（林业经济管理专业论文）我国商业银行内部控制问题的研究.pdf

摘要 2 0 世纪8 0 年代，特别是进入9 0 年代，金融在自由化、创新化、国际化的过程 中，风险问题日益突出，集中反映在频繁爆发于各个国家和地区的金融业( 主要是 银行业) 的危机和动荡。由于商业银行在社会经济环境中的特殊职能和特殊风险， 使得银行业的危机和动荡不仅直接影响着商业银行自身的生存和发展，而且威胁着 各个国家和整个国际经济秩序的稳定。从世界各国大量的银行危机案中，人们普遍 认识到了建立和健全内部控制是防范金融风险，保障银行体系安全、稳健运行的关 键。 本文以我国商业银行内部控制为研究对象，在充分考察当今世界内部控制理论 和商业银行内部控制评价理论及其共同趋势的基础上，对我国商业银行内部控制的 现状及存在问题进行了调查分析，总结了我国商业银行内部控制系统建设所面对的 现实条件和制约因素，提出了规划和设计我国商业银行内部控制系统应当遵循的原 则，并具体应用系统论、控制论和信息论对商业银行内部控制系统进行设计，从而 提出我国商业银行内部控制系统的总体设计，即建立一个以经营业务品种为主要控 制对象，以银行管理信息系统为依托，风险评估和内部控制评价相结合，内部审计 与外部监督相协调的动态商业银行内部控制系统。 而商业银行内部控制的制度环境是实现这一总体设计的基础，只有在良好的制 度环境下，商业银行内部控制系统才能真正发挥效果。在我国，构建商业银行内部 控制环境，不仅需要商业银行自身的努力，更重要的是需要在国家监督管理部门的 指导和配合下解决制约我国商业银行内部控制的一系列深层次问题，本文结合我国 实际情况，从我国商业银行产权制度、商业银行组织结构、商业银行内部控制与外 部监督的协调、商业银行内部控制文化方面提出了对我国商业银行内部控制的制度 基础进行构建的要求和方法。 关键词：商业银行，内部控制，金融风险 a b s t r a c t a f t e rt h e19 8 0 s ，e s p e c i a l l ya f t e r19 9 0 s ，w i t ht h ef i n a n c ep r o c e s so f f f e e n e s s ，i n n o v a t i o n ，i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，f i n a n c er i s ki n c r e a s i n g l ys t a n d so u t f i n a n c e ( e s p e c i a l l yb a n k i n g ) c r i s e sa n dt u r b u l e n c ef r e q u e n t l yb r e a ko u ti n s e v e r a lo fc o u n t r i e sa n da r e a st h ee n t i r ew o r l d o na c c o u n to fc o m m e r c i a l b a n kh a ss p e c i a lf u n c t i o n sa n ds p e c i a lv e n t u r e s ，b a n k i n gc r i s i sa n dt u r b u l e n c e n o to n l yi n f l u e n c et h es u b s i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n to fc o m m e r c i a lb a n k ，b u t a l s oi n f l u e n c et h es t a b i l i z a t i o no fn a t i o n sa n dt h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m i c s o r d e r f r o mag r e a td e a lo fb a n k i n gc r i s e sa n dt u r b u l e n c eb r o k eo u ti na 1 1o f t h ew o r l d ，p e o p l eg e n e r a l l yr e a l i z et h a ti n t e r n a lc o n t r o l se s t a b l i s h m e n ta n d h e a l t h i n e s sa r et h ek e yt ok e e pt h ef i n a n c er i s ka w a ya n dm a k et h eb a n k i n g s y s t e ms t e a d i l yr u n t h et h e s i st a k e si n t e r n a lc o n t r o lo fc h i n a sc o m m e r c i a l b a n ka sa r e s e a r c ho b je c t ，s u f f i c i e n t l ys e e sa b o u tn o