第七章 会计凭证.doc

第七章 会计凭证教学引导：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的起点和关键，任何企业、行政事业单位在处理经济业务时都必须办理会计凭证手续，由执行和完成该项经济业务的有关部门和人员取得或填制会计凭证，记录经济业务内容、数量和金额，并在凭证上签名和盖章，对业务的合法性、真实性和正确性负完全责任。所有会计凭证都要由会计部门审核无误后才能作为经济业务的证明和登记账簿的依据。因此，填制和审核会计凭证，就成为会计核算的一种专门方法。会计核算是以账户和复式记账为核心的一个完整系统，取得和编制会计凭证是会计核算工作的起点。通过本章的学习使学生掌握原始凭证、记账凭证的填制和审核；了解会计凭证的审核与装订；掌握资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务和财务成果业务的主要账户和账务处理。教学重点教学难点会计凭证的含义及其种类原始凭证的填制要求、填制方法与审核要求；记账凭证的填制要求、填制方法与审核要求第一节 会计凭证的作用和种类一、会计凭证的概念 会计凭证（accounting voucher），是指记录经济业务事项发生或完成情况、据以明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 填制和审核会计凭证，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。填制和审核会计凭证的意义，有以下三个方面：(一)填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况。(二)审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理合法。(三)填制和审核会计凭证，便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制。2、 会计凭证的种类在企业的日常核算中我们会遇到种类繁多、作用不同的各种会计凭证，因此要按照科学的标准去划分，这对加强会计基础核算、提高管理水平、明确经济责任均有重要的意义。会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面证明文件。记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。会计凭证的上述分类可用图7.1列示如下：按编制的程序和用途分类原始凭证按其来源不同分类外来原始凭证如：发票、银行收款通知、火车票、飞机票、汽车票自制原始凭证如：收料单、领料单、工资结算单、收款收据、成本计算单、出库单按其填制手续及内容不同分类一次凭证如：收料单、领料单、发票、入库单、借款单、提货单、现金盘点报告表、账存实存对比表累计凭证如：限额领料单、费用限额卡 备注：多次记录同类经济业务汇总凭证如：发出材料汇总表、收入材料汇总表、工资汇总表 备注：内容相同的若干张原始凭证注：所有外来原始凭证均为一次凭证，累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证。按格式不同分类通用凭证（外来）如：税务部门统一制定的增值税发票、由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证专用凭证（自制）如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表记账凭证按内容分类收款凭证用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证付款凭证用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证按填列方式分类复式凭证将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映单式凭证每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证图7.1 会计凭证的分类二、会计凭证的重要作用（一）会计凭证在会计核算工作中居于基础地位，对于如实反映和有效监督经济业务，确保会计信息真实、正确，发挥会计在经济管理中的作用具有重要意义。（二）记录经济业务，提供记账依据。对于任何一项经济业务的发生，首先应填制会计凭证，如实记录经济业务发生的时间、数量、金额等内容，然后才能据以登记账簿。 （三）明确经济责任，强化内部控制。由于每项经济业务都要由经办单位及有关人员在会计凭证上签名或盖章，这样就明确了各经办单位及有关人员所负的责任，同时便于在发现问题时通过会计凭证查清责任，从而加强了经办人员的责任心。（四）监督经济活动，控制经济运行。通过取得和填制会计凭证，可以检查各项财产物资是否安全完整，监督各项经济业务是否符合国家财经方针、政策、法规和制度。第二节 原始凭证一、原始凭证概述（一）原始凭证（original voucher）的含义原始凭证是在会计核算中最重要的资料。也就是我们平常所说的单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任，具有法律效力的书面证明。（2） 原始凭证的分类1、按照来源不同分类：（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从外单位或个人取得的原始凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证，如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单、企业购买商品、材料时，从供货单位取得的发货票等。