（经济法学专业论文）wto《海关估价协议》与反价格瞒骗问题研究.pdf

摘要 本文以我国承诺全面遵守并实施w t o 海关估价协议为背景， 以定性研究方法为主，较详细地阐述了本文对w t o 海关估价协议 内容及精神的理解，并以此为度，描述了我国海关条例的修改内 容并进行了评述，针对实施w t o 海关估价协议以及我国新海关 条例所产生的大量价格瞒骗问题，分析了导致这种现象出现的海关 审价管理方面的多种原因，在此基础上提出了建立现代海关估价工作 机制的对策建议。本研究的中心思想是，在全面实施w t o 海关估价 协议和我国新关税条例既定的前提下，要有效制止当前以价格 瞒骗为主要方式的走私犯罪，需要我国海关建立现代化的审价工作机 制。 海关估价是海关对进出口货物完税价格的审定与确认，是海关征 税业务的前提与基础，而海关的一项最重要的工作，就是通过征收进 出口货物的关税，为国家财政聚集财富。海关估价作为完成这一项任 务的先决条件，而重要性不言而喻。与此同时，关税的公平与否，对 于促进与阻碍一国的对外贸易，更具有直接作用，因此，海关估价成 为在经济全球化条件下各国为发展国际贸易的主要谈判议题。 国际间第一个关于海关估价的协议，是1 9 4 7 年问世的关税与贸 易总协定( g a t t ) 第七条款，它为各国缔约方的海关估价制定了统一 的行为规范。它所制定的原则，现已经为世界绝大多数国家接受。g a t t 第七条强调实际成交价格的重要性，是对过去许多国家武断地高估进 出口商品价格而提高关税征收金额，变相提高关税率，从而障碍国际 贸易行为的否定：但g a t t 第七条的规定过于笼统，故未成为一个具 有操作性的行为规范。为建立一个公平公正合理的海关估价制度，先 有g a t t ，后有w t o 都全力以赴。g a t t 于1 9 5 0 年便拟定了海关商品 估价公约即布鲁塞尔估价公约，于1 9 5 3 年正式生效；再以后， 从1 9 7 3 年到1 9 7 9 年，g a t t 在东京回合谈判中，再次把海关估价作 为重要谈判内容。这一轮谈判的结果反映在1 9 7 9 年签订的关于实 施关贸总协定第7 条的协议( 东京回合海关估价守则) 。1 9 9 4 年4 月，关于实施关贸总协定第7 条的协定即w t o 海关估价协议， 作为乌拉圭回合所达成的一揽子多边贸易协议之一，实施范围扩大到 所有w t o 的成员国。这是一个带强制性的协定，各成员国必须遵守。 w t o 海关估价协议的出现，标志着一个“公正、统一、中性”的 国际估价制度的成型。 本文对w t o 海关估价协议的研究，强调了它的宗旨、原则与 适用范围，核一t l , 是建立公正的海关估价制度与估价行为规范，以利于 促进国际贸易的发展。在对这一协议与我国海关关税条例的对比 研究中，抓住我国的海关条例与w t o 规则不相适应的具体规定，逐条 对比，使w t o 海关估价制度的内涵清晰地得以展现。 然而任何事物都有其反面。由于( ( w t o 海关估价协议所规定的 海关估价行为的前提是以实际成交价作为估税基础，因而进出口商特 别是进口商是否以真实的成交价上报海关，便成为了这一协议能否得 到真正执行的先决条件。w t o 海关估价协议所要求的海关执法背 景，建立在外贸商人是诚信可信的商人的假定之上。然而我国的现实 情况是，尽管绝大多数进出口商都是守法经营的商人，但是，却有一 部分不法商人，为了获取暴利，千方百计实施价格欺骗，扰乱正常的 贸易秩序。于是价格瞒骗就成为我国实施w t o 海关估价协议以及 以此协议为基础的我国新关税条例的最大挑战。本文揭露了当前 海关发现的不法商人的各种价格瞒骗的手法，总结归纳了这种犯罪行 为的现实与未来发展趋势。 基于以上分析，本文从我国海关对w t o 海关估价协议以及以 此协议为基础的我国新关税条例的执行状况的不尽人意之处，发 现了这样一个问题，即当前我国海关面临的大规模价格瞒骗，固然有 不法商人的本性使然，然而我国海关审价工作人员对w t o 海关估价 协议以及我国新关税条例的精神吃不透，加之现代化的海关审 价机制还未完全建立，因而我们的技术失误、管理缺陷，信息不惕等 缺点，在客观上给不法商人的价格瞒骗，提供了可乘之机。因此，本 文提出了建立现代化的海关估价工作机制的命题。为此，本文就如何 建立现代化的海关估价工作机制，提出了自己的见解。 通过以上研究，本文获得如下研究心得： 一、全面实施w t o 海关估价协议，是中国向世界做出的承诺， 是中国坚持改革开放国策的具体体现，这是不容怀疑的。实施w t o ( ( 海 关估价协议有利于促进贸易自由化，有利于建立一个公平公正的海 关估价制度。正确实施这个协议，有利于保障政府、企业( 个人) 等 各利益方的利益。 二、我国依据w t o 海关估价协议精神与规定修订的关税条 例，是我国海关税收征管国际接轨的重大举措，是履行我国向世界 承诺的具体举措，具有建设现代化海关管理制度的战略意义。 三、当前我国价格瞒骗呈上升与蔓延之势，不能归咎于w t o 海 关估价协议或我国新的关税条例的超前问题。自有海关以来， 就存在种种包括估价格瞒骗的走私行为。