w a d a y s i n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ya n d c o m m e r c i a lb a n k i n gi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o nt h e o r y , a n da n a l y z e st h e i r c o m m o nd i r e c t i o n s d e p e n d i n go nt h i s i n v e s t i g a t e st h e i n t e r n a lc o n t r o l a c t u a l i t yo fc h i n a s c o m m e r c i a lb a n ka n dm a k e s a n a l y s i s t h et h e s i s s u m m a r i z e st h er e a l i s mc o n d i t i o n sa n dr e s t r i c t sf a c t o r sf o rc o n s t r u c t i o na n d p u t sf o r w a r dt h ep r i n c i p l e st op r o g r a m sa n dd e s i g n st h ei n t e r n a lc o n t r o lo f c h i n a sc o m m e r c i a lb a n k i nt h ed e s i g nt h e t h e s i sa p p l i e st h em e t h o d so f s y s t e mt h e o r y ，c y b e r n e t i c s ，a n d i n f o r m a t i o n t h e o r y a c c o r d i n g l yb r i n g s f o r w a r dt h ec o l l e c t i v i t yd e s i g n ：t oc o n s t r u c tai n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mt h a t s y s t e mt a k e sb a n k i n go p e r a t i o na sm o s t l yc o n t r o lo b j e c t ，b es u p p o r t e db yb a n k m a n 8 9 e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ，c o m b i n e st h er i s ke v a l u a t i o na n di n t e r n a l c o n t r o le v a l u a t i o n ，a s s o r t sw i t hi n t e r n a la u d i ta n de x t e r i o rs u p e r v i s e i n s t i t u t i o ne n v i r o n m e n to fc o m m e r c i a lb a n ki n t e r n a lc o n t r o li st h eb a s eo f t h ec o l l e c t i v i t yd e s i g n o n l y g o o di n t e r n a lc o n t r o li n s t i t u t i o ne n v i r o n m e n t t h ed e s i g nc a nm a k et h es y s t e me f f e c ta n de f f i c i e n t i no u rc o u n t r y , t h e c o n s t r u c t i o no fi n t e r n a ic o n t r o le n v i r o n m e n to fc o m m e r c i a lb a n kn e e d sn o t o n l yt h ee f f o r t so ft h ec o m m e r c i a lb a n k ，b u ta l s ot h el e a d i n ga n dm a t c h i n g f r o mt h en a t i o ns u p e r v i s o ra n dm a n a g e m e n t o n l yt h i sc a ns o l v eas e r i a lo f p r o f o u n d p r o b l e m st h a tr e s t r i c tt h ei n t e r n a lc o n t r o lo fc h i n a sc o m m e r c i a l b a n k t h et h e s i sb a s e