（财政学专业论文）增值税税收弹性研究及应用.pdf

摘要 本篇论文以增值税税收经济弹性为主题，全面阐述了增值税的特点，引 入税收经济弹性的指标，分析税收收入增长与经济增长的关联关系，从税收 政策、征收管理和统计口径差异的角度，分析影响增值税税收弹性的因素， 通过实证分析方法，论证了增值税税收弹性波动的合理区间。 增值税是我国税现行税制中的主要税种，由于增值税是对商品或劳务的 增值额部分征税，与国内生产总值的计算方法基本一致，而且增值税是采取 比例税率，因此，从理论上讲，增值税的税收弹性系数应该是小于或等于1 。 但是，由于增值税设置了不同的税率档次，增值税的征税范围与国内生产总 值的计算范围存在差异，增值税对一些行业和产品实行免税，生产型增值税 扣除范围的受到限制，小规模纳税人存在着重复征税的现象等政策因素，增 值税在管理中存在多征、预征、欠税、税收在地区之间转移等因素，以及g d p 与与增值税收入统计口径上的差异，增值税与国内生产总值之间的弹性系数 围绕标准值1 上下波动。 1 9 9 4 年至2 0 0 6 年，全国增值税税收收入与国内生产总值的平均弹性系数 为1 3 ，其中弹性最高值为1 6 ，发生在2 0 0 0 年2 0 0 2 年，弹性最低值为0 5 ， 发生在1 9 9 5 年，但大部分年度是围绕平均值1 3 ，上下波动幅度在3 0 以内。 弹性偏低的主要原因是增值税实施初期，是新旧税制的衔接时期，保留了一 些税收优惠政策，导致增值税税收收入慢于国内生产总值的增长；增值税税 收弹性偏高的主要原因一方面是1 9 9 9 年国家采取扩大内需政策，促进居民消 费增长，拉动经济增长；一方面是实施“金税工程”，有效加强了增值税管理， 促进了增值税税收大幅度增长。 从税收反作用于经济的角度，针对我国生产型增值税存在的主要弊端， 论述增值税税收弹性过度波动对经济的危害性，从扩大增值税范围、实施增 值税转型、简化增值税税率、调整增值税免税政策，从加强增值税一般纳税 人资格认定，实行“一窗式”申报管理，加强对小规模企业的日常监控管理， 加强增值税专用发票管理，强化增值税纳税评估，改进增值税计划分配和考 核办法等方面，探讨了完善增值税税制和加强增值税管理的必要性和可行性， 适应经济发展的需要，矫正增值税税收收入增长与经济增长之间的扭曲关系， 减少增值税税收经济弹性的波动幅度，从而充分发挥增值税的优越性，促进 国民经济持续、协调发展。 关键词：增值税，税收弹性，研究 a b s t r a c t t h em a i nt o p i co ft h i sp a p e rd e a l sw i t ht h ee c o n o m i ce l a s t i c i t yo fv a l u e a d d e dt a x ( h e r e a f i e rr e f e r r e dt oa sv a t ) t h et h e s i se l a b o r a t e so nt h ec o n c e p t i o n o fv a t , i n t r o d u c e st h ei n d i c a t o ro ft h er e v e n u ee c o n o m i ce l a s t i c i t y , a n a l y z e st h e c o r r e l a t i o nb e t w e e nt a xr e v e r u ee x p a n s i o na n de c o n o m i cg r o w t h , e x a m i n e sf a c t o r s w h i c hh a v ei m p a c to i lv a tr e v e n u ee l a s t i c i t yf r o mt h ep o i n to f t h et a x m i o np o l i c y , t a x a t i o na d m i n i s t r a t i o na n dd i f f e r e n c e so fs t a t i s t i c a lc a l i b e r , a n dd e m o n s t r a t e sa r e a s o n a b l ei n t e r v a lo f 玎r e v e n u e e l a s t i c i t yb ye m p i r i c a la n a l y s i s v a th a sb e e nt h em a i nt a xc a t e g o r yi nt h ec u r r e n tc h i n e s et a x a t i o n s y s t e m n t a xo b j e c to f 玎i so nv a l u ea d d e do ft h es a l e so fg o o d s p r o v i s i o n o fp r o c e s s i n g ，r e p a i r sa n dr e p l a c e m e n ts