（产业经济学专业论文）XBRL在会计信息系统中的应用研究.pdf

摘 要 摘 要 xbrl即“可扩展商业报告语言”，是应用于商业和会计数据电子化交流的一 种语言。xbrl使得以不同格式编制、发布、交换、分析财务报告信息变得容易， 一定程度上满足了会计信息使用者按需定制的需求。 但如果 xbrl 的用户通过传统会计信息系统加工处理的结果会计报表 来获取、跟踪、分析财务报告信息，xbrl 的应用还是不能够帮助信息用户实时 性地获取决策所需的全部信息。这不仅是报告本身的缺陷，而是从数据收集到报 告提供整个会计信息系统流程的不足。 本文就是围绕解决上述问题展开的。首先阐述了会计信息系统的概念、作用 以及发展历程，从信息流动的角度，运用归纳法分析和总结了传统会计信息系统 在数据输入阶段、处理阶段、信息输出阶段的局限性。只有深入会计信息系统， 克服各个阶段的局限,才能真正地提供按需并具有实时性的会计信息， 在此笔者引 入了事项法会计的思想，并探讨了在会计信息系统中应用 xbrl 的优势。 其次从 xbrl 的产生、 特点和技术规范入手， 对 xbrl 技术进行了比较详细 的介绍与分析。其中体系结构是 xbrl 技术的重中之重，所以作者运用实例分析 法选取我国深交所年报的分类标准片断和一个上市公司 xbrl 格式的年报进行 了链接库、schema 文件和实例文档的语法解读。 以上述研究为基础，笔者设计了一个会计信息系统，该系统能够采集全面的 企业业务事件数据，具备数据交换的标准格式以及随时提取所需数据的动态机制 预期达到提供按需实时性会计报告的目标。 最后本文选取一个角度，实践上把xbrl应用于会计信息系统的会计成果输 出阶段，运用面向对象系统方法开发了一个xbrl应用程序。通过流程图、序列 图等详细设计了系统的工作流程。用户通过web界面与程序进行交互，服务器根 据用户的指令，直接由数据库产生xbrl文档，通过网络向客户发送相关财务报 告，以html网页的形式展示并且提供输出为excel格式进行财务分析的功能。 同时提出应用程序的改进建议：企业可以通过web服务根据用户的类别，主动发 送个性化的报告。 关键词：xbrl，xml，信息系统，事项法会计，应用程序 abstract xbrl, acronym of “extensible business reporting language”, which is now the newest technology and standard applied in the non-structurization information processing. xbrl makes it easy to establish, issue, exchange, and analysis financial report information in different form. users can get finance information on demand in certain extent. but if the xbrl users gain, track and analysis financial report information through fiscal statements that are results produced by tradition ais, the xbrls application still cannot help users timely gain the complete information needed in making decision. this is not only reports flaw, but the insufficiency of the entire ais flow from the information collection to the report provision. this article is about how to solve above problem. first elaborated the concept, the function as well as the development process of ais, and from the angle of information flow, using the induction, summarized the tradition ais insufficient to the limitation of the information input stage, the processing stage, providing stage. only thorough overcoming the limitation of each stage, it is possible to provide the timely accounting