（思想政治教育专业论文）我国农村财务人员的职业道德建设研究.pdf

内蒙古科技大学硕士学位论文内蒙古科技大学硕士学位论文 论文题目：论文题目： 作者：作者：_ 指指 导导 教教 师师： 单位单位： 论文提交日期：论文提交日期：2012年年 6月月25日日 学位授予单位：内学位授予单位：内 蒙蒙 古古 科科 技技 大大 学学 王华王华 教授教授 内蒙古科技大学内蒙古科技大学 我国农村财务人员的职业道德建设研究我国农村财务人员的职业道德建设研究 张伟张伟 我国农村财务人员的职业道德建设研究 chinas rural financial staffs occupation moral construction research 研究生姓名：张伟 指导教师姓名：王华 内蒙古科技大学马克思主义学院 包头 014010，中国 candidate： zhangwei supervisor： wanghua school of marx college inner mongolia university of science and technology baotou 014010，p.r.china 独独 创创 性性 说说 明明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取 得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包 含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得内蒙古科技大学或其他 教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的 任何贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 签名：_ 日期：_ 关于论文使用授权的说明关于论文使用授权的说明 本人完全了解内蒙古科技大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全 部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵循此规定）（保密的论文在解密后应遵循此规定） 签名：_ 导师签名：_ 日期：_ 内蒙古科技大学硕士学位论文 i 摘摘 要要 职业道德是从事一定职业的人，在履行本职工作的时候，应当遵循的职业范围 内特殊的道德要求和道德准则。职业道德在社会道德体系中占有重要的地位，一个 社会的发展必须依靠社会成员从事的各种职业活动，以此来推动社会的物质文明和 精神文明的全面发展，所以对于任何职业来讲，职业道德的教育和培养都是必不可 少的。 改革开放以来，我国经济社会的发展取得了举世瞩目的成就，社会主义精神文 明建设也随之有了巨大发展，但是由于城乡二元化结构至今仍未从根本上打破，我 国农村在经济、政治、文化、社会、生态、建设的各方面，都处于相对落后的状 态。党中央对解决农业、农村、农民这“三农”问题进行了多方面的努力，取得了 很大的成效。随着工作的深入，许多深层次的、过去一向未引起人们注意的问题逐 渐浮出了水面。农村财务及其业务人员的职业道德建设就是直接影响农村发展的重 要环节，它直接关系到我国广大农村目前和未来相当长一个时期内统分结合、双层 经营的新型集体所有制的经济效益及发展前景。 本文首先对农村财务模式的现状进行全面的分析，包括对其历史、运作模式、 外部环境、优缺点等进行阐述，从而发现一些农村财务模式及其人员所存在的一些 问题，然后就这些问题，进行因素分析，找出其中的主要矛盾在于缺乏农村财务人 员的职业道德的培养和重视，最后根据分析出的因素，通过外部环境和内部约束共 同作用，实现自律和他律的统一，以达到改善农村财务人员职业道德的目的。 