（财政学专业论文）我国宏观税负问题研究.pdf

苏州大学学位论文使用授权声明 本人完全了解苏州大学关于收集、保存和使用学位论文的规定， 即：学位论文著作权归属苏州大学。本学位论文电子文档的内容和纸 质论文的内容相一致。苏州大学有权向国家图书馆、中国社科院文献 信息情报中心、中国科学技术信息研究所( 含万方数据电子出版社) 、 中国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社送交本学位论文的复印件和电子 文档，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存和汇编学位论文，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索。 涉密论文口 本学位论文属 在年一月解密后适用本规定。 非涉密论文晤 论文作者签名： 导师签名： 日 期： 日期： 我国宏观税负问题研究中文摘要 我国宏观税负问题研究 中文摘要 政府的宏观调控手段包括经济、行政和法律手段。在市场经济体制下，政府特别 注重运用经济手段，其中，税收手段的作用尤为重要。作为税制改革、建设和税收政 策选择的“核心 ，税收负担问题是经济学家和税务工作者最为关心话题。宏观税负 是指一定时期纳税人因课税而承受的经济负担水平，反映了一国之内的积累与消费水 平的综合经济指标，它受政治、经济、财税体制等诸多因素影响。目前，对我国宏观 税负水平高低的问题存在不同的理论和观点，从而引起关于制定宏观经济政策的一系 列争论。因此，合理确定税负水平，科学制定财税政策，增强税收政策对经济的宏观 调控能力，对保证政府的财政收入，实现政府的经济发展目标，促进经济的持续健康 发展具有重要意义。 如何评价并合理界定一定时期的税负水平呢? 经济决定税收，税收反作用于经 济。经济发展的总量和速度决定税收收入的数量和增长速度，税收收入的数量多少及 变化制约和影响经济发展的速度和水平。如果税收收入占g d p 比例较低，生产领域 资金充足，经济增长速度可能会加快。但是，社会公共事业的发展可能会因为资金不 足而受到不利影响，最终也会影响经济的长期可持续增长。如果税收收入占g d p 比 例较高，社会公共事业发展的资金充足，发展就会快一些。但是，经济增长可能会因 为资金不足而受到不利影响。因此，在任何时候都需要确定一个合理的政府税收收入 规模，也就是制定一个合理的税收负担水平。在此水平下，既能满足这回事业发展的 需要，又在社会承受能力之内，不影响经济发展。只有税收收入占g d p 的比例适当， 才能在促进经济可持续、稳定、较快发展的同时，使各项社会事业也能够和谐发展。 本文试图从宏观税负的相关理论入手，对比其他国家或地区的宏观税负情况，客 观分析我国目前宏观税负水平和存在的问题，并寻求解决问题的思路和方法。为探讨 合理的税负水平，本文引用了博弈论的分析方法，提出税收博弈关系的存在使得政府 在税收政策及税收工具的选择上不仅要考虑到自身的收入目标和调控目标，还应考虑 到纳税人的收入最大化目标。考虑到税收政策对纳税人行为选择的影响，税收负担水 t 中文摘要 我国宏观税负问题堕究 平的选择应能激励纳税人诚实纳税。在这种条件下，税收负担水平的确定不能追求理 论上的最高值，而只能是其次。 关键词：税收负担经济发展税制优化 u 作者：赵阳 指导老师：孙文基 t h er e s e a r c hw i t hr e g a r dt ot h el e v e lo f t a xb u r d e ni nc h i n a a b s t r a c t t h er e s e a r c hw i t hr e g a r dt ot h el e v e lo ft a xb u r d e ni nc h i n a a b s t r a c t t h em a c r oc o n t r o lm e a n so ft h eg o v e r n m e n ti n c l u d et h ee c o n o m i cm e a n s ，t h e a d m i n i s t r a t i o nm e a n sa n dl a wm e a n s s i n c et h em a r k e te c o n o m ys y s t e mw a se s t a b l i s h e d ， t h eg o v e r n m e n tp a y sm o r ea n dm o r ea t t e n t i o nt om a k eu s eo fe c o n o m i cm e a n s ，a n dt h et a x p o l i c yi sam e a n sw h i c hc a nn o tb es u b s t i t u t e d ，e x e r t si n c r e a s i n g l yi m p o r t a n tf u n c t i o n