information on demand truly. so the author introduced the events accouting, and discussed xbrls application in the ais. then xbrl are introduced in detail, such as xbrls generation, specification, taxonomy, instance and technical criterion. taking the above researches as the foundation, author has constructed a user-oriented ais which took events accouting as the rationale, based on the xbrl double-decked standard, used the event driven pattern in order to solve the tradition ais insufficiency. finally applied xbrl to the information proving stage of ais, using the the system design method of object-oriented, author developed a xbrl application procedure. the user can contact with procedure through the web intersurface.according to users instruction, xbrl instance will be produced directly by the database, then be transported through the network and showed to user in the html homepages form .at the same time, xbrl financial report can also be changed into excel format. keywords: xbrl, xml, ais, events accouting, application procedure 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明特此声明 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 导师签名：导师签名： 年年 月月 日日 1 第 1 章 导论第 1 章 导论 会计信息系统一直是企业信息系统的重要组成部分。随着现代信息技术、网 络技术的飞速发展与广泛普及，信息需求者特别是企业内外部的财务信息需求者 对会计信息系统提出了实时性，按需获取等更高的要求。 因此，改进传统会计信息系统，己成为满足现代企业管理和信息使用者决策 的迫切需要，在这样的背景下，设计基于 xbrl 的事项会计信息系统很有必要。 同样，把 xbrl 运用于企业内部也是我国未来的研究方向。 本章主要是对研究背景，研究目的及所做工作等的综述。 1.1 研究背景 在企业经济活动产生的各类信息中，至少有2/3是会计信息。如材料采购、产 品生产、商品销售、工资和存货等业务活动，都发生会计事项，涉及会计信息。 这些会计信息通过系统加工整理成会计报表，财务指标等。会计信息系统的质量 直接影响到企业管理的绩效。企业内部的管理者需要通过会计信息掌握企业经济 活动的状况、偿债能力等。投资者、债权人及政府相关部门也需要通过不同的会 计信息来进行决策，认识和评价企业。因此，提高企业管理者对会计信息重要性 的认识，加强企业会计信息系统建设，提高会计信息质量，己成为企业管理中的 重要课题。 事项法会计作为新发展起来的会计方法，其核心思想是提供全面基本的事项 信息，由使用者根据自己的判断和决策模型进行加工、分析和预测，以便更好地 满足不同会计信息使用者的需求，这一优点被引起重视，会计界逐渐认同事项法 会计。在一些会计准则的制定和运用上，我们可以看到事项法会计的思想体现： 如各国的会计准则近年都纷纷要求以表外附注的形式大量披露相关的会计事项 信息，这与事项法会计的思想有一定程度的吻合；对资产的计价，不少国家的会 计准则都允许采用成本与可变现值孰低的计价方法，这也体现了事项法会计要求 进行多重计量的思想。 随着xbrl（可扩展商业报告语言）的出现，它作为一种网络财务报告所依 托的技术已得到众多政府部门、行业协会、知名企业的认可。经过最近几年的发 展，很多国家和地区的多个行业都采用了xbrl，在金融监管、投资、证券、银 2 行和税务、企业内部决策管理等需要数据业务报告的领域发挥着重要作用。 