（财政学专业论文）绿化中国税制：环境税收理论及其应用研究.pdf

摘要 随着我国向市场经济转型和可持续发展战略在国家层次上的确立，面对环 境与资源问题的严峻形势，引入环境税在我国新一轮税收制度改革中倍受关注。 建设资源节约型、环境友好型社会，迫切需要环境政策的创新，而税收政策与 税收制度的调整与完善是一个很重要的创新方向。中国现有的排污收费制度无 法有效解决环境污染问题；环境财政投资渠道过于单一、资金缺口大，无法为 环境保护提供必要的财力保障；尤其是我国目前还未建立完整的环境税体系， 现行税制绿化度偏低、与环境密切相关税种发挥的环保功能较弱，无法在资源 保护和合理利用上提供正向激励和资金积累，不利于粗放型经济向集约型经济 的转轨，经济健康、稳步地发展。环境税收理论及国际实践经验表明，环境税 收政策能够从经济层面起到优化资源配置及保护环境的作用，而且可以带来非 环境方面的收益。因此，中国环境税收改革是一种必然趋势。 环境税收政策的基本经济理论依据是竞争市场条件下的庇古税原理，并通 过环境税政策的自发性调节达到帕累托最优。但在现实经济中，环境税收政策 必须考虑市场结构不完善、信息不确定、不完备监测、存在扭曲性税收等诸多 因素，这些理论对o e c d 成员国的环境税收实践发挥了重要的指导作用。本文 的研究认为中国环境税收政策的实施框架，应遵循“先易后难、先融后立”的 基本思路循序推进；建立由一般环境税、直接污染税、污染产品税、重要资源 税组成的一套较为理想的环境税收制度，从根本上改善中国现行税制绿化度较 低的状况，使中国税收制度变的更“绿”。与此同时，综合考虑环境税收与整体 税制改革的基本原则和中国若干宏观经济发展问题，通过税收优惠政策的调整 与完善，以及不同的税收改革组合，削弱环境税收政策给国民经济发展和收入 分配带来的不利影响。 关键词：可持续发展绿色税制环境税收税制改革 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h em a r k e te c o n o m yt r a n s f o r m a t i o na n dt h ee s t a b l i s h m e n tf o r s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts t r a t e g ya tt h en a t i o n a ll e v e l ，t h er i g o r o u ss i t u a t i o no f e n v i r o n m e n ta n dn a t u r a lr e s o u r c e sc o n f r o n t sc h i n a t h u s ，t h ei n t r o d u c t i o no f e n v i r o n m e n t a lt a x e si nan e ww a v eo f t a xr e f o r mi sp a i dm o r ei m p o r t a n ta t t e n t i o nt o f u r t h e r m o r e ，t h ei m p r o v e m e n to ft a xp o l i c ya n dt a xs y s t e mi s o n eo ft h em o s t i m p e r a t i v ea s p e c t s o nt h ei n n o v a t i o no fe n v i r o n m e n t a lp o l i c i e sb yr e q u e s to f h a r m o n i o u ss o c i e t y a c t u a l l y ，t h ep r e s e n tp o l l u t i n ge m i s s i o nc h a r g es y s t e mc a l l t r e s o l v et h ep r o b l e mo fp o l l u t i o no ne n v i r o n m e n te f f e c t i v e l yw i t hs o m ei n s t i t u t i o n a l f l a w s e c o n d l y ，t h ee n v i r o n m e n t a li n v e s t m e n tf r o mf i s c a ls u p p o r tc a l lb ei n a d e q u a t e t om e e tt h ee n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o n r e q u i r e m e n t 、i t l lu n b a l a n c e d r e v e n u e e x p e n d i t u r es t r u c t u r e a b o v eo fa l lt h ec o m p l e t ee n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n h a s n tb e e nb u