当前价格瞄骗所以成为主要 矛盾，恰恰是我们没有创造性地有效地落实与执行w t o 海关估价协 议和我国新的关税条例，以及这些法规所赋予的海关的权力。 四、在这种形势下，建立现代化的我国海关税收管理工作机制， 具有重大的现实意义与紧迫性。 当然，本文所进行的研究，仅是初步的与阶段性。如何建立现代 化的海关估价工作机制和现代化的海关管理制度，是一场意义深远的 理念、制度和工作手段的创新，这一历史性任务，需要反复实践才能 实现。这一切，将成为本文的未来努力研究的方向。 关键词：海关。估价，反价格瞒骗 t h et h e s i ss e t sf o r t hi t s v a l u a t i o nb ym e a n so f a b s t r a c t u n d e r s t a n d i n go fw t oa g r e e m e n to nc u s t o m s q u a l i t a t i v ee x a m i n a t i o nw i t ht h eb a c k g r o u n do f c h i n a sc o m m i t m e n tt ob r o a dc o m p l i a n c ew i t ha n di m p l e m e n t a t i o no fi h e r e g u l a t i o n si n t h e a g r e e m e n t t a k i n gw - t oa g r e e m e n to nc u s t o m s v a l u a t i o na sam e a s u r e m e n t ，i tr e v i e w st h ea d j u s t m e n t sm a d ei nc h i n a ，s c u s t o m sa n de x c i s es e r v i c eo r d i n a n c ew i t hc a u s ea n a l y s i so f h e a v yu s e o ff i c t i t i o u sc u s t o m s v a l u e s ，b r i n g i n gu p t 1 ec o u n t e r m e a s u r eo f m o d e m i z e dc u s t o m sv a l u a t i o nm e c h a n i s me s t a b l i s h m e n t w i t h t h e i m p l e m e n t a t i o no fw t oa g r e e m e n t0 1 2c u s t o m sv a l u a t i o na n dt h en e w c u s t o m sa n de x c i s es e r v i c eo r d i n a n c e ，f o ra ne f f e c t i v ep r o h i b i t i o no f c o n t r a b a n du n d e rf i c t i t i o u sc u s t o m sv a l u e s ，t h e r ei san e e dt oe s t a b l i s ha m o d e r n i z e dm e c h a n i s mf o rc u s t o m sv a l u a t i o n c u s t o m sv a l u a t i o ni sac u s t o m sp r o c e d u r et od e t e r m i n et h ec u s t o m sv a l u e o fi m p o r t e dg o o d s a st h e p r e r e q u i s i t e o fc u s t o m sr e v e n u ew h i c h c o n t r i b u t e sg r e a t l yt ow e a l t ha c c u m u l a t i o nf o rt h ec o u n t r y ，c u s t o m s v a l u a t i o ni s u n d o u b t e d l yo fg r e a ts i g n i f i c a n c e m e a n w h i l e ，t h ef a i r n e s so f c u s t o m sd u t i e sh a sd i r e c ti m p a c to na c o u n t r y sf o r e i g nt r a d e ；t h e r e f o r e ， c u s t o m sv a l u a t i o nh a sb e c o m et h em a i ni s s u eo fn e g o t i a t i o nf o r i n t e m a t i o n a lt r a d eb e t w e e nn a t i o n su n d e rt