a s t h e c o r e o ft h et a xs y s t e mr e f o r m a t i o n , c o n s t r u c t i o na n dt h et a xp o l i c yc h o i c e ，t h e p r o b l e mo ft a xb u r d e nb e c o m e sah o ti s s u ew h i c hw a ss t u d i e db yt h ee c o n o m i s ta n dt a x a d m i n i s t r a t i o ni nr e c e n ty e a r s t h em a c r ot a xb u r d e nt a k e st om e a nt h ee c o n o m yb u r d e n l e v e lo ft a x p a y e rc o m e sf r o mn a t i o nt a xi nac e r t a i np e r i o d i tr e f l e c t sb a c k l o ga n d c o n s u m el e v e li n s i d ean a t i o no rr e g i o n ，a n di ti sa l s oac o m p r e h e n s i v ee c o n o m i ci n d e x w h i c hb ei n f l u e n c e db yi t sp o l i t i c s ，e c o n o m y ，t h ef i n a n c ea n dt a xs y s t e me t c n o w , t h e r e a r em a n yd i f f e r e n tt h e o r i e sa n dv i e w p o i n tc o n c e r n i n gj u d g em a c r ot a xb u r d e nl e v e lh i g ho r l o w ，a n di tc a u s eas e r i e so fi s s u eo nd r a w i n gu pm a c r oe c o n o m i cp o l i c yi no u rc o u n t r y t h e r e f o r e ，a p p o i n t i n gar e a s o n a b l et a xb u r d e nl e v e la n dm a k i n gf i n a n c ea n dt a xp o l i c y s c i e n t i f i c a l l ya r ev e r yi m p o r t a n tf o rs t r e n g t h e nt h ea b i l i t yo ft a xp o l i c yt oc o n t r o la n d a d j u s tt h em a c r oe c o n o m y t h e ya r ea l s ov e r yi m p o r t a n tf o rf i n a n c i n gp u b l i ci n c o m eo f g o v e r n m e n ta n dr e a l i z i n gt h ee c o n o m yd e v e l o p m e n tt a r g e to fg o v e m m e n ta n dp r o m o t i n g e c o n o m yd e v e l o p e dc o n t i n u o u s l ya n dh e a l t h i l y h o wt oe v a l u a t ea n dd e f i n et h er e a s o n a b l el e v e lo ft a xb u r d e ni nac e r t a i np e r i o d ? a s f a ra sw ea l lk n o w , t h ee c o n o m yd e c i d e sr e v e n u ef r o mt a x ，a n dt h er e v e n u ef r o mt a xt a k e s a d v e r s ee f f e c ti ne c o n o m y t h et o t a la m o u n to fe c o n o m ya n dt h es p e e do fi t sd e v e l o p m e n t d e c i d et h eq u a n t i t ya n dt h eg r o w t hs p e e do ft h er e v e n u ef r o mt a x ，t h eq u a n t i t yo