i l tu pi nc h i n a l o wg r e e n e x t e n ta n dw e a k e re f f e c to fe n v i r o n m e n t a l t a x e sd o n t p r o v i d e i n c e n t i v ea n da c c u m u l a t ef i a n d se f f i c i e n t l yf o rr e s o u r c e s p r o t e c t i o n a n du t i l i z a t i o n i t su n f a v o r a b l et on o t o n l y e c o n o m i c p a t t e r n t r a n s f o r m a t i o nf r o me x p a n s i v e o r i e n t e dt oi n t e n s i v e o r i e n t e d ，b u ta l s oh e a l t ha n d s t a b i l i t yo fe c o n o m yd e v e l o p m e n t e n v i r o n m e n t a lt a x e st h e o r ya n di n t e r n a t i o n a l f r u i t f u le x p e r i e n c e sd e m o n s t r a t et h a te n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c yc a r lo p t i m i z er e s o u r c e s a l l o c a t i o ni nv i e wo fe c o n o m ya n dp l a ya c t i v er o l ei ne n v i r o n m e n tp r o t e c t i o nw i t ht h e a d d i t i o no fb r i n g i n gn o n e n v i r o n m e n t a lg a i n s t h e r e f o r e ，t h ee n v i r o n m e n tt a xr e f o r m ( e t r ) i n c h i n ai sak i n do fi n e v i t a b l et r e n d t h e o r e t i c a l l y b a s e do np i g o v i a nt a x p r i n c i p l e u n d e r c o m p e t i t i v e m a r k e t h y p o t h e s i s ，e n v i r o n m e n t a l t a x e sc a na t t a i n p a r e t o - o p t i m a l i t yb ys p o n t a n e o u s r e g u l a t i o n b u t ，i nr e a l i s t i ce c o n o m y , t h e r ea r es o m ei m p e r f e c te l e m e n t st a k e ni n t o c o n s i d e r a t i o n ，s u c ha sn o n - c o m p e t i t i v em a r k e ts t r u c t u r e ，u n c e r t a i ni n f o r m a t i o n ， i n c o m p l e t em o n i t o r i n ga n dc o m b i n a t i o nw i 1t h es e c o n d - b e s tt a xs y s t e m o e c d c o u n t r i e sw e r ea f f e c t e ds i g n i f i c a n t l yb yt h e s et h e o r i e sd u r i n gt h e i re n v i r o n m e n t a l 切x r e f o r m i nm y s t u d y , t h ei m p l e m e n t a r yp r o c e s so fe n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c i e si nc h i n a ， n a m e l yf o l l o wa st h ew a yt h a ti s f r o me a s yt od i f f i c u l t ，f r o mi n v o l v i n gi n t ot h e o r i g i n a lt a xs y s t e mw i t hi n t e r n a la d j u s t m e n t st od e v e l o p i n gi n d e p e n