h ec o n d i t i o no f g l o b a l i z a t i o n t h ef i r s ti n t e m a t i o n a la g r e e m e n to nc u s t o m sv a l u a t i o ni sa r t i c l e o f g e n e r a la g r e e m e n to nb l r i f r sa n dt r a d e ( g a t t ) 19 4 7 i ts e t s u pa u n i f l e dc o d eo fc o n d u c ti nc u s t o m sv a l u a t i o nf o ra l lt h em e m b e r s a n dt h e p r i n c i p l e si n s t i t u t e dh a v eb e e na c c e p t e db yt h ev a s tm a j o r i t yo fc o u n t r i e s i nt h ew o r l d h o w e v e r , t h er e g u l a t i o n si na r t i c l ev i io fg a t ta r et o o a m b i g u o u s t ob e p u ti n t op r a c t i c e i no r d e rt oe s t a b l i s haf a i r ，j u s tc u s t o m s v a l u a t i o ns y s t e mw i t hr e a s o n ，b o t hg a t ta n di t ss u c c e s s o rw t oh a v e s p a r e dn oe f f o r t i nt h ew h o l ep r o c e s s g a t ts k e t c h e do u tb r u s s e l s d e f i n i t i o no f v a l u a t i o ni n1 9 5 0 ，w h i c hc a m ei n t oe f f e c ti n1 9 5 3 ；i nt o k y o r o u n df r o m19 7 3t o19 7 9 ，g a t tt o o kc u s t o m sv a l u a t i o na g a i na sa n i m p o r t a n tc o n t e n ti nt h en e g o t i a t i o nw h i c hr e s u l t e di nt h et o k y o r o u n d c u s t o m sv a l u a t i o nr u l e s t h ea 鲻e e m e n to ni m p l e m e n t a t i o no fa r t i c l e v i io ft h eg e n e r a la g r e e m e n to nt a r i f f sa n dt r a d e 19 9 4 ，i e w t o a g r e e m e n t o nc u s t o m sv a l u a t i o n ，o n e o ft h em u l t i l a t e r a lt r a d e a g r e e m e n t sr e a c h e di nu r u g u a yr o u n d ，e x t e n d e d i t sr a n g eo fa p p l i c a t i o n t oa l lw t om e m b e rc o u n t r i e s i ti sac o m p u l s o r ya g r e e m e n tw i t hw h i c h a l lm e m b e rc o u n t r i e sm u s tc o m p l y , t h ea p p e a r a n c eo fw t oa g r e e m e n t o nc u s t o m sv a l u a t i o ni sa l li n d i c a t i o no ft h ef o r m a t i o no fa j u s t ，u n i f i e d ， n e u t r a l ”i n t e m a t i o n a lv a l u a t i o ns y s t e m t h er e s e a r c ho n m 0a g r e e m e n to nc u s t o m sv a l u a t i o ne m p h a s i z e si t s a i m s ，p r i n c i p l e sa n dr a n g eo fa p p l i c a t i o n ，f o c u s i n go nt h ee