目前，xbrl在我国的研究和应用仅仅限于上市公司和证券监管领域，集中 在财务报告层面，随着xbrl簿记、交易与事项分类标准的开发完成，如何利用 xbrl改善传统会计信息系统从数据的收集到财务报告的提供整个流程的不足， 以满足不同会计信息使用者的决策与需求信息，本文论证了它与事项法会计的结 合是一个很好的选择。 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状 自1998年在美国诞生之后，xbrl语言由于其严谨的语法和良好的扩展性， 迅速得到了包括政府部门、计算机软件厂商、会计师事务所、大型商业机构、学 术机构等各方面的大力支持。倡导xbrl国际化的xbrl国际指导委员会也早在 1998年8月成立，由美国注册会计师协会与edgar在线、微软、普华永道等12家 公司共同组建，目前世界各国己经有250多个机构参加了该组织。 至今为止，xbrl国际联合会已经发布了xbrl1.0、xbrl2.0和xbrl2.1共 三个版本的规范。 已有8个分类标准得到xbrl国际组织认可， 7个得到批准。 xbrl gl于2005年更新为最近版本， 另外， 有关现金管理和欧洲会计的附加分类模块也 正在研究开发之中。在政府和企业中xbrl逐渐被应用： 1、ffiecc cdr 系统 美国联邦机构检查委员会(federal financial industrial examination council,ffiec )网络申报系统。该系统应用xbrl技术，收集、确认、存储各金融 机构的报告，所存储的报告都是xbrl格式的结构化数据，计算机可以直接读取 其中的含义，便于整理成业绩报告，提高了数据的质量和报告的实时性。 2、华歌尔公司引入xbrl gl的成功 日本著名服装制造品牌-华歌尔公司于2001年底引入xbrl技术之后，实现了 更加实时的资金、原料管理，整合了企业信息以便更好地为企业决策服务，降低 了内部报告带来的成本损耗。 3 1.2.2 国内研究现状 1、我国理论研究的进展 在理论方面：涂建明 (2003)、曲吉林 (2004)、汪路明（2006）、潘琰（2006） 等人对xbrl进行了研究。这些研究主要集中在对xbrl的概念、运用原理、技术 框架、应用领域、特点和优势等方面的介绍和对我国应用xbrl的前景的展望等 的研究。这些研究的主要观点归结起来主要是指出了xbrl的几大优点： (1)数据的一次键入； (2)具有很强的通用性； (3)程序可定制(customizable)或可扩展(extensible)； (4)搜索信息快速、准确； (5)具有“下钻”即向下考察特征； (6)使用简便。用户可以更快、更经济的方式收集、变换、传送和利用信息， 降低信息执行成本、使用成本。 同时也强调了在我国推行xbrl存在的问题： (1)偏于理论 国内对xbrl技术的研究大多停留在理论， 实际的应用研究较 少。 (2)标准不完善 应用该标准最重要的taxonomy目前还不完善。在证监会上 报国家金融标准化委员会的上市公司信息披露电子化规范中，只定义了工业 企业和金融企业的财务报表科目，对房地产等其它行业还没有制定出对应的分类 标准（taxonomy）。 (3)关于xbrl gl的研究和应用基本上刚刚开始。 2、xbrl在我国的应用实践 在实践方面：xbrl在我国的应用也有发展，比如，沪深交易所在上市公 司信息披露电子化规范的指引下，已经开展了对上市公司定期报告披露信息的 xbrl格式化处理实践。又如，上海证券交易所推行的xbrl pilot project为 投资者提供了基于xbrl实例文件的web分析工具，借助这一工具，信息使用者 能够以更低的成本、更高的效率按需获取上市公司最近4年的财务数据和实例文 档。2005年的中国会计学会第四届全国信息化年会上特别把xbrl作为会计信息 化专业委员会将来的一个研究重点，专门组织专题讨论。复旦协达ctop v4.0 的 推出，是xbrl首次在国产商品化软件中得以成功应用，也是全球第一套全面支 4 持xbrl的专业协同软件产品。 1.3 研究目的和意义 从世界范围看，xbrl作为一种全新的数据标准已得到众多政府部门、行业 协会、知名企业的认可。国内也已出台相关措施保障xbrl在未来几年顺利发展。 但如果xbrl的用户通过基于传统价值法的会计信息系统加工处理的结果 会计报表来获取、跟踪、分析分解财务报告信息，xbrl的应用还是不能够 帮助信息用户获取决策所需的全部信息。 本文选择 xbrl 这一新兴技术领域，在深入研究其技术原理、性能特点的 基础上，探究其在会计信息系统中的应用，将 xbrl 与事项法会计相结合，理论 上构建一个基于 xbrl 的事项会计信息体系结构。 这是因为 xbrl 所体现的由信 息使用者选择感兴趣的会计信息的思想是与事项法会计相吻合的，事项法会计收 集经济事项的原始信息，用不同计量属性反映经济事项，揭示价值与非价值的信 息， 正好满足用 xbrl 发布企业财务报告的需要。 