关键词：农村；财务人员；职业道德关键词：农村；财务人员；职业道德 内蒙古科技大学硕士学位论文 ii abstract occupation morality is engaged in a certain occupation, in the performance of their work, should be followed by occupation within the special moral requirements and moral standards. occupation moral in the social moral system plays an important role, a social development must depend on the social members engage in a variety of occupation activities, in order to promote the social material civilization and spiritual civilization to develop in the round, so for any occupation, occupation moral education and training are essential. since the reform and opening up, chinas economic and social development gained the success that attract worldwide attention, the construction of socialist spiritual civilization also had tremendous progress, but as a result of urban and rural two yuan structure has not yet been fundamentally broken, chinas rural economic, political, cultural, social, ecological, construction of each aspect, are in relatively backward state. the party central committee to solve agriculture, country, farmer this three farming the problem undertook many sided effort, obtained very big effect. along with the in-depth work, many deep-seated, had not caused people attention gradually surfaced. rural finance and its operational personnel occupation moral construction is directly affect rural development important link, it is directly related to the vast rural areas of our country at present and in the future for a long period, all divides combinative double management of new-style and collective system of ownership economic benefit and development foreground. this paper first on rural financial model present situation carries on the comprehensive analysis, including its history, mode of operation, the external environment, advantages and disadvantages were expounded, so as to find some rural financial and personnel problems, and these problems, factor analysis, find out the principal contradiction lies in the lack of rural financial staff for the occupation morality construction, based on the analysis