银行业审计分析论文.doc

摘要 随着经济的飞速发展，银行业务的不断扩大，金融机构内部控制问题日益 受到监管机构和银行自身的重视与关注。内蒙古商业银行是我国商业银行的一 部分，在内部审计工作中与我国商业银行总体发展情况有共同之处，但又有地 方性商业银行的特殊性，自身存在较多的问题，在审计独立性、体制健全方面、 审计方法应用、技术和人员储备上都存在很大的问题。所以，及时发现内蒙古 商业银行在日常经营管理中潜在的风险和薄弱环节，要在存在的问题中找到解 决的措施，积极采取有效的措施进行预防和改进，发挥内蒙古商业银行内部审 计工作的积极作用。 关键词：内蒙古商业银行 内部审计 机制优化 人员素质 Abstract With the rapid economic development, banking continues to expand, growing problem of internal control of financial institutions subject to regulatory agencies and the banks own attention and concern. Inner Mongolia commercial banks is Chinas commercial banks as part of the internal audit work and the overall development of Chinas commercial banks have in common, but there are local commercial banks are unique, there are more problems itself, the independence of the audit, sound system, the audit methodology applications, technologies and personnel reserves are present on a big problem. Therefore, the timely detection of Inner Mongolia in the daily operation and management of commercial banks, the potential risks and vulnerabilities, to find a solution to the existing problems in the measures, and actively take effective measures for prevention and improvement, Inner Mongolia, commercial banks play an active role in the internal audit work. Key words: Inner Mongolia commercial bank；Internal audit；Mechanism optimization ；peopleware 目目 录录 1 内蒙古商业银行内部审计的现状及所存在的问题.1 1.1 内蒙古商业银行审计部门缺乏独立性.2 1.2 内蒙古商业银行内部审计领域相对较窄.2 1.3 内蒙古商业银行内部审计方法局限性.3 1.4 内蒙古商业银行内部审计人员综合素质不高.3 2 内蒙古商业银行内部审计现存问题的原因分析.4 3 完善内蒙古商业银行内部审计对策.6 3.1 加强内部审计工作独立性.6 3.2 拓宽审计领域.6 3.3 学习先进审计方法、引进科学化审计技术.7 3.4 加强商业银行内部审计人员的综合素质培养.7 4 参考文献.8 1 商业银行内部审计是商业银行风险管理和内控体系具有控制、监督、调节 作用的关键组成部分，是商业银行在发展自身经济利益的过程中实现银行机构 安全运营的有力武器。商业银行内部审计是独立的审查和评价商业银行内部控 制系统有效性、科学性的活动，以及对商业银行日常经营活动中潜在的风险和 内部控制中存在的问题引起高度的重视。