ft h e r e v e n u ef r o mt a xa n dt h ev a r i e t yr e s t r i c ta n di n f l u e n c et h es p e e da n dt h el e v e lo ft h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n t i ft h er e v e n u ef r o mt a xt a k e sal o wp r o p o r t i o no fg d p ，l e a v e a m p l ef u n d si np r o d u c t i o n , t h eg r o w t ho fe c o n o m ym a yb em o r eq u i c k l y b u tt h e d e v e l o p m e n to ft h ep u b l i ce n t e r p r i s ei ns o c i a lm a yb ei n f l u e n c e db a d l yb e c a u s eo ft h e i i i a b s t r a c t t h er e s e a r c hw i t hr e g a r dt ot h el e v e lo ft a xb u r d e ni nc h i n a s h o r t a g eo ff u n d s ，a n di tw o u l da l s oi n f l u e n c ee c o n o m yt h a t w ee x p e c tt ok e e po na l o n g - t e r mg r o w t h i nc o n t r a s t ，i ft h er e v e n u ef r o m t a xt a k e sah i g hp r o p o r t i o no fg d p ，t h e f u n d sf o rt h ed e v e l o p m e n to fs o c i a lp u b l i ce n t e r p r i s ei sa m p l e ，s ot h es o c i a lp u b l i c e n t e r p r i s ew o u l dd e v e l o pm o r eq u i c k l y b u tt h eg r o w t ho fe c o n o m ym a yb ei n f l u e n c e d b a d l yb e c a u s eo ft h es h o r t a g eo ff u n d s s oi t i sr e q u i r e dt oa p p o i n tar e a s o n a b l es c a l eo f g o v e r n m e n tr e v e n u ef r o mt a xi na n yt i m e s ，a n dt h e nm a k e ar e a s o n a b l el e v e lo ft a xb u r d e n o nt h i sl e v e l ，t h er e v e n u et a i ls a t i s f yag o v e r n m e n t sd e m a n d ，a n da l s oi nar a n g et h a tt h e s o c i e t yc o u l dr e c e i v e ，t h e n i tw i l ln o tp r o d u c ean e g a t i v ee f f e c tt ot h ee c o n o m i c d e v e l o p m e n t o n l yt h er e v e n u ef r o mt a xh a saa p p r o p r i a t ep r o p o r t i o n i ng d p ，t h e nv a r i o u s s o c i a lb u s i n e s s e sc o u l da t t a i nap o s i t i v ec o o r d i n a t i o nd e v e l o p m e n tw h e np r o m o t i n gt h e e c o n o m yt ok e e po nd e v e l o p i n go nas t a b i l i z ea n dq u i c k l ys p e e d t h i st e x tt r i e s t os t a r t f r o mt h er e l a t e dt h e o r i e so fm a c r ot a xb u r d e n ，m a k i n gac o m