同时在实践上选取了一个角度， 从会计核算成果的提交阶段着手，设计和开发了一个 xbrl 应用程序。主要实现 了以下功能：从数据库数据到 xbrl 实例文档的生成；xbrl 实例文档的解析； web 页面显示和 excel 导入。 本文的理论和现实意义主要体现在以下几点： 1、把 xbrl 应用于会计信息系统，企业报告可以更频繁地生成，个别报告 可以每一周甚至每天总结一次，有助于企业管理层去更好地了解企业的财务情况 和经营情况，同时为实时审计的实现创造了条件。 2、随着现代经济的发展，在企业经营风险增大，新经济、新事项不断出现， 财务报告信息决策用途不断增强的情况下，信息使用者希望能通过财务报告获得 更多的非财务的、前瞻性的、不确定的企业分布信息。xbrl 与事项法会计的结 合不仅可以为信息使用者提供注重硬性资产的信息，同时可以提供具有一定风险 的、不确定的软性资产和有助于预测分析的新信息。 3、针对目前仅将xbrl应用于公司报告呈报环节的应用模式(如仅限于财务 报告数据填制并生成报告实例文档) , 提出拓展应用xbrl至公司会计信息系统 整个流程的技术方案, 即理论上将xbrl的应用由报告编制向前推至企业内部数 据生成阶段, 直至交易起点。 4、设计和开发的 xbrl 应用程序具有一定的示范性。由数据库直接生成符 5 合分类标准的xbrl格式的报告， 数据分析者可以更加容易的使用这些报告数据， xbrl 格式的报告可以实现交互式的数据展示，如 web 显示，转换为 excel 格式以及直方图等各种统计图示，改进了以前一旦报告生成只能以报告相应的形 式展示的问题。 1.4 研究方法和研究框架 论文主要由六部分组成： 第1章，导论，介绍了文章的研究背景，xbrl技术国内外研究和发展现状， 本论文的主要研究工作及论文研究方法和结构。 第 2 章，运用按照时间发展纵向比较的方法，根据会计信息系统的历史演变 论证了传统会计信息系统的不足，并在此基础上引入有关事项法会计的内容。 第3章，主要对xbrl技术进行分析，探究其目的和作用，凸显其在数据交换 领域的优越性，并运用实例分析法对xbrl的关键部分包括实例文档、schema和 链接库文件的语义进行了浅显易懂的分析，为研究其在会计信息系统的应用打下 基础。 第 4 章，在前几章研究的基础上，遵循信息系统分析与设计的方法与规范构 建了一个基于 xbrl 的事项会计信息系统体系原理型框架， 它以事项法会计为理 论基础，基于 xbrl 双层标准，采用以事件驱动模式建立面向用户的信息处理机 制，对传统会计信息系统的不足进行改进。 第 5 章，把 xbrl 应用于会计信息系统的会计成果输出阶段，运用业务流程 设计、面向对象的系统与设计方法开发了一个 xbrl 应用程序，灵活的使用了 visio、uml 等先进的作图和建模工具以及 java 跨平台语言。主要实现了以下 功能： 根据用户请求从数据库直接生成 xbrl 实例文档； xbrl 实例文档的解析； web 页面显示和 excel 导入。 第 6 章是对本篇论文的总结。 6 第章 事项法会计的相关理论概述 第章 事项法会计的相关理论概述 本章在对会计信息系统的概念、作用、发展历程作了简要介绍之后，分析和 总结了传统会计信息系统存在的不足，论证了会计信息系统发展的必然趋势是事 项法会计，然而其关键是实现企业的信息集成和数据交换、跨平台访问。目前的 数据交换方式，随着经济环境的变化，逐步显示了出不足， xbrl凭借自身优势， 是一个很好的解决方式。最后作者从两方面探讨了xbrl在会计信息系统中的应 用。 2.1 会计信息系统 会计信息系统作为企业管理信息系统的一个重要部分，在网络环境下其作用 更显得尤为重要。它不仅担负着为内部管理者提供决策支持的责任，而且同时担 负着满足外部使用者财务信息需求的责任。其功能通过提供满足各方的企业财务 报告得以体现。在企业经济活动产生的各类信息中，至少有 2/3 是会计信息。如 材料采购、产品生产、商品销售、工资和存货等业务活动，都发生会计事项，涉 及会计信息。 2.1.1 会计信息系统的概念 会计作为提供经济信息的信息系统是通过一定的信息技术对源数据进行采 集存储、处理和传递的过程。从会计的演变历史可以看出，随着生产的发展和生 产规模日益社会化，会计的发展也经历了从简单到复杂、从不完善到完善，并逐 渐形成了一套完整的会计流程和制度。同时，随着科学技术的进步，会计信息手 段也在不断的发展变化，经历了从手工到计算机到网络的巨大变革，这些进步为 网络化的会计信息系统奠定了基础。 关于会计信息系统的定义，具有代表性的是杨周南教授的观点:“会计信息 系统是利用信息技术对会计信息进行采集、存储、处理和传递，完成会计核算任 务，并能提供进行会计管理、分析、决策用的辅助信息的系统。类似其他任何信 息系统，会计信息系统也包括输入、处理和输出三个基本构成要素。 1“ 1 杨周南，会计信息系统，东北财经大学出版社，1995 年版 7 输入，着重于确认企业经营过程所发生的内外交易事项的资料，确认能够进 入会计系统处理的相关资料，并且根据会计准则予以定量化记录反映。