s t a b l i s h m e n t o fi u s tc u s t o m sv a l u a t i o ns y s t e ma n dc o d eo fc o n d u c t ，t op r o m o t et h e d e v e l o p m e n to fi n t e r n a t i o n a lt r a d eo fo u rc o u n t r y i nt h ec o m p a r a t i v e s t u d yb e t w e e nt h ea g r e e m e n ta n dc h i n a sc u s t o m sa n de x c i s es e r v i c e o r d i n a n c e ，t h ea u t h o rh a sg r a s p e dt h es p e c i f i cr e g u l a t i o n si no u rc u s t o m s a n de x c i s es e r v i c eo r d i n a n c ew h i c ha r ed i s c r e p a n tw i t ht h er e g u l a t i o n s i nw t o a g r e e m e n to nc u s t o m sv a l u a t i o n ，c o m p a r e dt h e mo n eb yo n e a n dc l e a r l yd i s p l a y e dt l ec o n n o t a t i o no fw t oc u s t o m sv a l u a t i o ns y s t e m h o w e v e r ；t h e c u s t o m sv a l u a t i o np r a c t i c e i na c c o r d a n c ew i t hw t o a g r e e m e n to nc u s t o m sv a l u a t i o ni sb a s e do na c t u a lt r a n s a c t i o nv a l u e ， w h e t h e rt h ei m p o r t e r sc u s t o m sd e c l a r a t i o ni st h ea c t u a lt r a n s a c t i o nv a l u e o rn o ti st h er e a lp r e r e q u i s i t ef o r 也ea g r e e m e n ti m p l e m e n t a t i o n w t o a g r e e m e n to nc u s t o m sv a l u a t i o nh o l d st h ea s s u m p t i o nt h a tf o r e i g nt r a d e m e r c h a n t sa r eo fh i g hc r e d i b i l i t ys t a n d a r d n e v e r t h e l e s s ，c h i n a sr e a l i t yi s 2 t h a tah a n d f u lo fm e r c h a n t sw o u l dr a t h e r b 【- e a kt h er u l e sb yo t i e r i n g 矗c t i t i o u sc u s t o m sv a l u e st om a k ep r o f i t a n di t h a sb e c o m et h eg r e a t e s t c h a l l e n g ef o ru st oi m p l e m e n tw t o a g r e e m e n to nc u s t o m 3v a l u a t i o n a n dt h en e wc u s t o m sa n de x c i s es e r v i c e o r d i n a n c eb a s e do nt h i s a 2 r e e m e n t t h et h e s i s d i s c l o s e s i l l e g a l m e r c h a n t s v a r i o u sw a y so f o f 话r i n 2f i c t i t i o u s c u s t o m sv a l u e s ，c o n c l u d i n gt h ec u r r e n ts i t u a t i o na n d t h ef u t u r et r e n do f t h i sk i n do f m a l e f a c t i o n b a s e do nt h ea n a l y s i sa b o v e ，t h et h e