e r v i c e s ，w h i c hh a dt h es a m em e t h o da s g r o s sd o m e s t i cp r o d u c t ( h e r e a f t e rr e f e r r e dt oa sg d p ) i nc a l c u l a t i n gt h ev a l u e a d d e d t h e r e f o r e ，t h e o r e t i c a l l ys p e a k i n g , t h er e v e n u ee l a s t i c i t yo fv a ts h o u l db e l e s st h a no re q u a lt o1 d u et od i v e r s et a xr a t el e v e lo fv a t , t h es c o p eo f c a l c u l a t i o nb e t w e e nt h et a xb a s eo f v 蛆a n dg d pi sq u i t ed i f f e r e n t n 圮d e t a i l sa r e 缌f o l l o w s s o m ei n d u s t r i e sa n dp r o d u c t sc a nb ee x e m p tf r o mv a ta n dt h e d e d u c t i o no fi n p u tt a xu n d e rt h ep r o d u c t i o n - t y p ev a ti sc o n f i n e di ns o m ea r e a s f u r t h e r m o r e ，d o u b l et a x a t i o no ns m a l l - s c a l et a x p a y e rh a sb e e nar e a l i t yi nt h e p r e s e n tt a x a t i o ns y s t e m m o r e o v e r , s o m ea s p e c t 8 ，s u c ha so v e r - l e v y , p r e p a i d - l e v y , t a xa r r e a r sa n dt r a n s f e ro ft a xr e v e n u ea m o n gd i f f e r e n ta r c a s s t i l le x i s tu n d e rt h e c u r r e n tv a ta d m i n i s t r a t i o n b e c a u s eo ft h e s ef a c t o r sm e n t i o n e da b o v e ，t h ev a t e l a s t i c i t yo f g d ps h o u l df l u c t u a t ea r o u n d o n e ”w h i c hs h o w ss t a n d a r dv a l u e t h ea v e r a g ev a tr e v e n u ee l a s t i c i t yo fg d pi s1 3a n dt h er a n g eo ft h e f l u c t u a t i o ni sr e s t r i c t e di n3 0 f r o m1 9 9 4t o2 0 0 6a c c o r d i n gt os t a f f s t i c s t h e m i n i n m me l a s t i c i t yh a dd r o p p e dt o0 5i n1 9 9 5w h i l et h em a x i m u mo n eh a d i r e a c h e d1 6d u r i n gt h ep e r i o do f2 0 0 0a n d2 0 0 2 e t h em a i nr e a s o no ft h el o w e r e l a s t i c i t yw h i c ho c c u r r e di n1 9 9 5w a st h ei n t r o d u c t i o no f v a t d u r i n gt h i so l da n d n e wt a xc o n v e r g e n c er 七, r i o d ，s o m eo l dt a xp r e f e r e n c e sw e r er e t a i n e d c o n s e q u e n t l y , t h es p e e do f v a tr e v e n u ei n c r e a s i n gw a ss l o w e rt h a nt h a to f g d p i nc o n t r a s t , t w o m a i nc