st h ec o n d i t i o n s o fo u rc o u n t r y , b r i n g sf o r w a r dt h e r e q u e s ta n dm e t h o d sf r o mt h ec o m m e r c i a lb a n k sp r o p e r t yr i g h t ，o r g a n i z e s t r u c t u r e ，c o n t r o lc u l t u r ea n de x t e r i o rs u p e r v i s i n ge x t e r i o rs u p e r v i s e k e yw o r d ：c o m m e r c i a lb a n k ，i n t e r n a lc o n t r o l ，f i n a n c er i s k 我国商业银行内部控制问题的研究 1 绪论 商业银行是相对于中央银行和其它专业性金融机构的概念，它作为各国金融的 主体，是唯一能够吸收、创造和收缩存款货币的金融组织，国际货币基金组织将之 称为存款倾向货币银行。 1 2 1 当代著名经济学家保罗萨缪尔森在其经济学中 指出：“经营金融媒介者( 商业银行、储蓄和贷款会社以及在几年之后会有更多的 企业) 从一些人那里取得存款和资金，再将它们贷给别人”，“在这种运作过程中， 他们创造了金融票据和工具”。【3 1 国际审计事务委员会在国际审计公报( 6 号) 中 将商业银行定义为“以接受存款和进行放款为主要功能的一种银行”。h 3 商业银行作为经营货币的特殊企业，具有特殊的职能：它是社会的信用中介； 支付中介：具有信用创造职能：提供各种金融服务的职能和调节经济的职能。 5 刚 正是由于商业银行在社会经济活动中的特殊职能，使得它的风险不同于一般行业。 它不仅是社会资本贷出者的集中，更是社会资本借入者的集中。按照国际惯例，一 般性企业的负债率在6 6 左右，而商业银行大约8 0 9 0 的资金是从客户手中 借来的，它所经营的商品货币并非完全属于银行本身的资产，而是众多存款人将货 币的使用权暂时让渡给银行，这种暂时的让渡是以到期银行能够从贷款人收回贷 款，存款人能够随时从银行取回存款为先决条件的。如果整个过程中的任何一个环 节出现问题，造成支付循环中断，银行就可能出现支付困难。当这种困难变得l 、e l 当 严重，社会公众对于整个银行信用发生动摇，并向银行争先恐后取回存款，将造成 银行倒闭。银行倒闭，不仅会给整个金融体系造成巨大的冲击，甚至会导致金融市 场瘫痪，继而爆发经济危机和社会动乱，造成非常严重的后果。 1 - 1 本文的研究背景和研究意义 1 1 1研究背景 2 0 世纪8 0 年代，特别是进入9 0 年代，随着世界经济、市场一体化发展进程 的加快以及科学技术的迅猛发展，金融自由化、经济全球化趋势日益明显，金融创 新层出不穷，并由此推动了各国金融业的长足发展，金融在世界及各国发展中的地 位和作用日益重要。7 1 但是在金融自由化、经济全球化的过程中，金融风险也急剧放大，与此同l l , j ， 东北林业大学博士学位论文 一方面各国政府没有适时调整经济金融政策，另一方面，更为重要的是，作为金融 业主体的商业银行，也没有通过强化管理和健全内部控制来适应新的经济金融环 境。特定金融环境下的风险，与金融市场固有的风险( 信用风险、市场风险、流动 性风险等) 共同交织在一起，并在特定国家和地区的宏观政治经济条件下释放，使 得世界范围内的金融危机特别是银行危机频繁发生，呈现出频率高、面积大、时间 长、危害重及扩散性强的特点。其中比较有代表性的案例有： 国际商业信贷银行( b c c i ) 倒闭案一一1 9 9 1 年7 月，巴基斯坦银行家阿贝迪 创办于1 9 7 2 年的国际商业信贷银行( b c c i ) ，由于长期隐瞒巨额借贷及金融交易亏 损，并故意贷出无收回之望的贷款，英格兰银行宣布停止其在英国的2 家银行的营 业并冻结其资产。随后，美国、日本、德国、西班牙等国相继关闭了其在本国的机 构，冻结资产2 0 0 亿美元，导致其世界性清盘。国际商业信贷银行，在创办后短短 的十几年时间迅速崛起，资产规模高速膨胀，机构快速扩张，至倒闭前的1 9 8 9 年， 其资产规模已高达2 0 0 多亿美元，机构网络遍及全球7 0 多个国家和地区。但是英 格兰银行发现，该行有大规模的欺诈、违法行为。例如，银行的大额贷款过分集中 于少数借款人，而这些借款人又不受贷款部门的审查，且与银行高层管理人员有密 切关系，所谓的银行坏账实际上成为银行对这些“特殊客户”的馈赠；同时银行同 贩毒集团、军火交易商来往密切，经常“洗钱”，被“誉”为可卡因银行：银行在 内部经营管理方面刻意营造了一种宽松的氛围，致使该行在整体上内部管理极为混 乱，内部控制制度十分缺乏，在超常规发展的同时忽视了风险，最终导致其世界性 清盘。 8 巴林银行倒闭案1 9 9 5 年2 月，具有2 3 3 年悠久历史、业务遍布5 大洲、 因管理着英国皇家巨额财产与投资，而被称为“女皇的银行”一一巴林银行，因其 新加坡分行日经指数期货投资失败，损失1 1 亿美元，超过巴林银行8 6 亿美元的 资产及储备规模而宣告倒闭。