外来原始凭证和自制原始凭证共同构成了会计核算所需要的原始凭证，是做进一步会计核算的最初依据。（下图是一张外来原始凭证）（2）自制原始凭证，是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。如收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等。2、按照填制手续及内容不同分类：自制原始凭证按填制手续及内容的不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四类。（1）一次凭证：一次凭证是指只反映一项经济业务或同时记录若干项同类性质经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成的。如各种外来原始凭证都是一次凭证；企业有关部门领用材料的“领料单”、职工“借款单”。购进材料“入库单”以及根据账簿记录和经济业务的需要而编制的记账凭证，如：“材料费用分配表”等都是一次凭证。（2）累计凭证：累记凭证是指在一定时期内（一般以一月为限）连续发生的同类经济业务的自制原始凭证，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的。如“限额领料单”是累计凭证。（3）汇总凭证：汇总原始凭证是指根据一定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证，汇总编制而成的自制原始凭证，以集中反映某项经济业务总括发生情况。汇总原始凭证既可以以简化会计核算工作，又便于进行经济业务的分析比较。如。“工资汇总表”、“现金收入汇总表”、发料凭证汇总表”等都是汇总原始凭证。3、按照格式不同分类：（1）通用凭证：由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（全国通用的增值税发票、银行转帐结算凭证等）（2）专用凭证：由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。（收料单、领料单、工资费用分配单、折旧计算表等）二、原始凭证构成要素由于经济业务的种类和内容不同，经营管理的要求不同，原始凭证的格式和内容也千差万别。但无论是何种原始凭证，它们的功能是相同的，都是为了正确、完整、及时、有效地反映经济业务的本来面目，以便据以检查有关业务的真实性、合法性和合理性。因此，各种原始凭证必须具有一些共同的基本内容，这些基本内容也称为凭证要素。原始凭证的基本内容包括：（1） 原始凭证的名称。（2） 原始凭证的日期及编号。（3） 接受凭证单位的名称。（4） 经济业务内容摘要。（5） 经济业务的数量、单价、金额。（6） 填制单位的签章。（7） 经办人员的签名和盖章。具体填制内容如下图所示：三、原始凭证的填制要求（一）外来原始凭证的填制方法外来原始凭证是企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人填制的，它也要具备证明经济业务事项完成情况和明确经济责任所必需的内容，必须有该填制单位的公章，从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。（二）自制原始凭证的填制方法 自制原始凭证的填制方法主要分以下三种情况：1.根据经济业务执行和完成的实际情况，由经办人员直接填列。例如根据实际领用的材料名称和数量、金额填列的领料单、限额领料单等。表7.1 环球造纸厂领料单 领料部门：制浆车间3组 发料仓库：2号库用 途：生产打印纸 2015年5月9日 编号;09812509111材料类别：麦草浆材料编号材料名称规格单位数量计划价格金额请领实发02-220麦草标准吨1.51.55 0008 000合计1.51.55 0008 000主管：李丽 记账：张龙 仓库保管：王雨 领料人：赵文化表7.2 长征轴承厂限额领料单 发料仓库： 2 号库 用途：生产用 2015年 6 月 编号： 101材料编号 材料名称 规 格 计量单位 领用限额 单价 全月实用 数 量 金 额 1201 钢材 20mm 圆钢 千克 1000 5元 950 4750 领料日期 请领数量 实发数量 领料人签章 发料人签章 限额结余 4 200 200 张明明 李国庆800 9 300 300 张明明李国庆500 15 200 200 张明明李国庆300 23 100 100 张明明李国庆200 28 150 150 张明明李国庆50 合 计 950 950 供应部门负责人：李胜利 生产部门负责人：王光 仓库管理员：周琴 2.根据账簿记录对有关经济业务加以归类、整理而重新编制的。例如制造费用分配表。3.根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制。例如各种汇总原始凭证等。自制原始凭证必须由经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章，对外开出的原始凭证，还必须加盖本单位公章。（3） 几种常见的原始凭证填制方法1.收料单的填制。收料单是在外购的材料物资验收入库时填制的凭证、一般一式三联，一联验收人员留底，一联交仓库保管人员据以登记明细帐，一联连同发货票交财会部门办理结算。2.领料单的填制。此凭证为自制原始凭证。为了便于分类汇总，领料单要“一料一单”地填制，即一种原材料填写一张单据。