公司财务内控制度手册.doc

*融资担保有限公司财务内控制度手册财务内控制度手册（自2012年7月1日执行）二一二年六月二十六日目 录第一部分财务管理办法 1第二部分 会计核算管理办法 18第三部分 会计电算化管理办法 70第四部分 会计凭证管理办法 78第五部分 财务工作岗位职责 83第六部分 会计人员交接管理 87第七部分 财务内部稽核制度 90第八部分财务处理程序制度 98第九部分 财务工作内部牵制制度 108第十部分 财务审批及权限管理制度 110第十一部分 财务会计分析制度 113第十二部分 财产清查制度 117财务管理办法第一章 总 则第一条 为规范*融资担保有限公司（以下简称“*担保公司”）的财务管理，依据中华人民共和国会计法、企业财务通则、企业会计准则和融资性担保公司管理暂行办法及国家有关法律法规，根据*国有资产经营公司对权属（托管）企业财务管理办法及*担保公司章程，结合*担保公司实际情况，修订本办法。第二条 本办法是*担保公司财务工作必须遵照执行的指令性文件。第三条 *担保公司依照本办法对财务工作进行规范、管理、控制和监督。财务管理工作应遵守国家的有关法律、法规，接受财政、税务、审计及公司董事会、监事会等的监督检查。公司各部门必须接受并配合财务管理部对涉及财务工作的管理、控制和监督。第四条 *担保公司财务部门必须依照章程接受*国资公司派出的财务总监对财务工作的管理、控制和监督。*担保公司财务部门应当配合国资公司财务管理部对财务工作的指导和监督。第五条 *担保公司财务实行一级管理一级核算，财务管理工作应遵循的主要原则：（一）公司的终极财务目标是出资人权益最大化;（二）实行法定代表人负责制的财务管理模式。第六条 *担保公司法定代表人对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；*担保公司所有对外报送的财务文件（含引用公司财务数据的其他文件）需经法定代表人或授权总经理同意；主管财务工作负责人具体负责企业会计基础管理工作、财务管理与监督、内控制度建设和重大财务事项监管工作；财务部门负责人负责企业财务部门的日常管理和会计核算工作。第七条 *国资公司委派的财务总监按国资公司委派财务总监管理办法执行。财务总监负责加强对*担保公司的财务管理与监督、确保国有资产的安全完整，并根据*国有资产经营公司财务总监联签实施细则（试行）的规定实行企业负责人和财务总监联签制度。第二章 财务机构和人员第八条 *担保公司设财务部门。财务部门是企业进行财务管理、资金管理、财务风险分析和企业日常会计核算的职能机构。第九条 *担保公司财务部门主要职责如下：（一）依据国家相关法律法规和本办法制定本企业适用的财务会计制度及所属企业的财务会计制度；（二）负责本企业日常会计核算工作;（三）负责本企业财务收支工作，负责筹措本企业业务所需资金；（四）负责编制本企业年度财务预算和财务决算，并监督、反映股东批准的预算执行情况； （五）为本企业项目操作中有关财务风险、效益分析等提供技术支持；（六）负责企业资产管理、税收筹划等工作；（七）其他应由财务部门完成的工作。第十条财务部门岗位本着分工、协作、互相制约的原则进行设置。财务人员岗位可分为：主管、核算、稽核、出纳、电算化管理员等，按实际业务量需要，由财务部门负责人提出计划，可以一人多岗或一岗多人，但出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务及稽核和会计档案的保管工作。要做到“钱账分开，印鉴分管”。第十一条*担保公司的会计核算应当划分会计期间（月、季、年）。会计年度、季度、月份的划分及起讫日与公历日历相同，即月日起，月日止。企业采用借贷记账法。会计记录的文字使用中文。企业以人民币作为记账本位币，在涉及外币业务时，按照人民币和各有关外币分别记账。企业记账单位为人民币“元”，“元”以下记至“分”。企业核算的数量，采用国家标准计量单位。第三章 财务预算第十二条财务预算是*担保公司开展经营业务、控制财务收支的重要依据。 *担保公司的财务预算必须符合*国资公司整体的预算管理要求，能体现*国资公司的决策，并由*担保公司的董事会批准。第十三条 财务预算的编报程序是：按照*担保公司董事会的要求，财务管理部统一部署各部门预算的编制工作；各部门在限定日期前将预算（报审稿）报财务管理部审核；由财务管理部负责汇总平衡，协助董事会制订财务预算方案；财务预算报告经董事会审议后与审议决议一并报送*国资公司,报*国资公司核准后方可执行。第十四条 财务预算需调整时，由财务部门提出调整意见报告，按第十三条批准程序执行。第十五条 *担保公司年度财务预算报表重点反映以下内容：（一）预算年度内预计资产、负债及所有者权益规模、质量及结构；（二）预算年度内预计实现经营成果及利润分配情况；（三）预算年度内为组织经营、投资、筹资活动预计发生的现金流入和流出情况；（四）预算年度内预计达到的生产、销售或者营业规模及其带来的各项收入、发生的各项成本和费用；（五）预算年度内预计发生的产权并购、长短期投资以及固定资产投资的规模及资金来源；（六）预算年度内预计对外筹资总体规模与分布结构。第四章 资金与投资管理第十六条开展经营活动所需资金由*担保公司负责筹集，并监督所筹集资金的安全性及去向。第十七条严禁用银行贷款和银行承兑汇票贴现款用于委托理财、金融衍生品投资，用自有资金开展此项业务，必须报*国资公司批准。第十八条 *担保公司投资活动遵照*国有资产经营公司投资管理基本制度的规定执行。第五章 流动资产管理第十九条流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、低值易耗品等。第二十条 *担保公司现金收支严格执行国家现金管理条例的规定，除符合规定的现金使用用途和金额标准外，一律采用银行转账结算方式。一切现金往来必须附有凭据，公司每天库存现金不得超过5000元，超过部分当天应存入银行。严禁坐支现金。第二十一条 *担保公司按实际业务需要，由总经理批准银行账户的开户和撤户。