巴林银行倒闭案，直接原因是巴林银行新加坡期货交 易部经理，2 8 岁的尼克李森，越权进行日经指数期货合约交易失败导致的巨额损 失所致。1 9 9 5 年7 月1 8 日，英国银行监督理事会在经过了近5 个月的调查后，结 论是：巴林银行破产主要原因是，“银行的管理失控及其它基本的内部控制制度失 灵”。调查报告指出，巴林银行高层管理人员对巴林期货公司完全失控，银行内部 控制机制失灵，银行总部的主管及金融衍生业务部门的负责人既不熟悉所主管的金 融衍生业务，又没有稳妥地履行自己的职责。 9 1 1 9 9 5 年1 0 月1 7 日，新加坡方面 公布了巴林银行破产的报告，报告中指出：“从一开始，巴林集团就知道李森先生 具有双重角色，他既是前台办公室主任又是后方办公室主任，但内部审查报告却未 2 我国商业银行内部控制问题的研究 能发现。巴林集团没有一个高级管理人员在任何阶段中问及李森先生是如何获得 7 7 8 亿日元来完成这种未经授权的支付。 10 1 如果巴林集团能早些发现问题，在 1 9 9 5 年2 月前采取行动，他们有可能避免倒闭的命运，截止至1 月底，尽管已经 造成了重大的损失，也只是最终损失的i 4 。”由此看来，内部控制系统的严重失 灵是导致巴林银行最终倒闭的主要原因。 东南亚金融( 银行) 危机一一1 9 9 7 年爆发了以泰国为首的东南亚国家以货币 危机为主要特征的金融动荡。股市、信贷、投资以及整个经济全面的衰退，并继而 波及到日本、韩国、中国香港和台湾以及欧美等国家，造成国际金融市场剧烈动荡。 资料显示，从1 9 9 7 年2 月到9 月中旬，泰铢贬值4 2 ，股市下跌4 8 ，9 1 家则 务证券公司中5 8 家被迫关闭，3 0 的上市公司面临着摘牌之险，2 7 的房地产空 置，银行呆账达4 0 0 亿美元。汇市危机与支付危机交织在一起，1 9 9 7 年7 月以后 的半年里，泰铢对美元的汇率累积贬值1 1 4 7 8 ，马来西亚林吉特对美元汇率贬 值7 6 5 3 ，韩国元对美元汇率贬值9 6 9 5 ，新加坡元对美元汇率贬值2 5 。受 东南亚金融动荡影响，1 9 9 7 年1 0 月的最后1 周，先后引发了日本、欧洲、美国和 澳洲的股市急挫，日暴跌3 一1 0 不等。1 0 月2 7 日，美国道琼斯3 0 种工业股指 数下跌5 5 4 点，而1 9 8 7 年1 0 月1 9 日灾难性的黑色星期一也仅下跌5 0 8 点。 1 引 分析原因，在东南亚国家和地区，普遍存在着金融系统管理混乱的现象：银行 监管不力，制度缺乏透明度，政府指令性贷款、政治压力贷款时有发生。到1 9 9 8 年底，东盟五国银行呆账达到了7 3 0 亿美元，相当于贷款总额的1 4 ，国内生产 总值的1 3 3 。 1 引在危机的重灾国一一泰国，在危机爆发前几年经济迅速发展的 情况下，忽视了对金融机构的监管和对银行内部管理、内部控s t n 度的建设和改革。 银行掌握在少数非银行职业家族，股权集中，缺乏外部的约束，内部会计制度薄弱， 内部贷款严重，尤其是在缺乏控制与自律的情况下，商业银行等机构将大量的信贷 资金投向了房地产市场，泰国银行投向房地产市场的贷款约占贷款总额的3 0 。 随着市场供求关系的变化，经济“泡沫”消失，房地产跌价，房地产商资不抵债， 累及银行坏账、呆账急剧上升，引起曼谷银行等数家银行危机。旷日持久、波及世 界的东南亚金融危机，原因是多方面的，有经济泡沫的消失，金融自由化的盲目性、 不合理的经济结构与投资结构、大量的国际收支逆差、僵化的汇率政策以及政治时 局的动荡等因素，但银行没有建立有效的内部控制制度，特别是信贷业务内部控制 制度是其重要的因素。 除了以上分析的几个金融( 银行) 危机之外，9 0 年代后世界范围发生的银行 危机还有：l l “ 东北林业大学博士学位论文 1 9 9 卜1 9 9 3 年，爱沙尼亚、匈牙利、波兰发生的银行支付危机。 1 9 9 3 1 9 9 4 年，印度尼西亚发生的银行支付危机。危机涉及了至少i 4 的银行 资产和7 0 的国有银行，危机中对5 家国有银行的重新注资高达2 7 亿美元，相当 于该国家1 9 9 3 年g d p 的i 8 。 1 9 9 3 1 9 9 4 年，非洲的几内亚占该国市场份额4 5 的3 家大银行发生支付危机。 1 9 9 4 年，巴西的银行支付危机，涉及大小银行7 家，其中2 家最大的银行合 计占其金融系统总资产的2 0 ，同占金融系统总资产的1 一2 的另外5 家小银行 一起由巴西中央银行接管。 1 9 9 4 - 1 9 9 5 年，委内瑞拉发生的银行支付危机，无力支付的银行持有整个金融 系统存款额的3 0 ，为了挽救局面，政府至少向1 5 个机构提供了国家担保资金。 1 9 9 5 年，阿根廷银行支付危机，危机中8 家银行暂缓支付，3 家银行关闭清算。 1 9 9 5 年3 月，法国里昂信托银行由于涉及房地产市场及投机“垃圾债券”而 遭受巨大损失，致使法国政府筹集2 0 0 亿美元的紧急贷款予以支持。 1 9 9 5 年3 月和8 月，发生的意大利那不勒斯银行危机及俄罗斯金融市场危机。 