（工商管理专业论文）北京金川公司项目成本管理研究.pdf

摘要 题目：北京金川公司项目成本管理研究 专业：工商管理 学员姓名：苏丽锋 导师姓名：王珏 学员签名：荔眸 翮签名：泐 摘要 随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，深化成本管理 改革也日益成为一个突出而又迫切的问题。优胜劣汰是竞争的基本法则，企业 要生存、发展，就必须采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行经 营，才能在竞争中立于不败之地。因此，现代企业管理必须更加关注成本，成 本管理方法也必须更加科学。然而，传统成本管理由于存在诸多缺陷，难以满 足现代企业管理的要求，因而必须加以改革和完善。 文章从成本管理的理论开始，对长期以来案例企业经济的高速发展一直是 以经济资源的大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、盈利少，制约该企业 实现可持续发展战略的原因进行了归纳，主要有：成本管理观念落后、成本管 理方法陈旧、价值管理与使用价值管理的结合较差、不良利益动机驱动、分工 过细导致分工成本过高、人力资源浪费严重等。这充分说明企业现有的成本管 理系统已不能满足企业市场竞争的需要，必须充分重视成本管理，提高全员成 本管理意识；将理论探讨与实践需求相结合；突破传统思维模式，在战略层面 综合考虑成本管理问题；采用作业成本法等现代化的成本管理手段；根据企业 自身特点确定成本管理战略；树立系统的成本控制意识，强化成本控制；充分 发挥计算机技术在企业成本管理中的作用；建立成本管理保障措施等 本文通过对工程项目成本管理理论的系统研究，进一步分析中国工程项目 成本管理的现状，然后针对北京金川公司的项目成本管理展开讨论，在揭示影 响项目成本管理主要因素的基础上，剖析北京金川公司项目成本管理的微观基 础，进而在理论与实证分析的基础上，提出增强北京金川公司项目成本管理的 若干策略建议，具有很强的实际参考价值。从而对正面临巨大市场压力的各个 项目施工企业在如何分析市场，制定符合自身情况的项目成本管理策略方面有 一定的借鉴作用。 【关键词】成本成本管理作业成本成本控制成本信息 【研究类型】应用研究 2 a b s t r a c t t i t l e ：r e s e a r c hf o rp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n to fb e i j i n g j i n c h u a nc o m p a n y s p e c i a l t y ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：s ul i f e n g s i g n a t u r e ：磊懒 t u t o r ：w a n gj u es i g n a t u r e ： a b s t r a c t 叼kl a l o n gw i t hs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ya n dt h em o d e me n t e r p r i s es y s t e m e s t a b l i s h m e n ta n d c o n s u m m a t i o n , t h ec o s tm a n a g e m e n tr e f o r ma l s og r a d u a l l y b e c o m e sp r o m i n e n ta n dt h eu r g e n ti s s u e s u p e r i o rw i na n dt h ei n f e r i o rw a s ho u ti s t h eb a s i cp r i n c i p l eo fc o m p e t i t i o n , t h ee n t e r p r i s en e e d st os u r v i v ea n dd e v e l o p ，s o t h e ym u s t t a k ee a c hk i n do fm e a s u r et or e d u c et h ec o s t , m u s tc a r r yo nt h e m a n a g e m e n ti nl o w e rc o s t , t h i sw i l lh e l pt h ee n t e r p r i s et ow i n t h e r e f o r e ，w em u s t p a ym o r ea t t e n t i o n t ot h ec o s ti nm o d e mb u s i n e s sm a n a g e m e n t , t h ec o s t m a n a g e m e n ta l s om u s tb cm o r es c i e n t i f i c h o w e v e r , b e c a u s et h e r e a r em a n y s h o r t a g ei nt h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tm e t h o dw h i c hi sh a r d l yt os a t i s f yt h e m o d e l mb u s i n e s sm a n a g e m e n tr e q u e s t , w em u s tp e r f o