s i sh a sf o u n do u tap r o b l e mf r o mt h e u n s a t i s f a c t o r yi m p l e m e n t a t i o no f w t oa g r e e m e n to nc u s t o m sv a l u a t i o n a n dt h en e wc u s t o m sa n de x c i s es e r v i c eo r d i n a n c e a l t h o u g ht h ei l l e g a l m e r c h a n t sa r em a i n l yr e s p o n s i b l ef o ro f f e r i n gf i c t i t i o u sc u s t o m sv a l u e ， t h ec u s t o m ss t a f ri nc h a r g eo fc u s t o m sv a l u a t i o n su n f a m i l i a r i t yo f t h e s e o m c i a ld o c u m e n t sp l u st h el a c ko fam o d e r n i z e d c u s t o m sv a l u a t l o n s v s t e m 。h a v eo b j e c t i v e l yp r o v i d e do p p o r t u n i t yf o rt h o s em a l e f a c t i o n , l e t a l o n et a l k i n ga b o u tt h er e l a t e dt e c h n o l o g i c a le r r o r s ，m a n a g e m e n td e 托c t s ， i n f o n n a t i o nb a r r i e r s ，e t c t h e r e f o r e ，t h i st h e s i sb r i n g su pt 1 ep r o p o s l t l o n o fm o d e r r l i z e dc u s t o m sv a l u a t i o ns y s t e me s t a b l i s h m e n t a n de l a b o r a t e so n t h es p e c i f i cw a y st oa c h i e v ei t t h i n g sl e a r n e dt h r o u g h t h er e s e a r c h ： 1 0 v e r a l li m p l e m e n t a t i o no fw t oa g r e e m e n t o l lc u s t o m sv a l u a t i o n + 1 5 ao r o m i s ec h i n am a d et ot h ew o r l d i ti s ac o n c r e t er e t i e c t l o no f c h i n a ，sa d h e r e n c e t o i t s o p e n i n g & r e f o r m p o l i c y t h e i n m l e m e n t a t i o no fw t oa g r e e m e n t o nc u s t o m sv a l u a t i o ni sm f a y o o f t r a d el i b e r a l i z a t i o na n dt h ee s t a b l i s h m e n to f af a i ra n dj u s tc u s t o m s v a l u 撕o ns y s t e m p r o p e ri m p l e m e n t a t i o n o ft h i sa g r e e m e n tw i l l d r o t e c tt h eb e n e f i tf o rt h eg o v e r n m e n t ，e n t e r p r i s e sa n di n d i v i d u a l 8 2 c h i n a sr e v i s e dv e r s i o no fc u s t o m sa n de x c i s es e r v i c eo r d i n a n c e b a s e do nw t oa g r e e m e n to nc u s t o m sv a l u a t i o ni sa ne v i d e n c eo f 3 o u rc o u n t r y se f f o r tt ob r i n gi t sc u s o n sv a l u a t i o nm o r ei ni 【n ew i t h i n t e