办理银行存款收支业务，必须严格遵守国家规定的各种结算制度和纪律，并通过必要的审批手续。银行账户预留印鉴的使用实行两章分管并用制，即财务专用章和人名章分开保管，不准由一人统一使用。公司财务人员办理各种银行转账结算业务时，一律凭支票领用单和借款单等单据办理。支票领用单和借款单等单据作为付款凭证的附件记账备查。报销各种费用时应严格执行公司有关费用报销管理规定。银行存款日记账与银行对账单必须及时核对，并填制银行存款余额调节表，为防止意外的发生，由出纳人员对账，由指定的会计人员填制银行存款余额调节表，并由会计主管复核。如发生未达账项，应及时追查原由。第二十二条 交易性金融资产按以下原则核算：（一）购入的各种股票、债券、基金等交易性金融资产，按其公允价值计入交易性金融资产，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”。（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，计入公允价值变动。（四）出售交易性金融资产时按其差额计入“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。第二十三条 应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款。应收账款应按实际发生额计价。应收票据按照面值计价。财务部于会计期末，按照制定的坏账准备计提标准计提坏账准备。第二十四条 应收利息指企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。（一）企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息记入应收利息。（二）取得的持有至到期投资，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息。第二十五条 应收股利指应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利记入应收股利；取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利记入应收股利；取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利；实际收到现金股利或利润计入应收股利。第二十六条 存货按取得时的实际成本入账，采用符合企业实际的方法确认当期发出存货成本和期末存货成本，存货数量盘存的方法采用实地盘存制。财务部门于每年年度终了对存货进行全面清查，按成本与可变现净值孰低法提取存货跌价准备。低值易耗品摊销采用分期摊销或一次摊销法计入当期的成本费用。第六章 非流动资产管理第二十七条 可供出售金融资产指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的非衍生金融资产。 （一）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。（二）在持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。（三）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益。同时，将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。第二十八条 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（一）持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（二）应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。第二十九条 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（一）外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出；自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（二）采用成本模式计量的投资性房地产的后续计量按照“固定资产”和“无形资产”政策中相关规定处理并计提折旧；会计人员应依据职业判断对投资性房地产是否存在减值迹象进行判断，计提相应的减值准备，已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧或者摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（四）出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。第三十条 长期股权投资指持有时间预期超过1年（不含1年）的各种权益性投资。（一）长期股权投资的成本法：1.投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整；2.采用成本法时，应按照初始投资成本计价。追加或收回投资时，应当相应追加或减少初始投资成本的账面价值；3.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。（二）长期股权投资权益法1.取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；2.在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整。一是被投资单位采用的会计政策、会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；二是取得投资时被投资单位以固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。