（世界经济专业论文）建立我国环境税制的国际借鉴及构想.pdf

摘要 随着经济发展，环境污染问题日益严重，如何保护环境已经成为世界各国共同关注 的重要课题之一。 目前，我国环境污染严重，相关环境税种覆盖范围狭窄，原有的收费体制不合理， 已经成为经济发展的突出矛盾和热点问题。结合这些存在的问题，阐明建立健全环境税 制对我国的重要意义，并且进一步分析我国建立健全环境税制所体现出的社会发展必要 性，从而促进经济的可持续发展。 本文主要采取了实证研究与规范研究相结合、国际比较与国内研究相结合的方法进 行论述。这种方法，就是从主要发达国家环境税制度内容和特点出发，以分析的方法进 行归类，以比较的方法进行研究。在研究过程中，力求搞清国外环境税制度建立和发展 的社会经济背景及制度运行的状况，从中发现一些规律性的东西，为我们建立健全新制 度提供帮助。有比较才有区别，通过对各种环境税制比较，才能对我国建立健全环境税 起到启示作用。 通过环境税制的理论分析，结合我国现阶段环境税制度存在的问题，并且为了继续 完善税制，进一步建立健全环境税制度，借鉴国际环境税制度的成功经验，提出自己的 观点。这也能够更好完善社会主义市场经济体制，提高生产力，不断满足人民物质文化 生活需要。 关键词：环境税；国际借鉴；可持续发展；配套措施 a b s t r a c t w i t ht h ee c o n o m yd e v e l o p m e n t ，t h ee n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o np r o b l e m sa r ei n c r e a s i n g l y s e r i o u s ，h o wt op r o t e c tt h ee n v i r o n m e n th a sb e c o m eac o m m o nc o n c e r na n di m p o r t a n t i s s u e st oa l lc o u n t r i e si nt h ew o r l d a tp r e s e n t ，c h i n a se n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o ni ss e v e r e ，e n v i r o n m e n t a lt a x e sc o v e r a g ei s n a r r o w , t h eo f f , h a ls y s t e mo ff e e si su n r e a s o n a b l e ，i th a sb e c o m eap r o m i n e n tc o n t r a d i c t i o n a n dah o ti s s u et oe c o n o m i cd e v e l o p m e n t w i t l lt h e s ep r o b l e m s t oc l a r i f yt h ei m p o r t a n c eo f e s t a b l i s h i n ga s o u n dt a xs y s t e mo fe n v i r o n m e n tf o ro u r c o u n t r y , a n df u r t h e r l yt oa n a l y s i z et h e e s t a b l i s h m e n to fas o u n de n v i r o n m e n tf o rc h i n a st a xs y s t e ma n dt or e f l e c tt h en e e df o rs o c i a l d e v e l o p m e n t ，t h u st oc o n t r i b u t et os u s t a i n a b l ee c o n o m i cd e v e l o p m e n ti ss i g n i f i c a n t t h i sp a p e rh a st a k e nac o m b i n a t i o no fr e s e a r c hm e t h o d sa n ds t a n d a r d i z a t i o nm e t h o d s ，a c o m p a r i s o no fi n t e r n a t i o n a la n dd o m e s t i cr e s e a r c h t h i sm e t h o di sd e v e l o p e df r o mt h em a i n s y s t e mo fe n v i r o n m e n t a lt a x e sa n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s ，a n du s et h e a n a l y s i sm e t h o d st oc l a s s i f y , c o m p a r i s o nm e t h o d st or e s e a r c