r mt or e f o r ma n di m p r o v ei t t h i sa r t i c l ed e p e n d so i ls o m et h e o r i e so fc o s tm a i l a g f i l l e n t , a n da n a l y z e st h e o a s ee n t e r p r i s et h a ti t se c o n o m yd e v e l o p sw i t hh i 曲s p e e d b u tt h es p e e da l w a y s c o s t sm a s s i v ee c o n o m i c a lr e s o l l r c o s 丘锄t h ev e r yb e g h | n i n g i td i s p l a y si n t h e 矗n a n c et h eh i g hc o s t , f e wg a i n s t h ei n d u c t i o n so fr e s t r i c t i n gt h i se n t e r p r i s et o r e a l i z et h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a ls t r a t e g ym a i n l ya r c t h eb a c k w a r di d e ao fc o s t m a n a g e m e n t , t h eo b s o l e t ew a yo fc o s tm a n a g e m e n t , t h ew o r s eu n i o no fv a l u e m a n a g e m e n ta n du s i n gv a l u em a n a g e m e 蝇t h ea c t u a t i o no fu n f a v o r a b l eb e n e f i t m o t i v e s ，t h ee x c e s s i v e l yh i g hl a b o rc o s tc a u s e db ym e t i c u l o u sd i v i s i o no fl a b o r , t h e s e r i o u sw a s t eo fh u m a nr e s e u r c e sa n ds oo n t h i s 触l ye x p l a i n e dt h ee n t e r p r i s e e 】【i s t t n gc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mh a sn o tb e e na b l et os a t i s f yt h ed e m a n d so ft h e e n t e r p r i s em a r k e tc o m p e t i t i o 也s ow em u s tf n l l yt a k et h ec o s tm a n a g e m e n tt or a i s e t h ec o n s c i o u s n e s so fc o s tm a n a g e m e n tf o rw h o l es t a 任t ou n i f yt h et h e o r y 3 d i s c u s s i o na n dt h ep r a c t i c ed e m a n d , b r e a k t h r o u g ht r a d i t i o n a lt h o u g h tp a t t e r na n d s y n t h 甜c a l l yc o n s i d e r a t et h ec o s tm a n a g e m e n ti ns t r a t e g i cs t r a t i f i c a t i o n t ou s 铭 m o d e r n i z e dm e t h o do f c o s to f o p e r a t i o nt om a n a g et h ep r o j e c t a n dt ot r yo u rb e s tt o s e tu pt h ec o s tc o n t r o ls y s t e mt os t 略n g t h e 虹c o s tc o n t r o la c c o r d i n gt oe n t e r 研s eo w l 2 c h a r a c t e r i s t i ca n dc o s tm a n a g e m e n ts t r a t e g y m e a n w h i l ew es h o u l df u l l yd i s p l a y c o m p u t e rt e c h n o l o g yi ne n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n tf u n c t i o n , a n de s t a b l i s hc o s t m a n a g e m e n ts a f e g u a r dm e a s m 屯a n ds oo i l t h i sa r t i c l er e s e a r c h e dt h ee n g i n e e r i n gp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n