p a r i s o no ft h em a c r ot a x b u r d e nb e t w e e nc h i n aa n do t h e rn a t i o n so rr e g i o n s ，a n a l y s i sc u r r e n t l ym a c r ot a xb u r d e n l e v e lp r o b l e m se x i s ti no u rc o u n t r yo b j e c t i v e l y ，a n dl o o kf o rm e t h o d st os o l v et h e s e p r o b l e m s f o rt h es a k eo fs t u d y i n gr e a s o n a b l et a xb u r d e nl e v e l ，t h i sp a p e rq u o t e dt h e a n a l y t i c a lm e t h o do fg a m et h e o r y ，a n dp o s et h ev i e w p o i n tt h a tt h eg o v e r n m e n ts h o u l d c o n s i d e rn o to n l yi n c o m e & c o n t r o lt a r g e to fi t s e l fb u ta l s oat a r g e to fm a x i m i z et h e i n c o m eo ft h et a x p a y e rw h e ni tm a k e st h ec h o i c eo ft a xp o l i c ya n dt a xt o o lb e c a u s eo ft h e e x i s t e n c eo ft a xg a m er e l a t i o nb e t w e e nt h eg o v e r n m e n ta n dt a x p a y e r i nc o n s i d e r a t i o no f t h ei n f l u e n c eo ft a xp o l i c yi m p l yu p o nt h eb e h a v i o rc h o i c eo ft a x p a y e r , t h ed e f i n i t i o no f t h e t a xb u r d e nl e v e lh a st oo w eak i n do fm e c h a n i s mt h a te n c o u r a g e st h et a x p a y e rt op a yt a x h o n e s t l y i nt h i sc i r c u m s t a n c e ，t h et a xb u r d e nl e v e lr e a l l yc a n tp u r s u et h et a l l e s tv a l u e f r o m t h e o r yb u ts e c o n d l y ”i tp e e pl e o p a r di nt h et u b e ，i ti st h u sc l e a rt h a to n es p o t ”，t h i st e x tt a k et h ea n a l y s i so f t a xb u r d e ni nx i a n g t a nc i t yt r y i n gt os t u d yh o wt od e f i n et h er e a s o n a b l et a xb u r d e nl e v e l u n d e rt h es o c i a l i s mm a r k e te c o n o m yc o n d i t i o ni no u rc o u n t r y ，t h u sr e a l i z ep o s i t i v e d e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m y ，a c h i e v et h ev i r t u o u sc y c l eo f t h ee c o n o m ya n dt a x k e yw o r d s ：t a xb u r d e n g r o w t ho fe c o n o m y i m p r o v e m e n to ft a xs y s t e m w r i t t e n b y ：z h a oy a n g s u p e r v i s e db y ：s u nw e n j i 1 v 目录 导论1 一、选题背景和意义1 二、文献综述2 三、研究内容与结构5 四、本文创新与不足6 