h i nt h ec o u r s eo ft h es t u d y , t h e a u t h o rt r i e s t ou n d e r s t a n de s t a b l i s h m e n ta n dd e v e l o p m e n to ff o r e i g ne n v i r o n m e n tt a x e s s y s t e m ，a n dt h es o c i o - e c o n o m i cb a c k g r o u n da n dr u n n i n gs t a t eo ft h es y s t e m , t r i e st of i n d s o m e t h i n g ，w h i c hw i l lh e i po u rc o u n t yt oe s t a b l i s ha n ds t r e n g t ht h en e ws y s t e m o n l yb y c o m p a r i n gt h ev a r i o u se n v i r o n m e n t a lt a x e ss y s t e m st h a tw ec a l ld i f f e r e n t i a t et h e mt h e n s t r e n g t hc h i n e s ee n v 打d n m e n t a lt a x e s t h r o u g ht h et h e o r e t i c a la n a l y s i so fe n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e m ，c o m b i n i n gt h ee x i s t e n c eo f e n v i r o n m e n t a lp r o b l e m si nc h i n e s et a xs y s t e ma tt h i ss t a g e ，i no r d e rt oc o n t i n u et oi m p r o v e t h et a xs y s t e ma n df u r t h e r l ye s t a b l i s ha n ds t r e n g t ht h ee n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e m ，t ol e a r n t h es u c c e s s f u le x p e r i e n c ef r o mt h ei n t e m a t i o n a le n v i r o n m e n tt a x e s ，t h i sp a p e r p u to u ti t so w n p o i n to fv i e w i tw i l la l s ob ea b l et oi m p r o v et h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i cs y s t e m ，i n c r e a s e p r o d u c t i v i t y , a n dc o n t i n u o u s l yf u l f i l lt h ep e o p l e sm a t e r i a la n dc u l t u r a ln e e d s k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t a lt a x e s ；i n t e r n a t i o n a lr e f e r e n c e ；s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ； m e a s a r e s i i 独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究工 作所取得的成果。据我所知，除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中作了明确的说明。本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：墨篮叠日期：堡：互龟盟翌垒 学位论文使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件 和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复 制手段保存、汇编本学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名 日期 学位论文 工作单位 通讯地址 指导教师 棚日 电话：2 趔二型磁 邮编：二主z = = = 东北师范大学硕士学位论文 己i吉 ji口 随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制建设的不断成熟，我国综合国力 不断增强，人民生活水平显著提高。