这个阶段 是会计的确认过程。 处理，输入会计系统的交易资料必须经过一系列的会计处理，如计量、记录、 分类、汇总、过账、调整与结账等活动。通过这些处理过程，把相应的信息数据 转化为信息使用者所需要的信息。 输出，根据既定的报告格式和事件要求，把己经处理的资料数据提供给信息 使用者。对传统会计信息系统来说，就是要提供会计的三张报表和相应说明。 2.1.2 会计信息系统的作用 会计信息系统一方面在于为企业管理系统找出问题的所在，指明努力的方 向；另一方面，又协调各方的利益，尤其是股东、债权人等企业外部相关者同企 业内部管理者之间的利益冲突，使得在追求企业价值最大化时，也能实现个人利 益最大化。因此会计信息系统最终是服务于两个目标的：一是为企业内部管理者 提供管理决策信息；二是帮助企业内、外监控者对企业管理者进行监督激励和评 价。从以上分析可以看出，企业管理信息系统中的内部管理和外部监控机制的有 效运作和作用发挥，主要取决于会计信息系统。如果没有可靠、相关的会计信息 支撑，内部管理和外部监控机制的任何决策都可能盲目无效。 2.1.3 会计信息系统的发展历程 经济和技术的发展使会计信息系统不断进步。目前为止，会计信息系统的发 展可分为四个阶段:手工核算阶段、会计核算软件阶段、会计集成软件阶段与会 计、财务业务集成阶段。 1、手工核算阶段 从记账凭证录入开始，手工完成记账、算账、报账等工作，局限在财务部门 内部，完成事后核算反映的功能。 2、会计核算软件阶段 计算机被应用到个别部门解决局部的计算和管理要求，人们利用计算机来处 理工资计算、存取款、库存材料的收发核算等数据处理量大、计算简单且重复次 数多的经济业务。在这个阶段完整的会计信息系统尚未形成，只有多种相互独立 的会计核算程序。一种会计核算程序仅能对应某项会计业务独立完成，没有相互 8 联系。 在此阶段， 会计信息系统的应用局限于个别的会计核算程序， 各个核算程序， 如工资核算、固定资产管理、总账系统等之间联系较少，相对独立。 3、会计集成软件阶段 会计核算程序之间通过计算机数据库和网络技术实现了数据共享，因此真正 应用计算机实现财务内部信息集成的会计信息系统出现了。会计信息系统由各个 子系统组成(总账系统、工资核算、固定资产管理、材料核算等)，并存在相对紧 密的联系。 这个阶段的会计信息系统将传统的会计核算流程中一项项独立的工作复制 到了计算机中，并通过一个相对独立的核算系统完成相应工作。信息技术的应用 虽然大大提高了会计核算的速度和质量，把会计人员从繁杂的劳动中解决出来， 但各系统仍然是独立的信息孤岛，缺乏数据传输的实时性、一致性和系统性。会 计信息系统作为财务部门的专业系统，与企业其他系统物理隔离，通过手工的方 式获取相应信息，通过事后的信息输出实现与其他系统的联结。由于会计信息的 输入被动的依赖业务部门提供数据，对管理决策的支持只能是事后的分析和评 价。 4、会计、财务与业务集成阶段 会计信息系统逐渐从独立的系统转化为强调与业务系统的集成上，称为企业 整体管理信息系统的有机组成部分，会计信息系统逐渐开始嵌入业务处理过程 中，在业务发生时采集信息。 在此阶段会计信息系统初步实现了过程集成。过程集成是指利用计算机软件 工具，实现企业内部各个系统的数据、资源共享以及协同工作。会计信息的输入 输出在业务发生时，通过业务人员的一次性输入就可以全面共享，会计的职能逐 渐转移到了事前和事中的控制上，会计处理的职能进一步减少。 随着市场竞争环境的急剧变化，竞争的焦点日益集中在时间、质量、成本和 服务上。所以企业为了提高竞争力，生产出信息用户决策所需要的信息，依据自 身信息化水平和经济能力需要逐步向会计内部集成阶段和会计、财务与业务集成 阶段过渡，这种形势的发展产生了对新技术 xbrl 和事项法会计的需求，下文将 对此讨论。 9 2.2 事项法会计会计信息系统发展的必然趋势 2.2.1 传统会计信息系统的局限 所谓传统会计信息系统的日常工作是将记账凭证输入系统，随后计算机程序 取代了手工劳动，完成过账、汇总、结账和编制报表等工作，而对账、试算平衡 等工作由于已有计算机程序内置的平衡机制而不再进行，同时，借助计算机强大 的存储和处理能力，可以及时提供数据，出具报表。其具有如下局限性: 1、数据输入阶段的局限 传统会计流程中，系统中的信息传递工作主要借助于纸质的凭证来进行，主 要有以下缺陷: (1)数据收集的种类单一 会计体系仅对企业业务事项数据的一个子集加以 采集，由于它并不要求采集整个业务过程的数据，而只是关注整个业务过程的一 小部分，会计人员通过判断一项活动是否影响企业的财务报表，来鉴定该业务事 项是否应记入会计系统，那些并不影响财务报表的业务，不记入会计系统，所以 信息使用者得到的仅是加入信息提供者意愿的过时的综合信息； (2)单向传递 信息接受者只能被动的接受传递来的信息， 而无法根据自己的 需要主动地参与信息传递； (3)大量有用信息被过滤掉 由于受处理手段、成本和空间的限制，用于信息 传递的纸质介质所容纳的信息量有限，传统会计核算主要通过对前一个步骤的汇 总来得到下一个步骤的简约信息，最后得到的账簿和报表只包含简略的汇总数 据。