内部审计的健全、完善，将使得商业 银行各项工作更加具有可靠的保障，有利于内蒙古商业银行高效、健康的运行、 发展。 内蒙古商业银行对内部审计体制进行了有针对性的完善，成效显著，但与 商业银行要求的独立性、权威性、强大的内部审计监督体系标准相比，内蒙古 商业银行审计体系还不够成熟还存在着许多方面不成熟的问题。国内外竞争日 益激烈的今天，内蒙古商业银行对建立科学的、完善的风险管理体系和内部治 理机制是内蒙古商业银行所处形式的要求，从而改善内部控制的质量和水平， 达到金融市场稳步前进的目的。所以，内蒙古商业银行内部审计需要对先进经 验的学习，提高内部审计管理的水平。 一、内蒙古商业银行内部审计的现状及所存在的问题 改革开放以来，我国社会主义市场经济有了突破性的进展，金融领域也有 着日新月异的成效，银行作为金融领域的主要组成部分有着巨大的变化。根据 银监会 7 月 25 日发布的数据显示，截至到 2013 年 6 月末，我国商业银行金融 机构总资产 141.34 万亿元，比上年同期增长 13.5%，总负债 131.9 万亿元，比 上年同期增长 13.2%；内蒙古自治区 2013 年一季度全区银行业金融机构资产总 额 19991.47 亿元，同比增长 17.49%。总体来看，内蒙古商业银行总资产所占 比稳中有升，是影响我国银行业发展举足轻重的制约因素。内蒙古商业银行快 速、稳定的发展，内部审计工作发挥了重要的作用，商业银行能高效稳健的前 进，积极健康的发展离不开内部审计的保驾护航。 内蒙古商业银行作为金融企业，主要职责是吸收储户的存款以及巨额资金 的管理等业务活动，也存在着面临各种金融风险可能性。内蒙古商业银行包括 四家国有银行内蒙古分行、股份制商业银行、城市商业银行以及农村商业银行。 内蒙古商业银行的内部治理、风险管理、日常经营等工作都需要内部审计有力 的保障与实施。目前， 中华人民共和国审计法 、 审计署关于内部审计工作的 规定 、中国内部审计协会发布的内部审计基本准则 、 内部审计人员职业道 德规范等若干具体准则的内部审计法律法规体系，是实现内部审计工作系统 化、合理化、规范化的强有力的武器。 但是内蒙古商业银行内部审计事业起步相对较晚，在内部审计发展进程中 还存在许多方面的问题成为制约内蒙古商业银行发展的因素。内蒙古商业银行 是我国地方性的商业银行内部审计部门的发展进程中存在着我国商业银行普遍 的问题与不足。在经济快速发展的今天，内蒙古商业银行内部审计不健全所带 来的问题阻碍了内蒙古商业银行的发展。所以，根据内蒙古商业银行内部审计 的现状分析和研究，针对性的采取积极有效的措施，完善内蒙古商业银行内部 审计工作中所存在的问题。虽然近几年来，内蒙古商业银行体系中内部审计制 度和机制不断完善、改革，已经取得很大的成效，但还存在很多薄弱的环节和 需要发展的地方。 2 （一）内蒙古商业银行审计部门缺乏独立性 银监会颁布的银行业金融机构内部审计指引第九条明确指出：银行业 金融机构应建立独立垂直的内部审计体系。董事会或其专门委员会进行对审计 预算、人员酬资、主要负责人任命和罢免等问题负责。内蒙古商业银行内部审 计体系采用的是机构、业务、人员和经费等审计情况独立、垂直的内部审计管 理模式，但内部审计制度还不够健全，缺乏独立性，这就导致审计结果的真实 性受到质疑。在内部审计过程中，各分行的审计结果不是直接报送总行查阅， 而是须经中间人转交，在这个中间过程中就存在部分人员为牟取私立而修改审 计结果的行为，势必会导致内部审计结果的失真，总行无法正确的了解经营管 理、财务状况、风险情况等相关的经济活动。这就使得总行审计部门无法得到 第一手审计结果资料，从而对银行的审计情况形成错误的认识，进而对于下一 阶段的业务目标设置产生偏差，如此恶性循环不仅会造成内部审计力量削弱， 更会导致银行不科学发展；其次，内部审计制度不够明确、界限模糊，导致被 审计部门不能清楚地认识到内部审计工作的重要性，从而不积极配合审计工作， 审计缺乏权威性、独立性；再有，内部审计的监督力量薄弱，在内部审计过程 中没有相关监督制度内容的约束，也没有相关人员监督内部审计人员的工作， 这就导致部分纪律性较差的人员泄露审计内容或审计过程遭到干涉，薄弱的监 督力量同样也不利于审计工作的独立展开。