3.取得现金股利或利润的处理(1)自被投资单位取得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值；(2)自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理；(3)自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，同时也超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回。（三）处置长期股权投资时，按照投资的账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的金额，在处置时同时进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入投资收益。处置长期股权投资时应同时结转已计提的减值准备。第三十一条 固定资产购置计划纳入年度预算管理。发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。固定资产折旧采用平均年限法，分类计提折旧。固定资产预计净残值率按原值的5%确定。折旧年限按财务制度规定的年限执行。固定资产折旧方法确定后不得任意改变。固定资产的实物管理部门、使用部门和财会部门每年至少应进行一次固定资产盘点，保证账、卡、物相符，对清查出的固定资产盘盈、盘亏，要及时按规定程序处理。盘亏的固定资产，转入“待处理财产损溢”科目，处理时按可收回的保险赔偿或过失人赔偿借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，按其差额借记“营业外支出”科目。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。 第三十二条 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收支。第七章 日常债务管理第三十三条负债由流动负债和非流动负债组成。流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利等。长期负债包括应付债券、长期借款和长期应付款等。第三十四条 应付账款按应付金额入账，应付票据按票据面值入账。第三十五条对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。第三十六条 应付公司债券应当按照已发行债券的票面价值登记入账。实际发行收入与债券票面价值之间的差额，应当作为应付债券-利息调整。第三十七条 未到期责任准备金核算公司担保责任未解除时，为承担未到期责任而提取的准备，包括企业为担保期间在1年以内(含1年)的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的短期责任准备和为担保期间在1年以上(不含1年)的担保。该准备金按当年担保费收入的50%提取，同时转回上年提取的未到期责任准备金。第三十八条担保赔偿准备金核算公司按规定提取的担保赔偿准备。按不低于当年年末担保责任余额1%提取，当担保赔偿准备金累计余额达到担保责任余额的10%时，实行差额提取。第八章 债务重组及贷款担保第三十九条 *担保公司可根据实际情况，通过与债权人协商，对现有债务进行重组，以减轻负担，渡过难关。第四十条 债务重组可以采用下列方式进行：1.以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资（包括股票投资、债权投资、基金投资、权证投资等）、固定资产、无形资产等。2.将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。3.修改其他债务条件，如减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等，不包括上述两种方式。4.以上三种方式的组合。第四十一条 债务重组按下列程序进行：（一）由公司提出债务重组方案，重大的债务重组事项须由公司董事会或总经理办公会讨论，报*国资公司审核；（二）*国资公司财务管理部审核后，将债务重组方案提交*国资公司总经理办公会审议，涉及重大债务处理的，应提交*国资公司董事会或*国资委审批；（三）*国资公司将审批后的债务重组方案转至企业执行。第四十二条 担保事宜按融资性担保公司管理暂行办法及公司章程的规定执行。第四十三条 企业拟出售所出资企业产权的，如对被出让企业的债务有担保的，由原产权单位担保的，担保责任原则上转由债务受让方承担，无法转移的，经与债权人协商，由受让方提供反担保后，原产权单位可继续担保。第九章 成本费用和营业收入管理第四十四条 会计核算以权责发生制为基础，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。第四十五条 成本和费用严格按预算管理。 第四十六条 应依据相应的企业财务制度确定成本项目及各成本项目包括的内容。依据生产经营的特点确定成本核算对象和成本计算方法，并建立健全成本台账及成本报表。成本报表包括：经营收入表、成本核算表、管理费用表、销售费用表、财务费用表等。对不能直接放入成本核算对象的间接费用，应确定分配方法。分配方法一经确定，不得随意变更。第四十七条 担保费收入应当在同时满足以下条件时予以确认：(一)担保合同成立并承担相应担保责任；(二)与担保合同相关的经济利益能够流入企业；(三)与担保合同相关的收入能够可靠地计量。采取趸收方式向被担保人收取担保费的，应当一次性确认为担保费收入。担保合同成立并开始承担担保责任前，收到的被担保人交纳的担保费，应确认为负债，作为预收担保费处理，在符合上述三条规定的确认条件时，确认为担保费收入。