of the factors, through the external environment and internal constraint interaction, achieve self- discipline and unified, in order to improve rural financial personnel occupation moral purpose. key words：rural; financial personnel; occupation moral 内蒙古科技大学硕士学位论文 - 1 - 目录目录 摘 要 . i abstract . ii 1.引言 . 1 1.1 选题背景 . 1 1.2 研究现状 . 3 1.3 研究目的和意义 . 7 1.4 研究方法 . 8 1.5 创新点及不足 . 8 2.农村财务人员的现状分析 . 9 2.1 农村财务的的一般运作模式. 9 2.2 农村财务体制的衍变及现状. 10 2.2.1 农村财务体制的衍变历史 . 10 2.2.2 村级会计委托代理制的优点及缺点 . 11 2.3 农村财务人员面对的外部环境 . 12 2.3.1 农村财务人员面对的社会环境 . 12 2.3.2 农村财务人员面对的经济环境 . 13 2.3.3 农村财务人员面对的法律环境 . 14 2.4 农村财务人员自身情况的现状 . 15 2.4.1 农村财务人员的业务素质 . 15 2.4.2 农村财务人员的道德修养 . 16 3.农村财务人员的职业道德因素分析 . 18 3.1 城乡发展失衡对农村财务人员的影响 . 18 3.2 农村财务人员自身风险因素. 20 4. 农村财务人员职业道德建设的具体措施 . 24 内蒙古科技大学硕士学位论文 - 2 - 4.1 落实乡镇党委、政府对农村财务管理的监管 . 25 4.2 提高代理中心工作人员和报账员的业务素质 . 27 4.3 净化委托代理人员的从业环境 . 29 结 论 . 32 参 考 文 献 . 33 在学研究成果 . 37 致 谢 . 38 内蒙古科技大学硕士学位论文 1 1.引言引言 1.1选题背景选题背景 党的十六届四中全会提出，要适应我国社会的深刻变化，把和谐社会建设摆在重要位 置，注重激发社会活力，促进社会公平和正义，增强全社会的法律意识和诚信意识，维护 社会安定团结。可以说和谐社会的主旨就是希望构建一个共同发展、共同富裕的社会，因 此城市与农村应该共同前进、共同进步，所以在城市已经得到较好发展的同时，农村建设 应该成为我国现在工作的重点，现在以及将来相当长的一段的时间内都需要常抓不懈，对 于发展而言首先看经济，农村经济的发展一是看经济实体，再有就是需要有一个稳定高效 的经济管理模式。农村财务人员由于其特殊性，面临着许多不同于其他财务人员的特殊情 况，所以不论是体制的改革还是政策的实施，都要结合农村财务人员的具体情况。 职业道德是指从事一定职业的人们在其职业活动中应当遵循的行为规范和准则1，职业 道德是社会成员从事职业活动的内在动力。职业道德在社会道德中占有特殊地位，因为职 业活动是人类生存发展之最基本的活动，离开职业活动人类无法存在2。财务人员的职业道 德是衡量一个财务人员工作合格与否的重要标准，它不仅体现在财务人员的业务水平上， 更强调了财务人员的主观意识具备的道德修养，纵观现阶段农村财政体制改革，财务模式 逐渐正规化，人员培养有条不紊的进行着，各项规章制度也在不断加以补充和完善，但是 现阶段农村财务人员的职业道德建设还相对落后，亟需加强这方面的教育，因为农村财务 人员的职业道德对于农村财政起到了举足轻重的作用，所以只有重视并加强农村财务人员 职业道德建设，才能真正的做好农村的财务事业。 在现阶段农村财务人员包括从事农村财务收支、运营等一系列的参与人员，如报账 员、出纳、会计、审计人员等，他们之中任何一个人如果在工作过程中出现了差错，都有 可能造成整个财务链条的断裂，从而影响最后财务运行结果的偏差。农村财务人员所服务 的对象是广大农民，农民由于其自身条件的限制，对于财务管理及其规章制度并不是特别 了解，这就需要农村财务人员自身业务素质及职业道德水平的到位，所以我们要清醒的认 1姚悦证深化职业道德教育与诚信文化建设的若干思考j 企业与文化，2008 年第2 期 28-30 2王立东马克思主义伦理学论纲m 内蒙古大学出版社，2011 内蒙古科技大学硕士学位论文 2 识到对于我们这样一个农业大国来说，农村财务人员其工作的好坏直接影响到了我国基础 经济的前进步伐。 