在当前银行创新业务频出的信息经 济高速发展时代，内蒙古商业银行现有的审计制度等已无法良好的适应发展需 求。内蒙古商业银行内部审计制度的独立性和权威性的不强，使的内部审计工 作如“海市蜃楼” ，没有真正发挥其应有的作用。 （二）内蒙古商业银行内部审计领域相对较窄 内蒙古商业银行内部审计工作包括资产业务方面、负债业务方面、中间业 务方面、所有者权益业务方面等以及新型的银行业务方面的内部审计工作。资 产业务是商业银行基础业务的核心，具体包括放贷业务和投资业务，其中放贷 业务又分为信用放贷、抵押放贷、保证书担保放款和贷款的证劵化。对于商业 银行资产业务审计尤为重要，贷款业务“三查”制度是否规范，是否做到了贷 前调查、贷中审查、贷后检查，以及贷款风险防范审计、同业拆借业务等内容 的合规性、真实性等方面的审计工作。负债业务审计包括各项存款、各项借入 资金、金融机构往来资金、应付利息和各项预收款项等内容的审计工作。负债 业务的审计工作就是对各项负债、流动性负债账目处理等方面进行审计。中间 业务又称为表外业务，主要包括信贷业务、代理业务、租赁业务、对外担保业 务以及贷款、投保承诺等。高速发展时代，内蒙古商业银行现有的审计制度等 已无法良好的适应发展需求。中国加入 WTO 以来，银行业务不断与国际业务接 轨，就必须不断增加业务的创新来增加自身的竞争力。商业银行不仅要完善资 产、负债业务，加强对基础商业银行业务的审计工作，而且对不断增加与创新 的中间业务，日益加强中间业务的金融审计。在内蒙古商业银行体系中，中间 业务审计方面投入的资本不够，没有对中间业务的审计做到足够的重视。所有 者权益类审计主要进行对所有者权益类等方面进行真实性、合规性的审计工作。 新的形式下，新的银行业务不断创新，对商业银行内部审计领域的要求越 来越大、越来越规范。随着市场经济的不断发展，新兴金融产品在整个金融行 业领域内份额逐渐增大，并且国际金融市场发展需要多种金融产业的同步发展， 这就使得内蒙古商业银行体系当前的内部审计理念与国际要求存在一定差距， 3 审计覆盖领域不够全面。对新型的银行业务的审计工作还有较多不足和缺陷， 在许多新型的银行业务领域没有建立健全内部审计工作，新型银行业务没有商 业银行可靠地保证加以实施，增加新型银行业务不规范性，使得内蒙古商业银 行内部审计不够全面，还有很多需要加强和完善的地方。 （三）内蒙古商业银行内部审计方法局限性 内蒙古商业银行内部审计系统基本可分为全面审计和专项审计、现场审计 和非现场审计、预告审计和突出审计。针对不同的审计方面，采用不同的审计 方法和技术。内蒙古商业银行内部审计技术相对较落后，审计方法不够科学、 全面、创新。内蒙古商业银行普遍采用的是详细审计方法或抽样审计方法，大 部分现场审查主要依靠手工操作方式，处于账目基础审计阶段，并不是国际通 行的先进的风险基础审计。由于随机性大，导致这种内部审计方式缺乏充足的 科学性，造成了审计成本较高、审计效率偏下、审计期限拖延较长等一系列问 题。目前，内蒙古商业银行内部审计并没有对计算机审计方面进行全面运用， 造成数据真实性情况存在着问题。内蒙古商业银行内部审计方法还处于内部审 计的初级阶段，严重阻碍了内蒙古商业银行的快速发展，缺乏对新型的审计技 术和方法的采用。在经济快速发展的今天，传统的手工操作已经不能满足商业 银行内部审计的需求，内蒙古银行的审计方法和技术存在着很大的提升空间。 （四）内蒙古商业银行内部审计人员综合素质不高 IIA 发布了内部审计人员专业胜任能力框架 ，第一次提出关于内部审计 人员职业胜任能力具体的要求。内部审计是一种综合类的工作，要求内部审计 人员具有全面的知识体系和先进的审计技术水平。国际内部审计实务标准指出 审计师必须掌握的必要知识和技能包括：审计知识、会计知识、经济理论、金 融理论、统计理论、税收理论和各种经济方面的法律法规等。所以，商业银行 对内部审计人员的专业知识掌握、个人技能发挥、审计工具与技术应用、个人 职业道德的遵守等方面都提出了严格要求。 