d e n tc a t e g o r i e so f e n v i r o n m e n t a lt a x e s ，s oa st oe s t a b l i s hap r o p e re n v i r o n m e n t a lt a x e ss y s t e mt h a t c o n s i s t so fg e n e r a le n v i r o n m e n t a lt a x ，d i r e c tc o n t a m i n a t i v et a x ，p o l l u t e dp r o d u c tt a x i i a n di m p o r t a n tr e s o u r c e st a x a st h ec o n s e q u e n c eo ft h ee t r ，t h el o w e rg r e e n - e x t e n t l e v e lo ft h eo r i g i n a lt a xs y s t e mi se n h a n c e dl a r g e l yb yt h er o o t s c h i n a st a xs y s t e m w i l lb em a d et ob em o r e “g r e e n ”a tt h es a m et i m e ，t h e r ea r es e v e r a la p p r o a c h e s b a s e do na s s o c i a t e dw i t l ls e v e r a li s s u e so f m a c r o e c o n o m i cr e a l mi nc h i n a , w h i c hh e l p f o ra l l e v i a t i n gt h en e g a t i v ei n f l u e n c eo nn a t i o n a le c o n o m ya n dt h ec o n f l i c to fi n c o m e d i s p a r i t i e sb r o u g h tb ye t r , i n c l u d i n gt h ea a j u s t m e n to ft h ep r e f e r e n t i a lt a xp o l i c e s ， a n dm ei m p r o v e m e n to f d i f f e r e n tt a xr e f o r r nc o m b i n a t i o n k e yw o r d s ：s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tg r e e n t a xs y s t e m e n v i r o n m e n t a lt a xt a xr e f o t i n i l l 附件1学位论文独创性声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的( ( 绿化中国税制：环境税收理论及其 应用研究论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研 成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都 经济贸易大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名： j 墓狡日期：芝2 芝士! 年五月2 垃日 l 附件2 学位论文版权使用授权书 学位论文版权使用授权书 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关 规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅 或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、 缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名：馘导师签名：幽日期：逊年立月率日 1 1 研究目的和意义 1 导论 环境税是税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目 的总称；不仅包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实现特定的环境目的 而筹集资金的税收，以及政府影响某些与环境相关的经济活动的性质和规模的 税收手段1 。随着我国向市场经济转型和可持续发展战略在国家层次上的确立， 面对环境与资源问题的严峻形势，引入环境税在我国新一轮税收制度改革中倍 受关注。缓解经济“粗增长”模式与环境资源恶化之间的矛盾是保持中国经济 健康、稳步发展首要解决的问题，尤其是我国目前还未建立完整的环境税体系， 涉及环境保护的税收政策零星分散在不同税种中，现行的资源税制也存在制度 上的缺陷，致使在资源保护和合理利用方面缺乏正向激励，不利于租放型经济 发展模式向集约型经济发展模式的转轨。