领用原材料需经领料车间负责人批准后，方可填制领料单；车间负责人、收料人、仓库管理员和发料人均需在领料单中签章，无签章或签章不全的均属无效，不能作为记帐的依据。3.限额领料单的填制。限额领料单是一种一次开设、多次使用、领用限额已定的累计凭证。在有效期（最长1个月）内，只要领用数量累计不超过限额就可以连续使用。每月开始以前，应由供应部门根据生产计划、材料消耗定额等有关资料，按照产品和材料分别填制限额领料单。在限额领料单中，要填明领料单位、材料用途、发料仓库、材料名称以及根据本月产品计划产量和材料消耗定额计算确定的全月领料限额等项目。限额领料单一般一式两联，经生产计划部门和供应部门负责人审核签章后，一联送交仓库据以发料，登记材料明细帐；一联送交领料单位据以领料。4.普通发货票的填制。填制普通发货票首先要写清购货单位的名称全称，不能过于简略（如仅填写公司，不写明是市公司还是县公司）。然后按凭证格式和内容逐项填列齐全。发货票要如实填写，不能按购货人的要求填写。经办人的签章和单位的公章都要盖全。5.增值税专用发票的填制。增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票，一式四联，销货单位和购货单位各两联。其中留销货单位的两联，一联存有关业务部门，一联作会计机构的记帐凭证；交购货单位的两联，一联作购货单位的结算凭证，一联为税款抵扣凭证。购货单位向一般纳税人购货，应取得增值税专用发票，因为只有专用增值税发货票税款抵扣联支付的进项税才能在购货单位作为“进项税额”列帐，销货单位也不漏税，否则销货单位就会漏税，给国家带来损失。6.发料凭证汇总表的填制。工业企业在生产过程中领发材料比较频繁，业务量大，同类凭证也较多。为了简化核算手续，需要编制发料凭证汇总表。编制时间根据业务量的大小确定，可5天、10天、15天或1个月汇总编制一次。汇总时，要根据实际成本计价（或计划成本计价）的领发料凭证、领料部门以及材料用途分类进行。7.商品验收单的填制。商品验收单是商业企业购进商品验收入库的凭证。在商品到达企业后，业务部门应将发货票与经济合同进行核对，无误后再填制商品验收单，共一式四联，交仓库或实物负责人验收商品。商品验收后，应在商品验收单上加盖收货戳记，然后分送业务、财会、统计等部门据以办理货款结算、记帐和登记等手续。四、原始凭证的填制规范 （一）记录真实原始凭证上记载经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，决不允许有任何歪曲或弄虚作假。（二）内容完整原始凭证上所记录的基本内容应无一遗漏地完整填写，以反映经济业务的全貌,而且凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制原则。 （三）填制及时原始凭证应当根据经济业务的执行和完成情况及时填列，不得拖延，以免影响后面的账务处理。 （四）书写规范要求原始凭证上的文字和数字必须填写清楚，容易辨认。如果出现填制错误，应按规定的更正办法更正，不得任意涂改、刮擦或挖补。书写应符合下列要求。 1.阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯数字金额前面应当书写货币币种符号。币种符号与阿拉伯数字金额之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。 2.所有以元为单位(其他货币种类则采用货币基本单位，下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。 3.汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。 4.大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。 5.阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。比如，“￥210 065.30”对应的大写金额为“人民币贰拾壹万零陆拾伍元叁角整”。 6.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 7.纠错规范原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。 五、审核原始凭证原始凭证要通过审核才能用来作为填制记账凭证的依据。只有会计或者是相关的审计人员才能审核原始凭证是否无误。会计根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证记明细账，接着汇总，然后根据汇总表记总账，最后依据总账进行报表。一个月的业务就结束了，接下来就是去报税，纳税。这是基本的会计工作循环，当然即使使用财务软件来记账，也是要有这几个步骤的。只不过有些软件会将账簿和报表的产生放在一起执行。像智点财务软件，要根据原始凭证录入记账凭证，之后总账，资产负债表，利润表，日记账及各类明细账等账簿和报表一起自动生成。最后在月末就结账转账，打印相关凭证和报表，用来纳税，报税。这也是财务软件的可取之处。我们知道原始凭证的内容包括，原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证单位名称、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员签章、凭证附件等。这是一张合本格的凭证所必须具备的基本内容。从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有税务专用章；必须加盖填制单位的公章；自制的原始凭证，必须要有经办单位负责人或者由单位负责人指定的人员签名或者盖章。