但是，在目前的市场经济条件下，作为和农村经济生活密切相关、对农村发展有重大 影响的农村财务人员来说，却由于受外在因素、利益驱动及其他因素的影响，出现了一系 列的财务舞弊欺诈案件以及与之相连的审计失败案例，我们知道农村财务管理是保证农村 经济迅速发展的重要环节，农村财务管理出现问题将直接影响到“三农”的现代化进程， 农村财务人员由于其特殊性，面临着许多不同于其他财务人员的特殊情况，正是由于以上 的特殊情况，导致我国农村财务事业在运行中出现了一些不令人满意的地方。例如担任浙 江武义县金星村村会计兼报帐员的徐某，因迷恋赌博又缺少赌资，竟利用职务之便任意支 取、挪用村集体资金达600余万元，武义法院审理后，根据徐某的犯罪情节、社会危害程 度、追缴赃款情况等因素，以职务侵占罪判处徐某有期徒刑十三年，挪用资金罪，判处有 期徒刑八年，决定执行有期徒刑十八年。此外仪征市长江村的金政在从事会计期间，利用 职务之便，自2005年到2007年间共挪用村土地补偿款200余万元，构成了挪用公款罪，2007 年12月13日，仪征法院以挪用公款罪判处其有期徒刑十三年六个月。检察机关依法追回赃 款100万余元，还有100万元被其个人挥霍，无法追回。高邮市卸甲镇黄渡村总账会计胡万 春利用自己职务之便，竟将黑手伸向本应分发给全体村民的征地补偿费，四年不到，共截 留下40多万元揣入了自己的腰包，并用该款与其他村干部合伙办公司，大摇大摆地当上法 人代表，2008年10月9日，高邮市检察院以涉嫌贪污罪对胡万春立案侦查，同日决定对其采 取刑事拘留强制措施。以上这些农村财务人员都是由于自身职业道德素质偏低，受到自身 或外界的影响，走上了违法犯罪的道路，通过以上事例可以看出农村财务人员由于其处于 特殊的环境，本身又是特殊的群体，所以存在不同于其他财务人员的职业风险，要预防这 种职业风险，从制度上进行改进是一种有效方式，但为了防患于未然，更应该进行职业道 德教育，加强财务人员伦理道德建设，建立健全财务人员职业道德教育体系，建立和完善 道德奖惩机制以及建立健全道德监管评价机制，培养他们养成良好的职业品德，这样才能 从根本上降低农村财务人员的职业道德风险。众所周知，职业道德与职业密切相关，不同 的职业会直接导致其职业道德各不相同。不同的职业具备不同的权利、责任、利益和义 务，会造成人们不同的职业良心，影响着人们的兴趣、喜好和行为方式，也直接影响着人 们的道德信念以及道德标准，进而影响到从业者不同的职业道德。职业道德就是同人们的 内蒙古科技大学硕士学位论文 3 职业活动紧密联系的，具有自身职业特征的道德准则、规范的总和1。同时职业道德是人的 道德，离开了对人性问题的研究，道德就会缺乏主体基础。人性教育作为当代教育的一种 理念，强调教育要素、教育教学过程必须符合而不是违背人类本性，因此对于农村财务人 员的职业道德教育也要从其自身特点入手，要制定符合他们特征的职业道德体系。 1.2研究现状研究现状 财务人员属于一个广义的概念，主要包括会计人员、出纳、审计等等，本文的研究对 象则是以会计人员为主，其他财务人员为辅，对于现行的财务人员职业道德研究普遍存在 两种观点，一种是认为应建立一系列准则。在这个准则下保证财务人员行为的合理性。同 时该准则应该同具体的财务人员工作的外在环境相匹配，这种理论的观点具有较强的应变 性，可以做到具体问题具体分析，但在效果上，由于没有考虑到客体的主体性，忽视财务 工作的主体也是人，是人就要先考虑到人的内心特征、价值观等个人因素。第二种观点认 为要对财务人员进行教育和改造，从而形成良好的会计道德情操和道德境界，并最终通过 诚信教育，达到提高财务人员的道德水平的目的。这种理论的观点往往易于被客体所接 受，是一种深化的、内层次的人格教育，有利于从根本上帮助财务人员树立正确的价值取 向。 在第一种观点中，吴联生教授所撰写的当代会计前沿问题研究：创新与发展一书 强调了会计规则建立与会计秩序的相匹配，他认为会计域秩序决定会计信息真实性。其中 会计域秩序是指以会计规则实现对利益相关者利益冲突的协调，使经济运行中的互动行为 达到一致，而这种互动行为的趋于一致便是由会计规则与会计域秩序的一致性所决定的。 在这种秩序下起决定作用的因素主要有制度环境、资源供求关系、资源投入量、资源的信 号显示机制、资源的可抵押性、资产专用性和风险选择等2。