在这种大背景下，要克服资源及能源 浪费、环境污染约束，实现经济、社会、环境和谐发展，迫切需要环境政策的 创新。 环境资源的公共性、环境保护的正外部性和环境污染问题的负外部性、环 境保护收益的不确定性以及环境信息供给上的稀缺性和非对称性为政府介入提 供了理论基础。税收政策作为政府宏观调控的重要手段，不仅能够干预生产和 分配，影响交换与消费，改变人们经济行为选择，而且是传导过程最为直接， 收效迅速的经济手段。因此，税收政策与税收制度的调整与完善是环境政策一 个很重要的创新方向。环境税收理论研究及国际实践经验表明，环境税收政策 能够从经济层面起到优化资源配置及保护环境的作用，改变人们有害于环境的 经济行为选择，弥补现行税制的不足，在环境保护与资源合理利用方面提供正 向激励和资金积累。 本题以环境税收改革为切入点，以建设符合资源节约型、环境友好型社会 要求的税收制度为归宿点，提出我国环境税收政策的实施框架，并针对环境税 收改革中的主要难点提出若干税收改革组合。 1 2 研究方法和结构安排 该定义是对环境税的广义理解，本文所指的环境税均遵照这一定义 1 导论 1 2 1 研究方法 本文主要采用以下几种研究方法； l 、规范分析。如，第2 章由最初竞争市场理想条件下的庇古税原理，逐步 扩展到贴近于实际、多种约束条件下市场结构不完善、信息不确定、不完 备监测、存在其他扭曲性税收环境税政策实施的基本手段( 包括环境标准一 定价法、征收排污税或污染产品税，以及通过收入返还替代劳动、资本要素税 收等1 ：第5 章对环境税收政策实施方式、实施步骤所作的框架分析。 2 、实证分析。如，第4 章运用简单线性回归进一步分析了中国税制绿化度 变化趋势的原因；第5 章利用c g e 模型量化分析中国实施能源环境税收政策效 果的模拟数据，佐证了环境税政策实施对国民经济可能带来的负面影响。 3 、比较分析。第3 章结合中国的实际情况，针对o e c d 国家环境税收政策 实践和政策效应的特点，在环境问题经济治理手段、税制设计、实施策略方面 进行了有价值的比较借鉴。 4 、个案分析。第5 章在一般环境税政策框架下，分阶段重点分析若干税种 的具体改革措施，并对大部分方案形成后带来的潜在税收收入进行了初步估算。 1 2 2 结构安排 本文共分6 部分：第l 章导论部分，介绍本题的研究目的、意义及研究方 法。第2 章综述不同约束条件下环境税收政策的基本经济理论。第3 章介绍和 分析了o e c d 国家环境税收的政策实践及政策效应，并以此为基础归纳总结出 对中国环境税政策实施有价值的借鉴成果。第4 章和第5 章为环境税收政策在 中国具体实施的应用研究：第4 章是中国环境税改革的背景分析：从耳前中国 排污收费制度、环境治理财政投融资渠道、税制绿化程度三方面入手，分析我 国环境管理经济政策存在的主要问题。第5 章是中国环境税收政策的实施框架： 从环境税收政策实施策略、方式、步骤、主要措施以及主要难点方面，提出绿 化中国税制的政策建议。第6 章是全文的主要研究结论及研究展望。 1 3 国内外有关环境税收政策的研究综述 1 3 1国外有关环境税收政策的研究情况 2 1 导论 近年来，国外相关文献主要以环境税收政策实施的福利效果作为研究切入 点，基本集中于环境税的“收入分配效应”和“宏观经济效应”两个研究角度。 首先，在实施环境税收政策对收入分配影响方面形成的基本观点有i l 】：第一， 环境税收具有一定的收入累退性。即相对高收入人群，低收入群体所缴纳的税 款与他们的收入不成比例，这使环境税会对低收入群体产生更多影响( s y m o n s 等 人，1 9 9 4 ；c o m w e l la n dc r e e d y , 1 9 9 7 ：s y m o n sa n dp r o o p s ，1 9 9 8 ；l a b a n d e i r aa n d l a b e a g a , 1 9 9 9 ；b o s q u e t ，2 0 0 0 ；t i e z z i ，2 0 0 1 ：b r a u n l u n da n dn o r d s t r o m ，2 0 0 4 ) 2 。第 二，不同环境税收入的使用方式，如用于弥补削减所得税和雇主缴纳的社会保 障税而减少的税收，降低对劳动的征税使劳动力市场获得效率收益，使社会贫 困人群从高就业中获益；或对低收入群体进行一次性转移支付，在相当大程度 上缓解征收环境税的收入累退性，而且可能会增加整个税制的累进效果 ( v e r m e e n da n d v a l ld e r v a a r t ，1 9 9 8 ；r w i ，1 9 9 9 ；e k i n s ，1 9 9 9 ；g i l b e r te m e t c a l f , 1 9 9 9 ； b o s q u e t ，2 0 0 0 ；w e s ta n dw i l l i a m s ，2 0 0 4 ) 。第三，环境税收带来的环境改善减小了 政策实施的累退效果。即虽然低收入家庭往往更容易遭受环境灾害( m o h a ia n d b r y a n t , 1 9 9 2 ：y a n d l ea n db u r t o n ，1 9 9 6 ：h a m i l t o na n dv i s c u s i ，1 9 9 9 ；h a m i l t o n ，2 0 0 3 ) ， 但也是从消除污染中受益较多的阶层( l u r m a a n n 等人，1 9 9 8 ) 。 