第1 章税收负担的基本理论8 一、税收负担的概念及分类8 ( 一) 税收负担的概念及分类8 ( 二) 税收负担的衡量指标1 0 二、影响税收负担的因素1 1 ( 一) 经济发展水平对宏观税负的影响1 1 ( 二) 政府职能范围对宏观税负的影响1 2 ( 三) 税收制度对宏观税负的影响1 2 三、宏观税负政策的目标及其作用机制1 4 ( 一) 宏观税负政策的目标1 4 ( 二) 宏观税负政策的作用机制1 5 第2 章合理税负水平的界定1 7 一、从税收博弈看宏观税负水平的界定1 7 二、宏观税负水平界定的理论标准1 9 ( 一) 经济增长原则1 9 ( 二) 财政原则2 0 ( 三) 合理负担原则2 1 ( 四) 确实原则2 1 三、宏观税负水平界定的国际经验一2 2 ( 一) 发达国家的税负发展规律2 2 ( 二) 发展中国家税负的一般状况2 3 第3 章对我国宏观税负水平的观察：2 6 一、我国宏观税负的历史及现状2 6 ( 一) 三个口径的宏观税负2 6 ( 二) 税收弹性和边际宏观税负2 8 二、宏观税负的经济效应3 0 三、我国宏观税负的评价3 1 第4 章关于我国税负政策的建议3 4 一、根据经济发展水平选择宏观税负水平3 4 二、优化税制结构和税负结构3 5 ( 一) 调整税制结构3 5 ( 二) 调整税负的所有制结构3 6 ( 三) 调整税负的产业结构3 6 三、规范政府收入形式，减轻税外负担。3 7 四、加强税收征管、减少税收流失3 8 结束语3 9 参考文献4 0 攻读硕士学位期间发表的论文4 4 致 射。4 5 我国宏观税负问题研究导论 一、选题背景和意义 导论 税收是政府筹集财政收入进行资源配置的基本手段，税收对企业、个人和整个经 济具有普遍的影响。税收负担是指一定时期内纳税人因国家课税而承担的经济负担， 反映了社会产品在国家与纳税人之间的用税收方式进行分配的数量关系。宏观税收负 担总水平代表着政府对当期社会新增产品的占有程度，它的高低反映了政府在国民经 济总量分配中的集中程度，也表明政府宏观调控职能的强弱，是政府制定各项具体税 收政策的重要依据。一般通过一个国家一定时期内税收总量占同期g d p 的比重1 来反 映，它与国家的经济增长和社会稳定密切相关，也是国计民生的关注热点。从宏观角 度研究税收负担，有助于协调政府与市场主体的关系，明确税收在资源配置中的地位 和作用，也就是说这个税负，既要满足社会公共需要，又要照顾私人需要。 改革开放以来，我国的( 小口径) 宏观税负波动较大，有数据表明，1 9 8 5 年1 9 9 6 年我国宏观税负水平的持续下降，应该说是在由计划经济向市场经济转型的国家( 除 个别国家外) 中由政府职能转换造成的一种普遍现象。然而，1 9 9 6 年之后宏观税负 的不断提高引起了理论界的普遍关注。美国财经杂志福布斯定期对各国的税收负 担水平进行排序，对不同国家的税收负担水平在世界范围内相对排位进行相关的判 断，为国际资本投向提供参考。2 0 0 5 年曾报告称“中国内地的税负痛苦指数( t a x m i s e r yi n d e x ) 位居全球第二，这种排名虽然不够严谨与科学，却在财经界引起很大 反响。 我国的宏观税负是否已经过高? 适应我国当前经济发展阶段的宏观税负水平是 多少? 回答这些问题的关键在于如何合理判断我国的最优宏观税负水平。合理的税收 负担水平，对于保证政府有足够的财力履行其职能，促进经济平稳较快增长具有重要 意义。但同时，税收涉及征纳双方两个主体，税收问题又必然要从纳税人负担的角度 去研究和分析。为此，有必要对税收负担理论进行梳理，对世界主要国家的税收负担 水平进行比较研究，总结对我国的借鉴之处。同时，还应该对我国以往税收负担的沿 1 关于宏观税负的测度有不同的口径，此概念应是小口径宏观税负，详情请参见本文第2 章相关内容。 l 导论 我国宏观税负问题研究 革情况进行回顾，找出内在的规律。更重要的是对目前的税收负担水平进行客观判断， 剖析影响税收负担的各项因素及其影响程度，站在中国现有国情的支点上，寻求解决 这一问题的思路和方法，为科学界定和合理调整我国的税收负担水平及其结构，进而 为我国的新一轮税制改革提供理论及政策依据。从这样的层面考察，系统地研究税收 负担问题无疑具有重大的理论意义和现实意义。 二、文献综述 关于我国税收负担的合理区间问题，国内外学者进行了广泛研究。对最优宏观税 负水平的研究主要从两个角度切入：一是寻求使得税收收入最大化的宏观税负水平， 基本原理是根据拉弗曲线探索最优税率；二是从税负水平与经济增长的相互关系出 发，研究对经济增长最有利的宏观税负水平。 国外流行应用拉弗曲线来研究宏观税负问题。所谓拉弗曲线，是供给学派的代表 人物拉弗设计并提出的，目的在于形象地说明税率与税收收入以及经济增长之间的函 数关系。供给学派分析了税收对劳动、投资等经济活动的影响，提出了3 个主要观点： 第一，高边际税率会降低人们的工作意愿，而低边际税率会刺激劳动者的工作积极性； 第二，高边际税率会阻碍投资( 包括物质投资和人力投资) ，减少资本存量，而低边 际税率会鼓励投资，增加资本存量；第三，边际税率的高低和税收收入的多少不一定 按同一方向变化，甚至可能呈反向关系运行。