抛砖引玉之效。本文的总体思路是：以 当前的预算控制理论为基础，结合我国寿险公司实际情况，阐述我国 寿险公司预算的特点，并按组织结构将公司各职能部门划分为投资中 心、利润中心、收入中心和费用中心，并根据具体情况选择合适的财 务和非财务指标进行考核。同时，对寿险公司全面预算和保险新产品 的风险预算也分别作了重点阐述，这样，就形成了一个较完整的寿险 公司预算管理的研究框架。 二、论文主要贡献 1 选题新颖，切合实际，实用性强。作者在选题时跳出了保险 专业的专业局限性，选择了集保险学、财务学、会计学、管理学等学 科交叉之处的寿险公司预算管理作为研究对象。 2 在研究方法方面，把平衡计分卡法、本量利分析和经营杠杆 分析等财务理论引入寿险公司预算管理，将这些财务理论和方法与寿 险公司预算管理相结合。 31 在研究内容方面，作者尽力为我国寿险公司预算管理构建了 一个较为完整的框架。 三、论文思路及逻辑结构 全文可分为五个部分，具体阐述如下： 第一部分为引论。主要介绍预算的一些基本知识，包括预算的概 念、分类、作用以及局限性( 如“道德风险”和”功能紊乱”) 等， 重点介绍了当代预算理论的新发展，为以后章节的展开作一些铺垫性 工作。 第二部分主要介绍寿险公司预算的特点。 首先简单介绍保险企业预算的特点：保险企业预算的全方位性； 特别注重风险预算，重视对保险需求的分析和预测。本文将在第五章 专门论述新产品的风险预算问题。 接着详细介绍寿险公司预算的特点：除了具有上一节所论述的保 险企业预算的三个特点外，由于寿险公司业务经营的相对特殊性，使 我国寿险公司预算有其自身的特点，这些特点主要通过以下两个方面 来体现： 1 独具特色的寿险公司财务预算。业务性质的特殊性决定了其 会计核算的特殊性，而这种特殊性必将通过资产负债表、损益表、现 金流量表表现出来，形成其独特的个性。如在资产负债表中，在资产 方面，保险企业因保险产品是无形的故没有存货项目；我国寿险公司 的投资方式以银行存款和政府债券为主，故这两项资产比重较大，而 随着国家对保险公司的投资方式逐渐放开，证券投资基金等所占的比 例将逐渐加大；负债方面，保险企业负债的最大特色在于其不确定性。 负债的另一个特色是各种准备金的提取都有需要进行估计得出。在利 润表中，保险企业的利润，并非按个别业务计算汇总而成，而是根据 全体业务计算而成，这是保险依据大数法则经营的必然结果；保险企 业的利润由承保利润与投资利润组成；保险企业的利润计算与一般企 业不同，其对成本的计算全凭估计，并非根据实际生产成本决定，这 个特点导致了各年度间的利润可比性差。人寿保险另一个独特之处在 于其新增业务负担( n e wb u s i n e s ss t r a i n ) 。而寿险盈余分配中保户 利益重于股东利益也是寿险的一大特点。 2 颇有特点的成本管理预算。保险产品的成本是事先确定的， 它不同于其它行业的成本，而具有以下特点：成本的估计性；无单 位产品成本，只有单位期望成本：成本的不确定性；成本对销售数量 的依赖性以及风险成本的客观性等特点。这些特点决定了寿险公司成 本管理预算的特点：首先，风险成本和风险经营成本性质各异，所以 成本管理预算分为风险成本管理预算和风险经营成本管理预算两方 面进行，且各自构成相对独立的体系；其次，在管理环节上，更注重 成本预测环节，它是决定以后经营成败的关键；再次，在核算上，只 核算单位产品的期望成本，因为单位产品的实际成本不可得且没有实 际意义；最后，成本管理预算的目的不同于工业企业，要降低成本中 风险成本的不稳定性。 第三部分主要介绍我国寿险公司全面预算体系。全面预算体 系是以销售预算为起点，以预计财务报表为终点。通过销售预算得出 销售数量、保费收入、分保费收入、应收保费等各项指标的数据，接 着在销售预算的基础上，分别制订投资预算、保险金的赔付与给付预 算、佣金手续费支出预算、销售及营业费用预算和准备金及准备金提 转差预算。以上这些预算和独立制订出的资本预算相结合，为编制三 大财务报表预算提供数据。其具体的业务流程图如下： f 销售预算善严预算l7 l 孜贤坝算 上上上上 保险金佣金、手锖售及再保险 资本支出预 的赔付续费支营业费预算 算 或给付出预算用预算 预算 iill r士1r 叫预计损益表h 预计资产负债表h 预计现金泄表h 现金预算 ljlol ，陲妻翁雒 最后，介绍我国寿险公司预算的编制方法，重点介绍了作业基础 预算和k a i z e n 预算。 第四部分是以开发新保单为例，介绍寿险公司风险预算。一项保 险新产品的推出，主要面临以下几种风险。 1 市场容量风险是否有足够多的客户来购买该保险产 品，使保险公司不至于亏本经营。可用本量利分析( 盈亏平衡点分析) 来解决这一问题。 2 利润的稳定性风险一- - t i l l 销售量的变动对利润变动的影 响程度是不是很大? 这一问题可用经营杠杆来分析。 3 盈余的充足度风险一一在保险会计准则( 我国为保险公 司会计制度) ，新保单的推出将减少第一年的公司盈余，这是因为新 合同费用于签单年全数作为费用核算，造成新合同费用往往使寿险 公司业务愈好，第一年亏损愈大；相反地业务愈差，反而有利于损 益数字的显现。之所以会有这样的矛盾，完全是准备金的计提和权 责发生制原则相互冲突造成的，是寿险精算和会计核算之间协调不 够的结果。解决的方法是将费用按权责发生制原则在各受益年度内 分担。 接着，笔者分别对以上三种方法进行详细讨论。 第五部分主要介绍我国寿险公司组织结构与责任中心的划分。 主要为： 首先讲述组织结构与责任中心。首先简单介绍一下各责任中心 的定义及其主要内容；接着讲述我国寿险公司责任中心的划分；最 后加上几点说明：资金运作部虽然掌管整个公司闲置资金的投资运 作业务，但它并不是投资中心；各分公司是利润中心而不是投资中 心；专业网站为费用中心，而不是收入中心或利润中心。 接着讲述各责任中心的财务考核指标。费用中心的考核指标主 要有：责任费用总额、人均责任费用、预算费用节约率、人均责任 费用降低率和主要费用项目责任降低率。收入中心的考核指标主要 有；保费收入目标完成百分比、保单销售量目标完成百分比、保费 回收平均天数、坏账发生率和人均保费。