其次，在实施环境税收政策对宏观经济影响方面形成的基本观点有【1 】：第一， 征收环境税增加出口商品的国内生产成本，削弱该行业的国际竞争力( 特别是能 源密集型行业) ，导致国内生产下滑，至少在短期内，国民经济会面临失业增加 和其他调整：另一方面，征收环境税会对企业利润产生较大影响，导致企业更 换经营地点到非征税地区，或使消费者更多地从非征税地区购买商品，此时， 环境税的实施是低效率或无效率的。第二，如果环境税税基过于狭窄，易于改 变纳税人的经济行为，税种间的相互作用将产生大量额外税收负担，此时劳动 税收入下降，为保证财政收入，势必会增加其它税种的税收收入 ( o e c d ，2 0 0 1 , p 3 6 ) 。第三，环境税收改革趋向减少劳动的税收负担，在既定环境 税收入下，使用其收入弥补削减其他扭曲性税收带来的收入减少时，经济产出 在就业及g d p 方面都有所改善，可以减少经济福利损失( h o e r n e ra n db o s q u e t ， 2 0 0 1 ) 。但是如果不考虑通货膨胀对名义工资的影响，征收环境税引起生产成本 和价格水平升高，真实工资水平降低，将对就业产生负面影响( b o v e n b e r ga n dv u l d e rp l o e g ，1 9 9 4 ) 。 2 他们的研究分析表明。能源密集型消费的家庭负担更多的税负；在丹麦、爱尔兰、英国、澳大利亚和瑞 典，能源税最为直接的影响就是收入累退性但也有例外，在意大利、西班牙和挪威( a m a e s sa n dr o e x l l a r s e n , 2 0 0 2 ) 。能源税倾向一个累进性税收 3 1 导论 1 3 2 国内有关环境税收政策的研究情况 通过对国内早期和近期发表的有关环境税收政策研究方面期刊论文的分 析，其研究角度主要分为四种：第一、对国外环境税的研究，从国外的经验中 找出适合我国国情的方法：第二、从环境法角度，分析环境税实施的法律基础 和约束条件；第三、基于基础性角度，主要分析环境税的意义、实施基础、实 施的可行性以及面临的问题等：第四、在环境税收政策设计方面有所针对性的 研究。其中在我国如何实施环境税解决环境问题方面的代表性政策建议有： 一是对污染、破坏环境的产品和行为征税，对有利于环境保护的产品和活 动给予一定的税收优惠1 2 - 1 1 0 】；提出开征s 0 2 税和c 0 2 税3 的建议一】【1 1 】【1 5 1 。 二是对现有税制的优化。主要包括提高资源税法律层次、扩大征收范围【1 6 1 ； 合并资源性质税费，提高征收标准，调整计税依据，制定必要的鼓励资源回收 利用、开发利用替代资源的税收优惠政策【1 7 l - 【1 9 】；改革包括资源税在内的矿产资 源有偿使用制度，建立权利金( r o y a l t y ) 制度，强化国家参与资源开发收益分配 刚。瞄】。调整消费税征收范围，提高消费税税率，对耗竭自然资源的消费和污染 生态环境的消费行为征税【2 3 】- 【2 5 1 。在“污染者负担”原则基础上，实施绿色关税 制度，即对利用自然资源的出口产品征收较高的出口关税、对进口的环保设施 和产品降低关税、对环境有一定的污染或可能造成环境污染的产品和技术征收 进口关税，以及调整增值税、营业税、所得税政策的相关内容【l ”【2 “。 三是短期内规范现有的排污收费制度，并逐步纳入环境税制。建立大气污 染税、水污染税、垃圾税和噪音税等环境税种1 s l 2 7 】【2 9 1 。四是按照“受益者付费” 原则对消费者普遍征收环境保护税“刁 3 0 】f 3 3 l 。五是同时开征社会保障税。 1 3 3 研究文献综述评析 综上所述，国内外关于环境税收的研究存在以下不足： 国外研究主要是以发达国家的情况为背景展开，限制了这些研究成果在发展 中国家的应用。国内研究方面：首先，对于目前我国如何进行环境税改革的研 究主要基于征税对环境保护的积极影响，即税收的环境效应方面，缺乏征税对 收入分配和就业方面产生负面影响对策的研究；而事实上，我国现有税制在收 入分配方面的调控力度是相对较弱的。其次，一些有关环境税改革的研究文献 中对与资源、环境保护相关税种的划分、功能定位模糊。不利于多种类型的环 这里用s 0 2 和c 0 2 两个化学分子式代表二氧化硫和二氧化碳，下文出现的硫税和碳税，或者s 0 2 税和c 0 2 税均表示同一意思。 4 1 导论 境税收政策互补余缺、搭配使用。第三，在相关税收优惠政策方面，对破坏环 境事后控制的税收政策研究多，缺乏“防患于未然”的税收政策引导；以区域、 内外资划分税收优惠政策研究多，缺乏“以行业、产业”为主体的税收优惠政 策整合。无法从根本上改变我国现有税制税收优惠重点不突出、内容繁杂的局 面，限制了那些在环境税改革中可能受到不利影响的能源密集型行业、符合国 家产业政策的企业以及社会低收入群体等享受合理税收优惠政策的空间。 1 4 研究创新点及不足 论文的创新之处主要体现为两点：一是在回顾o e c d 国家主要环境税收政 策实践手段的基础上，对其整体政策特点和政策效应作了较为深入全面的评析， 不再拘束于某一国家的环境税收制度，具有一定代表性。