这些条件也是审核原始凭证合法性，完整性的要点。还包括：有无漏记项目、日期是否完整、有关签章是否齐全等。要保证原始凭证真实，可靠，日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。这些经济内容是否真实则要有相关的“证物”，证明其来源可靠真实。比如说，支付款项的原始凭证，必须要有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代替。如果购买了一些实物，也要有合法的原始凭证，要有验收证明。审核原始凭证的时候还有看看，凭证是否合理。也就是说，记录的经济业务内容是否符合生成经营，公司发展的需要，与有关的计划和预算。还要保证原始凭证的账面有无刮擦、涂改和挖补，保证字迹清晰，书写是否规范，正确等等，这些都是原始凭证其正确性要审核的内容。原始凭证是填制记账凭证的依据，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始凭证进行严格的审核。审核的内容主要有： （一）审核原始凭证的真实性。 审核原始凭证的真实性：包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。（二）审核原始凭证的合法性。 经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。（三）审核原始凭证的合理性。 原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。（四）审核原始凭证的完整性。 原始凭证的内容是否齐全，包括：有无漏记项目、日期是否完整、有关签章是否齐全等。（五）审核原始凭证的正确性。 包括数字是否清晰、文字是否工整、书写是否规范、凭证联次是否正确、有无刮擦、涂改和挖补等。综上所述，原始凭证是在发生经济业务或者取得填制的，用来作为该经济业务确实存在，的凭证和依据。是进行会计核算工作的重要原始材料，也是会计资料中需要长期保存的资料。在填写原始凭证的时候要保证其合法性，正确性，完整性，合理性，真实性。每张的原始凭证都要做到有理有据，来源明确，原始凭证最忌不清不楚。这样才能通过审核，记入会计核算中，作为记账凭证编制的依据。第三节 记账凭证 一、记账凭证的概念记账凭证（recording voucher），是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，反映经济业务内容的，确定其应借应贷科目及金额，并直接作为记账依据的会计凭证。二、记账凭证的种类 根据记账凭证使用范围的不同，大致可以分为以下几类：（一）按其用途分类记账凭证按其用途可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。1、专用记账凭证，是指分类反映经济业务的记账凭证。这种记账凭证按其反映经济业务的内容不同，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。（2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。（3）转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。2、通用记账凭证，是指用来反映所有业务的记账凭证。（二）按其填列会计科目的数目分类记账凭证按其填列会计科目的数目分类，可以分为单式记账凭证和复式记账凭证两类。（1）单式记账凭证。单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。（2）复式记账凭证。复式记账凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。（三）按其包括的内容分类记账凭证按其包括的内容分类可以分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表三类。（1）单一记账凭证，是指只包括一笔会计分录的记账凭证。上述的专用记账凭证和通用记账凭证，均为单一记账凭证。（2）汇总记账凭证，是指根据一定时期内的同类单一记账凭证加以汇总而重新编制的记账凭证。汇总记账凭证又可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（3）科目汇总表（亦称记账凭证汇总表、账户汇总表），是指根据一定时期内所有的记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，其目的也是简化总分类账的登记手续。 三、记账凭证的构成要素 记账凭证包括内容：（1） 记账凭证的名称（二）填制记账凭证的日期（三）记账凭证编号（四）经济业务事项的内容摘要（五）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向（六）经济业务事项的金额（七）记账标记（八）所附原始凭证张数（九）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签字四、记账凭证的填制要求（一）记账凭证填制的基本要求1.审核无误在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。这是内部牵制制度的一个重要环节。2.