1 9 9 6 年初，东京协和、安全信用社发生的挤兑风潮，迫使日本银行委员会出 资2 0 0 亿日元才得以平息：7 月，柯斯摩信用社因挤兑而被停止部分业务：8 月， 宇宙、木津2 家信用社破产：9 月，兵库银行倒闭，打破了战后日本银行永远不倒 闭的神话：1 1 月，具有7 0 多年历史，著名的大和银行因长期非法交易美国国债， 造成1 1 0 0 亿日元的巨额亏损，导致大和银行在美国的1 7 家分行及大和信托投资公 司被美国联邦、纽约州立银行管理局勒令停业，限期撤离美国，并在3 年内不得在 美国境内重新开展金融业务。i 9 9 7 年1 1 月1 7 日，排名第十位的北海道拓殖银行 倒闭。 1 9 9 7 年初阿尔巴尼亚“金字塔投资计划”破产而引发的金融危机，导致阿尔 巴尼亚严重的经济危机和政治动乱。 纵观这些金融危机案件，尽管在社会经济背景、爆发的引线、持续的时间、 影响的广度和深度等方面存在差异，但考察危机案件形成及加剧的因素，几乎都与 银行内部控制制度不健全有关。 根据国际货币基金组织的统计，自1 9 8 0 年以来，几乎占国际货币基金组织3 4 的成员国，大约1 3 0 多个国家，都经历了银行业的严重问题。国际货币基金组织的 卡尔一约翰林捷瑞恩、吉连加西亚、马修萨尔的实证研究发现，许多银行发生 危机的国家，都存在着银行内部控制制度的缺陷。 i5 如表i - 1 所示： 4 我国商业银行内部控制问题的研究 表卜1银行内部管理控制制度存在缺陷的国家 西班牙银行没有分散风险；信贷受政治影响，从而阻碍了信贷评估技术的发展： ( 1 9 7 7 - 1 9 8 5 )会计报表没有合并 阿根廷 银行对客户知之甚少：允许投机性借款和“窘困借款”；会计制度薄弱： ( 1 9 8 0 - 1 9 8 2 ) 资产没有多样化，银行大量放贷给公共部门；银行受政治等影响；效率低， ( 1 9 8 9 - 1 9 9 0 ) 雇员多，会计制度仍然薄弱 总体来讲，幸存的银行管理和内部控制是充分的，失败的银行和储蓄机构 美国在这方面存在不足。储蓄和贷款机构的监管者鼓励作假账来掩盖资产不足 ( 1 9 8 0 - 1 9 8 2 )的问题，一些储蓄机构的贷款中存在政治干预。直至8 0 年代后期，银行 甚至在会计方面忽视了银行的表外业务，对市场价值重要性认识较晚 加纳 不完善的管理、信息和内部控制制度导致高营业支出，甚至欺诈：贷款损 失不能被发现，没有统一的资产分类或呆账准备制度；会计标准不统一或 ( 1 9 8 3 - 1 9 8 9 ) 不充分 银行经常受家族控制：一些较小的机构缺乏道德规范、内部控制、审计委 马来西亚员会和风险防范机制，因此发生欺诈：从事新业务的机构经常缺少专业技 ( 1 9 8 5 - 1 9 8 8 ) 术，过快的增长使管理人员力不从心、风险增长过快( 存贷比率达到9 0 ) ， 允许窘困借款；在扩张性和通货膨胀的经济中没有用于对付坏账的管理 瑞典贷款管理不健全，缺乏信贷监测系统；价格不能准确反映风险：银行贷款 ( 1 9 9 0 - 1 9 9 3 )过分集中房地产方面竞相贷给房地产部门，具有破坏性影响 哈萨克斯坦 管理上没有明确的战略：汇率风险投机产生了利润，但银行没有如何发放 ( 1 9 9 1 一1 9 9 5 ) 和管理信贷的概念；贷款常常展期且经常集中发放给关系人 捷克共和国银行效率不高；雇员过多；股东实施压力获得优惠条件贷款：一些小银行 ( 1 9 9 1 年至)通过银行同业隔夜市场融通贷款资金 俄罗斯内部控制和管理方法上不足；造成了利润的下降和欺诈的发生：会计标准 ( 1 9 9 2 年至)存在问题：中央银行引入了改进的报表制度，但基础会计报表不充分 银行的工业股权人向银行施加压力获得低息贷款，会计核算并未因通货膨 土耳其胀做出相应的调控；风险分析和管理，特别是对于国外资产风险分析和风 ( 1 9 9 4 )险管理存在不足，导致投机；银行掌握借款人信息不充分( 未经审计) ： 银行职员和分支机构过多；业务增长过快，特别是表外业务 委内瑞拉银行经营效率低下，成本高；分支网络和离岸业务部过广；会计制度薄弱， ( 1 9 9 4 年至)内部贷款量很大。欺诈行为猖獗 玻利维亚陷入困境的银行存在几个问题：所有权集中；大量内部和关系人贷款：内 ( 1 9 9 4 年至)部管理不足，内部责任制缺乏明确的分工，低效率，高成本 拉托维亚缺乏风险评价技术；管理混乱、会计制度薄弱：主要问题是外汇业务高风 ( 1 9 9 5 年至)险、内部贷款和欺诈行为 注：括号内的时间为持续的时间 资料来源：卡尔约翰林捷瑞恩等著银行稳健经营与宏观经济政策( 中国金融出版 社，1 9 9 - 6 ) 东北林业大学博士学位论文 从表卜1 可以看出，世界金融业主要是银行业危机频繁发生，危机涉及到的 国家既有发达市场经济国家，也有新兴市场经济国家：既有经济制度稳定的国家， 也有经济转轨时期的国家；既有国际经济地位显赫的国家，也有国际经济地位次要 的国家。8 0 年代以来，银行危机会如此普遍和严重，尽管与经济金融环境急剧变 化等诸多“外因”有关，但从世界各国银行危机，特别是银行破产倒闭案中，我们 发现商业银行内部管理不善和内部控制不力等“内因”是造成银行危机的重要原因 之一。辩证唯物主义观点表明，内因是事物变化的依据，外因是事物变化的条件， “外因”通过“内因”而起作用。如果商业银行制定并严格执行了内部控制制度， 危机或许可以避免，某些银行或许不致倒闭，即使有其它原因引发的金融动荡，也 能够得到有效的控制和化解。从有数百年历史的英国巴林银行倒闭，到曾有永不倒 闭神话的日本银行破产，从国际商业信贷银行的倒闭到东南亚金融危机，无不说明 了这一点。