r n a t i o n a l p r a c t i c e s i t b e a r sa s t r a t e g i cs i g n i f i c a n c e t ot h e e s t a b l i s h m e n to fam o d e r n i z e dc u s t o m sm a n a g e m e n ts y s t e m 3 t h ed e t e r i o r a t i n gs i t u a t i o no ff i c t i t i o u sc u s t o m sv a l u e so f f e r i n gc a n n o t b eb l a m e df o rt h e l e a d i n gl e v e lo fw t oa g r e e m e n to nc u s t o m s v a l u a t i o na n dt h en e wc u s t o m sa n de x c i s es e r v i c e0 r d i n a n c e t h e r e a s o nw h yt h i si s s u eb e c o m e st h ep r i n c i p a lc o n t r a d i c t i o ni st h a tw e h a v e n te f f e c t i v e l yc a r r i e do u tt h er e g u l a t i o n sp l u st h ep o w e rt h e y h a v ee n d o w e dt oc u s t o m si nt h e s et w od o c u m e n t sw i t hi n n o v a t i o n 4 i nt h i ss i t u a t i o n ，i ti s i m p e r a t i v e a n d i m p o “a n t t oe s t a b l i s ha m o d e r n i z e dc u s t o m st a x a t i o nm a n a g e m e n ts y s t e m o fc o u r s e ，t h er e s e a r c hr e c o r d e di nt h i st h e s i si nap r e l i m i n a r yo n e h o w t oe s t a b l i s ham o d e m i z e dc u s t o m sv a l u a t i o nm e c h a n i s ma n dc u s t o m s m a n a g e m e n ts y s t e mi sa ni n n o v a t i o no fc o n c e p t , s y s t e m ，a n dw o r k i n g m e t h o d o l o g y t 1 1 i sh i s t o r i c a lt a s kn e e d sr e p e t i t i v ep r a c t i c et ob ef u l f i l l e d a n da l lt h es u b j e c t sd i s c u s s e di nt h i st h e s i sw i l lb et h e r e s e a r c hd i r e c t i o n f o rt h ea t l t h o r k e yw o r d s ：w t oa g r e e m e n t o nc u s t o m sv a l u a t i o n ， f i c t i t i o u sc u s t o m sv a l u e sp r o h i b i t i o n ， w o r k i n gi n s t i t u t i o no fc u s t o m sv a l u a t i o n ， 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标昵。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：李全 2 0 0 5 年4 月1 8 日 引言 我国加入w t o 工作组在“中国加入w t o 工作报告书”中，在回答 一些成员国提出的中国海关的征税方法与海关估价协定不一致的 问题时承诺，中国将严格遵守w t o 海关估价协议所规定的原则与 方法，确认自加入时起的两年内，中国将全面实施海关估价协定， 包括该协定所列海关估价方法，尽快改变中国在海关征税方面与船o 要求和其他成员国不一致的地方。 这一庄严承诺，把我国海关估价制度与w t o 海关估价协议尽 快接轨的问题，提上了议事日程，同时也意味着w t o 的海关估价协 议将成为我国海关估价工作的指导原则，对我国海关估价机制与操 作产生重大影响。 