a u s e sf o rt h eh i g h e re l a s t i c i t yw h i c hh a p p e n e db e t w e e n2 0 0 0a n d2 0 0 2c a l l b ee x p l a i n e d o n et h eo n eh a n d , t h ec h i n e s eg o v e r n m e n ti m p l e m e n t e dm a n y p o l i c e s ，s u c ha se x p a n d i n gd o m e s t i cd e m a n d , p r o m p t i n gh o u s e h o l dc o n s u m p t i o n g r o w t h , t os t i m u l a t ee c o n o m i cg r o w t hi n1 9 9 9 o nt h eo t h e rh a n d , 1 1 峙s t a t e a d m i n i s t r a t i o no f t a x a t i o n ( h e r e a f t e r r e f e r r e dt oa s s a t ) a c t u a l i z e d c o m p u t e r i z a t i o np r o j e c tc a l l e dg o l d e nt a xw h i c he f f e c t i v e l ys t r e n g t h e nt h ev a t a d m i n i s 打a t i o n a l lt h o s em a c r o - c o n t r o lp o l i c i e sa n dt a xa d m i n i s t r a t i o nm e t h o d s u p h e l ds u b s t a n t i a lv a t l e v e n u eg r o w t hd u r i n gt h i sp e r i o d d u et ot h em a i nd r a w b a c k si nc u r r e n tp r o d u c t i o n - t y p ev a t , t h ea r t i c l e d e s c r i b e st h ei m p e r i l m e n tc a u s e db ye x c e s s i v ef l u c t u a t eo fv a tr e v e n u ee l a s t i c i t y i nl i g h to ft h et a xr e a c t so nt h ee c o n o m y t h ee s s a ya r g u e st h en e c e s s i t ya n d f e a s i b i l i t yo fh o wt oa m e n dt h ep r e s e n tv a ts y s t e ma n dr c 矗n f o r c et h ev a t a d m i n i s t r a t i o n 。s u c hi s s u em a i n l yf o c u s e so na sf o l l o w s ：f i r s t l y , t h et a x p a y e r so f v a ts h o u l db eb r o a d e n e dg r a d u a l l y ；ac e u s u m p t i o n - t y p ev a ts h o u l db ee m p l o y e d p r o g r e s s i v e l ya n dt h ee x e m p t i o np o l i c yo fv a ts h o u l db ea d j u s t e dd e f m i t e l y s e c o n d l y , t h e t a xa u t h o r i t i e ss h o u l d s t r e n g t h e nc o n f i r m a t i o no ft h en o r m a l t a x p a y e rq u a l i f i c a t i o na n di m p l e m e n t o n e - w i n d o w a d m i n i s t r a t i o no ff i l i n gt a x r e t u r n sw h i c hr e p r e s e n t st h a ta l lt a x - r e l a t e dm a t t e r sc a l lb es e t t l e dd o w no u t s i d e o n ew i n d o wo nt h es e r v i c ec o u n t e r f i n