在对利润中心考核时，保 费费用率是前提性指标，只有在保费费用率控制在一定的范围内这 一前提下，该中心才具有被考核的资格，相应的财务指标分别为超 额计提的长期责任准备金和长期责任准备金提取率。而投资中心则 可用投资收益率、剩余收益、销售收益率、经济增加值和现金回收 率这五个指标来考核。 最后讲述寿险公司的非财务业绩评价方法及指标。各项财务业 绩评价指标是从财务职能发展而来的，但随着现代公司管理理论的 发展，要求把战略和远景而不是控制置于中心位置。以此为背景， 各项非财务业绩评价方法便应运而生了。非财务业绩评价指标的设 立，必须充分结合公司的目标、使命和发展战略。不同行业的企业 和同一行业的不同企业，其目标，使命和战略各不相同，其业绩衡 量指标也不相同。至今发展得比较成熟且被广大公司采用的非财务 业绩评价方法为“平衡计分卡”法。笔者试着将这套方法引入寿险 公司，建立寿险公司非财务业绩评价体系。 关键词：预算预算管理平衡计分卡法 本量利分析经营杠杆分析 a b s t r a c t 一、办er e s e a r c ht o p i ca n dt h es i g n i f i c a n c eo f t h et o p i c t h eg a po fm a n a g e r i a ll e v e lb e t w e e nc h i n e s ei n s u r a n c ec o m p a n i e s a n d f o r e i g n i n s u r a n c e c o m p a n i e s i s w i d e ，i n w h i c h b h d g e f i n g m a n a g e m e n ti st h em o s ts e r i o u so n e w i t ht h ed e v e l o p m e n to fm o d e m m a n a g e r i a ls c i e n c e ，t h eb u d g e tt h e o r yi sc h a n g i n gt o o ：l i n k i n gb u d g e t e x p l i c i t l yt os t r a t e g y ；u s i n ga c t i v i t y - b a s e db u d g e t i n gt og u i d ea r e a sf o r c o s tr e d u c t i o n ；t a i l o r i n gt h eb u d g e tc y c l et ot h ep u r p o s eo fb u d g e t i n g ； b a l a n c ef i n a n c i a la s p e c t sw i t hb o t hn o n - f i n a n c i a l ( s u c ha sq u a l i t ya n d t i m e ) a s p e c t s ；s i g n a l i n gt o a l l e m p l o y e e st h en e e df o r c o n t i n u o u s i m p r o v e m e n to fp e r f o r m a n c ew i t h i nt h eb u d g e tp e r i o d b u ti nc h i n a ， e s p e c i a l l yi ni n s u r a n c es e c t i o n ，t h eb u d g e t i n gm a n a g e m e n ti so n l yo n t r a d i t i o n a ls t a g e ，s os y s t e m a t i cs t u d i e so ni ta r eb a d l yn e e d e d t h i s d i s s e r t a t i o nw i l ls y s t e m a t i c a l l yd i s c u s st h eb u d g e t i n gm a n a g e m e n to f c h i n e s el i f ei n s u r a n c ec o m p a n i e s 二、i n n o v a t i o no f t h i sd i s s e r t a t i o n 1 i n n o v a t i o na n dp r a c t i c a b i l i t yi nt o p i cs e l e c t i o n b e y o n dt h el i m i t o ft h ei n s u r a n c e ，t h ea u t h o rc h o o s e st h es u b j e c to fb u d g e tm a n a g e m e n t t h a ts t a n d sa sac r o s s - d i s c i l i l i n es c i e n c et h a ti n c l u d e si n s u r a n c e ，f i n a n c e ， a c c o u n t i n ga n dm a n a g e m e n ts c i e n c e 2 c o n t r i b u t i o ni na n a l y t i c a lt 0 0 1 t h eb a l a n c e ds c o r e c a r d , b r e a k - e v e na n a l y s i sa n do p e r a t i n gl e v e r a g ea r eu s e dt oa n a l y z e b u d g e t i n gm a n a g e m e n to f c h i n