但是，在经济持续稳定发展的背后，环境污染问题 却日益严重，在保证经济发展的同时，必须注意如何保护环境、治理污染。环境税收在 拓宽税收的调节领域、保护人类生存环境方面发挥了重要的作用，具有十分重要的社会 经济意义。 2 0 世纪9 0 年代以来，经济发达国家尤其是经济合作与发展组织的成员国，广泛利用 税收、收费、排污权交易、押金等经济政策来保护环境、治理污染。而最有效的经济政 策就是利用财税政策作为解决环境问题的突破口。从财税政策角度来看，解决环境污染 问题，实现可持续发展，必须建立和健全环境税，进而使整个税制体现环保要求。环境 是人类赖以生存的载体，环境的好环关系到人类健康和生命安全，关系到经济发展和社 会稳定。环境税是世界各国调节环境、保护环境的强制手段。环境税制已经成为一个全 球性的重大战略问题。 一 我国现行环境税制虽然在一定程度上起到保护环境的作用，但与发达国家相比仍存 在很大差距。从我国现行的环境税制实施情况看，原来的环境税税种以及相关的收费体 制已经远远不能适应社会发展需求。为了更好的完善社会主义市场经济体制，保护环境 和治理污染，建立健全环境税制必然是一项很有效的方法。 通过对环境税制的理论研究，分析我国现行环境税制的问题和缺陷，提出我国为完 善社会主义市场经济体制，建立健全环境税所应遵循的原则和基本设想。为此我们所要 解决的问题如下：一是关于我国环境税制度分析，从环境税的特征和作用机制等方面论 述环境税对完善社会主义市场经济制度所起的作用；二是从环境税制度中存在的问题出 发，使环境税制理论和我国实践相结合有了现实依据。并提出一种符合我国现实状况的 环境税制，包括确定纳税主体、税率、税收征管等方面税制要素，系统地思考我国建立 健全环境税已具备客观条件和可行性，以及需要采取的与建立健全环境税相关的配套措 施。建立健全环境税不但可以进一步完善税制，而且也为我国的经济发展提供更有利的 保证。这也就构成了本文所要研究的内容。 东北师范大学硕士学位论文 一、环境税概述 ( 一) 环境税概念 环境税是指国家为了保护环境和资源而凭借其主权权力对切开发、利用环境资源 的单位和个人，按照其开发、利用资源的程度或污染、破坏环境资源的程度征收的一个 税种。环境税分两部分：一是环境污染税，即对污染物或排污行为征税；二是环境资源 税，即对稀有资源或利用、破坏自然资源的行为征税。环境税收在拓宽税收的调节领域、 保护人类生存环境方面发挥了重要的作用，具有重要的社会经济意义。目前我国环境的 污染和不断恶化不但直接影响着人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发 展。因此，面对日趋严峻的环境状况，借鉴发达国家环境保护的成功经验，加强环境税 收制度建设，运用税收手段来保护我国的环境显然是非常必要的。 根据o e c d “公共开支统计 分类与定义，坏境税是无偿的、必须向政府支付的费 用。是否将一种税定义为环境税不能只根据字面意思，而是要看这种税是否具有实际和 潜在的环保影响。从环保的角度讲，一种税是否是坏境税只决定于这种税对行为方式的 影响，也就是凡能影响产品价格或行为价格或成本的任何一种税都称为环境税。 我国国内的研究者对环境税的名称和内涵的认识尚不统一。从名称上看主要有三 种，即环境税、环境保护税和生态税。从内涵上看，可分为狭义、中义、广义三种。狭 义的环境税，认为环境税就是环境污染税，即国家为了限制环境污染的范围、程度，而 向导致环境污染的经济主体征收的特别税种。中义的环境税，是指对一切开发利用坏境 资源的单位和个人，按其对环境资源的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行征 收或减免的一种税收。广义的环境税是税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的 各种税种和税目的名称。它不仅包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实现特定的 环境目的而筹集资金的税收，以及政府影响某些与环境相关的经济活动的性质和规模的 税收手段。 无论从哪种分类或定义来看，环境税收制度都是国家按一定政策和原则组成的环境 税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题，其内涵如下： 1 、环境税收的征收对象是包括生产者与消费者在内的经济主体使用环境资源锄的行 为 2 、环境税收制度的最终目的是为了抑制环境危害行为，保护环境，实现可持续发 。o e c d 足英文0 i g a n i z a ti o no fe c o n o m i cc o o p e r a t i o na n dd e v e o p m e n t 的缩写，中文意思恳终济合作j 发眨绁织， 简称终合组织。o e c d 为再图政府提供r 一个场所，使它们可以交流政镱经验，寻求共有问题的答案确认良好运作， 并协调图内困酗：政策。破i 这个场所氅平行施k 往往口j 以钉力地促进政策优化，搀动“软性法律”，即瞽约束住合约 的实施，如o e c d 的跨国企业指导准则，并闽或促域正炎合约或协汉。 。环境资源包括自然资源和环境容量资源 2 东北师范大学硕士学位论文 展的目标。 