与此对应，拉弗曲线阐明了3 个方面的 经济含义：首先，高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定需要实行高税率。因 为高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济主体的活动，从而导致生产水平 下降；其次，采取高、低2 种不同的税率可以取得同样多的税收收入。由于低税负刺 激了工作意愿和投资意愿，因而会促进经济增长，税基随之扩大，税收收入也将增加； 最后，税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系，从理论分 析可以推断，应当存在一种兼顾税收收入与经济增长的最优税率。因此，保持适度的 宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。 实际上，从一般的拉弗曲线图来看，税收收入与税率之间呈现严格的凹函数关系， 这种关系显然只具有理论意义，实际数据是否能够很好地拟合出这样的曲线尚存疑 问。在拉弗曲线被提出来以后，许多学者先后对其做过实证研究。 2 我国宏观税负问题研究 导论 s t u a r t ( 1 9 8 1 ) 运用拉弗曲线对瑞典的数据研究表明，瑞典当时使得税收收入最 大化的平均边际税负是7 0 ，由于2 0 世纪7 0 年代瑞典的实际税负为8 0 ，因此可 以说明瑞典的宏观税负处于拉弗曲线向下倾斜的一侧。v a nr a v e s t e i n 和v i j l b r i e f ( 1 9 8 8 ) 发现荷兰1 9 8 5 年的使得税收收入最大化的最优宏观税负为7 0 ，而当时的 实际税负为6 7 ，因此荷兰的宏观税负处在拉弗曲线向上倾斜的一侧。l i n d s e y ( 1 9 8 7 ) 运用美国1 9 8 0 - 1 9 8 4 年的数据来研究1 9 8 1 年e c o n o m i cr e c o v e r yt a xa c t ( e r t a ) 的影 响，他发现对于收入最高的群体，减税使得税收增加，因此这个群体的税负处在拉弗 曲线向下倾斜的一侧；而对于中等收入、低收入群体以及全体纳税人，税负处在拉弗 曲线向上倾斜的一侧。他估计得到的最优宏观税负为4 0 。y uh s i n g ( 1 9 9 6 ) 根据测 算得出1 9 8 1 年里根政府减税政策没有成功的原因是供给学派错误判断了当时美国宏 观税负所处拉弗曲线的位置，供给学派认为当时美国宏观税负过高，处于拉弗曲线向 下倾斜的一侧，而根据y uh s i n g 的测算，当时美国的宏观税负是2 0 4 ，低于最优宏 观税负，因此，减税使得税收收入减少是必然结果。斯卡利( s c u l l y ，1 9 9 5 ) 分析了 1 9 2 9 1 9 8 9 年经济增长与联邦、州和地方的宏观税负水平之间的关系，结论认为，使 美国税收收入最大化的宏观税负水平是4 7 。s c u l l y ( 1 9 9 6 ) 利用模型得出，使新西 兰税收收入最大化的拉弗税率是5 7 8 ，高于新西兰战后长期平均宏观税负2 8 的水 平。 对于中国这样一个经济赶超型国家来说，经济建设是我国在相当长的一段时期内 的中心任务。因此，政府的财政政策目标不能仅追求政府收入最大化，而更应该考虑 的是最有利于经济增长的宏观税负水平。许多文献通过梳理税收和经济增长等宏观经 济变量之间的关系，用实证分析的方法计算符合经济发展阶段的合理税收负担水平。 凯思马斯顿( m a r s d e n ，1 9 8 3 ) 选择2 0 个国家的数据实证研究了税率的高低对 经济增长率的影响，研究结果表明一国的低税率对提高经济增长率有积极的促进作 用，税负提高1 就会引起g d p 增长率下降0 3 6 ，税负变化对高低收入国家的影响 不同，税负增加1 ，低收入国家经济下降0 5 8 ，而高收入国家经济下降0 3 4 。 s c u l l y ( 1 9 9 1 ) 估计了1 0 3 个国家1 9 6 0 - 1 9 8 0 年总税收及各种税收占g d p 比重和经济 增长的计量关系，结果发现，从平均水平来看，宏观税负不超过1 9 3 的国家，经济 增长率达到了最大化；在宏观税负超过4 5 时，经济增长率趋近于0 ，继而负增长， 导论 我国宏观税负问题研究 使经济增长率最大化的各种税收占g d p 的比重分别是：所得税1 1 9 ，销售税4 6 ， 贸易税9 6 。s c u l l y ( 1 9 9 5 ) 认为，这一时期美国的最优宏观税负应为2 1 5 ，同时 发现当宏观税负超过2 3 时，美国的实际经济增长率下降。b r a n s o na n dl o v e l l ( 1 9 9 7 ) 估计新西兰1 9 4 6 年1 9 9 5 年及1 9 2 8 年1 9 9 5 年的使经济增长率最大化的最优宏观税 负水平分别是2 2 5 和2 0 。