e s el i f ei n s u r a n c ec o m p a n i e s 3 c o n s t r u c tat h e o r e t i c a lf r a m e w o r ko fb u d g e t i n gm a n a g e m e n to f c h i n e s el i f ei n s u r a n c ec o m p a n i e s 三、s u u c t u r eo f t h i sd i s s e r t a t i o n sk n o w l e d g ep o i n t s ，s u c h a st h ed e f i n i t i o n , t y p e ，c o m p o n e n t s ，u s ea n dl i m i t a t i o n ( i n c l u d i n g “m o r a l r i s k a n d “d y s f u n c t i o n s ，) o fb u d g e t a n dt h ea u t h o re m p h a s i z e so nn e w d e v e l o p m e n to fm o d e mb u d g e tt h e o r yi nc o m p a r i s o nw i t ht r a d i t i o n a l b u d g e t ，w h i c hp l a y saf u n d a m e n t a lr o l es oa st od i s c u s st h ef o l l o w i n g s e c t i o n s s e c t i o nt w o ：b u d g e tf e a t u r e so f l i f ei n s u r a n c ec o m p a n i e s t h i ss e c t i o ni sd i v i d e di n t ot w os u b s e c t i o n s t h ef i r s ts u b s e c t i o n b r i e f l ye x p l a i n st h r e eb u d g e tf e a t u r e so fi n s u r a n c ec o m p a n i e s ：a l l - r o u n d s i d e s ；a r a c h i n gi m p o r t a n c et or i s kp l a n n i n g ；p a y i n ga t t e n t i o nt o t h e a n a l y s i sa n df o r e c a s t o fi n s u r a n c ed e m a n d w ew i l l t a l ka b o u tr i s k p l a n n i n gf o r n e wi n s u r a n c ep r o d u c t si ns e c t i o nf o u r t h es e c o n d s u b s e c t i o ng i v e sam i n u t ed e s c r i p t i o no ft h eb u d g e tf e a t u r e so fl i f e i n s u r a n c ec o m p a n i e s a c c o r d i n gt ot h ec o m p a r a t i v es i n g u l a r i t yo fl i f e i n s u r a n c ea c c o u n t i n g , i th a si t so w nf e a t u r e sb e s i d e st h et h r e ef e a t u r e so f t o t a li n s u r a n c ec o m p a n i e s ，w h i c hc a l lb ee m b o d i e df r o mt w of a c t o r s ：o n e i st h ef i n a n c i a lb u d g e t , t h eo t h e ri sc o s tb u d g e t s e c t i o nt h r e e ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e to fc h i n e s el i f ei n s u r a n c e c o m p a n i e s t h i ss e c t i o ni sd i v i d e di n t ot h r e es u b s e c t i o n s t h ef i r s ts u b s e c t i o n g i v e sa no v e r a l la n a l y s i so nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e ts y s t e m ：t h ef i r s t s t e pi s s e l lf o r e c a s t ；t h e nr e v e n u eb u d g e t , c o m p e n s a t i o n & p a y m e n t b u d g e t , f e e & c o m m i s s i o nb u d g e t ，o p e r a t i n ge x p e n s eb u d g e t ，r e i n s u r a n c e b u d g e t ，i n v e s t m e n tb u d g e t , a n dc a p i t a lb u d g e t ；a tl a s tp r of