a l l y , r e g u l a rs u p e r v i s i o no fs m a l l - s c a l e t a x p a y e r ss h o u l db el l i g h l i g h t e da n dt h ea d m i n i s t r a t i o no f t h es p e c i a lv a ti n v o i c e s s h o u l da l s ob eu n d e r s c o r e d i na d d i t i 0 也、硝tt a xa s s e s s m e n ts h o u l db ea c c e n t u a t e d a n dt h ed i s t r i b u t i o np l a n 畦、r e v e n u e m e a n w h i l ec h e c k i n gm e t h o da b o u tv a t r e v e n u es h o u l db ei m p r o v e d t h ep a p e rc o n c l u d e st h a tt h es u p e r i o r i t yo fv a tc a l l n b ef u l le x e r t e da n das u s t a i n a b l ea n dh a r m o m o n sd e v e l o p m e n to fn a t i o n a l e c o n o m yc a nb ep r o m o t e do n l yi ft h e d i s t o r t e dr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h et a x r e v e n u ea u g m e n t a t i o na n de c o n o m i cd e v e l o p m e n tc a nb er e c t i f i e d ，t h ee x t e n to f t h ev a tr e v e n u ee l a s t i c i t yf l u c t u a t i o nc a nb el e s s e n e d k e yw o r d s ：v a t , r e v e n u ee l a s t i c i t y , r e s e a r c h n l 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 事i ；佰嬲矛毵巧务秘镩侣彳p o g 谚佩是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学位期问独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名： 日期：加霈，护月，日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 蜊瓣踟阮鼢铆系本人在砒财经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名：乞 刷磴轹声辆 日期：加形明日 日期幽7 年炒p 日 痧 一、增值税税收弹性分析 一、增值税税收弹性分析 ( 一) 增值税的特点 增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的税种。目前， 增值税在世界一百多个国家和地区得到推广，就是因为增值税较其他的间接 税有独特的优越性。从世界各国增值税的实践结果看，增值税主要有以下几 方面的优点： 1 有较强的经济适应性 由于增值税应用了税款抵扣制，对纳税人征税时，允许纳税人抵扣购买 货物和劳务时已支付的增值税税款，避免了阶梯式征税可能造成重复征税的 弊端，使同一商品或劳务的税收负担具有一致性。这种一致性，首先表现在 同一商品或劳务，不论纳税人的生产、经营方式或组织方式有何差异，其最 终的税收负担是一致的。其次，同一商品和劳务，不论纳税人经营活动的投 入物或劳务的构成状况如何，最终的税收负担也是一致的。也就是说，增值 税的征税结果不会对纳税人的生产、经营活动和消费者的消费选择产生影 响，具有中性特征。也正是这种中性特征，使增值税对经济活动有较强的适 应性。 2 有较好的收入弹性 税收的收入弹性，是指税收收入的增减与经济发展状况的内在联系。一 个税种的税收弹性好坏，取决于税收对经济的适应程度和它所产生的收入规 模与国民收入的联系程度。增值税不仅对经济活动有较强的适应性，而且它 所产生的收入规模与同期的国民收入规模有一个相对稳定的比例关系。由于 增值税实行了税款抵扣制，就一个商品或一项劳务而言，各环节征收的增值 增值税税收弹性研究及应用 税之和，等于它进入消费领域的价格乘它所适用的增值税税率；就全社会而 言，某一时期的所有社会商品或劳务的最终价格之和，近乎同期全社会的国 民收入。这就说明，增值税的税率一经确定，就相应地确定了增值税的收入 规模与国民收入的比例。