内容完整记账凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是：记账凭证的日期填写，实务操作中填写日期一般是财会人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或月末日期。如：现金收、付款记账凭证填写办理收、付现金的日期；属于计提和分配费用等转账业务的记账凭证，应以当月最后的日期填写3.分类正确根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目，在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。如：购货、销货业务合在一起编制。4.连续编号。记账凭证应当连续编号。这有利于分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整。（二）记账凭证填制的具体要求1.除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（1）所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。（2）如果记账凭证中附有原始凭证汇总表则应该把所付的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。报销差旅费等零散票据，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。（3）一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。2.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。如：运费分割单等。3.记账凭证编号。（1）使用通用记账凭证的单位，全月记账凭证按自然顺序编号。（2）使用专用记账凭证的单位，凭证编号采用字号编号法。（3）一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成11/3、12/3、13/3，无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。4.记账凭证错误更正方法（1）记账前，发现记账凭证填写错误时，可作废重新填制。（2）记账后，发现记账凭证中的会计科目用错，记账方向填错或金额错误，更正方法见错账更正部分。5.实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。6.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 7.正确编制会计分录并保证借贷平衡。必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容，正确使用会计科目和编制会计分录，记账凭证借、贷方的金额必须相等，合计数必须计算正确。8.摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练。如：提现备用。应能使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特征，判断出会计分录的正确与否，一般不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员。9.只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。如：从银行提现金只填现金付款凭证。（三）科目汇总表的填制填制方法和顺序是：1.科目汇总表汇总期限：由企业根据业务量大小自定，一般一旬编一次，最长时间不得超过1个月。2.将需要汇总的记账凭证，按照相同的会计科目名称进行归类。3.将相同会计科目的本期借方发生额和贷方发生额分别加总，求出合计金额。可采用T账户形式。4.将每一会计科目的合计金额填入汇总表的相关栏目。如：现金科目的编制5.结计汇总表的本期借方发生额和本期贷方发生额合计，双方合计数应相等。五、记账凭证的审核（一）所附原始凭证是否齐全；（二）填制内容是否完整；（3） 摘要是否符合规定；（4） （四）金额是否正确；（五）会计分录是否正确；（六）编号有无重号、漏号现象；（七）更正错误是否符合规定；（八）会计凭证传递是否及时；（九）科目汇总表的编号是否正确；借贷发生额是否相等。六、记账凭证的传递程序制单人员根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，然后交稽核人员审核，再由会计主管审批。审批后，转账凭证交由记账员记账，收付款凭证交由出纳员办理收付款事宜，登记日记账后交由记账员记账，记账后送交有关人员装订保管。第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全部过程，即在企业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、交接的过程。要规定各种凭证的填写、传递单位与凭证份数，规定会计凭证传递的程序、移交的时间和接受与保管的有关部门。一、会计凭证传递的作用会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。为了能够利用会计凭证，及时反映各项经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压。正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作用。从一定意义上说，会计凭证的传递起着在单位内部经营管理各环节之间协调和组织的作用。