tt h e o r ys y s t e m a n da n a l y z e dt h ep r e s e n ts i t u a t i o no fc h i n a se n g i n e e r i n gp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t , t h e nl a u n c h e dt h ed i s c u s s i o ni nv i e wo ft h eb e i j i n gj i n c h u a nc o m p a n f sp r o j e c tc o s t m a n a g e m e n lf i n a l l yt h ea r t i c l ep r o p o s e dt h es t r a t e g ya b o u tt h eb e i j i n gj i n c h u a n c o m p a n yp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t , i th a st h ev e r ys t r o n ga c t u a lr e f e r e n c ev a l u e m e a n w h i l et h es t r a t e g yi sa l s oc e r t a i nm o d e lf u n c t i o nt ot h o s ec o m p a n i e sw h i c h a l e f a c i n gw i t ht h eg i a n tm a r k e tp r e s s u r ei na n a l y z e st h em a r k e ta n dt h ef o r m u l a t i o n c o n f o r m st ot h e i ro w n p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n ts w a t e g ya s p e c t k e yw o r d s c o s t sa n dm a n a g e m e n tc o s t s ，o p e r a t i n gc o s t s ，c o s tc o n t r o l , c o s t i n f o r m a t i o a r e s e a r c ht y p e a p p l i e dr e s e a r c h 4 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻 读学位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被 查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学 位论文。同时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文 章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：赫援指导教师签名：i 么丝! l 彩年，二月，2 日j ，。6 年i ) 月f e l 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 硎年，2 月，乙日 1 导论 1 1 研究背景及研究意义 进入2 1 世纪后，由于信息技术和知识经济的发展，社会经济活 动的主要模式将以项目的方式来实现，几乎所有的领域都将工作任务 细分为一个个相对独立的“项目”进行管理和运作，项目无处不在! 因此，项目管理在2 l 世纪一定会发展成为一个非常重要的管理工具。 项目管理是在一定的进度、质量和成本的限制条件下，为实现项目的 目标而进行的管理活动“3 。项目管理有一套较为完整的实践方法，并 且随着网络技术的普及，其科学性和优越性也越来越显著。不论是在 原理上还是在方法上，项目管理与一般企业的运营管理都存在着很大 的差别，它是在一个全新的环境下所开展的一次性的、团队性的和相 对不确定性的活动。在当今社会，快速增长的高新技术产业、软件开 发产业、系统集成产业、政府性项目等都具有全新性、风险性和团队 性的特点，因此适合采用项目管理的方法，而且越来越多的公司正在 运用项目管理的方法来完成任务。 项目成本管理( p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ) 是指为保证项目实 际发生的成本不超过项目预算成本所进行的项目资源计划编制、项目 成本估算、项目成本预算和项目成本控制等方面的管理过程和活动跚。 在企业，特别是中小型企业当中，项目管理的职责通常是由信息 总管c i o ( c h i e fi n f o r m a t i o no f f i c e r ) 承担的，因为企业的项目预 算是有限的，没有多余的资金来聘请项目管理负责人或是设立专门的 项目管理部门。由此可见，项目管理有时并没有得到企业应有的重视， 而且在一些情况下，c i o 们也并没有意识到应该努力提高项目管理的 效率，以充分发挥潜力，最大限度的获取收益。 工程项目成本管理对一个施工企业来说是一个永恒的话题，如何 进行成本管理以及成本管理的好与差直接关系到一个企业的经济效 益的好与坏，甚至关系到企业的生存、发展。施工单位要提高市场竞 争力最终要在项目施工中以尽量少的物化消耗和活劳动消耗来降低 工程成本，而把影响工程成本的各项耗费控制在计划范围内，就必须 加强成本管理。