因此大量有用信息被过滤掉。 (4)在企业和相关机构之间的连通性较差 由于不同企业使用的会计信息化 处理软件不同，同时也和金融机构、审计人员、税务机关使用的软件平台不一致， 而且各种软件采用不同的数据库平台和各自独立的数据库结构设计，形成了各自 不同的体系结构，最终导致各种软件之间不能互相交换数据，形成一个个数据孤 岛，导致会计和财务信息转换和合并的困难。 2、处理阶段的局限 在整个数据处理和信息提供过程中反映着基于手工操作这一技术特征: (1)数据处理周期长 在传统会计流程下，一般以月度为周期产生会计信息， 会计核算主要是事后定期核算。无法实现实时信息的提供。 10 (2)数据处理环节多 由于传统会计流程的顺序处理， 只能把数据处理过程分 成若干个大的环节和许多处理内容，并按顺序逐步处理。 (3)数据处理内容分散 会计数据量巨大，手工操作环境下，必须通过劳动分 工，多名会计人员协作才能完成。为保证分工协作下数据处理的有序性，同时便 于对人员进行职责分工和管理，需要对会计数据处理内容进行分解。 (4)数据存储重复 为保证会计数据的真实可靠， 防止各环节中计算和记录的 人为差错，根据复式记账的原理，借贷记账、账账核对、试算平衡等内容不断的 重复在会计流程的各个节点，作为会计流程的保障性措施。 3、信息输出阶段的局限 (1)内容上 我国现有的会计信息系统提供的财务报告仍然只限于历史成本 原则下总括的通用的财务报告，会计信息的提供是滞后的。然而，随着现代企业 制度的建立，与企业有千丝万缕联系的外部关系人日益增多，他们都希望从企业 财务报告中得到有利于决策的信息，并且不同的关系人由于各自的决策目的不 同，对信息的内容要求也不同。他们不仅需要了解企业过去的信息，更想企业能 够提供有助于预测企业未来的信息。而现有会计系统提供的网上财务报告所披露 的信息只能反映企业总括的信息，这使得一些财务报告使用者的愿望不能得到满 足，而影响了他们的决策。 (2)形式上 会计信息系统提供的财务信息有一部分是非结构化的文本方式， 如:word、 pdf文件的形式;另外大部分会计信息以结构表的形式存在， 如关系型 数据库和excel表格等。非结构化的会计信息存在它们的“值”必须由人工判读， 因此无法自动参与计算的缺点，并且数据无法复用，需要人工重新录入;而结构化 的会计信息中的数据“值”又不能被浏览器直接调用。 2.2.2 事项法会计 传统价值法下的会计系统实质上目的在于把繁杂的企业交易转换成易于理 解的决策信息。浓缩的直接结果就是体现价值信息的财务报表。价值法下的会计 模式是建立在会计循环和会计恒等式的基础上，会计活动所提供的仅仅是单一 的、 事后的、 无差别的信息。 因此， 1969 年美国会计学会成员、 会计学教授乔治索 特在指出传统“价值法”缺点的基础上提出了事项法。他认为以价值表现的财务数 据不仅遗漏了很多有用的非货币信息，而且夹杂了许多主观判断和加总计算，其 可靠性很难保证，因此，价值并不是很好的可以用以决策的数据，所以他倡导财 11 务报表中应尽可能减少事项的合并，为信息使用者提供出更加详细的信息。2 事项法也叫“使用者需要法”，按照具体的经济事项来报告企业的经济活动， 经济事项应包括有财务影响的交易事项信息和非财务事项，并以此为基础重新构 建财务会计的确认、计量和报告。以事项法为基础的会计信息系统的核心是建立 一个以经济事项为中心的信息数据库，会计人员的工作是把与事件有关的信息输 入到信息数据库中，信息使用者可以自主提取信息数据库系统的数据，将事项信 息转化为决策信息，从而满足了不同信息使用者对信息的个性化需求。信息数据 库与应用系统相分离，可以满足不同信息使用者对信息的个性化需求。 2.2.3 现阶段解决会计信息交换的方式和不足 传统的会计信息系统在数据输入、处理、信息输出阶段都具有局限性。会计 事项法是会计信息系统发展的必然趋势，其关键就是实现企业的信息集成、数据 交换和跨平台访问。在会计信息系统发展的过程中首先涉及到会计部门内部、企 业内部不同部门间会计信息的及时交换，以及与外部系统会计信息的交换问题。 如何解决实现实时，按需定制的会计信息交换？ 1、edi edi(electronic data interchange)， 即电子数据交换是指按照协议, 对具有一定结 构特征的标准经济信息, 经过电子数据通讯网络, 在贸易伙伴的电子计算机之间 进行点对点交换和自动处理。对全球的商业交易来说，edi是一种使用历史较长 的成熟的技术。 它有很多优点：edi最关键的特征是采用通用的标准，解决不同国家、企业 数据的不兼容问题，目前已经有联合国标准，edi本身有专门的软件转换不同企 业的数据到通用edi格式；edi网络中运行的大部分edi系统对公司数据在总部和 供应商之间的传递采用单一的专线连接，而不用互联网作为交流媒介，所以安全 性很高。