o r m af i n a n c i a l s t a t e m e n t ：p r of o r m a i n c o m es t a t e m e n t , p r of o r m ab a l a n c es h e e ta n dc a s h f l o w ss t a t e m e n t s e c o n d l y , t h ea u t h o rg i v e sad e t a i l e dd i m e n s i o no ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e ts y s t e m i nt h e l a s t s u b s e c t i o n , l i f ei n s u r a n c e b u d g e tt o o l sa l ed i s c u s s e d , e s p e c i a l l yt h ea c t i v i t y - 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f i n a n c i a lv a l u a t i o na n di n d e x s y s t e m c o m p a n i e so n l yc a l lb eg a u g e di no n es i d eb yf i n a n c i a lv a l u a t i o n , b u t w i l ht h ek n o w l e d g ee c o n o m ys t a g e c o m i n gi n t ob e i n g , w en e e da c o m p r e h e n s i v ev a l u a t i o n , n o to n l yf r o mf i n a n c i a la s p e c t ，b u ta l s of r o m t h eo t h e ra s p e c t s ( s u c ha sc u s t o m e rs a t i s f a c t o r yr a t i o ，q u a l i t yl e v e l ， e m p l o y e e st r a i n i n ga n ds oo n ) ，t h a ti sn o n - f i n a n c i a lv a l u a t i o ns y s t e m t h em o s tp o p u l a rn o n f i n a n c i a lv a l u a t i o nm e t h o di s b a l a n c e ds c o r e c a r d i nt h i ss u b s e c t i o n , t h ea u t h o rw i l li n t r o d u c ei ti n t ob u d g e t i n gm a n a g e m e n t o fc h i n e s el i f ei n s l f f a l l c ec o m p a n i e s k e y w o r d ：b u d g e t , b u d g e t i n gm a n a g e m e n t ， b a l a n c e ds c o r e c a r d , b r e a k - e v e na n a l y s i s ， o p e r a t i n gl e v e r a g ea n a l y s i s 第一部分绪论 在组织的计划和控制中，预算是使用得最为广泛的工具之一。 调查表明：全球许多地区的大中型公司几乎都采用了预算。预算制 度促使管理者们着眼未来，前瞻性的视野让管理者们更好地发掘机 会。同时使他们能预见问题并采取措旅消除或减缓经营中的不利局 面。如同一位观察家所说的：“很少有商家计划失败，而许多失败的 商家都是没有计划。”( f e wb u s i n e s sp l a nt of a i l ，b u tm a n yo f t h o s et h a tf l o pf a i l e dt op l a n ) 一、预算及预算循环 预算是管理层在计划中设定的对未来一个时期的数量表述缈。它 既包括这些计划的财务方面也包括非财务方面，是公司在近期内如 何发展的一个执行蓝图。财务预算量化了管理层对未来收入、现金 流量及财务状况的预期。每个财务报表是根据以前时期制作的，而 财务预算报表是根据将来时期制作的比如说，预算利润表、预 算现金流量表、预算资产负债表。 一个管理良好的组织通常经历以下的预算循环圆。 1 编制整个组织及其各个子件的经营计划。对于预期目标，管 理层要达成共识。 2 提供一个参考框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。 3 调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。 4 考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。 5 为了使整个预算工作有条不紊的进行，一般在企业内部专设 一个预算委员会负责预算编制并监督实施。它通常由企业领导、供 产销财务等部门主管人员以及总会计师等组成。其主要任务是，制 订和颁布有关预算制度的全盘政策，审查和协调各部门的预算申报 工作，处理有关方面在编制预算时可能发生的矛盾和争执，最后， 。霍恩格伦等( 2 3 0 0 ) s o u t h - w e s t e r np u b f i s h i n gc o 2 4 财政部会计司“关于保险公司会计制度改革中的理论问题” 会计研究 1 9 9 9 4 2 5 候致远“论建立我国保险法定会计制度”金融会计1 9 9 8 2 2 6 张良生“论保险行业会计