3 、环境税收制度保护环境的目的主要是通过调节经济主体的行为这途径来实现。 环境税收制度根据环境资源有偿使用原则，通过税收机制，将环境成本纳入各级经济分 析和决策过程，促使污染、破坏环境资源者从自身利益出发选择更有利于环境的生产经 营方式，从而改变过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的作法，最大限度实现环 境、经济与社会的可持续发展。 4 、从环境税收制度所依据的征税对象可将其分为自然资源税和环境容量税。自然 资源税主要是针对开发利用和消耗自然资源，包括化石燃料、水资源、矿产资源、森林 资源、草地资源、生物资源等行为进行征税；环境容量税主要是对生产、消费等过程中 利用环境容量排放污染物( 大气污染物、水污染物、固体废弃物、噪声污染、放射性污 染等) 的行为进行收税。 5 、环境税收制度可以根据经济行为造成的正面与负面环境影响，分别通过免税、 减税、加税等方式，起到鼓励和抑制两种作用。 ( 二) 环境税的特征与社会功能 1 环境税特征 ( 1 ) 环境税收属于行为税。行为税也称为特定目的税，是政府为实现一定的目的， 对某些特定行为所征收的税收。环境税作为行为税，主要是运用税收杠杆，对环境危害 行为加以规范，对单位和个人危害环境的行为加以引导、控制和管理，从而达到强化政 府保护环境的职能，进而实现对社会经济发展的宏观调控。 ( 2 ) 环境税收属于直接税，税收负担较难转嫁。环境税收主要是对环境的危害行 为和环境资源利用行为的单位和个人征收的，因此，环境税收很少有转嫁的机会。 ( 3 ) 环境税收的征税目的是抑制环境危害行为、保护环境和促进可持续发展。实 行环境税收制度可以筹集到治理环境的资金，从而加大人们对环境资源合理利用的监 督，加强引导，将对环境的无偿使用变成有偿使用，尊重环境资源的价值，促进人类与 环境和谐相处。 ( 4 ) 过渡性特征。环境税收与其他税收不同，它的首要目的不是为了增加财政收 入，而是通过税收手段的调节作用改变经济当事人的行为以达到保护环境的目的。当政 府设计某一环境税种的目的是为淘汰有损环境的产品使用时，这一环境税种往往具有时 间性，它最终将退出历史舞台。 ( 5 ) 科学技术性特征。如，污染税的征收必须通过对环境监测，依据标准来进行， 离开科学测定，环境税收无法实现依法征收。 ( 6 ) 专用性特征。世界上绝大多数国家目前对于环境税收收入的使用采取专款专 用的原则，环境税收收入只能用于环境保护，而不能截留或挪作他用。虽然环境税收收 入专款专用的原则长期以来可能会造成税收刚性，降低经济效率，但目前环境形势严峻、 东北师范大学硕士学位论文 环境税率尚未达到最优水平，专款专用是现实可行的次优解决办法。 2 环境税的社会功能 ( 1 ) 税收手段。从总体上来说，环境税制的社会功能是将排污收费体系与环境、 资源有关的税收整合为一个内在统一的环境管理经济手段体系，这一手段和政策工具在 经济上是有效率的，能在未来相当长的一段时间内提高环境保护以及资源利用的效率， 并为可持续发展奠定一种有效的制度框架，环境税制的实施兼顾了效率和公平问题，这 种公平既包括横向公平，即不同区域之间、不同收入水平的社会成员之间、不同国家之 间的公平，又包括纵向公平，即当代人与后代人之间的公平。具体来看，主要包括以下 几个部分：从环境的角度看，环境税的主要目的是保护坏境，环境税的实施会为技术 革新和降低污染提供刺激。在公平竞争的市场上，市场价格机制会推动企业界开展技术 创新，引导和激励企业使用符合环保要求的能源设备和技术，进行清洁生产口如果使用 污染削减技术的成本低于企业因污染而承担的纳税负担，就会推动企业加强对治污领域 的科技研究与应用。 ( 2 ) 财政措施。环境税的实施可以减少税收扭曲，也有助于调整现行的税收制度。 许多财政措旋，如直接补贴，都会直接或间接地对环境产生不利影响。例如，农业补贴 是引起过度耕种、过度使用化肥和农药和土地沙化的原因之一，同样的，灌溉水的低收 费也是导致灌溉水浪费的原因，在能源部门，当补贴鼓励某种原材料的使用和消耗更多 能源时，就会出现原材料和能源的再利用和浪费的现象。另一类扭曲来源于税收措施， 例如，煤炭是污染最严重的燃料，但是其税率却最低，在交通行业，许多国家普遍对柴 油征收低税率，结果导致污染较重的柴油交通工具数目的持续增长和道路运输业的过度 发展。1 9 9 8 年4 月召开的o e c d 部长级会议的报告通过降低补贴改善环境，认为：“假 如对环境有害的活动存在补贴的话，那么通过对环境危害不那么严重的行动给予补贴， 从而产生价格差异来支持这些对环境危害相对小的其它措施的解决办法是次优的。最好 的办法是消除所有对环境有害的活动的补贴，将这些活动的外部成本内部化。 而对环 境成本内部化最好的方法就是实施环境税。为了有利于环境，许多现行税种都应进行改 革，这是一个通过提高对污染最严重的产品和活动征税的办法，来调整相对价格的问题。 由于能源既是主要污染源，又是税收收入的主要来源，从环境角度对不同类型的能源价 格和税收进行调整是非常必要的，可能的做法是调整现行的能源税或引进新的环境税。 环境保护作为比较典型的公共产品主要由政府来提供，而税收则是政府提高公共产品供 给效率的重要途径，这也体现了国家在环境资源配置中的重要地位。坏境税收的一些收 入可能被用来支付该项税收的管理、监测和强制执行成本，同时政府还可以从税收收入 中筹集治理和保护环境所需要的资金。 