内蒙古商业银行内部审计人员不仅需具备审计、财务会计等专业知识，还 需要具备内部控制、风险管理、公司治理和信息系统等专业知识，更重要的是 对计算机技术的了解和应用。目前，内蒙古商业银行内部审计人员质量不精、 数量不足，业务素质和综合能力不高的问题普遍存在，参与内部审计的工作人 员规模和综合素质都没有达到国际普遍的标准。大多数内部审计人员专业化单 一，对新知识、新技能摄取量不足，缺乏专业知识以及新业务知识的培训；内 部审计人员老龄化现象严重等问题导致计算机知识等高新科技知识的匮乏，对 新鲜事物不具有学习的求知欲望限制了内蒙古商业银行内部审计体系的完善。 所以，对内部审计人员的能力和再教育明显不足，不能满足现阶段内部审计工 作要求。商业银行人员综合素质、能力不高，使得审计力量薄弱，会导致内部 审计工作监督不到位、审计范围和间隔过长，不能及时发现商业银行在经营过 程中会出现的问题和风险点，起不到审计部门内部控制的作用，影响内部审计 的评价、服务、监督的质量。 这些突出问题制约着内蒙古商业银行体系内部审计工作的高效化和科学化， 当前的内部审计工作不仅没有为内蒙古商业银行科学化发展和在市场经济中提 高经济效益做出贡献，反而制约内蒙古商业银行的建设、发展、完善。 二、内蒙古商业银行内部审计现存问题的原因分析 基于研究的需要，对内蒙古商业银行现存问题的分析，通过发放问卷的形 4 式对商业银行内部审计系统进行了调查，问卷采用了实地发放和网络调查的形 式，面向内蒙古商业银行内部审计人员发放问卷 500 份，实际收回有效份数 453 份，实际有效率 90.6%。从而对内蒙古商业银行内部审计人员所处职责、工 作情况等一系列问题进行了问卷调查，调查了内蒙古商业银行内部审计人员的 专业知识掌握、个人技能发挥、审计工具与技术应用、个人职业道德的遵守等 方面。调查中国有银行商业银行占 44.5%；股份制商业银行 12.9%；城市商业银 行占 28.1%；农村商业银行 14.5%。根据审计调查得出数据： 在我区商业银行内部审计人员开展的审计业务类型来看, 主要经营业务在 整个商业银行内部审计所占的比重较大，资产业务审计占了商业银行内部审计 的 34%；负债业务审计占商业银行体系内部审计工作的 32%；所有者权益业务审 计占商业银行体系内部审计的 17%；中间业务和新型银行业务随着银行业的不 断发展，要求越来越高。但就内蒙古地区来看，中间业务审计与新兴银行业务 审计工作都尚未建立完善的审计制度。如表外业务、新型的金融衍生物及电子 银行产品这些新型的银行业务所展开的内部审计工作尚没有健全、可靠的内部 审计机制予以指导和规范（如表 1） 。 表 1 内蒙古商业银行内部审计主要审计领域 审计类型 资产业务 审计 负债业务 审计 中间业务 审计 所有者权 益审计 新型银行 业务审计 所占比重34%32%12%17%5% 对我区内部审计工具和技术应用情况研究，内蒙古商业银行内部审计体系 中大部分商业银行采用的是传统的手工审计方法，运用详细或抽样审计方法占 多数，约占 87.9%，但对于新型的审计项目管理系统、审计管理信息系统、信 息技术软件和分析工具、计算机辅助审计工具在内蒙古商业银行内部审计工作 中只是略有所涉及，但没有大量应用，审计项目管理系统应用率在 17.7%；审 计管理信息系统应用率在 17.4%；信息技术软件和分析工具以及计算机辅助审 计工具的实施情况也不太乐观，分别为 18.3%与 19.2%。新型审计技术的利用率 不足，使得内部审计工作跟不上银行业的发展步调，势必会导致审计工作失真 性、不全面等问题（如表 2） 。 表 2 内蒙古商业银行内部审计人员对各种审计工具和技术应用情况 在此次调查中，对内蒙古商业银行体系中人员的综合素质从专业知识、个 人技能、个人职业道德等三个方面进行了详细的调查与研究。