二是克服国内现有研 究中的不足，提出中国环境税收政策的实施框架和主要改革措施；并分析了环 境税收改革的主要难点，提出与整体税收制度优化相结合的若干税制改革组合。 由于受论文框架结构的限制，环境税收的征收管理问题在论文中没有涉及； 受资料和数据的限制，论文对环境税收实施框架的研究缺乏更为科学、规范性 的定量分析，此外有关环境税收对收入分配和国民经济的影响也需要运用数量 模型做更深入的研究。 2 环境税收政策的基本经济理论 2 1竞争市场条件下的庇古税原理 关于环境污染治理问题的思想最早开始于福利经济学的创始人庇古，他在 系统研究环境与税收的理论问题时，提出社会资源适度配置理论，认为单位资 源投入在生产中的边际私人净产出与边际社会净产出可能会产生偏离，这种偏 离可以通过单位资源产出的部分以正或负的形式对别人产生影响，从而导致资 源配置非效率。庇古以环境污染这个最典型的例子来讨论负外部性问题，私人 成本和社会成本的差异性无法靠市场自身解决，只能由政府通过征税或者补贴 来矫正经济当事人的私人成本。这种纠正外部性的方法被后人称之为“庇古税” ( p i g o v i a nt a x e s ) a “庇古税”思想的基本原理可以概述为：假定某种商品的生产对其他产品 存在负的外部性，那么其私人成本低于社会成本。以p m c 和s m c 分别表示生 产该种商品的私人成本和社会成本，如图2 1 。假定该商品的市场需求所决定的 边际效益为m r ，那么市场自发作用的结果是p m c = m r 所决定的q ，丽社会实 现资源有效配置所需的产量则是由s m c = m r 所决定的q 。两者间的差异则通 过政府征税加以弥补，使资源配置达到帕累托最优( p a r e t oo p t i m a l i t y ) 。 p 0 图2 1 庇古税的基本原理 “庇古税”思想的特点体现为：首先，“庇古税”的静态效率。在征收“庇 古税”的情况下，只要存在污染就要被征税，而且生产者会以保持现行污染水 平所要支付的税收与减少污染少交税所能得到的收益相比较。如果生产者为治 理污染支付的边际成本小于税率，污染将会减少。当污染一直减少到边际污染 2 环境税收政策的基本经济理论 治理成本等于税率的时候，此时污染减少到最优水平，而所有生产者治理污染 的总成本最小。其次，“庇吉税”的动态效率。在污染逐步减少的动态过程中， “庇古税”提供持续的激励促使生产者通过技术革新减少税收支付。但是“庇 古税”只是一种完全理想化的税收，在现实经济中面临一些实际困难：首先， 它需要估算减少污染的社会边际收益和边际成本曲线以确定最优污染水平，即 征税当局对相关的成本和收益有完全的信息；第二，税率过低不能有效减少污 染，高的税率则需要复杂的税收结构和行政管理机制，导致“庇古税”的非效 率；第三，与产品税相比，基于实际污染排放的税收涉及较高的行政与执行成 本。 2 2 市场不完善条件下的环境税收政策p 4 】 为了能将“庇古税”的思想运用于环境保护实践，庇古以后的经济学家从 不同角度发展了“庇古税”思想。根据政府管理当局制定环境税收政策面临的 主要问题和解决方法不同，可以将市场不完善条件下，治理环境问题的情况分 为两大类： 2 2 1不确定情况下的环境税收政策 由于政府在对边际社会污染治理成本与边际社会损害成本信息掌握不完全 或极差的条件下，无法确定最优污染水平和此水平下的最优污染税率。巴罗( 1 9 7 9 ) 提出政府有两种政策选择：首先，为将环境污染控制在社会最优水平，可以通 过逐步控制法一步一步地改进，即对过高或过低的庇古税率不断调整找到最优 税率。但此法的主要缺陷是不确定性和过高的试错调整成本。第二种方法就是 通过政府制定排污标准收取法律性的排污费来限制污染。 罗伯茨和斯潘斯( r o b e r t s , s p e n c o , 1 9 7 6 ) 提出在管理者对污染控制成本不确 定4 时可以采用排污税( 费) 、可交易许可证的组合模型。由于单纯采用排污税或 可交易许可证将导致两种不同方向的福利损失，所以可以通过它们的组合使污 染损害成本与污染控制成本之和表示的社会总成本的期望值最小。该模型的优 点在于通过观察最后的许可证价格，政府可以了解污染治理边际成本的高低状 4 对管理者来说，是无法完全知道个别企业的污染治理边际成本也就无从知道社会污染治理成本并且 由于边际社会损害成本的确定是一个从污染的物理损害转换到人们对这种损害的反应和感受，并用货币价 值来计量的复杂过程，所以决定了管理者所面l 胤i 勺不确定性 7 2 环境税收政策的基本经济理论 况，并迸行适度调整5 。但由于这种组合模型的实施需要一系列严格的前提条件， 如排污权交易市场的竞争性、管理者的监测和执行能力，使其在现实中的应用 受至0 限制。 保莫和欧姿( b a r n o u l ，o a t e s ，1 9 7 1 ) 提出环境标准一定价方法，通过选取一组 可接受的环境质量标准( 例如某城市大气中硫、氮含量不超过某一浓度) ，利用税 收确定社会对有关活动的限制程度。税率水平的选择是基于达到这些可接受的 环境标准，而不是依赖难以准确计算的边际社会损害成本。政府只需根据税率 实行后是否达到环境标准来调整税率，所需要的信息量大大降低。