国民收入增加，增值税的收入规模也自然扩大。反 之，国民收入下降，增值税的税收规模也随之下降。增值税这种良好的收入 弹性，在国民收入增长时，能为政府取得更多的财政收入；在国民收入下降 时，有利于经济的恢复和发展。 3 有利于公平竞争 由于增值税的税率反映的是某一商品或劳务的最终税收负担水平，所 以，对出口商品和劳务适用零税率，就可以使出口商品或劳务完全以不含税 的价格进入国际市场，即使进口国按本国的税收规定对进口商品或劳务征 税，征税后的税收负担也不会高于进口国的同类商品或劳务的税收负担；同 样，对进口商品或劳务按本国的同类商品或劳务的税率征税后，进口商品或 劳务与本国的商品或劳务的税收负担是一致的，这就有利于本国的商品和劳 务在税收待遇一致的前提下公平竞争。 4 有内在的自我控制机制 由于增值税实行的是税款抵扣制，一般情况下，纳税人能否取得购买货 物或劳务已付税款的抵扣权，取决于他能否提供购买货物或劳务时已付增值 税的有效凭证( 通常是指注明增值税税额的专用发票) 。如果供应商销售货 物或劳务没有按规定开具增值税发票，他就可能有偷税的动机。但只要这种 情况不是发生在商品或劳务供应的最终环节，对政府而言，不会造成税收损 失。因为，在此情况下，对购买者来说，因没有购买时已付增值税的凭证，就 自然失去了购买货物或劳务的税款抵扣权。如果供应商开具发票，而又不缴 纳增值税，在这种情况下，可以通过对购买方进货凭证的交叉审计发现供应 商的偷税行为。实行增值税后，通过加强对纳税人的扣税凭证的管理，就可 以建立起纳税人之间的利益制约机制，使增值税具有自我控制机制。 2 一、增值税税收弹性分析 ( 二) 研究增值税税收弹- 性的意义 1 增值税税收弹性的概念 弹性是西方经济学的一个重要概念，它反映的是在两个存在函数关系的 经济变量中，由一个变量的变化所引起的另一个变量的变化程度。 增值税税收弹性是指税收收入对经济增长的反应程度，一般表示为增值 税税收收入的变化率和国内生产总值( 以下简称g d p ) 变化率之比。 用公式可表示为：e t =1 仃吖 其中，e t 为税收弹性，t 为税收收入总量，t 为税收收入的增量；y 代表国内生产总值( g d p ) ，y 代表g d p 的增量。 2 研究增值税税收弹性的理论意义 由弹性的计算公式，可得出以下结论：e t = 0 时为税收无弹性，说明税收 收入对经济增长没有反应；e t = 1 时为单一弹性，说明税收收入与经济增长呈 同一幅度变化；e t = o o 时为无穷弹性，说明经济增长的一个微小变化就会引 起税收收入的无穷变化；e t 1 为税收富于弹性，说明税收收入变化的幅度大 于经济增长的幅度，即经济的发展能带来税收更多的增加；e t 1 或e t 业增 加值； 4 5 增值税税收弹性研究及应用 同行业工( 商) 业增加值税负= 同行业应纳税额总额同行业工( 商) 业 增加值。 应用该指标分析本企业工( 商) 业增值税税负与同行业工( 商) 业增值税税 负的差异，如低于同行业工( 商) 业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、 多抵迸项、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对 其申报真实性进行评估。 ( 3 ) 进项税金控制额。 本期进项税金控制额= ( 期末存货较期初增加额+ 本期销售成本+ 期末应付 账款较期初减少额) 主要外购货物的增值税税率+ 本期运费支出数x 7 。 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算 的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向 比较；与同行业、同等规模的纳税人本期迸项税额控制额进行横向比较；与 税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象 的申报真实性进行评估。 具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税 申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项 税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。 ( 4 ) 投入产出评估分析指标。 投入产出评估分析指标= 当期原材料( 燃料、动力等) 投入量单位产品 原材料( 燃料、动力等) 使用量。 单位产品原材料( 燃料、动力等) 使用量是指同地区、同行业单位产品原材 料( 燃料、动力等) 使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实 际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进 一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企 业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并 与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较，对评估对象的申报真 实性进行评估。