从内部审计人员 专业构成比例来看，对于会计学、审计学专业、金融专业以及经济学专业的内 部审计人员相对于较多，约占 24.9%、22.5%、21.6%，而税收专业、计算机、 审计工 具和技 术 传统详细 或抽样审 计方法 审计项目 管理系统 审计管理 信息系统 信息技术 软件和分 析工具 计算机辅 助审计工 具 应用情 况 398 87.9% 80 17.7% 79 17.4% 83 18.3% 87 19.2% 5 法学、其他专业的内部审计人员在总内人员中所占较少，分别为 9.9%、7.5%、7.3%以及 6.8%(如表 3)；从内蒙古商业银行内部审计人员对各种 专业知识了解程度上看，内部审计人员对会计学、审计学、经济学、管理学等 方面了解程度较高，但是对于计算机、财政学、法学、外语等与内部审计相关 知识的了解程度就偏低（如表 4） 。从内蒙古商业银行内部审计人员的专业构成 比例和对各种知识的了解程度来看，内蒙古商业银行内部审计体系人员对于会 计、审计等方面的知识比较精通，但对于其他与审计相关方面的知识了解甚少， 导致审计人员专业结构单一，知识面窄，从而不能更好的进行全方位、一体化 的综合审计任务。内部审计工作不仅对于专业知识以及相关知识要求甚高，同 时对内部审计人员的技能和职业道德也非常重视，在沟通协调能力、专业判断 力、管理能力、理论联系实际能力、变革能力、实际操作能力、写作能力等方 面都有要求，但对其重视程度依次减弱，对于内部审计人员的沟通协调能力重 视程度 80.6%、专业判断能力重视程度 76.6%、管理能力重视程度 76.6%，根据 这些数据内蒙古商业银行对以上三种技能重视程度相对较高，但在实际操作和 写作能力方面重视程度不够（如表 5） ；在职业道德重视程度上内部审计人员对 正直诚信、廉洁、保密等方面相对重视程度比较大，相对来说职业审慎、遵纪 守法方面重视程度不足；内部审计人员对职业审慎重视程度为 62.5%；遵纪守 法所占的重视程度为 45.3%；社会责任、追求卓越等方面缺失关注（如表 6） 。 从数据上分析，内蒙古商业银行内部审计人员存在着知识面单一、个人技能和 职业道德重视情况不平衡等问题。 表 3 内蒙古商业银行内部审计人员专业构成比例 专业 会计学/ 审计学 金融学经济学税收理论计算机法学其他 构成比例 113 24.9% 102 225% 98 21.6% 45 9.9% 34 7.5% 33 7.3% 31 6.8% 表 4 内蒙古商业银行内部审计人员各种专业知识的了解程度 专业知识 会计学、 审计学 管理学计算机财政学经济学法学外语 了解程度 381 84.1% 295 65.1% 137 30.2% 186 41% 182 340.2% 150 33.1% 24 5.3% 表 5 内蒙古商业银行内部审计人员对个人技能的重视程度 个人技能 沟通协调 能力 专业判断 力 管理能力 理论联系 实际能力 变革能力 实际操作 能力 写作能力 重视程度 365 80.6% 347 76.6% 347 76.6% 228 50.3% 228 50.3% 182 40.2% 108 23.8% 表 6 内蒙古商业银行内部审计人员对职业道德的重视程度 6 职业道德正直诚信廉洁保密职业审慎遵纪守法社会责任追求卓越 重视程度424 93.6% 424 93.6% 392 86.5% 283 62.5% 205 45.3% 132 29.1% 41 9% 三、完善内蒙古商业银行内部审计对策 （一）加强内部审计工作独立性 首先,内蒙古商业银行应该建立独立、垂直的审计管理模式。在总行的审计 委员会领导下的设立董事会，并下设审计委员会，同时设立监事会，并在监事 会下设立审计委员会，总行在经营管理层下设立审计稽核部，审计稽核部主要 负责对审计对象运用现场审计的方法进行活动审计，以及进行各分行领导者的 经济责任审计如行长、副行长，并有直接向董事会以及监事部门批报相关问题 的权利。各分行还设立了相对独立的审计岗，审计岗主要负责对支行中各个部 门经理的经济责任审计与专项审计，审计结果汇报分行； 其次,建立明确的内部审计章程,确立内部审计部门活动、规章以及权限； 再次,设立有银行董事长直接领导的与各个分支行相对独立的银行内部审计 机构,避免中间人干涉银行内部审计工作； 最后,内部审计部门应该可以在管理层不干涉的情况下进行自由的审计工作， 拥有足够的独立性和权威性。 （二）拓宽审计领域 银监会发布了商业银行内部控制指引等规章制度，银监会参照 IIA 颁 发的内部审计实务标准等内部审计规范文件，制定和颁布适用于我国商业 银行的商业银行内部审计指引 ，作为我国商业银行内部审计工作的执业监管 依据。 内蒙古商业银行在实践的基础上，结合银监会的管理要求，遵守关于内部 审计工作中的各项法律法规的规定，建立健全一套科学的、合理的、高效的内 部审计制度，制定内部审计的章程规范，完善内部审计在审计工作方面所存在 问题，扩大内部审计领域，细化内部审计项目，对内部审计工作进行全面的部 署，在新型银行业务应该进行预先的准备，加强对新型的银行业务内部审计工 作，使内部审计在新型审计领域内健全、完善，加强内蒙古商业银行内部审计 的全局观念，提高内部审计的独立性和权威性，有效的建立健全商业银行内部 股东大会 董事会监事会 经营管理层 风险与内控管理委员会 审计稽核部 内审岗 审计委员会审计委员会 7 审计制度，有效的降低内部审计风险。 （三）学习先进审计方法、引进科学化审计技术 随着金融市场飞速发展，金融业务的不断创新，对商业银行的经营管理和 业务发展提出了新的挑战。内蒙古商业银行开展内部审计工作时，应该改变传 统的审计方法，扩大商业银行内部审计的工作范围，引入先进、科学的审计技 术，比如说对加强对审计项目管理方法、审计管理信息系统、满足金融业务活 动。开展内部审计工作时对信息技术的利用必不可少，利用计算机及其相应技 术对各类庞大的金融数据进行处理和分析，要实现对有关信息的优良管理，对 信息进行及时的识别、获取、加工、应用，实现审计信息传输网络化，审计过 程电子化。提高商业银行内部审计方法和技术，有利于内蒙古商业银行的不断 发展和前进，有助于内审部门的审计工作更加健全、完善，使得内部审计工作 可以高效的、科学的实行其职能。 由传统的手工审计到计算机辅助审计，内部审计随着时代的发展与时俱进。 但目前内蒙古商业银行的计算机审计系统主要功能还是执行查账业务，所得到 的数据在来源与结构方面都比较单一，具有一些核心基础业务的数据信息，其 他一些业务系统及综合经营系统、经营分析报告等非数据信息在新型的计算机 技术方面几乎空白。于此同时，审计系统正在逐步由查帐的方法向分析的方法 进行转变，通过建立合理的审计模型，对各种经营业务审计指标进行定量的计 算、分析与评价。这样，审计人员不仅能履行在审计工作中纠错防弊的监督职 能，并且可以对银行的经营管理做出全面的、合理的的分析、评价。内蒙古商 业银行内部审计部门应该运用科学化、系统化的内部审计方法来使内部审计工 作高效的起到监督、评价等方面的作用。 （四）加强商业银行内部审计人员的综合素质培养 商业银行的内部审计涉及领域广泛，因此，对于参加内部审计工作的人员 专业性知识的扩展和技能的提升有着迫切的需求，只有这样才能使内部审计工 作高效率、高质量的完成。 1.加强学习型组织 提高内蒙古商业银行审计机构和内部审计人员的审计质量意识，通过明确 职责分工和健全的激励机制，加强内部审计人员再教育和再培训机制，从根本 上说，内部审计人员要尽可能的体验不同岗位工作，了解银行业务的品种，银 行业务操作流程，各业务会计数据处理的关系，各项规章制度，银行的组织架 构和管理方式，鼓励内部审计人员学习现代审计的技术和方法，构建新的知识 体系。在内部强化风险管理意识，创新内部审计理念，强调内部审计重要性， 定期开展全体人员对于内部审计知识和业务的学习，增加对内部审计目标认识 的统一性和必要性，所以提高内部审计人员的专业知识和综合能力是当代内部 审计工作必不可少的重要环节。 2.加强专业技能培训 提高内蒙古商业银行内部审计人员的专业素质和综合能力。在面对崭新的 新型业务和发展的挑战，使内蒙古商业银行不断提高对审计环境的风险意识， 审时度势地分析和研究国际、国内宏观金融政策和局势，重点关注高风险业务 领域和项目的审计。内审人员应该具备全方位、多角度的审计知识与审计方法， 熟练掌握审计专业的新型技术水平，加强计算机等先进的审计研究工具，大量 地运用分析性程序，合理的做出审计结论以及对所存在的问题提出切实可行的 对策性的建议。 8 3.提高内部审计人员职