4 东北师范大学硕士学位论文 ( 三) 环境税的理论基础 1 环境主体的有限理性理论 “经济人 假设是经济学分析的基础，指个人的行为动机是利润最大化。但在实 际生活中，经济人处理信息的能力是有限的，致使决策的结果不是绝对可靠的。因此， 西蒙教授的“有限理性”理论是在松动完全理性的假设前提之下提出来的。对于环境问 题，同样存在着有限理性。这是由于，首先，人们对环境的认识需要一个过程，在人们 对环境保护尚未产生清醒认识之前，非理性的人类行为不可避免。只有在充分认识的前 提下，完全理性的情况在理论上才可能出现。其次，即使环境主体意识到保护环境的重 要性，由于受经济发展水平的制约和科技水平的限制，人们还是不得不以牺牲环境为代 价来换取经济增长。最后，人类的短视性和机会主义倾向也会驱使人类只顾眼前和局部 的利益，忽视长远和全局利益，以自己的行为走向不可持续发展之路，以牺牲环境的代 价来求得经济增长。 2 环境资源的稀缺性理论 环境资源的稀缺性表现在两个方面，首先是由于人类的无限需求，使得环境资源本 身造成了稀缺。优美舒适的环境由于人类的贪婪成了稀有产品。其次是环境信息是稀缺 的，因为人类对环境的认识是有限的，信息一旦公开即成为公共物品。因此人们倾向于 封锁信息，以保证自身优势。比如污染者对于他的污染状况、污染物的危害等往往比受 污染者了解得更多，受个人利益驱使，污染者往往会隐瞒这些信息，以继续其污染行为。 环境信息的这种不对称性成了环境资源稀缺的另一原因。 3 环境资源无价值论 环境资源是否有价值是经济学界具有争论的核心问题之一。在我国，环境资源是属 于国家所有。人们都认为环境资源是大自然的恩赐，受传统马克思劳动价值论的影响， 没有劳动参与的东西没有价值，所以环境资源没有价值。正是在这种观点指导下，对环 境资源的无偿占有和使用成了经济工作的准则。“资源无价、原料低价、产品高价 的 不合理状况长期存在于人们的思想和行动中，由此造成了资源耗竭、环境污染和生态破 环的严重后果。 4 环境公共产品理论 环境资源具有明显的公共产品特性。大气、水等环境资源由于其不可分割性导致 产权难以界定或界定成本很高，在性质上属于公共物品，具备公共物品的一个或多个特 征，即效用的不可分割性、消费的非竞争性和受益的非排他性。这些特征使得人人都想 。关于经济人的概念， 西方古典经济学中的“经济人”假设，认为人具有完全的理性，可以做出让自己利益 最大化的选择。1 9 7 8 年的诺贝尔经济学奖得主西蒙修正了这一假设，提出了“有限理性”概念，认为人是 介于完全理性与非理性之间的“有限理性”状态。 。公共产品( p u b i i cg o o d ) 是私人产品的对称，是指具有消费或使用上的非竞争性和受益上的非排他性的产 品。 5 东北师范大学硕士学位论文 成为“免费乘车者”，只想无偿使用而不想付费提供，或只利用而不付任何成本，结果 必然会导致环境质量下降。 5 环境污染的外部性理论 环境污染具有很强的负外部性，即产生私人边际成本和社会边际成本不对等的现 象。比如一个厂商排放了污水，会导致临近居民饮用水质量下降、鱼类减少、其他厂商 要安装治污设备等外部成本的发生。但这些成本并未在其价格中表现出来，因而追求利 润最大化的厂商确定的产量必将大于资源有效配置所要求的产量，同时也加大了环境污 染。 6 东北师范大学硕士学位论文 二、发达国家环境税制的分析及经验借鉴 ( 一) 发达国家环境税制内容 1 美国 ( 1 ) 税种 对损害臭氧层的化学品征收的消费税。包括破坏臭氧层化学品生产税、破坏臭氧层 化学品储存税、进口和使用破坏臭氧层化学品进行生产的生产税、危险化学品生产税和 进口化学品税等。仅此类税的征收对象就涉及到1 0 0 多种有害的化学物质。该类环境税 于1 9 9 0 年1 月1 日颁布，并于1 9 9 1 年1 月1 日生效，其目的主要是为了消除氟里昂的 排放。 与汽车使用相关的税。这类税主要包括汽油税、轮胎税、汽车使用税、汽车销售税 和进i ：l 原油及其制品税等。比如联邦政府对卡车使用者征收1 2 的消费税，对使用卡车 者每年征收使用税，对超过4 0 磅的轮胎还征收消费税。同时州和地方政府也征收一系 列的汽车使用税和费，包括每年的注册费、经营者执照费、检查费和购买汽车时的销售 税等。 开采税。开采税是对自然资源的开采征收的一种消费税，目前美国已有3 8 个州开 征了此税。它一方面可以抑制处于盈利边际的资源开采活动，使那些在没有税收情况下 刚好有盈利的开发和经营活动变得非盈利；另一方面，还可以减少资源的开采量。根据 有关研究得出的结论，由于开采税的征收使美国的石油总产量减少了大约1 0 一1 5 。 环境收入税。它是根据1 9 8 6 年美国国会通过的超级基金修正案设立的，它与 企业经营收益密切相关，规定凡收益超过2 0 0 万美元以上的法人均应就超过部分纳税。 它由税务部门统一征收，缴入财政部，财政部将其分别纳入普通基金预算和信托基金， 后者再转入下设的超级基金。 ( 2 ) 税率 美国在环境税的税率设计上，按不同的税种设定不同的税率：对损害臭氧层的化学 品征收的消费税是对应税的化学品分别确定定额税率，该税率是通过一个基础税额和调 整因素得出，即基础税额乘以某种化学品的臭氧层损害系数得出。基础税额从1 9 9 0 年 的每磅l 。