对于不同国家利益，相关者结 构不同，以及制度环境存在的差异，决定了不同国家的会计信息就有不同的真实性。所以 他认为对于会计规则的建设应同时考虑到是否有益于会计秩序。 张弥在会计道德缺失的原因与对策研究中认为，现在的财务人员犯错成本太低， 造假成本远远高于造假收益，则造假者肯定会望而却步，不敢造假。而我国对公司造假的 1 杨长荣.财经职业道德建设m.西南财经大学出版社，2003，7 1 吴联生当代会计前沿问题研究：创新与发展m 北京大学出版社，2005 内蒙古科技大学硕士学位论文 4 处罚往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处 理，轻外部公开处理”，这种处罚力度的不到位，必会导致公司造假闹剧不断发生和加 剧。同时认为我国会计道德评价体系还处在起步阶段，远不能适应市场经济发展的需要。 借鉴西方发达国家的经验，做到自我评价、内部评价、社会评价、外部评价相结合，以自 我评价与内部评价为基础，结合社会评价、外部评价的作用，使会计人员的道德状况始终 处于社会、单位和个人的监督之下，有利于会计人员道德水平的提高，有利于提高会计信 息质量1。 赵俊，魏人君在其所写的运用电子信息技术规范会计核算中认为运用电子信息技 术是规范会计核算的重要途径之一，会计数据输入形式的改变使得会计原始信息产生在经 济事项发生的“第一现场”，减少了会计原始信息的传递环节，有利于减少能够接触到会 计原始信息的人员的数量，从而减少伪造会计信息的几率，提高会计信息的真实性。这样 可以加强会计原始信息的真实性，提高将经济信息转变为会计信息的速度，进一步加强内 部控制的有效性，提高使用会计信息使用的有效性2。 杰克莫瑞斯在会计伦理中认为应该在道德规则上进行检验，即该准则是否被公 众及那些有义务遵守规则的人所接受，一旦规则违背是否易于判定其违规行为，并在法庭 上证明，就应实施相应制裁。所以杰克莫瑞斯的这种规则是一种被动的监督手段，在这 个监督手段的背后需要一个强有力的监督团队，以达到其所描述的能在法庭上给与证明。 可以看出这种规则虽然是建立在道德准则上，但由于其更注重的是违规行为以后的制裁， 所以对于事前救治上并不具有太大的作用3。 在第二种观点中，最具有代表性的当属中国会计学界的泰斗潘序伦先生，他是国内外 颇负盛名的会计学家和教育家，被国外会计界誉为中国会计之父，潘序伦对中国会计教育 事业做出巨大的贡献。他首创的立信会计精神主要包括六个方面：第一、爱国主义精神， 爱国主义精神融于潘序伦先生毕生之中。潘序伦先生办学宗旨是：适应社会需要，培养财 会人才，重在务实，振兴中华。第二、无私奉献精神，潘序伦先生的一生都无私奉献给祖 1张弥会计道德缺失的原因与对策研究j 中国总会计师，2009：84-85 2赵俊，魏人君.运用电子信息技术规范会计核算j.科技情报开发与经济.2007 年 3杰克莫瑞斯会计伦理m 上海财经大学出版社，2003 内蒙古科技大学硕士学位论文 5 国的会计事业和会计教育。他创办会计事业和会计教育的目标是：“取之于社会，用之于 社会；取之于会计，用之于会计，取之于学生，用之于学生”。第三、大胆革新精神，他 适应当时生产发展的需要，以大胆改良旧式会计，建立新式会计为己任，并大胆引进西方 复式借贷簿记法。第四、艰苦创业精神，潘序伦先生创办立信会计事业和立信会计教育一 生，呕心沥血，惨淡经营，就是后来立信会计事业发展壮大，实力雄厚，仍坚持“精打细 算，勤俭办学”。第五、实事求实精神，会计是一门实用性很强的学科。会计的精髓，自 始至终贯穿“实”字。立信会计教育要求培养诚实守信的人，具备扎实的会计知识和技 能，发扬踏踏实实的作风。第六、敬业守信精神，会计工作的根本要求是一个“真”字， 要求会计数据真实可靠可信，绝不可弄虚作假。潘序伦先生敬业精神集中表现为，忠于会 计事业务必“立信”：“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有 成”。潘序伦先生认为，“立信”是做人的重要准则，同时也是会计的职业道德。他把信 用看作是会计事业的生命线，“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计”，这是潘 序伦先生忠诚敬业精神的深刻表达1。 