会计凭证传递程序是企业管理规章制度重要的组成部分，传递程序的科学与否，说明该企业管理的科学程序。会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效进行的前提。各会计主体应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和时间。其作用如下：（一）有利于完善经济责任制度经济业务的发生或完成及记录，是由若千责任人共同负责，分工完成的。会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证明，体现了经济责任制度的执行情况。单位会计制度可以通过会计凭证传递程序和传递时间的规定，进一步完善经济责任制度，使各项业务的处理顺利进行。（二）有利于及时进行会计记录从经济业务的发生到账簿登记有一定的时间间隔，通过会计凭证的传递，使会计部门尽早了解经济业务发生和完成情况，并通过会计部门内部的凭证传递，及时记录经济业务，进行会计核算，实行会计监督。二、会计凭证传递的注意事项（一）根据经济业务事项的特点，单位内部机构的设置和人员分工的情况，以及经营管理的需要，确定各种凭证流转的主要环节，并依此确定会计凭证的联数，做到各有关部门和人员能够利用凭证了解经济业务情况，并按照规定手续进行处理和审核，以保证会计凭证传递科学、严密和有效。（二）根据有关部门和人员对经济业务事项办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）所需要的时间，确定会计凭证在各个环节停留的时间。既要防止时间过长，影响工作效率，又要避免时间过短，影响业务手续的完成。（三）建立会计凭证交接的签收制度。为了保证会计凭证的安全和完整，在各个环节都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备，简便易行。一、会计凭证的传递三、会计凭证的保管会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个单位都要建立保管制度，妥善保管。对各种会计凭证要分门别类、按照编号顺序整理，装订成册。封面上要注明会计凭证的名称、起讫号、时间以及有关人员的签章。要妥善保管好会计凭证，在保管期间会计凭证不得外借，对超过所规定期限（一般是15年）的会计凭证，要严格依照有关程序销毁。需永久保留的有关会计凭证，不能销毁。会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订和归档存查工作。会计凭证是记账的依据，也是重要的会计档案和经济资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。会计凭证的保管，既要做到会计凭证的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后调阅和查找。会计凭证归档保管的主要方法和要求是：（一）会计凭证应定期装订成册，防止散失。（二）会计凭证封面应注明单位名称、年度、月份、凭证种类、凭证张数、起止号数、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员在封面上签章。（三）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。（四）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原签发单位盖有公章的账面，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代做原始凭证。如果确实无法取得证明的，如车票丢失，则应当由当事人写明详细情况，由经办单位机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代做原始凭证。（五）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管但出纳人员不得兼管会计档案。本章小结会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算的一种专门方法。会计凭证有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。会计凭证的作用可以概括为四个方面：（1）会计凭证是提供经济业务活动的原始资料、传导经济信息的重要载体；（2）会计凭证是登记账簿的重要依据；（3）会计凭证是明确经济责任，严格会计主体内部经济责任制的重要手段；（4）审核会计凭证是实行会计监督的重要手段。会计凭证按照填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证两种。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在前面的章节中曾指出，在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿，在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。由于原始凭证来自不同的单位，种类繁多，数量庞大，格式不一，不能清楚地表明应记入的会计科目的名称和方向。为了便于登记账簿，需要根据原始凭证反映的不同经济业务，加以归类和整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录，并将相关的原始凭证附在后面。