3 7 美元提高到了1 9 9 5 年的3 1 美元，以后每年提高0 4 5 美元。特定化学品 的调整因素则在0 1 到1 0 之间，很明显，该税种对化学品的使用起到了约束作用；在 汽车使用税方面，联邦政府对卡车使用者征收1 2 的消费税，总的来看，与汽车使用相 关的税收为联邦和州政府提供了巨额的财政收入；开采税从总体上看不是各州的主要收 入来源，其收入仅占各州总收入的1 川，但税率相对较高；环境收入税实行比例税 率，税率较低为0 1 2 。 7 东北师范大学硕士学位论文 ( 3 ) 征管 美国的环境税由税务部统一征收，缴入财政部，财政部将其分别纳入普通基金预算 和信托基金，后者再转入下设的超级基金。其中化学原料消费税、汽油消费税、公司所 得附加税的税收收入形成“超级基金。该基金是为处理已经倾倒的废弃物提供清理费 用的专项环境保护基金。超级基金是美国以环境保护为专项内容的最大一项基金，由国 家环保局负责管理。该基金在财政管理上纳入联邦财政预算内管理。 2 日本 日本环境税的内容和预计效果日本政府从2 0 0 4 年开始对环境税方案进行了反复修 订，在2 0 0 5 年1 0 月形成了最终方案。方案规定了环境税税率为2 4 0 0 日元吨碳。经测 算，预计环境税征收总额将达到约3 7 0 0 亿日元，每户家庭平均每年负担2 1 0 0 日元。相 比2 0 0 4 年的方案来说，为了减轻反对的压力，2 0 0 5 年方案的征税对象范围收窄，减免 税范围和幅度扩大了。 新环境税方案在减免措施方面作出的规定主要有：一是对于采取措施努力降低排放 量的高排放用户可以减税5 0 6 0 ；二是考虑到钢铁制造业等使用煤炭、焦炭的行业 暂无其他适宜的替代能源，因而实施免税；三是对煤油减免5 0 的税收。通过实施环境 税，预计能够削减大约4 3 0 0 万吨的碳排放，相当于1 9 9 0 年排放量的3 5 左右。同时， 由于日本在环境关联税征税力度上相比其他o e c d 国家弱( a n 注：环境关联税指与环境 有关的项目强制性且单向性向政府缴纳的税金，包括对能源制品、汽车、废弃物、排放 量、资源等项的课税。o e c d 诸国的环境关联税税收占gdp 比重2 0 0 3 年平均为2 7 ， 而日本为1 7 ，相对较低) ，因此给生产和生活带来的用能成本压力并不很大。 经测算，实施环境税将使日本g d p 年增长率降低o 0 1 个百分点。按照日本环境省 的观点，环境税是控制能源消耗、降低温室气体排放最有效的方法。这项税收方案得到 了原首相小泉纯一郎、环境省大臣小池百合子( 加注：同时也是这一方案的制订者) 的支 持。2 0 0 4 年1 2 月，日本自民党在平成1 7 年度税制改革大纲中明确指出，解决环 境与经济两立问题刻不容缓，作为能源与环境政策中的一部分，环境税方案应尽早以其 所应当的形式被讨论研究，并决定于2 0 0 6 年1 月开始实施环境税。但同时，日本的主 要产业，包括汽车和能源部门以及经济产业省都强烈反对这一方案。在经过进一步的研 究之后，对反对者做出了一定妥协，日本环境省2 0 0 5 年l o 月推出了环境税方案的修订 版本。主要修订为：汽油、轻柴油和喷射燃料将保持当前的高价，暂免于该税。这样一 来，汽油、轻柴油和喷射燃料免除该税，而在普通大众中实行节能措施的收效亦不显著， 环境税在日本仍面临着相当多的争议。尽管该税收是为了达成京都议定书的目标，也确 实有其独特的优点，但日本迫于反对者的政治压力所进行的修改限制了税收可能带来的 变革。 3 欧盟 欧盟许多国家制定了对能源及其产品实行多重征税和差别征税的办法。这是欧盟环 8 东北师范大学硕士学位论文 境税费政策的一大特色。特别是欧盟的一些北方国家，如丹麦、瑞典、芬兰等国般都 对能源及能源产品征收消费税、碳税、硫税等，对含铅汽油和无铅汽油实行差别收费。 此举在能源消费大国美国和日本都不多见。 欧盟国家的差别税费政策还广泛应用于非能源产品污染物排放领域，其中汽车销售 税便是一例。欧盟许多国家依据汽车排放性能的差别对汽车销售征收不同的销售税，从 而引导购车人购买排放更清洁的车辆，进而引导制造商为市场设计排放性能更高的环保 车型。德国还将差别收费政策应用到污水排放领域。污水排放不达标，则污水排放费按 排放费费率的1 0 0 征收；达标则按排放费费率的2 5 征收。德国对达标排放与非达标 排放采取差别征税的办法，促进了污水排放者不断改进生产工艺，强化污水处理，降低 排污程度。瑞典的生态税收规模较大，种类也较多，并具有特色。1 9 8 8 年，瑞典创立了 世界上第一个生态税，并进行征收实验。1 9 9 1 年，瑞典进一步进行了税收环境改革，减 少了一些不利于环境保护的税种，增加了针对二氧化碳、硫氧化合物和氮氧化合物征收 的生态税。目前瑞典的生态税收主要是对能源的征税以及对其他与环境有关的税基的征 税。 ( 二) 发达国家环境税制特点及效果 1 美国 ( 1 ) 环境税制特点 美国环境税制特点之一表现在税收优惠上，如直接税收减免、投资税收抵免、加速 折旧等，主要有：清洁燃料税收扣除：对酒精汽油混合燃料的税收优惠；加速折旧，对 投资于某些污染控制技术特别采用加速折旧，从而鼓励企业投资于污染的防治；减免州 的销售税和财产税，对污染控制设备的购置者免除部分或全部财产税或销售税；雇主的 交通津贴，雇主为雇员购买的公共交通月票，可作为一般的经营费用被扣除，其目的是 鼓励人们使用公共交通工具，控制汽车尾气的污染，同时，缓解高速公路的拥挤状况。 