劳秦汉在其所著的会计道德的理性思考中表示会计道德应分为人格道德内层次和 职业道德外层次。前者是会计道德的内核，后者是会计道德的外在表现。两者相互依存、 相互作用，共同构成有机的会计道德，强调会计人的会计道德修养必须与改造客观世界和 自己主观世界相结合、必须与具体的道德行为和终身的会计道德实践相结合的同时，还应 批判性地继承和吸收一些我国传统的和西方的优秀会计道德精华及其修养方法，如博通知 识、穷尽事物之理从而掌握会计道德真谛的认知方法、按会计道德要求不断实践而保持自 己的符合会计道德行为习惯的躬行积善的方法，以及不断用会计道德标准检查、反省自己 的言行，不断克服不足的内省方法等等2。唯其如此，才能使会计主体达到较高的会计道德 境界。最终阐述会计道德主体修养是会计人进行长期的自我改造而将外在的会计道德要求 变成自己内在的会计道德信念和标准，并形成一定会计道德情操与境界的过程。 畅秀平在当前会计师面临的重要伦理问题及对策中写到会计师的基本伦理对策就 必须以正直完善为原则，既完善专业知识，同时也完善道德知识。在伦理道德方面的发 展，必须以“正直完善”为其基本原则。然而，会计学作为一门社会学科，与自然科学相 1王海民潘序伦会计思想研究j 会计之友，2011 年01 期 126128 2劳秦汉会计道德的理性思考j 会计研究，2003：49-54 内蒙古科技大学硕士学位论文 6 反，它缺乏完全客观所要求的精确。公认的会计学原则和公认的审计标准只不过是些社会 性的指导准则，很多会计工作上的选择留待“专业判断”。这也就间接导致了部分会计人 员存在侥幸心理，出于各种原因对数据进行肆意的修改，因此会计人员的正直完善就尤其 重要，所以个体道德责任是正直完善这一思想的关键。对于第二种观点，是在充分尊重会 计人员客体的主体性上进行思考的，从其自身的人格、道德入手，希望通过培养其良好道 德品行以提高会计人员的职业道德1。这就做到了对会计人员“由内而外”的改造，但同时 由于其思想是作用于主观，所以在具体实践时容易天马行空，只是在嘴皮子上动功夫，难 于落到实处。 师高康在加强指导强化监督稳步推进村级会计委托代理服务中写到村级会计委托 代理服务是农业部 2000 年总结浙江上虞市的做法所倡导的一种新的农村集体财务管理模 式。实行村级会计委托代理服务的核心是坚持“一项委托”、“四权不变”的原则，即在 农民群众自愿的前提下，经履行民主程序后，村集体组织依法与乡镇农经站或会计服务中 心签订委托代理协议，确保集体资产所有权不变、使用权不变、审批权不变和收益权不 变。我们都知道，农村财务人员主要是由报账员、村会计委托代理中心等组成的，这种组 成结构相对于以往的村财村管，增加了许多的环节，无论是在工作流程上，还是在报账审 批的过程中，都比以往复杂了，因此现行的对于农村财务管理的主要做法是：农村财务代 理服务实行“属地化”管理，在尊重农民群众意愿和民主权利的基础上，乡镇政府依托经 管部门设立村级会计委托代理服务中心；村集体经济组织按照成员大会决议，采取书面委 托协议形式，将本集体会计工作交由村级会计委托代理服务中心，各村不再设会计和出 纳，只配备专职或兼职的报账员，由报账员将具体的每月产生的各项费用的凭证以及村集 体所需的经济往来向代理中心进行汇报，代理中心在进行各村的账务处理，在进行完账务 处理后，在向各村进行相关的账务往来，这样各代理服务中心通过健全内部控制制度、科 学设置工作岗位、规范代理业务流程，确保工作有序开展职责分工明确，实现代理工作健 康稳步推进2。 夏汉生、方升华在村级会计代理服务实施成效及建议中认为许多乡镇干部存在着 “重发展、轻管理”的片面认识，一些乡村干部对群众反映的财务问题不认真调查处理， 1畅秀平当前会计师面临的重要伦理问题及对策j 商场现代化，2009：339-340 2师高康加强指导强化监督稳步推进村级会计委托代理服务j 农村经营管理，2010：16-18 内蒙古科技大学硕士学位论文 7 部分村干部对“双代管”存有疑虑，甚至有抵触情绪，不支持、不配合。通过以上文献可 以看出相对于其他财务人员，有关于农村财务人员的研究还是相对较少的，同时存在的问 题也是比较多，对于农村财务人员的职业道德研究要参照农村具体的大环境，进而再考虑 其职业道德的建设模式1。有关于农村财务方面的研究相对来说比较少，同时由于现在最新 的农村财务模式村级会计委托代理制产生不久，相应的研究成果还不是很多，所以在 文献的数量上还存在不足。