s c u l l y ( 2 0 0 0 ) 采用新西兰1 9 2 6 年1 9 9 3 年的数据估计 了此期间的新西兰的使经济增长最大化的宏观税负水平，结论是：最优宏观税负是 2 0 ，与此宏观税负相对应的经济增长率是5 ，而当时新西兰的宏观税负高于最优 宏观税负水平，因而导致了3 的较低的实际经济增长率。 国内方面，也有相当多的文献讨论过最优税负。李丽和陆颖( 1 9 9 7 ) 认为，保证 社会经济协调发展的宏观税负水平应在1 3 - q 6 之间。杨斌( 1 9 9 8 ) 通过测算，认 为1 9 8 7 1 9 9 6 年，我国剩余产品价值总量占g d p 的比重保持在3 1 3 3 之间，这是 我国宏观税负的上限。杨斌( 1 9 9 9 ) 考虑到政府税外收费在内的宏观税收负担，认为 宏观税负为1 9 比较合适，因此不考虑政府税外收费的宏观税负应小于1 9 。许建 国( 1 9 9 8 ) 根据索洛一斯旺的新古典增长模型，把税收作为内生变量进行了回归分析， 其结论是1 9 8 1 年1 9 9 3 年期间中国宏观税负水平与经济增长率之间虽然存在负相关， 但并不显著，总体宏观税负水平若增加或降低一个百分点，国民经济总值增长率尽可 能相应降低或增长0 1 3 个百分点。安体富等( 1 9 9 9 ) 根据宏观税负水平界定的标准 和国际经验并结合我国实际国情认为1 5 - - - 2 0 是合理的。马拴友( 2 0 0 1 ) 根据我国 1 9 7 9 1 9 9 9 年统计资料，进行税收与经济增长关系的回归分析，得出结论，税收收入 每增加1 0 0 0 元，g d p 大约减少2 3 0 0 元，宏观税负总水平过高会对经济增长有较大 的阻抑作用。马拴友( 2 0 0 2 ) 采用我国1 9 7 9 1 9 9 9 年统计资料作为样本，进行税收与 经济增长关系的回归分析，得出结论：税收收入每增加1 0 0 0 元，g d p 大约减少2 3 0 0 元，宏观税负总水平过高会对经济增长有较大的阻抑作用。 陈莉( 2 0 0 2 ) 根据1 9 8 7 1 9 9 9 年我国社会公共需求量占g d p 比重的数据，并且 考虑了非税收入的影响，认为现阶段中国的税收负担率保持在2 0 一2 5 之间是合理 的。刘永军和王进猛( 2 0 0 2 ) 利用1 9 7 9 1 9 9 9 年的数据估计出能使政府课税最大化的 税率为3 4 ，而使总投资率最大化的最优税率则为1 9 。马拴友( 2 0 0 3 ) 利用n i s k a n e n ( 1 9 9 7 ) 所建立的模型估计出使税收收入最大化的税负为3 3 7 ，利用凹函数模型估 4 我国宏观税负问题研究导论 计并计算得出使投资和经济增长最大化的税负区间为1 4 2 3 。郭庆旺( 2 0 0 3 ) 通 过对我国1 9 9 5 2 0 0 2 年的数据进行计量分析也得出类似结论：从全国整体看，边际宏 观税率每增加1 个百分点，经济增长率将下降0 0 2 7 个百分点。姜超( 2 0 0 4 ) 利用可 计算非线性动态投入产出模型，认为我国长期内的最优税负水平是2 2 4 8 。刘普照 ( 2 0 0 4 ) 参照马栓友的估算方法，结合税收收入与国民产出最大不相容原理，采用 1 9 8 5 2 0 0 1 年的数据，对我国的最优宏观税负区间进行了估算，结论是我国最合理的 税负区间应该在2 0 2 2 之间，不宜超过2 5 。孙玉栋( 2 0 0 5 ) 利用经济增长回归 方程，选用1 9 7 9 2 0 0 3 年的数据样本，测算出我国税收负担的最优水平应该在 1 5 2 1 之间。 关于税收负担公平性及税制改革的政策取向问题，研究成果相当丰富。但许多学 者只专注税负高低，忽略了税负结构的公平性问题。不过，仍有部分研究者从税收负 担的地区结构、企业结构以及税种结构等方面进行深入研究。石恩祥、林静( 1 9 9 9 ) 把企业负担分为税收负担和税外负担，通过对几个省市1 9 9 1 1 9 年企业税收负担和 企业总体负担情况的调查，得出了一些结论性的意见。罗明华( 2 0 0 1 ) 研究了我国西 部地区的税收负担问题，指出西部地区税收负担沉重的现实和原因，并提出了相关的 对策。任珑、欧阳进( 2 0 0 2 ) 对我国企业税收负担进行了口径调整分析后，得出的结 论是我国企业税负较重，提出了改革和完善我国税制，减轻税收负担的建议。王延明、 李韬( 2 0 0 3 ) 从规模、地区和行业的角度，对我国上市公司的所得税负担进行了分析， 指出了法定税率与实际税率存在差异的现状及原因。 总的来说，关于税负水平问题，国内外学者做了较多的研究，取得了较为丰富的 研究成果，为税收负担的进一步研究奠定了坚实的基础。这些研究成果有一点非常值 得肯定，那就是注意到了税负的结构性不均衡问题，这为本文的研究提供了一个很好 的思路。 三、研究内容与结构 本文以理论规范研究和实证研究相结合，从历史与现实、国外与国内、横向与纵 向的比较中，梳理了税收负担的涵义，归纳了衡量税收负担的口径，在此基础上展开 研究我国税收负担的合理区间。