进一步规范增值税纳税评估结果处理程序。对增值税纳税评 “ 四、增值税税收弹性的应用 估结果，必须遵循严格执法、严格管理和优质服务相结合的原则，按纳税 评估管理办法的规定进行处理。同时增值税纳税评估还应坚持税源管理部 门集体审议的原则，坚决杜绝一人说了算的问题。基层税务机关应成立由征 管、法规、稽查等相关部门组成的评审小组，定期对税源管理部门实施的纳 税评估执行程序及处理结论进行审议，同时确定移交稽查部门实施税务稽查 的案件。 ( 四) 改革税收计划编制方法 现行的税收计划编制方法，基本上是：根据上年的实绩+ 增长因素+ 考虑 变化因素。这种计划编制方法，虽然简便易行，但却过于简单。一是没有考 虑经济发展对税源变化的影响；二是没有考虑各个不同税种与g d p 之间的不 同关系；三是过多考虑了历史情况对税收收入的影响，忽视了新增税源增长 的因素。 科学合理税收计划，是依法治税的需要，也是完善增值税税制的需要。 为了保证税收计划的客观公正，科学合理，应改革现行的税收计划编制方法。 具体措施： 1 加强税收经济分析 税收经济分析是税收管理机制的起点和首要环节，是以税收与经济税基 的相关关系为基础，以国民经济核算体系和税收制度为依托，通过综合运用 对比分析、因素分析和关联分析等方法，从宏观和微观、总量和结构、存量 和流量、正向和逆向等不同角度揭示税收和税源管理质量的一项综合管理活 动。税收经济分析成果对于提高税收管理的质量与效率、规范税收法律政策 执行、保障国家预算完成具有十分重要的意义。税收经济分析工作的主要任 务是充分发挥税收经济分析在税收管理工作中的导向作用，实现分析重点由 申报应征向真实应征转移，由增减收因素分析向经济税收相关关系分析转移， 有效反映税源全貌，揭示税源管理中的薄弱环节，推动实征税收接近法定税 4 7 增值税税收弹性研究及应用 收，实际税负接近法定税负，最大限度地提高税收征管的质量和效率。根据 税收分析工作实践，深化税收经济分析应紧紧围绕以下四个方面进行： 一是弹性分析。税收弹性是税收增幅与经济增幅的对比。弹性分析是深 化税收经济分析必须抓住的一条主线，弹性分析结果可以反映税收增长与经 济增长是否协调，判断收入形势是否正常，并作为查找税源和税收变化的主 要影响因素和征管中存在的薄弱环节的主要依据。在弹性分析中，不仅要从 经济增长与税收增长的总量关系上进行分析，而且要从税种、税目、行业以 至企业的税收弹性上看税收与经济增长的协调性。当前，要进一步加强增值 税与增加值、企业所得税与企业利润的弹性分析，积极进行消费税各税目与 相关经济指标的弹性分析。 二是税负分析。税负是税收规模与经济规模的对比。税负分析是提高税 收征管质量和效率的重要抓手和突破口，税负分析结果可以反映税收征管的 力度和成效，发现税收管理中存在的问题。在税负分析中，首先要进行宏观 和中观层面的税负分析，通过地区税收总量与地区经济总量对比，工商业增 值税与工商业增加值对比，企业所得税与企业利润总额对比，行业税收与行 业经济指标等的对比，反映地区、税种和行业的税负情况；其次要利用微观 经济和税收数据开展针对企业层面的微观税负分析，如企业实现税金与销售 收入对比，应纳所得税与计征所得税额对比。此外还要将宏观税负分析与微 观税负分析相结合，进行税负综合分析。税负分析中要注意进行五个比较。 即；实际税负与法定税负的比较，地区间税负的比较，同行业税负的比较， 同类企业税负的比较，以及企业税负与所属行业平均税负的比较。通过这些 比较揭示地区、行业、企业税负之间的差异和动态变化，检验税收征管的努 力程度，同时按照“宏观看问题、微观找原因”的思路，将税负明显偏低的 企业提交管理部门进行纳税评估。 三是税源分析。税源是经济发展成果在税收上的体现，是税收的基础， 因而也是税收征管、税收经济分析的基础。通过开展税源分析可以了解真实 税源状况，判断现实征收率，据以查漏补缺。深化税源分析，需要将税收分 四、增值税税收弹性的应用 析环节前移，把应征税收、经济税基纳入到税收分析中来。要积极引进工商、 商务、统计以及行业主管等部门的外部数据，开展外部独立数据与纳税人申 报数据信息的比对分析，解决税务机关与纳税人信息不对称的问题，进一步 增强对企业真实税源状况的判断能力，切实提高企业申报质量，努力减少税 收流失。 四是关联分析。税收关联分析是对有相关关系的各类经济税收数据进行 对比分析。通过开展税收关联分析可以发现企业财务核算、纳税申报中的异 常情况以及税款征收中存在的问题。随着税收信息化建设的深入推进，各种 涉税信息迅速增加，开展税收关联分析的基础日益坚实，各级国税机关要充 分利用综合征管软件数据、税收会统数据、税源监控数据以及经济部门核算 数据和企业财务数据，深入开展税收关联分析，及时发现税款申报征收中存 在的问题，促进税收管理水平的提高。 税收弹性分析、税负分析、税源分析和关联分析是深化税收经济分析的 工作重点，在实际工作中，要与税收完成情况分析以及税收资金形态分析等 有机结合起来，更加全面地反映税收和税源状况，更加准确地揭示税收管理 中存在的问题，更好地为提高税收征管的质量和效率服务。 