海关估价一般被界定成一国海关根据统一的估价标准，确定某 进出口货物的价格的行为。由此而确定的价格即成为该货物的完税基 础。在以前相当长的一段时间，海关估价曾被许多国家作为实施贸易 保护主义的一种非关税壁垒措旎，以推行贸易自由化为宗旨的g a t t 以及以后的w t o ，便将建立个全球统一的海关估价协议，作为极其 重要的工作。这一工作一直到g a t t 成立之后，各国才第一次达成就 进口货物的海关估价的国际协议一一关贸总协定第七条。又经过2 0 几年的努力，于1 9 7 9 年最终通过了关于执行关税及贸易总协定第 七条的协议( 海关估价协议) 。鉴于1 9 9 4 年结束的关贸总协定乌 拉圭回合所达成的多边协议属于一揽子性质，各成员国一经签署，所 有多边协议对其具有约束力，因此可以说 w t o 海关估价协议的实 施范围实际上已经扩展到世界贸易组织的所有成员国。因此 w t o 海 关估价协议已经是名符其实的统一的国际海关 古价制度。 我国长期以来对进出口货物主要采用从价征税，但是，由于历史 的原因，我国的海关估价制度，在许多方面与g a t t 第七条以及以后 的 w t o 海关估价协议不符。例如我国海关的“最低限价”、“参考 价”等估价手段，一直受到国际诟病，成为武断执法的标志性做法。 显然，为了促进改革开放，我国需要在海关估价方面与国际接轨。我 围海关陆价制度的改革目标是，以关贸总协定世界贸易组织海关估 价准则为基准，遵守( ( w t o 海关估价协议，以成交价作为估价的手 段。这一改革目标，已经在我国入世工作报告中向w t o 做出了承诺。 我国全面实施w t o 海关估价协定最具决定性意义的一步，是 2 0 0 3 年全面修改我国海关的关税条例。这个关税条例是1 9 8 5 年3 月7 日国务院发布实施的，于1 9 8 7 年1 2 月、1 9 9 2 年3 月两次对条 例进行了修订和补充。2 0 0 0 年全国人大常委会通过了关于修改海关 法的决定，原先的关税条例的一些规定不仅与我国新海关法 的有关规定发生矛盾，并且与w t o 海关估价协议的许多精神不一 致。2 0 0 3 年修订、2 0 0 4 年开始实行的新的关税条例依据我国入 世承诺，将w t o 海关估价协议的主要内容与精神全部吸纳。新的 关税条例与w t o 海关估价协议完全一致。 然而，正当我国海关全面实施w t o 海关估价协议以及我国新 的关税条例，预期将使我国的关税估价日趋公平合理，进出口贸 易秩序日益法制化，关税涉及的各方的利益得到充分保障之时，却发 生了严重的、大面积的不法商人对海关采取价格瞒骗的犯罪活动。什 么原因导致这种情况出现? 对此应该采取何种对策? 怎样才能有效 实施w t o 海关估价协议和我国的新关税条例? 同时又能有效 地制止价格瞒骗? 这一系列问题，成为我国海关工作人员面临的重大 挑战。 笔者供职于海关，当然也对这些问题分外关注。因此之故，笔者 选择实施w t o 海关估价以及我国新的关税条例及反价格瞒骗 作为研究对象，试图就这些问题进行初步探索。 ( 一) 一研究意义 关税是一国政府从本国经济利益出发，依据本国的海关法和海关 税则，由海关代表国家对通过其关境的进出口商品所征收的税赋。关 税是一国保护本国利益的重要工具，它既与贸易政策有关，又与财政 政策有关，是为国聚财的重要方式，也是财政调控的重要手段。 海关关税估价是海关征税的前提，事涉关税依何根据进行征收与 征多少的问题。海关估价是国际贸易程序中的一个重要环节，它代表 国( 或地区) 海关为执行关税政策和对外贸易政策的需要，根据法 定的价格标准和程序，为征收关税而确定某一进口商品完税价格的方 法和程序。通俗地说，海关估价就是国( 或地区) 的海关管理机构 出于向进口货物征收关税的目的对进口商品进行估价。海关估价的根 本目的，在于既要为国聚财，又要促进一国外贸发展，其基础就在于 建立一个对所有利益方都是公平合理的税收基础。因此，研究海关估 价，研究我国如何全面实施w t o 海关估价协议，反对与打击不法 商人通过价格瞒骗，非法获利，侵犯国家利益，破坏市场经济秩序， 具有重要的意义。 ( 二) 研究目的 本研究的目的，在于全面理解与孬清w t 0 海关估价协议规则 与我国海关估价机制的异同，帮助海关工作人员全面执行与实施我国 海关总署根据w t o 海关估价协议的基本原则与操作规程建立的中 国海关估价工作机制的自觉性，分析当前出现的严重的价格瞒骗的成 因，为减少甚至消除价格瞒骗现象与犯罪行为，建立与完善公平合理 的海关征税基础，促进对外贸易，进而为维护国家利益和正常经济秩 序作出贡献。 ( 三) 研究方法与研究思路 以关税估价必须实现公平合理这一普适理念为指导，本文主要采 用定性研究方法来达到研究目的。海关估价是一项具有极强的法制 性、政策性的工作，充满着法制精神。因此，它必然与法制观、道德 观、公平观与商业伦理紧密相关。因而本文在研究过程中，吸收了一 定的政治学分析方法，对政策、案例等进行了描述性分析，而定性研 究有助于本文实现研究目的，因此是适宜的。 。 在具体研究中，本文将以归纳和演绎为主要分析工具，并采用了 对比分析手段。本文的基本分析框架与衡量标准主要是w t o 海关估 价协议的基本精神与操作规程。