虽然由于污 染税率的调整要经过相当长的一段时间( 收集相关信息、政策时滞) ，以及由于税 率调整增加的环境税政策制订成本，但环境标准定价大大增强了“庇古税”思 想在环境保护实践中运用的可行性，使通过税率调整来实现特定环境目标、控 制环境质量成为一种可操作的方式。 2 2 2 不完备监测情况下的环境税收政策 在现实经济中，当污染者数量众多或污染源是移动的情况时，政府直接对 所有的污染排放进行监测，并征收排污税，或是成本极高或是不可能的。哈福 德( h a r f o r d ，1 9 7 8 ) 将贝克尔0 3 e e k e r , 1 9 6 8 ) 对犯罪经济分析中有关遏制犯罪的“最 优”水平的观点应用于环境领域，较早开始对这种不完备监测情况下的环境税 进行理论上探讨。他认为，不完备执行是政府不自2 对污染者的排污进行有效监 测或监测成本太高。所以，为引导企业遵守排放标准或按实际排放缴纳污染税， 有必要对企业消减污染的行动实行补贴( 包括对污染治理设备加速折旧、其他税 收优惠等) ，或者采用按企业自我报告数缴纳排污税，并辅之不诚实罚款制度。 这时最优排污税率、监测努力和罚款水平的设计应使社会污染成本、污染控制 成本、执行成本和惩罚成本之和最小。 哈福德将对企业最优行为的分析延伸到政府治理污染的最优政策问题：根 据分析结果，当其他条件不变时，排污税率增大，企业隐瞒的数量越多，通过 提高污染税率降低污染的边际成本将增大。因此在不完备执行的排污税下，最 优污染削减量应该在边际损害成本等于边际治理成本与边际执行成本和时取 得，这给出了政府的最优排污税率、最优监测水平和最优罚金水平。在此后关 于不完备监测下环境税理论的研究中，企业最优行为一政府最优政策的研究思路 当政府低估实际的污染治理成本采用排污税产生的污染削减量不足，而采用许可证则会使污染削减量 过大；相反，当高估实际污染治理成本时，采用排污税导致污染削减量过大。可交易许可证则会使污染削 减量过小 8 2 环境税收政策的基本经济理论 是一条标准思路，它充分考虑政策对象的可能反应，使政策制定有完备的理论 基础和可操作性。 随后，s c h m u t z l e ra n dg o u l d e r ( 1 9 9 7 ) 和埃斯克兰德( e s k c l a n d ，1 9 9 6 ) 探讨了监 测成本过高时，产品税在污染控制中的原理与应用。从政府最优政策选择角度 分析了产品税、污染税或两者相结合，以及与技术控制手段的最优结合。其基 本思路是利用如产品税、强制性技术或两相结合等间接手段来接近理想情况下 的征收排污税的效果。他们的观点可以概括为表2 1 。 表2 1 利用间接手段减少污染排放 产品价格需求弹性 高低 高 征收产晶税、技术控审4 手段 技术控制手段 污染控制效率 低征收产品税征收产品税技术控制手段 表格来源：参考文献 9 】第6 1 页 当产品税被应用于对移动污染源的污染控制时，埃斯克兰德等人对墨西哥 城的城市空气污染的技术控制边际成本曲线进行了分析。结果表明，随着污染 控制技术装备的提高( 如给汽车加装尾气催化转化器) ，每升汽油的污染排放因子 逐渐下降，而此时有效税率上升，但与技术控制边际成本上升不同比例。在此 情况下，采用汽油税可以减少的福利损失，依赖于汽油需求曲线的斜率与技术 控制成本曲线的斜率比例。当汽油价格弹性较大，而技术控制成本也较大时， 征收汽油税可以为政府提供可观的税收收入，而且最大限度地减少社会的福利 损失。 当产品税被应用于对工业污染源的污染控制时，研究者们建议利用征收能 源产品税来进行污染物的控制。由于工业污染源在不同行业、不同企业间的差 异性很大，如果征收产品税( 投入物税) 替代直接污染税时，需要根据不同部门和 行业，区分不同污染排放物。考虑到不同燃料的污染不同，因此对哪种燃料征 收燃料税，不仅要考虑工业产品对某种燃料的需求价格弹性，还需要考虑各个 燃料之间的交叉价格弹性、自价格弹性以及能源整体的价格弹性的数值范围。 2 3 存在扭曲- 陛税收条件下的环境税收政策 早期，以庇古为代表的经济学家对环境税的研究主要侧重予环境税对市场 负外部性的矫正作用方面，而忽视了环境税的收入功能。2 0 世纪9 0 年代有关环 9 2 环境税收政策的基本经济理论 境税收政策的研究逐渐由微观层面转向宏观层面。环境税收及其收入使用的国 民经济后果或整体福利效果是将环境税纳入现行税收体系时必须考虑的重要因 素；另一方面，次优税制中税收扭曲因素的存在( 对劳动、资本的征税) 、税种间 的相互作用，以及税制运行质量对环境税政策实施效果产生了较大影响。基于 o e c d 国家环境税收实践引发的“双重红利”假说的争论成为这一时期的环境税 收政策理论研究的核心。 以环境税收来替代其他税收的观点最早由t u l l o c k ( 1 9 6 7 ) 提出，k 臌1 9 8 4 ) 发展了t u l l o c k 的观点，p e a r e e ( 1 9 9 1 ) 和r e p e t t oe l a 1 ( 1 9 9 2 ) 对此又做了进一步发 展，首次提出了“双重红利”。1 3 5 “双重红利”效应的基本解释是：基于一个收入中性的环境税改革可以使 政府实现双重目标。一是改善环境质量，即环境目标；二是降低扭曲性税收的 超额税收负担，即非环境目标。在对“双重红利”不同的定义中，把改善环境、 实现环境目标作为第一红利的观点基本一致，主要的分歧在对第二红利的定义， 即对非环境受益的解释。 