与其他企业共同承担担保责任的联合担保业务，应在符合上述三条规定的确认条件时，按担保合同确定的总担保费和承担担保责任的比例计算本公司应分得的担保费，确认为担保费收入。 第十章 利润及利润分配 第四十八条 利润总额包括营业利润、营业外收支净额等。亏损按国家有关规定进行弥补。 第四十九条 当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润除国家另有规定者外，按照下列顺序分配： 1.弥补以前年度亏损；2.提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取；3.提取任意公积金；4.向投资者分配利润。第五十条 收益按章程和股东大会决议的分配比例收缴。第五十一条 盈余公积金可用于下列各项： 1.弥补亏损。经*国资公司批准后，可使用盈余公积金弥补亏损；2.转增资本。经*国资公司批准后，可将盈余公积金转为资本。第十一章 财务报告 第五十二条 *担保公司定期向*国资公司、债权人及统计和税务部门以及其他报表的使用者提供财务报告。第五十三条 *担保公司应建立健全财务报告制度，按月、季、年编报资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表和报表说明、附注、分析报告等。企业年度财务报告应当经过会计师事务所审计。财务报告是反映*担保公司财务状况和经营成果的总结性书面文件。财务报告包括会计报表、报表附注和财务状况说明书。 第五十四条 编制财务报告的种类及上报时间：编制财务报告分为年度国有资产统计报表、年度企业财务决算报表（包括财务情况说明书、附注）、企业月（季）度财务快报（包括月度报表说明、季度报表分析报告）等，各类报表、说明及分析报告的上报时间按照*国有资产经营公司权属（托管）企业财务报告工作评比计分标准和*国资公司有关规定上报。第五十五条 上报的财务会计报告，必须真实、完整反映企业的财务状况和经营成果。法定代表人对财务会计报告的真实性、完整性负责。第十二章 企业终止与清算 第五十六条 因经营期满或者按照公司章程规定的解散事由出现及其他原因宣布终止时，成立清算组，行使公司章程规定的职权。第五十七条 清算工作结束后，编报清算后资产负债表、利润表。公司的会计档案，委托股东保管。第十三章 其 他 第五十八条 会计档案是指财政部、国家档案局颁布的会计档案管理办法规定的会计档案内容及*担保公司有关决议及其他有关相关文件、往来信函等。 第五十九条 会计档案的立卷、保管、借阅、移交、归档、销毁等按财政部、国家档案局颁布的会计档案管理办法执行。 第六十条 *担保公司实行会计电算化。 第六十一条 会计保密。所有会计资料在未被公开披露前均属企业秘密，财务人员及其他人员应恪守职业道德，履行保密义务。 第十四章 附 则第六十二条 本办法由*担保公司董事会负责解释和修订第六十三条 本办法自*担保公司董事会通过之日起施行。第六十四条 本办法未尽事宜，或因与国家有关部门日后颁布的法律、法规及规章不一致时，按国家法律、法规及规章办理。会计核算管理办法第一章 总 则第一条 为规范*融资担保有限公司（以下简称“*担保公司”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，满足对外会计信息披露和内部管理的需要，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则等国家其他法律法规及*担保公司章程，结合*担保公司实际，修订本办法。第二条 本办法适用于*担保公司。第三条 *担保公司财务管理部全面负责*担保公司的各项会计核算和其他会计业务工作，对*担保公司法定代表人负责。第四条 会计核算应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，控制企业经营业务流程、规范业务处理，通过建立内部会计控制体系，监督企业经营活动过程，提供及时、可靠和有效的会计信息，服务企业经营管理决策和业绩评价。第二章 会计核算原则第五条 *担保公司会计核算应当按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和本办法的规定编制会计凭证、建立会计账册，进行会计核算，及时提供可靠、完整的会计信息。第六条 *担保公司会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行会计核算。企业应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，会计年度为公历一月一日至十二月三十一日；第七条 采用借贷记账法记账，以人民币为记账本位币；会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础；会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料的内容和要求必须符合企业会计准则和本办法的规定；会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据会计档案管理办法的规定执行。第三章 会计机构和会计人员第八条 根据中华人民共和国会计法的有关规定，*担保公司按财务管理和会计核算业务的需要，设置会计机构。*担保公司设立财务管理部，负责*担保公司财务管理、会计核算工作。财务管理部设部门经理、副经理、会计主管岗位、出纳岗位、资金与税务主管等岗位。第九条 *担保公司设财务总监。财务总监由*国资公司委派，财务总监负责加强对*担保公司的财务管理与监督、确保国有资产的安全完整，并根据*国有资产经营公司财务总监联签实施细则（试行）的规定实行企业负责人和财务总监联签制度。第四章 会计科目第十条 *担保公司应严格按照本说明制定的会计科目名称和编号设置明细科目进行会计核算。企业可在本说明统一会计科目表中末级科目的同级增加明细科目，允许在末级科目设置下一级明细科目。