但笔者相信随着人们的认识的逐步深入，对于农村财务人员的 研究成果会越来越多。 1.3研究目的和意义研究目的和意义 我国自古代就十分重视人的道德培养，因为只有在拥有良好品德的前提下，其所作出 的行为才会有益于社会。正所谓“德才兼备”，德在前、才在后，强调的也是品德的重要 性。改革开放以来，我国经济社会的发展取得了举世瞩目的成就，社会主义精神文明建设 也随之有了巨大发展，但是由于城乡二元化结构至今仍未从根本上打破，我国农村在经 济、政治、文化、的各方面，都处于相对落后的状态。党中央对于解决农业、农村、农民 这“三农”问题进行了多方面的努力，近几年的中央一号文件都是有关于三农的，可见党 中央对于农村问题的关注程度。然而随着工作的深入，许多深层次的、过去一向未引起人 们注意的问题逐渐浮出了水面。其中一个主要的问题就是农村的财务管理问题，我们都知 道不论是做什么事，其实施者是人，农村财务管理的实施者正是这些广大的农村财务人 员，所以农村财务及其业务人员的职业道德建设就是直接影响农村发展的重要环节，它直 接关系到我国广大农村目前和未来相当长一个时期内经济效益及发展前景。本文研究的对 象是处于农村的财务人员，一方面现在的农村财务人员缺乏职业道德的思想，另一方面对 于他们职业道德的教育也很少，所以要从根本上改造农村财务人员的行为规范，就需要从 其道德层面入手，进行职业道德建设，只有这样才能做到行之有效，才能最终建立农村财 务管理的良好秩序。农村财务人员职业道德的研究工作现在还处于刚起步阶段，它涉及广 大农村数以万计的乡镇，数以亿计的农民的当家理财的切身利益，也因其新，相关的研究 相对滞后，又因其广，需要我们的理论研究紧密跟踪。 2 夏汉生，方升华村级会计代理服务实施成效及建议j 财会通讯，2008：117-118 内蒙古科技大学硕士学位论文 8 1.4研究方法研究方法 本文主要采用的研究方法有 1，跨学科研究法。本研究运用多学科的方法，进行综合研 究。如：运用思想政治教育、心理学、伦理学、经济学等基本原理作为理论支撑，并借助 交叉学科的研究方法来探讨。2，经验总结法。通过对农村财务体制衍变的历史进行总结， 得出其一般性规律，继而进行理论分析。3，文献法、对比法等方法进行系统分析，从而使 研究更具科学性、准确性和说服力。 1.5创新点创新点及不足及不足 本文的创新之处在于研究的对象的选取，是处于农村的财务人员，这个研究对象不仅 是在职业道德的论述中少有涉及，即使是在财经学术范围内，也少有人问津，对于农村财 务人员的职业道德研究，现在还处于一个缺乏系统性的认识。本文的不足之处在于缺乏对 于农村财务人员的实地考察，基于这一点，所提出的建设职业道德规范的意见还不够具 体，需要以后进行相应的补充，使其更加行之有效。 内蒙古科技大学硕士学位论文 9 2.农村财务人员的现状分析农村财务人员的现状分析 农村财务人员掌控着集体的货币资产，管理着农民的血汗钱，由于大部分农民文化水 平不高，相关制度还不完善，所以他们很难自己察觉到账目管理上的问题，加之现在农村 征地现象很普遍，农村财务人员将大量的资金掌握在手中，这笔资金的运用和管理的安全 性、规范化，也就显得尤为重要，如何做到真正的取之于民、用之于民，与农村财务人员 的业务素质、职业道德密切相关。通过对于现在农村财务的现状进行分析，我们了解到现 阶段的农村财务人员经历了一系列农村财务模式改革，其自身仍然具有尚待完善的地方， 这就需要对其所处的财务管理模式以及环境进行一个比较客观的现状分析。 2.1农村财务的的农村财务的的一般一般运作模式运作模式 农村财务人员是农村经济的基层管理人员，这里所讲的财务人员主要包括两大类。一 类是会计，“所谓会计就是指是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运 用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面，综合，连续，系统 地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制 和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分”1，其从业人员也称为会 计。