2 3 1 弱式“双重红利”效应( w e a kd o u b l ed i v i d e n d ) 弱式“双重红利”效应是指侵用从环境税中取得的收入，弥补减少的扭曲 性税收收入，以减轻税收的额外负担( g o u i d e r ，1 9 9 5 ) 3 9 】。西方发达国家公共收入 的主要来源是劳动课税和资本课税，但其征收会抑制人们工作、储蓄和投资的 积极性，从而造成税收的超额负担，被认为是扭曲性税制。但是，为维持较高 的公共支出水平，在劳动、资本课税减少的同时，必须有其他收入作为补充。 因此，环境税政策是两全其美的选择：环境税收既可以增加财政收入，也可以 弥补减少扭曲性税收的不足，实现“双重红利”( b o s q u e t ，2 0 0 0 ；o e c d ，2 0 0 1 ) 3 7 3 剐。 弱形式的“双重红利”是无条件成立的，并得到学术界的广泛认同 ( o e c d , 2 0 0 6 ) 1 4 0 1 。 2 3 2 强式“双重红利”效应( s t r o n gd o u b l ed i v i d e n d ) 强式“双重红利”效应是指收入中性的环境税替代其他扭曲性税收的改革 总成本为负或零。绿色税制改革不仅改善环境，而且增进非环境福利 ( g o u l d e r , 1 9 9 5 ) 3 9 1 。但是强式“双重红利”效应的实现需要前提条件( b o v e n b e r ga n d v a i l d e r p l o e g ，1 9 9 4 ) t 4 n 。 强式“双重红利”效应是否实现取决于环境税收政策的净福利效果。包括 i o 2 环境税收政策的基本经济理论 三部分：是基本福利收益，即环境改善带来的福利收益。二是收入返还效应 或效率收益，即环境税收入用来替代对劳动收入征税带来的福利收益，这种收 益来自毛工资和净工资之间差额的减少，它导致就业水平的增加。三是税收相 互作用效应，即环境税和现有税制中劳动税收之间的相互作用( b o v e n b e r ga n d m o o i j 。1 9 9 4 ) t 4 2 】。税收相互作用效应又可分为三部分：第一部分是由于高污染品 价格引起实际工资水平下降，劳动力供给减少带来的效率损失。第二、三部分 是增加来源于对生产中其他要素征税的额外税收收入，以此弥补由于减少社会 保障税带来的收入损失，以及在较高价格条件下，保持政府实际支出的持续稳 定。由于环境税的税收负担部分转嫁到其他生产要素上，税收相互作用效应产 生负面福利效果，强化了原有扭曲性税种的效率损失( p a r r y 等人，1 9 9 9 ) 4 3 】。 2 3 3 就业“双重红利”效应( e m p l o y m e n td o u b l ed i v i d e n d ) 就业“双重红利”效应是指与环境税改革之前相比，环境税既改善了环境 质量又增加了就业。这种观点认为，从环境税中取得的收入可以减少所得税和 社会保障税税收，提高雇员的税后所得，并降低雇主的雇佣成本。这样，既可 以增加劳动力供给，也可以增加对劳动力的需求，从而改善失业状况( b o v e n b e r g a n d v a n d e r p l o e g , 1 9 9 3 1 3 6 】；j a n s e n a n d k l a a s s e n , 2 0 0 0 等) 。 o e c d 成员国的税收实践表明，通过征收能源税，同时降低所得税和资本税， 能够减少由于对劳动和资本征税带来的经济效率损失，促进g d p 的增长1 3 6 。由 此可见，弱式“双重红利”效应观点具有一定的现实依据。对于强式“双重红 利”和就业“双重红利”的观点，环境税可能会提高环境质量，但是，在市场 不完全竞争条件下，环境税政策可能加重在原有税制的扭曲程度。另一方面， 环境税本身也可能引起额外的扭曲。由于环境税第二红利主要依靠替代与劳动 相关的税收实现，假如环境税提供不了可靠的税基，政府就不能通过足额的减 免税来补偿经济主体由环境改善带来的机会成本。 3 o e c d 国家环境税收政策实践及政策效应评述 3 1o e c d 国家环境税收的政策实践 3 1 1 环境税收的发展阶段 2 0 世纪7 0 年代到8 0 年代初：这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费 ( c o s t - c o v e r i n gc h a r g e s ) 。其产生主要是基于污染者负担原则，要求排污者承担 排污行为的成本，其种类包括用户费、特定用途收费等，但还不属于典型的环 境税。2 0 世纪8 0 年代到9 0 年代中期：这个时期的环境税种类日益增多，排污 税、产品税、能源税、c 0 2 税和s 0 2 税等纷纷出现。其政策综合考虑了刺激和财 政功能，即各种排污税主要用于引导人们的行为方式，而各种能源税则主要用 于增加财政收入，同时，也希望其产生积极的环境影响。2 0 世纪9 0 年代中期以 来，是环境税迅速发展的时期，西方国家不仅普遍建立了环境税制，而且环境 税在许多国家已成为环境管理经济政策中的主要手段。【4 5 1 3 1 2 主要的环境税种 首先，从数量上看，有关能源产品和机动车的环境税种数目最多，分别包 括了1 5 0 个和1 2 5 个税种。其次是与垃圾相关的税种，既包括对能够导致特殊 损