会计科目名称和编号如下：科目编号科目名称科目编号科目名称1001库存现金4001实收资本1002银行存款4002资本公积1012其他货币资金4101盈余公积1101交易性金融资产4102一般风险准备1131应收股利4103本年利润1132应收利息4104利润分配1201应收代位追偿款1221其他应收款6001主营业务收入1412存货6101公允价值变动损益1501持有至到期投资6051其他业务收入1502持有至到期投资减值准备6111投资收益1503可供出售金融资产6301营业外收入1511长期股权投资6403营业税金及附加1512长期股权投资减值准备6601营业费用1521投资性房地产6602管理费用1601固定资产6603财务费用1602累计折旧6701资产减值损失1701无形资产6711营业外支出1801长期待摊费用6801所得税费用2001短期借款2101交易性金融负债2203预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2232应付股利2241其他应付款2601未到期责任准备金2602风险准备金2711专项应付款第五章 会计核算的基本程序第十一条 会计核算的基本程序是指对发生的经济业务进行会计数据处理与信息加工的程序。它包括会计确认、计量、记录和报告等程序。包括账户、会计凭证和账簿的种类、格式，账户、会计凭证与账簿之间的联系方法，由设置账户、取得原始凭证到编制、审核记账凭证、登记明细分类账和总分类账、成本费用计算、财产清查、编制财务报表的工作程序和方法等组成。第六章 货币资金第十二条 *担保公司货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金包括人民币现金和外币现金，不包括备用金和员工个人借款。银行存款是指企业存入银行、其他金融机构的货币资金。其他货币资金，是指企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。*担保公司的货币资金应根据实际控制的金额计量，并设置现金和银行存款日记账予以核算，按照业务发生的先后顺序逐笔序时登记。库存现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单每月至少核对一次，并按月编制银行存款余额调节表。对于未达账项应查明原因并及时进行处理。其他货币资金可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”等进行明细核算。第七章 交易性金融资产第十三条 交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产包括债券投资、股票投资、基金投资、其他交易性金融资产交易性金融资产按以下原则核算：（一）购入的各种股票、债券、基金等交易性金融资产，其公允价值，借记本科目（成本），发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该交易性金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第八章 应收款项及应收代偿款第十四条 应收款项是指在日常生产经营过程中发生的各项债应收代偿款核算企业提供担保的项目到期后被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的代偿款。应收款项按照以下原则核算：（一）应收及预付款项按照实际发生额记账，并按不同的购货单位或接受劳务的单位名称设置明细进行核算；（二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，同时冲减财务费用；（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息；（四）企业对坏账损失采用备抵法核算，分别提取特别坏账准备及一般坏账准备。特别坏账准备，是指企业会计人员依据职业判断对个别应收款项期末余额的可收回程度，采取个别认定法做出判断并计提相应的坏账准备；一般坏账准备，是指除特别坏账准备之外，企业对剩余的应收款项，按账龄分析法计提坏账准备。*国资公司权属（托管）企业之间形成的应收款项，采用个别认定法计提特别坏账准备。与*国资公司及*国资公司权属（托管）企业之间、以及与本企业的子公司之间发生的应收款项不计提坏账准备；与*国资公司企业之间发生的应收款项原则上不计提坏账准备。如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大，应按其不可收回的金额计提坏账准备；有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而无法偿付债务，应采用个别认定法全额计提坏账准备；*担保公司财务管理部申报核销坏账损失按照*国资委下发的*国有工交建商企业改制重组中资产债务处理暂行办法（试行）的规定经审批同意后核销。应收代偿款按照以下原则核算：支付代偿款时，根据其收回的可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备”科目，贷记“银行存款”等科目；企业代被担保人支付的相关费用，也在本科目核算。期末，有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能够收回时，应当按照确认的损失金额，借记“担保赔偿准备”等科目，贷记本科目。第九章 应收利息第十五条 应收利息指企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。应收利息按照以下原则核算：（一）企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（二）取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（三）应收利息实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。