美国环境税制第二个特点就是在环境税制的设立中充分给予了地方权力：与美国联 邦制相一致，美国大部分与环境相关的计划，如环境税的征收等大部分是由州和地方政 府来实施的。每个州都有权根据自身的地理条件和其他情况确定环境税的征收标准。其 用途也大都具有专款专用的特点。从现有的环境税的实施效果来看，它们的作用是显著 的。 此外，美国在完善环境税立法的同时，还通过广泛的宣传教育着力增强公民的环保 和纳税意识，将主要由政府重视的环保工作变成全民参与、人人重视的环保事业，使之 有了广泛坚实的基础，也大大减少了偷逃环境税款的现象。 ( 2 ) 环境税制效果 由于完善的税收制度和严格的税务管理以及多年的环境税征收，美国已经实现了环 境状况的根本好转，环境质量明显提高，自然灾害发生率也有所降低。有关资料显示， 9 东北师范大学硕士学位论文 虽然美国汽车使用量大增，但其二氧化碳的排放量却比2 0 世纪7 0 年代减少了9 9 ，而 且空气中的一氧化碳含量减少了9 7 ，二氧化硫减少了4 2 ，悬浮颗物减少了7 0 。 应该说，美国的环境税收政策成效显著。 2 日本 日本环境税主要是根据对环境造成的负荷( 加注：指化石产品中的碳含量) 进行纳 税，通过激励纳税者和大企业进行自主研发，最终引导依赖于化石材料的社会经济体系 和产业结构进行变革。日本实施环境税主要考虑其具备三方面效应：价格效应、宣传效 应和财源效应。价格效应：环境税通过税收差异和税收优惠政策，建立促进有关部门更 换节能设备的激励机制。实施该税种相当于对高能耗、低能效的设备实行惩罚性的征税， 从而保证节能设备在进入市场的初期具备一定竞争力，达到扶持环保企业的目的。宣传 效应：环境保护需要国民的理解和配合，这是一个长期的思想转变过程，包括节能技术 及其所需的花费能不能被企业和家庭接受，等等。环境税作为一种引导性的信息传播， 可以促进国民生活方式和工作方式的变革，具体来看能够起到宣传购买节能家电、引入 太阳能、购买低耗燃料汽车和进行住宅保温改建等的作用。财源效应：实施环境税可以 为相关环境政策的执行提供一项稳定的财政资金来源，不但可以补充环境整治资金的缺 口，也可以用于开发新能源以及推广先进节能技术等方面。 3 欧盟 欧盟国家的环境税制效果显著。1 9 7 5 年，欧共体指令要求将废油的回收作为污染防 治的手段。作为响应，德国对润滑油征收环境税，以不合规章的方式处置的废油由1 9 7 9 年的9 2 万吨下降到1 9 8 9 年的5 0 0 0 吨。意大利对润滑油使用了相似税收，也取得很大 成功，收集的废油从1 9 8 5 年的5 万吨上升到1 9 8 6 年的l o 5 万吨。又如瑞典的硫税自 1 9 9 0 年起瑞典对燃料的硫含量征收每公斤硫超4 美元的税。硫税管理成本不及普通税收 的百分之一，但明显起到了鼓励使用低硫燃料和总体上消减能源使用的效果，使瑞典全 国减排目标比规划提前几年实现，并带来了大规模的燃料转换。迄今为止，欧洲已有8 个国家实施了环境税制改革，即丹麦、芬兰、德国、意大利、荷兰、挪威、瑞典和英国。 ( 三) 发达国家环境税制的经验借鉴 1 以保护环境为目的，针对污染、破坏生态环境的特定行为专门进行征税，表现 在两个方面：一是对污染排放的污染物直接征收污染税，如美国和瑞典的s o ：税、瑞典 的c o 。税、德国的水污染税、荷兰的垃圾税和噪音税等；二是与污染排放间接相关，通 常以产品税形式出现的环境税，如荷兰的燃料税、美国的汽油税、爱尔兰对塑料购物袋 征税等。 2 以节约能源使用，减少能源消耗，促进技术革新和开发使用绿色环保能源为目 的，对能源资源实行的税收。例如，美国的开采税、捷克的电力税和固体燃料税、瑞典 的一般能源税、英国的气候变化税等。 1 0 东北师范大学硕士学位论文 3 在一般税种中采取税收调节措施，达到环境保护的目的。例如，美国对损害臭 氧的化学品征收消费税，为鼓励私人造林，规定在税收方面予以优惠，还规定对采用环 保局规定的先进工艺建成的设施五年内不征财产税；日本规定对用于环境保护的投资可 以免征固定资产财产税；丹麦政府对于秸秆发电、风电等新型能源免征能源税、二氧化 碳税等环境税。经过几十年的实践，在实施环境税制较早的o e c d 国家，已形成了一套 复杂的环境税体系，已开征的环境税种类包括碳税、硫税、汽车燃料税、发动机交通工 具税、废弃物最终处理税、包装税、水资源税等十几种，环境治理的效果十分明显。 4 税收手段应与其他手段相互协调和配合，避免掣肘，从而形成合力，共同发挥 作用，实现经济持续、稳定、协调发展。美国的环保工作之所以能取得如此显著的成效， 其中环境税收功不可没。 5 建立完善的环境经济政策体系，加强公民的自觉环保纳税意识，完善环保立法 和有效的税收征管。如美国通过广泛的宣传教育，增强公民的环保和纳税意识，全民参 与，人人重视环保事业；并且通过完善的环保立法，使税收等经济政策均能严格依法执 行，大大减少了偷逃税的现象。 6 利用税收政策鼓励环保产业发展。对于环保产业的研发和经营给予直接的税收 优惠。对于企业安装的污水处理设备、生产垃圾综合利用设备给予快速折旧待遇，利用 税收减免鼓励企业利用废弃物生产，实现废弃物综合利用。 7 环境税收入专款专用。