【1 6 】 进入2 l 世纪，金融自由化、经济全球化的趋势不可阻挡，经济金融环境将会 更加动荡，银行面临的风险将会进一步加大，i m f 总裁m 康德苏预言，“下一次国 际经济危机可能起源于一次银行业危机”。商业银行要在动荡的环境下生存和发展， 一方面需要各国政府适时调整经济金融政策，加强监管，为商业银行提供良好的外 部环境和外部约束机制，促使商业银行建立和完善内部控制，另一方面需要各国商 业银行通过强化内部管理和健全内部控制系统，来保证银行的稳健经营。 1 1 2 研究意义 中国金融业正处在从计划经济向市场经济转轨的时期，在这个过程中虽然无明 显的金融危机发生以及大规模的银行破产倒闭现象，但是，金融业特别是作为中国 金融业主体的银行业不安全因素大量存在，严重影响到了整个金融体系的稳定，甚 至危及到国家的稳定和安全。这些风险的产生，除旧体制的问题积累，经济转轨时 期经济改革成本的转嫁，金融监管乏力，以及日益加深的国际金融环境影响等外部 因素外，商业银行内部管理不善和内部控制不力是重要的原因。特别是中国已经加 入w t o ，将面对日益复杂的经济金融环境和更加激烈的竞争，我国商业银行必须 苦练“内功”，通过建立和完善内部控制系统来提高抗风险能力，爿能有效遏制不 良资产的继续增加，提高核心竞争能力，使我国商业银行处于不败之地，保障经济 体制改革的顺利进行和国民经济的持续发展。因此，在新的经济金融环境下，研究 如何构建我国商业银行内部控制系统，健全内部控制，提高内部管理水平，就显得 尤为重要，也更具有现实意义。 我国商业银行内部控制问题的研究 1 1 2 1 稳定我国金融体系 现代经济的一个基本特征就是已经不存在没有金融的纯实物经济运行，金融 已经渗透到经济活动的各个方面，其影响力越来越大。世界经济的发展与稳定，离 不开金融的发展与稳定。正如美国著名经济学家雷蒙德戈德史密斯在其名著金 融结构与金融发展中所说：“金融领域中，金融结构与金融发展对经济增长的影 响，如果不是唯一的一个最重要问题，也是最重要的问题之一，几乎每个人都会赞 同这一点”。而在整个金融结构中，商业银行是最古老也是最重要的组成部分。这 不仅仅是因为它的产生与发展折射出了世界经济的足迹，更重要的是商业银行早己 发展成为包罗万象的“万能银行”，对一个国家的金融发展乃至整个经济的稳定起 到了举足轻重的作用。【1 7 随着我国经济的不断发展和综合国力的提高，我国社会经济中金融深化程度 也不断提高。按照国际惯例，衡量一国金融深化程度的主要指标是广义货币与国民 生产总值之比，也就是m 2 g n p 。这一指标在我国从7 0 年代后期开始就不断上升， 1 9 7 8 年为3 2 ，1 9 9 5 年高达1 0 5 ，远远超过了同期其它国家，如美国5 9 ，德 国7 0 ，韩国4 4 ，新加坡8 9 。 1 8 1 经济金融化程度的提高，意味着货币、信用 关系、金融活动更深入、全面地向经济生活渗透，经济与金融的关系也更加紧密。 银行是金融的主体，各种原因引起的国内外市场的变化，都会对银行的经营活动带 来风险，如果没有良好的机制来防范和化解这些风险，那么它就会影响到遍布经济 生活的货币信用关系上，进而渗透到社会生活的各个行业和领域，影响到整个金融 体系和国家的经济。 1 1 2 2 杜绝非市场行为，实现我国商业银行改革目标 商业银行经营中的非市场行为严重影响着银行的经营效果和效率，是形成商业 银行不稳健经营的重要因素。在世界范围内，商业银行特别是国有商业银行都存在 着相当严重的非市场行为。 我国的商业银行体系从股权结构来看，分四种类型：国有独资商业银行、国 有股份制商业银行、外资银行及外国银行分支机构以及众多的城市合作银行、住房 信贷银行、农村信用合作社。其中，中国银行、中国工商银行、中国建设银行及中 国农业银行四大国有独资商业银行是我国银行体系的主体。 1 们到2 0 0 0 年末，我国 商业银行的总资产为1 3 7 2 0 9 亿元，四大国有独资商业银行占5 9 4 。 从我国商业银行体系中可以看出国有独资商业银行在我国商业银行体系中是 占主体地位的。目前我国经济正由计划经济体制向社会主义市场经济体制转变，并 东北林业大学博士学位论文 已经取得了很大的成效。但是在我国商业银行，特别是国有商业银行的经营中还存 在着许多非市场经济的行为，如有些地方政府干预商业银行的自主经营，致使银行 将信贷资金投向低效益的建设项目；发放“安定团结”之类的贷款；向一些无生还 希望的企业贷款等大量的政府包办银行职能的情况。 2 叫我国商业银行改革的目标 是，按现代企业制度进行综合性改革，争取建设成为在国际上有定实力，信誉良 好的现代商业银行。因此，建立健全商业银行内部控制是促使银行按照现代企业的 经营方式，在盈利、安全、流动性目标下进行自主经营，解决我国商业银行经营中 非市场行为的重要途径，也是实现我国商业银行改革目标的重要途径。 1 1 2 3 积极应对w t o 的挑战 金融开放是我国改革开放基本国策的重要组成部分。我国已经正式加入了世 界贸易组织( w t 0 ) ，它将给我国未来金融服务方面带来一系列的变化。目前在我国 设立机构的外资银行多数是国际上的大银行，它们大多有固定的客户，在我国的业 务也主要是与母国对华贸易和经济合作有关，所以现阶段对我国商业银行的冲击还 不明显。