第十章 应收股利第十六条 应收股利指应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收股利按照以下原则核算：（一）企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（二）取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目（成本法）或“长期股权投资损益调整”科目（权益法）。被投资单位宣告发放的现金股利或利润，属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记本科目，贷记“长期股权投资成本”等科目。（三）取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（四）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。第十一章 其他应收款第十七条 其他应收款核算除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要账务处理如下：（一）可按对方单位（或个人）进行明细核算。（二）企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。（三）采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。第十二章 存货第十八条 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货，应以对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。存货按照以下原则核算：企业取得存货低值易耗品应当按照成本进行计量；存货低值易耗品采用五五摊销法。第十三章 可供出售金融资产第十九条 可供出售金融资产指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的非衍生金融资产。 可供出售金融资产按照以下原则核算：（一）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。（二）在持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。（三）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。第十四章 持有至到期投资第二十条 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资按照以下原则核算：（一）持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（二）应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。第十五章 长期股权投资第二十一条 长期股权投资指持有时间预期超过1年（不含1年）的各种权益性投资。长期股权投资按照以下原则核算：（一）初始取得长期股权投资1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化，计入“管理费用”。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，合并成本为每一单项交换交易的成本之和。 （二）长期股权投资的成本法1.投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整；2.采用成本法时，应按照初始投资成本计价。追加或收回投资时，应当相应追加或减少初始投资成本的账面价值；3.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。（三）长期股权投资权益法1.初始投资成本的调整采用权益法时，初始投资成本超过应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本低于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本。2.投资损益的确认（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；（2）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整。一是被投资单位采用的会计政策、会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；二是取得投资时被投资单位以固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。在针对上述事项对被投资单位的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整；(3)符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算投资损益，同时在会计报表附注中说明不能按规定核算的原因：一是投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值；二是投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的；三是其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按规定对被投资单位的净损益进行调整的。3.取得现金股利或利润的处理投资企业