环境税收入是保护环境和资源、治理污染的专项收入， 一是用于污染源的治理，由政府建设环保设施或以有偿的方式提供给企业实施清洁生产 的费用；二是为环保科研部门提供科研经费一研发有利于节约资源和降低污染的新技术、 新工艺，实现生产的低成本、高效率。 8 环境税的课征要坚持“谁污染，谁负责 的原则。环境税的课征对象是造成环 境污染的废物排放行为。税率的高低要适宜，过低的税率不能起到有效抑制排污的作用。 税率过高，直接的结果是导致“过分清洁，使企业和社会付出较高代价。加大对环保 事业的投资力度。发达国家对环保的投入，一般均占g d p 的2 左右。 东北师范大学硕士学位论文 三、我国建立环境税制的客观必要性和可行性 ( 一) 我国环境税制的现状 我国在环境税方面的立法比较薄弱，在环保方面采取的税收措施很少。1 9 9 4 年税制 改革后，很多税种才考虑了环境保护的因素，我国现行税制中与环境保护有着直接或间 接联系的税种主要有： 1 、资源税。该税种征收的主要目的是抑制对矿产资源的滥采滥挖和掠夺性开采， 保护矿产资源，促进合理开发和有效利用。 2 、消费税。该税是1 9 9 4 年税制改革在流转税中新设置的一个税种，于2 0 0 6 年进 行了调整，国家将高能耗、不可再生以及不利于环境保护的消费品如鞭炮、焰火、汽油、 柴油等商品纳入消费税的征税范围，目的在于限制损害环境产品的生产和消费。 3 、城镇土地使用税。该税是从1 9 8 8 年1 1 月1 日起对在我国境内使用土地资源的 单位和个人，就其实际占用的土地面积定额征收的一种税。征收目的主要在于加强对土 地的管理，促进合理使用城镇土地。 4 、耕地占用税。该税于1 9 8 7 年开始征收，是对在我国境内占用耕地建房或者从事 其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积征收的一种税，其目的是为了 约束和调节纳税人占用耕地的行为，加强土地管理。 5 、城市建设维护税。该税于1 9 8 5 年开征，成为环境保护融资的一种“专项税 。 6 、车船使用税。该税本身并不具有能源、环境方面的意义，但由于车船税让垃圾 的生产主体承担经济责任并对倾倒的垃圾数量以边际处理费用为税率标准来征收，使垃 圾生产主体产生的污染外部性内部化。在征缴一段时间后，再进一步扩大征税范围。这 样，一方面可直接刺激企业改进或引进先进治污技术和设备，减少污染物的排放；另一 方面，使企业选择适合自己生产特点的治污方式，以实现资源的优化配置。除了税收之 外，国家规定由税务部门征收的非税财政收入项目有3 个：教育费附加、矿区使用费和 文化事业建设费。省级人民政府还可以规定由税务机关征收社会保险费。 下表描述了我国消费税和能源税中与环境税有关的税种。 东北师范大学硕士学位论文 表l ： 我国消费税和能源税中与环境税有关的税种 消费税税且 税率( 税额)资源税税目 税额 成品油 原油8 - 3 0 元吨 1 汽油o 2 元升 2 柴油 0 1 元升 3 石脑油 0 2 元升天然气2 - 1 5 元千立方米 4 溶剂油0 2 元升 5 润滑油0 2 元升 6 燃料油0 1 元升 煤炭0 3 - 5 元吨 7 航空煤油 0 i 元升 小汽车 1 1 5 升( 含) 以下3 其他非金属矿原矿0 5 - 2 0 元吨或立方米 2 1 5 升以上至2 o 升( 含)5 3 2 0 升以上至2 5 升( 含) 9 4 2 5 升以上至3 o 升( 含) 1 2 黑色金属矿原矿2 - 3 0 元吨 5 3 o 升以上至4 o 升( 含)1 5 6 4 o 升以上2 0 9 6 摩托车 1 2 5 0 毫升( 含) 以下3 有色金属矿原矿0 4 - 3 0 元吨 2 2 5 0 毫升以上1 0 固体盐l o 一6 0 元吨 汽车轮胎3 液体盐2 - 1 0 元吨 资料来源：根据新华网和资源税条例有关资料整理 从上图看，在我国的消费税和能源中，与环境保护有直接或者间接关系的税种有限， 特别是还没有专门的环境税。 ( 二) 我国建立环境税制的客观必要性 1 环境污染形势严峻迫切需要环境税收政策给于支持 我国高度重视环境保护工作，政府相继采取了一系列重大政策措施，经过各地区、 各部门大力协作和共同努力，污染治理工作虽然取得定成效，但是环境形势严峻的状 况仍然没有改变。2 0 0 6 年国家环境监测网实际监测的7 4 5 个地表水监测断面中，有2 8 属于劣v 类水质的断面，5 5 9 个监测城市中，5 1 个城市空气质量劣于三级标准。经济发 展的资源环境代价过大是目前环境形势严峻的主要原因。根据中国环境经济核算报告 东北师范大学硕士学位论文 2 0 0 5 核算结果，2 0 0 5 年环境退化成本5 7 8 7 9 亿元，占地区合计g d p ( 加注) 的2 0 9 3 ， 比上年增加6 6 9 6 亿元，增长1 3 1 。由于目前缺乏解决资源环境代价过大的机制，经 济增长的资源环境成本没有得到有效解决，加剧了生态环境恶化，迫切需要税收政策给 予相应支持。 表2 ： 2 0 0 8 年我国主要行业出口与“三废”排放量情况表 出口贸易额固体废物排放量 废气排放量 行业废水排放量( 万吨) ( 亿美元)( 万吨)( 亿标市方米) 机械电器电子设各制造业( 含 3 5 0 4 0 68 7 8 8 31 1 8 86 8 9 8 精密仪器设备) 纺织原料及纺织品1 0 7 6 6 11 8 1