尽管如此，通过比较，我国商业银行无论是在经营效益，还是在不良资产、 自我发展能力等方面具有明显差距，例如我国最大的中国工商银行1 9 9 8 的资产利 润率为o 1 1 ，而世界十大商业银行的平均资产利润率为0 7 5 ，相差6 倍：1 9 9 8 年在华外资银行的平均资产利润率为o 6 4 ，是工行的6 倍；1 9 9 8 年工行的年度 利润为3 3 8 9 亿元，人均o 6 万元，而世界十大商业银行年度人均利润为3 6 5 万 美元，约合3 0 万人民币，是工行的5 0 倍。 2 “ 加入w t 0 后，我国将履行开放金融服务的一系列承诺，按照协议规定，参加w t 0 当年，允许外资银行办理全部外币业务，包括对城乡居民的外汇存、贷款业务；参 加w t 0 后2 年内，允许办理中资企业人民币存贷款业务：参加5 年内，允许外资银 行办理城乡居民人民币业务。在地域方面，加入w t 0 后，每年增加4 个城市向外资 银行开放人民币业务，加入5 年后所有外资银行办理人民币业务取消地域限制。 2 2 1 这些外资银行在长期的市场竞争中，不仅在技术方面具有优势，尖端的科学技 术已经被广泛用来开发新产品、控制风险、降低成本：而且在内部控制制度建设方 面积累了丰富的经验，形成了一套科学的、严密的制度体系；资金实力雄厚，资产 质量优良，美国商业银行目前的不良资产比例仅为o 6 7 。所以随着加入w t o 后 我国金融开放步伐的加快，激烈的竞争再所难免，因此尽快建立健全内部控制，对 于我国商业银行提高经营效率和效果，适应金融全球化和我国金融改革开放的新形 式具有重要的意义。 我国商业银行内部控制问题的研究 1 2 国内外相关研究现状 1 2 i国外相关研究现状 1 2 1 1 国外内部控制理论研究现状 商业银行内部控制是内部控制理论在银行业的实践和发展，内部控制理论在 其漫长的产生和发展过程中，大体经历了四个历史阶段，特别是内部控制整体框架 理论阶段对商业银行内部控制的构建有着重要的影响。 2 3 】【2 4 1 内部牵制理论阶段( 2 0 世纪4 0 年代以前) ：以查错防弊为目的，以职务分 离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。 2 钉 内部控制制度理论阶段( 2 0 世纪4 0 7 0 年代) ：1 9 4 9 年美国审计程序委员 会下属的内部控制专门委员会，对内部控制首次做出权威定义：“内部控制是企业 所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理 部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。 幢乩1 9 5 8 年1 0 月审计程序委员会发布的审计程序公告2 9 号将内部控制划分为 内部会计控制和内部管理控制。 2 7 1 1 9 7 2 年，美国准则委员会( a s b ) 在审计准则 公告第1 号公告( s a sn o 1 ) 中，对管理控制和会计控制给予了全面的定义。 2 盯 内部控制结构理论阶段( 2 0 世纪8 0 一9 0 年代) ： 1 9 8 8 年4 月美国美国准则 委员会( a s b ) 发布的审计准则公告第5 5 号( s a sn o 5 5 ) ，指出：“企业的内部控 制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，叫并且明 确了内部控制结构的内容包括控制环境、会计系统和控制程序。 3 0 内部控制整体框架理论阶段( 2 0 世纪9 0 年代以后) ：1 9 9 2 年，美国“反对 虚假财务报告委员会”( n a t i o n a lc o m m i s s i o no nf r a u d u l e n tr e p o r t in g ) ，所属 的内部控制专门研究委员会发起机构委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ，简称c o s o 委员会) ，提出专题报 告：内部控制一一整体框架( i n t e r n a lc o n t r o l - - - - i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) ， 也称c o s o 报告。 3 i 1 9 9 4 年c o s o 委员会提出对外报告的修改篇。c o s o 报告指出： 内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其它员工影响，旨在保证财务报 告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循，而自行检查、制约和调整内 部业务活动的自律系统。该报告认为内部控制的内容是由控制环境、风险评估、控 制活动、信息与沟通，监督五个基本要素组成。 3 2 1 同以往的内部控制理论及研究 东北林业大学博士学位论文 成果相比，c o s o 报告提出了许多新的、有价值的观点：如明确了内部控制的“责 任”；强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合：强调内部控制是一个“动 态过程”；强调内部控制中“人”的重要性：强调风险意识等等。