2 加强对税源的监控 税源监控是一项通过对涉税经济活动和行为中有关信息和数据的掌握， 全面了解经济活动的发展变化，规范涉税行为，为税收收入的组织管理和税 收政策提供决策支持的税收管理活动。税源监控是与税收管理各项内容均密 切相关的一项基础性管理工作，它贯穿于税款征缴入库的各个环节，是政策 调整和税制建设的信息源，是规范税收行为的必要管理手段。因此，加强税 源监控对加强和完善税收管理各项活动有十分重要的现实意义。一是全面了 解和掌握纳税人涉税经济活动和涉税行为的相关信息和数据。这要求税源监 控要通过各种渠道和手段尽可能多地掌握纳税人的涉税信息，包括各类纳税 人的组织形式、注册情况、生产经营活动、财务核算及资产状况、债务情况 乃至信誉等级。二是及时监控纳税人涉税经济活动和涉税行为的相关信息和 增值税税收弹性研究及应用 数据，从中发现纳税人涉税经济活动的真实性、纳税行为的规范性以及这些 活动和行为的发展变化趋势。对增值税纳税人来说，重点要做好票表比对工 作。三是综合分析纳税人涉税信息，整理涉税经济活动和行为的典型性和规 律性问题，为税务稽查等后续管理工作提供信息支持；对依法科学组织收入、 加强税收征管、规范和完善税收政策执行提出意见和建议。 3 改革税收计划分配方法 一是各级税务机关要成立税收计划编制委员会，由税收计划主管部门及 税政、征管、稽查参加，广泛收集各个方面的信息，充分考虑经济发展对税 源的影响，充分考虑税收政策调整对税收计划的影响，在坚持依法治税的前 提下，编制科学的税收计划。 二是分税种研究各个税种与经济增长之间的关系，根据经济总量的增长 情况，经济结构的变化情况，考虑各个税种与g d p 之间的不同关系，用量化 分析的方法，预测税收收入增减情况，确保税收计划的可行性；四是根据经 济发展的总体情况，编制长期、中期和短期计划，长期计划时间一般为五年， 与国民经济发展计划相适应，中期计划为一年，作为各级税务机关组织年度 收入的指导指标，每个季度编制短期计划，作为考核各级税务机关工作的具 体目标。编制长短结合的税收计划，可以减少和克服经济结构变动对税收计 划的影响，纠正因人为因素抬高或压低税收收入基数，能够比较全面、科学 地反映经济增长与税收增长之间的关系。 三是要完善收入计划考核办法，逐步淡化收入计划考核体系，加大征管 质量考核体系，通过建立一套完善的征管质量指标体系，以登记率、申报率、 入库率、评估补税率、欠税清缴率、滞纳金加收率、处罚率、申报准确率等 指标，客观评价各地的征管质量，做到应该依法征税应收尽收，不收过头税。 增值税税收弹性由很多因素决定，既有总量上的原因，也有结构上的原 因；既有内部的原因，也有外部的原因；既有体制上的因素，也有征管上的 因素；既有正常因素，也有非正常因素。本文所分析全国增值税税收收入弹 性和安徽省增值税税收收入弹性情况，利用弹性理论，从完善增值税税收政 四、增值税税收弹性的应用 策，实行增值税转型，全面加强增值税管理等方面入手，防止税收收入长期 出现高增长对经济发展产生极为不利的影响。因此当前必须按照经济发展的 要求，根据增值税税收中性原则，扩大增值税范围，实施增值税转型，完善 税收政策，加强增值税税收管理，改革现行的税收收入基数法考核办法，使 税收与经济得到协调发展。 本章注释： o 资料来源；2 0 0 7 年中国统计年俭鉴。 。摘自国家税务总局关于2 0 0 6 年度税收征管基本情况和税收征管质量考核情况的通 报国税函( 2 0 0 7 ) 5 0 2 号。 参考文献 参考文献 l 税收管理( 钱晟主编，中国人民大学出版社出版，1 9 9 9 年1 月) 2 中国税制( 周兰翔主编，辽宁大学出版社出版，1 9 9 9 年2 月) 3 税收慨论( 宴呜主编，中国税务出版社出版，1 9 9 9 年5 月) 4 中国税收与g d p 的分配( 张伟著，人民出版社出版，2 0 0 0 年3 月) 5 增值税业务手册( 国家税务总局流转税司编写，北京市经济科学出 版社出版，1 9 9 8 年3 月) 6 我国增值税类型的选择( 作者汤贡亮、阮宜胜税务研究1 9 9 9 年 第6 期) 7 。增值税理论与管理( 李剑宝主编东北财经大学出版社出版，1 9 9 5 年7 月) 8 中国国内生产总值核算中存在的若干问题研究( 作者许宏春经济研 究，2 0 0 0 年第2 期) 9 财政学( 韩国春、宁新中、裴元秀主编中央党校函授学院出版社， 1 9 9 6 年3 月) 1 0 我国宏观税负水平的数量分析与界定标准( 涉外税务2 0 0 0 年 第6 期、第7 期，长春税务学院课题组) 1 1 安徽经济税源的调查与思考( 作者杨宏彭安徽税务1 9 9 9 年 第1 2 期1 1 2 商业增值税税收管理情况调查( 作者：夏石磅、李仁忠、王德超， 周文福税务研究1 9 9 9 年第5 期) 1 3 宏现税负下降与增值税关系研究( 作者：张旭伟、张旭强 税 务研究2 0 0 0 年第1 2 期) 1 4 中国增值税转型可行性实证分析( 作者：陆炜杨震税务研 5 2 参考文献 究2 0 0 0 年第l o 期第1 1