本文研究思路如下： 寻找埋沦起点 对比研究归纳 归纳演绎 1 鋈塑壁里r | 堡兰翌茎i ( 四) 论文结构 基于以上思路，本文结构如下： 首先是引言，论述了选题的意义与目的、研究方法与研究思路。 为研究的展开进行了铺垫。 第一章对相关专家学者就我国关税问题、关税制度、关税结构与 削减幅度、海关估价及其关税风险管理、我国遵循w t o 估价规则和实 施( ( w t o 估价协议的利弊的研究成果，进行了综述，奠定了本文的 研究起点。 第二章对w t o 海关估价协议主要内容进行了描述与评价，并 就我国关税条例遵循w t o 海关估价协议的精神与规定进行的 修改情况予以了介绍。本章是全文的重点之一。 第三章讨论了了我国实施w t o 海关估价协议以及我国的新关 税条例所面临的最大挑战价格瞄骗现象进行了梳理，指出了当前价 格瞄骗的手法与发展趋势。 第四章对价格瞒骗蔓延的原因进行了分析，指出当前海关审价工 作的技术失误、审价工作的管理不足、审价工作体制缺陷以及技术难 题，客观上给不法商人进行价格瞒骗创造了可乘之机。 第五章就建立现代化的海关估价工作机制给出了对策建议。这些 建议包括更新观念、确立与新通关要求相适应的海关审价工作机制、 依法行政，统一执法尺度以及引导企业自觉守法，改善通关环境等几 个方面。 全文最后是研究结论，就本文的研究心得进行了总结。 由此可看出本文的研究一h 心线索是，以w t o 海关估价协议为 准绳，阐述我国海关的相应法规所进行的适应性改变，继之揭示实施 中暴露的问题以及对这些问题如何解决提出建议。 ( 五) 本文的贡献 本文力图在以下方面有所贡献： 1 根据检索资料，发现研究海关估价问题的学术论文比较少见， 而研究v t o 海关估价协议的论文则更难寻找，因此本文在选题上 具有一定的独特性。 2 本文在观察当前我国出现的大量价格瞒骗现象时，发现这与 我国海关实施w t o 海关估价协议的做法具有一定的关联性。从这 一视角透视价格瞒骗现象，着眼点是独特的。 基于这种研究所做的对策建议，较之一般的对策研究，显然具有 更强的针对性。 第一章关于我国关税问题研究的理论综览 第一节关税结构和削减幅度的研究 1 9 9 4 年后中国的贸易发展战略进入了一个新的阶段贸易自 由化时期。这既是出于加快市场经济体制建立的考虑，也是为融入一 体化的世界市场和与国际贸易规则相适应而采取的措施。除了连续对 关税和非关税壁垒进行较大幅度的削减外，关税结构中的梯度差距也 被大大缩小，使根本实际保护率促进或扼制各种制造业活动的偏向更 趋向于“中性”。进口税和出口税的削减还有利于理顺国内的价格 体系，使得国内企业在生产中更好地面对世界价格进行核算，廉价的 劳动力替代了更昂贵的物质投入品，从而在一定程度上纠正了按国际 价格折算的负增加值的情况。 冯宗宪、段英( 2 0 0 0 ) 讨论了我国在开放经济条件下关税减让水 平的基点，以及竞争与保护相协调的原则，提出了影响产业关税保护 水平的竞争性因素和保护性因素及相应的指标。他们通过严格运算， 确定了各产业关税保护水平的赋权与高低次序。在此基础上，根据我 国加入w t o 后的关税减让趋势j 分别比较与分析了我国名义关税结构 和有效保护结构的减让方案。 盛斌( 2 0 0 3 ) 概括了中国制定关税税率的基本原则( 中国关贸总 协定谈判代表团，1 9 9 3 年) 是：( 1 ) 对国内不能生产或不能满足供 应的关系到国计民生的必需品，给予免税或低税：( 2 ) 原材料进口税 率一般低于半制成品或制成品的税率；( 3 ) 对国内不能生产或质量不 过关的机械设备和仪器仪表的零件、配件，其税率比整机低；( 4 ) 对 国内自己能生产或非国计民生所必需的产品的税率较高；( 5 ) 对国内 能生产而国内同类工业又需要保护的产品实行更高的税率。 盛斌等还认为，中国的关税结构基本上反映了国家对进口商品的 总体规划。经过1 9 9 3 年1 2 月、1 9 9 6 年和1 9 9 7 年1 0 月三次大幅度 、。李善同，翟凡，1 9 9 6 ：w o r l db a n k , 1 9 9 7 b 的削减进口关税，、t 国目前的平均关税水平为1 7 ，到2 0 世纪末：陴 进一步降低到1 5 ，除农产品和渔业产品外，工业产品的关税率表现 为由上游产品向下游产品逐渐提高的梯形结构。石油、矿产品等能源 和原材料是制造业生产的主要基础投入品，国内供给不足或质量不 高，因此关税削减的幅度很大。化学制品和金属制品属于一般性的中 间投入品，国内能够在一定程度上替代生产，关税的减让程度较低( 化 学制品2 0 0 0 年的关税经过重新调整后还有较大幅度的回升) ，目前保 持约1 0 的水平。通用机械电子设备考虑到竞争力等综合因素调整的 情况有所不同，其中非电气设备有较大幅度的降低，这是因为国内一 般机械行业产品生产能力过剩而质量又不过关，作为替代进口的资本 品会严重影响下游行业的生产，属于逐步被淘汰和压缩的部门。而电 气设备产品是新兴行业和高科技行业，属于明显的进口竞争品，需要 国家的适度保护，因而这类产品的平均进口关税率非但没有降低，反 而比1 9 9 6 年提高了9 。交通运输设备始终是中国资本品中关税税率 最高的一档