edi的缺点：缺乏基于xbrl会计信息报告承诺提供的关键特征，不能利 用网络， 不适应因特网形势， 其转换很麻烦； edi 缺乏灵活性及其高昂的成本, 使 得它仅仅适用于少数大型企业, 让中小企业望而却步, 限制了edi 的普及和推 广。 2、采用“xml+编程”方式的系统 应用xml，同时通过硬编程实现元素语意和元素间关系的表达和验证的方 2 刘丹、衣东丰、李建波，基于事项法的财务报告研究，财会月刊，2006 年 3 期 12 式。现在国内有一些企业应用这种方法来解决报告数据交换问题，并且取得了一 定的效果，但还存在不足。原因在于: (1)人力资源与资金的耗费 由企业自己定义一套xml模式文件， 并且把业务 规则通过编程固化到应用程序中，是一项很大的工程，期间会消耗大量的人力、 财力和时间成本。 (2) 对业务变化的跟踪性差 现代企业为了适应激烈的市场竞争，不得不频 繁变换业务规则，依靠快速反应以便在市场竞争中立于不败之地。但是采用 “xml+编程”方式的系统，在业务发生变化时，除了修改xml模式文件外，还需 要修改系统应用程序来应对xml元素的变化及元素间关系的改变， 如果系统应用 程序的扩展性不够好，会导致系统的不可用;即使系统的扩展性良好，对原系统应 用程序的修改也是一个耗时耗财的过程;假如业务变化十分频繁， 系统将陷入无法 稳定运行的泥潭。另外，对原系统的修改、测试这个耗时的过程有悖于快速跟踪 业务变化的初衷，导致企业在竞争中处于被动。 (3) 历史数据的重用困难 一旦企业的业务发生变化，企业的系统应用程序 发生了改变，其中的api会发生变化(增加、删减或改动)，可能会导致企业的历史 数据无法应用更新系统读取，需要花费精力重新做大量转换工作，把历史数据导 成可用数据。 (4) 对外交换信息困难 由于采用“xml+编程”方式完全需要自己构造元素 集，这种“闭门造车”的做法会导致定义的分类元素集无法与外界交互，造成新的 信息壁垒。届时，本企业的电子数据格式无法被外部机构直接读取，外部的数据 报告也无法直接导入本企业的系统进行加工处理。 3、erp（企业资源规划） erp 系统是一个在全公司范围内应用的、高度集成的系统。数据在各业务系 统之间高度共享，所有源数据只需在某一个系统中输入一次，保证了数据的一致 性。 但 erp 有三个不足之处：一是不能适应企业经营战略转向外部联盟战略。当 企业要着手于企业内部人员、企业与业务伙伴以及企业与客户这三者之间的协同 商务时，erp 力不从心；二是 erp 起源、脱胎于制造业，很难移植到其他行业， 且对于大量的中小型企业而言，成本过于高昂；三是缺乏可发展性。erp 软件实 际上解决的是企业管理的中间环节，其向下无法与进行生产作业环节自动化控制 用的底层软件无缝链接，向上则不能与知识管理用的顶层软件实现无缝集成。 13 2.3 在会计信息系统中应用 xbrl 的优势 1、数据输入阶段的优势企业信息系统的整合 利用 xbrl-gl 技术实现系统之间的通讯，可以达到整合原有系统的目的。 xbrl-gl 不依赖于系统，不同来源的结构化与非结构化的数据可以结合在一起。 这样就解决了不同系统之间的数据接口问题，弥补了会计系统与业务系统之间的 断层，使组织内部的财务和业务信息的处理更加高效。解决了“信息孤岛”问题， 会计信息系统不再是独立的、封闭的，它与企业内部生产系统、管理系统以及企 业内外部信息资源等其他信息子系统相整合，构成企业营运管理的“数字神经系 统”，再与生产系统、管理系统形成内联网。企业的内联网通过公共接口，与外部 有关系统如客户、供应商、银行等相联结，建立外联网。 在编制合并报表时，子公司的财务数据也可以直接导入，无需二次输入，节 省了很多人力，降低发生错误的可能。解决供应链上与其它厂商的信息交流，实 现部分信息的共享。 此外，由于 xbrl-gl 的可扩展性和向下挖掘（drill-down）的特性，使得会 计信息系统可以采集与存储所有与管理有关的大量数据，不仅仅是记录改变组织 的资产、负债和所有者权益的事件，而是存储业务活动多方面的细节信息，极大 提高了会计的管理功能。 2、信息输出阶段的优势实时按需网络财务报告 (1)基于xbrl的财务报告可以做到实时发布，使财务信息的影响决策的能力 增强。利用xbrl，通过将业务系统和会计信息系统互连，从经济业务发生到财 务报表的输出几乎可以在同一时间内完成.就可以将公司的财务状况实时地在网 上进行披露。 (2)利用 xbrl可以提高编制和发布财务报告的效率， 降低人工数据采集的风 险。 由于xbrl的兼容性好。 各种应用软件都能够正确有效地读取xbrl格式文件， 从而可以达到“数据一次输入，多处使用”的效果。 (3) 会计信息相互链接，可扩大财务报告的信息量。现在经济环境更不稳定， 信息使用者面对的决策更复杂，需要的信息含量更多，有限的信息含量是无法满 足他们的需求。