研究表明，我国现行税制的最大问题不是税负重而是 5 导论我国宏观税负问题研究 税负不公，为了促进经济社会平稳较快发展，必须根据税负不公的现实来完善和改革 现行税制，实施公平合理的税收政策。 全文共分5 部分： 第一章是导论，简要介绍了选题的背景和意义，总结了国内外的研究成果及其不 足，以及自己的研究着力点和创新点。 第二章，介绍了税收负担的基本理论。首先介绍税收负担的概念和分类，提出了 不同的税收负担分类方法。其次是分析衡量税收负担的各种指标和口径，总结借鉴税 负的划分方法，提出税收负担水平的不同是因为衡量指标采用了税收收入加上了不同 口径的非税收入之和占g d p 的比重。第三是分析宏观税负政策的目标及其作用机制， 提出税收政策的根本目标是促进经济增长，因此宏观税负的确定根本上不是财政问 题，而是经济增长问题。税收负担是否合适、是否有利于促进国民经济健康发展，是 税收政策制定和税收制度改革中的核心问题。 第三章，运用博弈论分析宏观税负的界定，从经济增长原则、财政原则、合理负 担原则以及确实原则全面考察了税负水平的理论标准。随后，通过对国际税负水平的 分析比较，借鉴宏观税负界定的国际经验，对中国的税负水平进行了判断。 第四章，回顾总结了我国宏观税负的历史和现状，分析了税收负担对经济增长的 效应。通过对税收与经济增长理论的研究，发现无论是凯恩斯主义学派和供应学派， 均认为税收增长或者说税负增加与经济增长是负相关关系，一方上升必然导致另一方 下降。然而，这与我国税收收入超过经济增长速度的超常规增加现实有差距，本章针 对这一现象，进行了原因分析，并研究了它对中国经济的影响。 第五章是政策建议。本文认为，在当前形势下，单纯减税并不是一剂良方。在保 证经济增长的前提下，规范政府收入形式，优化税制结构和税负结构，实施有增有减 的结构性减税建议。 四、本文创新与不足 本文的理论创新主要形成了以下的观点： ( 1 ) 对税收负担的度量问题。从税收负担的本义来讲，就是指纳税人因依法履 行纳税义务而承受的一种经济负担。然而，由于我国的政府收入的组织并非全部来自 6 我国宏观税负问题研究导论 税收，目前依然存在相当规模的预算外收入、制度外收入，这些收入虽然在形式上并 非税收，但毫无疑问是归政府所有和实用，也确实给企业和居民造成了负担。在研究 宏观税负问题的时候，不得不考虑到这些因素，因此，本文赞成并借鉴采用了大、中、 小三个口径的“税负 度量指标，不然，国际比较研究就缺乏意义。 ( 2 ) 本文确认了大口径“税负”偏重的事实，但这并不必然要求国家采取减税 措施，因为盲目的减税只会造成“税退费进 的混乱局面。区分好税收负担与税外负 担，理顺和规范预算管理体制，是当前更为重要的工作。 ( 3 ) 提出了中国目前的税负水平是适当的，是与经济发展水平相适应的。没有 高速增长的税收收入，国家就不能保证足够的财政规模和宏观调控能力，也就无法保 证庞大的社会保障、医疗保障、教育保障、以及消除地区贫富差距、对低收入人群进 行转移支付等等，抑制“税负偏高论 对组织税收收入的不利影响。 ( 4 ) 中国目前税收负担的根本问题在于税负不公。突出表现在税制的结构性不 公，区域税负不公，产业税负不公和所有制税负不公等方面，今后应在促进税负均衡 方面寻求对策，从而消除人们的税负痛苦指数。 ( 5 ) 本文提出，观察宏观税负问题，必须从政府职能出发，将收支两个角度结 合起来进行分析，以公共财政为方向，同时加强信息透明度，令纳税人和一般民众明 确认知到税收与公共服务之间的成本收益关系，这对于保障民生发展、构建社会主 义和谐社会也将产生一些积极影响。 本文的不足之处：首先，研究的深度和实践价值可能还有所欠缺，税收负担问题 实际上更多的表现为一个实践问题，由于自身所处高度和水平有限，在提出有关政策 建议时，虽力求深刻准确，但难免考虑不周。其次，在本文的研究中，由于取得数据 的手段有限，只能尽量采用可以从相关年鉴、文献上公开获取的数据，然而，由于国 情差异、税制变动和统计口径的变化，可能会出现不同国家间或年份间数据的可比性 存在一定的问题。 7 第l 章税收负担的基本理论 我国宏观税负问题研究 第1 章税收负担的基本理论 一、税收负担的概念及分类 ( 一) 税收负担的概念及分类 税收负担，简称税负，是指纳税人因向国家缴纳税款，而承受的收入损失和经济 利益的牺牲。它反映了一定时期内社会产品在国家与纳税人之间的利益分配关系。税 收负担与税收收入同属于国家征税的产物，是客观的经济范畴。征税行为的发生过程， 就是国家获得一部分社会产品，取得税收收入的过程；同时，也是具有独立经济利益 的纳税人将部分社会产品交给国家，失去对这部分社会产品占有权，承受收入损失 和经济利益牺牲，形成税收负担的过程。通常，税收负担可以从以下几个不同角度进 行分类： 1 、按涉及的范围划分，可分为宏观、中观和微观税收负担。 ( 1 ) 宏观税收负担。是指一国全体纳税人所缴纳的全部税收，占同期经济产出 的比例。宏观税收负担是用于衡量国民经济税收负担总水平的轻重，考察税收