这样不仅可以简化记账工作、减少差错，而且有利于原始凭证的保管，便于对账和查账，提高会计工作质量。本章重点词汇与概念：会计凭证accounting voucher 原始凭证 original voucher 记账凭证 recordingvoucher勤思苦练一、思考题1.什么叫做会计凭证？2.会计凭证在会计核算中有什么重要意义？3.原始凭证如何分类？4.什么叫做自制累计原始凭证？5.什么叫做记账凭证？6.记账凭证如何分类？7.收款凭证如何编号？8.付款凭证如何编号？9.什么叫做专用记账凭证？10.什么叫做通用记账凭证？二、练习题(一)单项选择题 1、会计凭证按( )分类，分为原始凭证和记账凭证。 A填制程序和用途 B来源 C填制方法 D反映的内容 2、下列记账凭证中，可以不附原始凭证的是( )。 A所有收款凭证 B所有付款凭证 C所有转账凭证 D用于结账的记账凭证 3、在会计实务中，原始凭证按照填制手续及内容的不同，可以分为( )。 A外来原始凭证和自制原始凭证 B收款凭证、付款凭证和转账凭证 C一次凭证、累计凭证和汇总凭证 D通用凭证和专用凭证 4、为保证会计账簿记录的正确性，会计人员编制记账凭证时必须依据( )。 A金额计算正确的原始凭证 B填写齐全的原始凭证 C盖有填制单位财务公章的原始凭证 D审核无误的原始凭证 5、会计档案管理办法规定，企业原始凭证的保管期限为( )。 A3年 B5年 C15年 D25年 6、以下经济业务中，应填制转账凭证的是( )。 A职工借支差旅费500元 B以现金360元购买办公用品 C销售产品收入现金20000元 D购人设备一台，价款100000元未付 7、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证应当( )。 A另编目录，单独登记保管 B附在原始凭证后保管 C附在记账凭证后保管 D附在会计报表后保管 8、下列有关单式记账凭证的说法正确的是( )。 A单式记账凭证是指将每笔经济业务所涉及的全部会计科目及其内容在同一张记账凭证中反映的记账凭证 B单式记账凭证是指将每笔经济业务所涉及的每一个会计科目及其内容分别独立地反映的记账凭证 C其不便于会计分工记账以及按会计科目汇总 D其便于反映经济业务的全貌以及账户的对应关系 9、会计日常核算工作的起点是( )。 A设置会计科目和账户 B填制会计凭证 C登记会计账簿 D财产清查 10、出纳人员支出货币资金的依据是( )。 A收款凭证 B付款凭证 C转账凭证 D原始凭证 11、下列有关原始凭证错误的更正不正确的是( )。 A原始凭证记载的各项内容均不得涂改 B原始凭证金额错误的可在原始凭证上更正 C原始凭证错误的应由出具单位重开，或在更正处加盖单位印章 D原始凭证金额错误的不可在原始凭证上更正 12、下列选项中不属于工资计算所需要的原始单据的有( )。 A工资卡 B考勤簿 C产量记录 D领料单 13、“工资结算单”一般一式( )份。 A两 B三 C四 D五 14、计算计时工资费用，应以( )为依据。 A考勤记录 B产量记录中的产品数量 C产量记录中的产品质量 D入库单（二）多项选择题 1、下列业务中，需要编制付款凭证的有( )。 A从银行提现 B将现金存入银行 C用现金购办公用品 D收回前欠款项 2、下列凭证中，属于自制原始凭证的有( )。 A领料单 B购货发票 C折旧计算表 D银行转账的结算凭证 3、下列会计事项处理时，不必编制记账凭证的是( )。 A期末将“主营业务收入”结转入“本年利润”账户 B期末“主营业务收入”账户更新账簿，新旧账之间转记余额 C期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户 D年度终了结账时，有余额的账户，将余额结转下年 4、下列属于具有法律效力的原始凭证是( )。 A银行收付款通知单 B开工单 C生产通知单 D经济合同 5、下列记账凭证中，必须附原始凭证的是( )。 A所有收款凭证 B所有付款凭证 C所有转账凭证 D用于结账的记账凭证 6、下列内容中，属于原始凭证审核内容的是原始凭证的( )。 A真实性 B合法性 C合理性 D完整性 7、下列内容中，属于记账凭证审核内容的是( )。 A凭证是否符合有关的计划和预算 B会计科目使用是否正确 C凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致 D凭证的内容与所附原始凭证的内容是否一致 8、对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括( )。 A经济业务的内容是否真实 B填制的凭证日期是否正确 C填制单位公章和填制人员签章是否齐全 D是否有本单位公章和经办人签章 9、会计凭证保管的内容包括( )。 A整理会计凭证 B装订会计凭证 C归档存查会计凭证 D加具封面并签章 10、原始凭证的合法性审核的内容包括( )。 A是否符合国家有关政策、法规和制度等规定 B是否符合规定的审核权限 C是否符合规定的审核程序 D有无财务主管核准签章三、判断题 1、年度终了后，会计凭证可暂由会计机构保管1年，期满后应由会计机构移交给本单位档案机构统一保管。( ) 2、会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在单位内部会计部门和人员之间的传递手续。( ) 3、在填制记账凭证时，可将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。( ) 4、原始凭证对于发生和完成的经济业务具有证明效力。( ) 5、每项经济业务的发生都必须从外部取得原始凭证。( ) 6、原始凭证是登记明细分类