在xbrl出现之前，信息使用者必须将数据输入到分析软件中， 这样不仅浪费时间而且使得财务信息的及时性降低，还可能在输入过程中出错而 得出错误的财务信息，最终都将对决策产生不利影响。利用xbrl后，各种相关 14 资料相互链接，便于信息使用者做出正确的决策。 因此， xbrl 在会计信息系统中的应用必然会得到发展， 其研究与应用大有 前途。 15 第3章 第3章 xbrl 关键技术剖析 关键技术剖析 可扩展商业报告语言（extensible business reporting language: xbrl）是把 企业财务信息带入网络时代的一个重要工具，它的应用研究将把我们带入一个全 新的信息技术应用时代。 通过本章介绍，目的是为展现： 1、 xbrl的建立目的； 2、 xbrl的体系框架； 3、 通过列举范例对xbrl的技术原理进行剖析，令其简单易懂； 4、 xbrl gl的内容和优势 3.1 xbrl 建立的目的 xbrl国际组织成立到现在，推动xbrl的主要目标如下： 1、提高数据信息的可获得性 应用xbrl可以方便的利用互联网 、intranet 来交换数据，并且数据易于被计算机识别，进而进行下一步操作 。 2、提高信息的相关性 xbrl可以避免传统的非结构化数据格式(pdf、 word等)甚至纸质报告的不足， 使得报告实时地通过网络进行交换传输， 并且通 过链接库机制提高了报告信息间的相关性，有助于信息的快速获取。 3、可自动交换并摘录财务信息 xbrl技术作为全球标准，采用xbrl技术 的各软件公司和信息系统都必须遵守xbrl的相关规范，这使得软件和信息系统 都可以统一处理xbrl数据，消除了个别软件不能兼容的问题，有助于信息的自 动交换和处理。 4、可以减少重复输入的问题 传统的非结构化信息会导致信息不可重用， 需要人工进行重复录入的工作。xbrl使得数据结构化，可以重用，降低了数据 重复录入带来的时间人力成本和错误风险。 5、可直接用作分析、比较 解决由互联网上获取的html格式的数据信息不 能直接用作分析、比较的困难。 鉴于html的语意性差的缺点，xbrl提供了丰 富的语意，计算机可以方便的进行数 据分析比较等深加工工作。 6、为投资者或分析者使用数据信息提供方便 数据的实时性和结构化使得 投资者或分析者很容易方便地及时获取数据并且进行挖掘分析。 16 采用 xbrl技术 的报告语言只是改变了载体标准，没有变动任何会计准则 等内容标准。通过xbrl这种载体标准达到了报告信息自动处理的目的。xbrl 技术加快了报告信息的生成、交换、分析速度，为经济的快速发展提供了良好的 数据连接环境。 3.2 xbrl 的技术基础xml xml（extensible markup language）称为可扩展标记语言，它可以做到将数 据（data）与样式（style）分开，并允许使用者依其需求自由针对资料定义标签， 所以，每个行业或学术研究领域都可以自行定义其所通用的标签组，大家再共同 遵循使用这套标准。xml中标记最主要的特点是适合网络环境，通过使用xml， 统一文件的结构、命名、语意、处理逻辑以及不同信息和文件格式的转换，达到 通过网络达到有效存取、处理、交换和转换信息的目的。所以，xml一经推出就 成为一股不可遏止的浪潮席卷全球，不论是学术界还是商业界都将其视为下一代 网络的基石。它作为一门元语言，衍生出了很多语言： 1、xhtml 它是一种增强的html，基于xml，加入的可扩展语言和灵活 性更适应未来网络应用的新需求。 2、ebxml 电子商务标记语言，是一组支持模块化电子商务框架的规范。 ebxml支持一个全球化的电子市场， 它使得各类企业可以通过交换基于xml的信 息，不受限制地接洽和处理业务。 3、xbrl xbrl也是xml的一个分支，侧重于业务报告的生成与交换。 3.2.1 xml的特点 1、xml是设计与特定领域有关的标记语言 xml是一种元语言，允许各种不同的专业如音乐、化学、数学、医药、商业 等开发与自己的特定领域有关的标记语言。不像 html(超文本标记语言)定义了 限制数量的标记来表示特定的含义，xml可以让用户根据自己需要来创建标记， 例如，在化学行业使用xml可能是这个样子，它定义有如下的标记:atoms(原子)、 molecules(分子)、bonds (化学键)、spectra(光谱)等等。这些标记表达了特定的含 义，而且很多时候可以望文生义，即标记具有良好的可读性。规定标记的规范也 是xml文件，它又称为模式(schema)，通常应用xml的领域会制定一个作为基准 17 的schema文件(以前是dtd文件， 文档对象模型)， 该领域的xml使用在这个schema 中定义好的元素，遵循它的元语法。 2、xml是一种自描述语言 xml采用通俗易懂的语言对元素进行表示，采用简单的数据格式，即使部 分数据丢失也可理解。与其它数据描述或存储方式相比较， xml具有更强的数 据完整性和可读性。 3、xml