因此c o s o 报告中 的内部控制整体框架的思想也日益在全世界范围内被认可和广泛的应用。口叫 1 2 1 2国外商业银行内部控制理论研究现状 2 0 世纪8 0 年代以后，金融( 银行) 危机频繁发生，随着人们对内部控制在商 业银行稳健运行中的重要性的不断认识，许多国家都加大了对商业银行内部控制的 研究力度。 爱沙尼亚政府于1 9 9 4 年通过了一项有关信贷机构的新法律，加强了中央银行 的监管和执行能力，要求所有商业银行建立内部审计部门，并由外部审计人员进行 年度审计。 3 4 拉托维亚政府1 9 9 5 年1 0 月出台了更加详细、范围更广泛的商业银行法，注重 从审慎的规章制度方面，要求商业银行设立内部控制部门，并安排外部会计公司来 对商业银行自身的检查监督工作进行补充和再监督。 泰国政府在东南亚金融危机后，整顿了金融体系，严肃了市场交易规则，要 求各银行建立风险的防范机制，特别针对商业银行信贷投向不合理的问题进行了规 定，规定银行给某一个行业的贷款不得超过贷款总额的2 0 ，贷款数量不能超过 项目所需资金的6 0 。 新西兰政府于1 9 9 6 年推行了新的银行监管制度，提出中央银行虽然有责任保 护银行体系，但是当银行出现问题时，不在出面挽救，希望以此促进商业银行完善 内部控制制度。 近年来巴塞尔委员会对商业银行内部控制问题也给予了高度重视。巴塞尔委员 会是十国集团中央银行行长们于1 9 7 4 年底建立的银行法规与监管事务委员会，是 世界银行监管领域最重要的国际组织。虽然巴塞尔委员会的成员仅限于十国集团的 国家，但就委员会所颁布的各项监管原则与标准而言，其适用范围已经远远超过了 最初设计的地域范围，近年来，为了顺应国际金融市场一体化的要求，并提高全球 金融体系的稳定性，巴塞尔委员会对其工作方法进行了调整，委员会越来越重视非 “十国集团”国家的广泛参与，以此来扩大其在监管领域的影响，提高各项文件的 普及性和适用性，所以包括中国在内的许多国家都采纳了巴塞尔委员会协议所规定 的要求。 3 副 自巴塞尔委员会成立以来，先后颁布了许多包含着商业银行内部控制思想的重 我国商业银行内部控制问题的研究 要文件，如1 9 8 8 年的关于统一国际银行的资本计算和标准的报告，即巴塞尔 协议，1 9 9 7 年的银行业有效监管核心原则，即核心原则。 州【 7 1 尤其足1 9 9 8 年1 月，巴塞尔委员会在吸收了各成员国家经验及其以前出版物所确定的原则的基 础上，参照内部控制理论，针对银行失败的教训，颁布了一份旨在适用于银行一切 表内表外业务的内部控制系统评估框架( 征求意见稿) ，它描述了一个健全的内 部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监督评价纠正五个基 本要素构成，提出了1 3 条指导性原则。( j 8 1 巴塞尔委员会内部控制系统评估框架是内部控制理论在金融、银行领域的 延伸和发展，它所提出的核心内容已经在世界范围内被普遍认同和接受，对许多国 家商业银行内部控制体系的构建起到了指导性的作用。 3 们 1 2 2 国内相关研究现状 国内有关商业银行内部控制理论的研究起步较晚，直到2 0 世纪8 0 年代，学术 界和国家监管当局才进行这一领域的探索和研究。 8 0 年代以后，国家陆续颁布了中华人民共和国商业银行法、信贷资金管 理暂行办法、贷款通则、关于商业银行资产负债比例管理暂行监控指标、商 业银行资产负债比例管理考核办法、贷款风险分类指导原则、加强金融机构内 部控制的指导原则、中华人民共和国会计法等从不同层面对商业银行内部控制 建设提出监管要求的法律和法规。特别是2 0 0 2 年9 月7 日中国人民银行制定了我 国第一部关于商业银行内部控制建设的纲领性指导文件一一商业银行内部控制指 引并公布施行。这些都对我国商业银行的内部控制建设起到了极大的推动作用。 8 0 年代末9 0 年代后，特别是1 9 9 5 年巴林银行倒闭后，国内专家和学者对商 业银行内部控制问题普遍关注和研究，并取得了一些有价值的成果。但是总的来既， 这些研究一方面对商业银行内部控制的微观操作层面较多，多以研究业务控制或岗 位制约、操作流程为主，研究具体业务控制的较多：另一方面研究商业银行内部控 制控制整体框架的较多，针对商业银行进行内部控制的总体控制设计的很少，并且 缺乏全面性和系统性，而内部控制的总体控制设计相对于具体控制设计具有更加基 础性、长效性和系统性的特点。因此在我国现阶段，迫切需要在充分借鉴i 上 界商业 银行内部控制先进理论，考察我国商业银行内部控制现状的基础上，分析存在问题， 进而从理论上更全面、系统的研究我国商业银行内部控制系统的总体控制设计和构 建问题，通过理论研究来指导商业银行内部控制的实践工作。 东北林业大学博士学位论文 1 3 本文的研究目的、方法和内容 1 3 1 研究目的 本文以我国商业银行内部控制系统为研究对象，对当今评价商业银行内部控制 的最新发展理论进行了论述，通过比较分析，总结出商业银行内部控制的共同趋势， 在此基础上对我国商业银行内部控制现状进行调查，找出差距，提出当前我国商业 银行内部控制建设中存在的问题。根据商业银行内部控制的国际发展趋势和我国商 业银行