会计在古代也就是我们在电视剧中所看到的账房先生，当然会计这个职业随着历史的 发展，其工作也由从过去的仅提供财务数据的“报帐型”转变为更重于利用理财信息来帮 助高层管理者预测、运筹的“经营型”，另外一类农村财务人员是出纳，出纳是按照有关 规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、 财务印章及有关票据等工作的总称，其从业人员称为出纳。跟会计有所区别，出纳主要是 管理现金，是为了防止管理账务的人直接接触到现金。还有报账员，报账员由通过民主程 序产生的村民担任，主要负责村级收入、支出原始凭证的收集整理，村级备用金的领取、 保管和定期向代理服务机构报账，报账员产生后应及时向代理服务机构备案，并积极参加 财政部门组织的业务培训经考核合格，具备相应的政策水平和报账业务技能后方可上岗。 现在我国的农村财务人员主要从事的还是最基本的财务管理活动，从账务流程上看，财务 1徐玉德，赵治纲，段爱群村集体经济组织会计制度图解与操作技巧m 经济科学出版社，2005 内蒙古科技大学硕士学位论文 10 管理活动主要有，首先从出纳那里转过来各种原始凭证(例如收据，进账单，发票等等)进行 分类，然后根据记账方法做出凭证，即做帐。这一流程可以是一天一转，也可以是隔几天 转一次。将所做的凭证登记明细账和科目汇总表，做到账账相符。这一流程根据凭证做完 的日期，一般是直接登入明细账，隔几日再登科目汇总表，到月底，再根据科目汇总表做 出总账出报表，包括损益表，现金流量表，资产负债表。 2.2农村财务体制的衍变农村财务体制的衍变及现状及现状 我国农村财务的运行总体来讲是处于稳步上升的阶段，财务体制的衍变也在有条不紊 的进行，2010 年2 月，中纪委、财政部、农业部、民政部四部委联合发布了关于进一步 加强村级会计委托代理服务工作指导意见的通知，可以说是一次村级财务管理的重大变 革。该报告指出村级会计委托代理服务工作量大，涉及面广，关系到农村集体经济组织和 广大农民群众的切身利益，各级政府部门要积极加强联系，协调配合，相互促进，实现资 源整合，既要发挥自身的优势，又要统筹协调的推进，切实的增强对村级会计委托代理机 构的检查、指导和监督，不断提高代理服务工作水平。 2.2.1 农村财务体制的衍变历史农村财务体制的衍变历史 农村财务管理是保证农村经济迅速发展的重要环节，农村财务管理出现问题将直接影 响到“三农”的现代化进程，所以对于农村财务管理应给予充分的重视。中央有关部门近 些年来对于村级财务管理模式进行了很多有益的探索，农村集体财务管理模式也先后经历 了村财村管、村财乡管以及村级会计委托代理制。这三种农村财务体制都是适应当时的物 质条件及客观环境而产生的，其中村财村管是指村集体的财务由村委会自己控制收支，是 一个独立的经济体，在这种方式下农村财务人员直接归属于村委会，各项收入和费用也由 村委会负责，这种方式下有利于增加村集体财务管理的灵活性，有账务往来可以直接进行 处理，具有较高的效率性，但是缺点也是显而易见的，由于缺乏外界的监管，其透明度不 高，极易造成贪污、亏空、挪用等财务问题。而“村财乡管是指村集体资产的调配从属于 上一级乡镇，村集体所需的资金以及往来账务的监督都由乡镇来完成，这样就降低了村委 会产生财务问题的风险，保障了农村财政的安全，但是同时我们也应清醒的认识到，这种 由上级控制财务的管理模式，极大的束缚住了村集体的经济发展步伐，增加了账务的流 内蒙古科技大学硕士学位论文 11 程”1。村级会计委托代理的主要内容是村民委员会委托乡镇村级会计核算服务中心代建 账、记账、管账，所谓“委托代理”从经济学角度讲是一种契约，在这种契约下，个人 或一些人(委托人)授权另一个人或一些人(代理人)为他们的利益从事某项活动，并相应授予 代理人某项决策权，而代理人通过代理行为获取一定的报酬。“其实不论哪种形式上的财 务管理模式，农村财务管理关系实质上是农村理财环境中的人际关系，它要求财务人员既 要处理好与村干部的关系，又要处理好与村民之间的关系”2，同时还要树立良好的工作作 风，这样才能从根本上做好村级财务工作。 2.2.2 村级会计委托代理制的优点村级会计委托代理制的优点及缺点及缺点 村级会计委托代理制有其自身的优点，一方面它规范了会计的基础工作、统一了记账 的方法、规范了会计账薄及科目的设置，另一方面强化了村级财务档案管理乡农村会计服 务中心，按照“一村一柜”的要求，建立了村级财务档案室，对村级财务资料统一装订、 立卷归档、集中保管，确保了村级财务档案的