观念和管理方法决定思路，思路决定出路。在具体操 作过程中可以在单位内部或项目经理部实行项目经理部工程承包制， 以达到降低工程成本，提高经济效益，增强竞争力的目的。项目经理 部工程承包制即指在工程设计图纸下达后，项目部成本核算人员首先 根据工程预算做一个成本预测和计划，然后项目部根据工程成本预测 计划向主管领导提交项目承包责任书及成本控制目标。 本论文的研究目的就是通过对项目成本管理工作的探讨，讨论项 目成本管理的基本概念和原理，并结合本案例企业施工实际情况得出 成本管理的实践需求，为本企业解决好项目成本管理的问题形成一定 的理论支持，并能够为其他众多的项目成本管理提供思路。 在我国，项目的成本管理一直是项目管理的弱项，“开源”和 “节流”总是说得多、做得少。例如，在项目前期，由于没有深入地 调研，不能准确估算完成项目活动所需的资源成本，造成开源不足的 局面；或者由于项目的资金“源”自政府或股东，花起来不心疼，更 谈不上节流了。甚至部分项目根本就没有预测和分析项目现金流和财 务执行情况，决策失误就在所难免了。 成本管理的现金流分析采用的数据大都来自估算和预测，具有一 定的不确定性，可能造成项目的现金流入减少或现金流出增加。不确 定性成本管理或风险成本管理已成为我国项目管理中的弱项，也是很 多商业银行贷款最关心的问题。即使是专业的咨询公司或项目管理公 司，大多只停留在简单的量本利分析和敏感性分析上啪。 本文着重介绍概率分析、挣值分析等项目成本管理新方法，通过 对这几种方法的介绍和使用，达到帮助企业解决提高成本管理能力的 目的。 1 2 研究思路及研究方法 作为项目管理从业者( 在本案例企业实习) ，笔者亲身感觉到了 一些项目成本管理的发展潜力和项目成本管理发展的问题与困境。在 结合实践的同时，查阅了一定数量的文献，包括书籍、期刊、网上文 章和企业工作记录，了解了中外项目管理业的情况，思考和分析了中 国项目成本管理现状、问题、优势和机遇；同时对国内企业和项目成 本管理的关系进行了思考，提出了国内项目管理企业应该解决的许多 问题，包括苦练内功加强自身的管理，建立正确的项目管理观念，培 育和开拓中国项目管理市场；根据上述分析，本人对中国项目成本管 理市场进行了思考，并在项目成本管理的方法、技术等主要专题进行 了学习和总结；最后对笔者所在实习公司的项目成本管理问题进行了 深入分析，从而对本文的成本管理研究进行案例支持。 中国项目成本管理的发展时间不长，同时企业对成本管理的需求 虽有，但认识和实践不够；而国外的咨询公司在中国的发展也有很多 不成功的案例，所以本论文研究的难度也较大，主要是参考文献不多， 特别是在项目成本管理和市场实践相结合的实例和研究非常少。因此 本论文只是作者在实习单位项目成本管理工作的经验和对理论的学 习，对中国项目成本管理进行的初步探讨。 本文主要采用了企业内部问卷调查以及对企业领导、员工进行实 地访谈的方法，同时通过在该单位实习考察的过程当中参与具体的管 理过程，获得了该企业较为全面的资料和数据，并通过实证分析及演 绎的方法，对该企业的项目成本管理机制提出了新的设计思路，并期 望能寻找出一套适合中小企业的项目成本管理对策。 具体采用的方法：调查研究；比较研究；案例研究。 1 3 本文的基本框架 本文从项目成本管理理论着手，以北京金川公司的项目成本管理 为研究对象，对其进行深入细致的分析，找出其存在的问题和不足， 进而对该公司的成本管理进行改进，探求并提出适合该企业的成本管 理建议。 本文研究内容共分七部分： 第一部分：导论。在市场竞争日益激烈的今天，降低成本已成为 企业获取竞争优势的一种战略手段，选用适合企业的项目成本管理方 法，成为了施工企业可持续发展的关键，本文针对案例企业现存问题 提出了新的成本管理思路。 第二部分：对项目成本管理的相关理论做了综述，指出在施工企 业中，项目各阶段管理所使用的具体理论，对本文的研究分析具有较 强的指导意义，作为本文理论应用基础的重点。 第三部分：通过对我国项目成本管理的现状分析，得出我国项目 成本管理的特点，进而为引出案例企业在我国所进行的项目管理活动 必然会存在的缺陷奠定基础。 第四部分；针对北京金川公司现行组织结构、人力资源现状和项 目成本管理进行分析，并针对该公司员工对项目成本管理的满意度进 行了调查，对该公司现有成本管理制度进行了深入的研究分析，提出 存在的问题。 第五部分：提出改进的项目成本管理对策，从设计思路，成本控 制各个阶段的具体方法等方面阐述了本文的可行性对策，并提出北京 金川公司项目成本管理的新的应用模式。 第六部分：具体的实施建议，为保证上述项目成本管理对策的顺 利实施，本章提出在项目成本管理各个阶段应该注意的具体问题，以 及落实过程中的合理化建议。 第七部分：结论。提出本文的主要结论，并指出本文研究的局限 性及有待于进一步研究的问题。 4 本文的基本框架如图i - i 所示： 本文基本框架图( 图卜1 ) 5 1 4 本文的创新之处 第一、对案例企业项目成本管理策略进行了研究探讨。 本文通过对北京金川公司现行项目成本管理方法进行了分析研 究，并结合国内外相关成本管理理论，对该公司的项目成本管理策略 进行了设计，探求一套适合该企业的项目成本管理方法。 第二、对其他施工企业项目成本管理的借鉴意义。 不同的企业在管理方法的运用上存在着一定的相似性，施工企业 非常普及，大多数施工企业仍受到很深的比较旧的管理模式的束缚， 相信对北京金川公司的项目成本管理策略的设计对同类型企业也会 有一定的借鉴意义，同时会对相关理论在企业实践中的运用起到一定 的推动作用。， 2 理论综述 2 1 项目成本管理的界定及内涵 2 1 1 项目成本管理的界定 项目成本管理( p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ) 也有译成费用管理 的，对于项目管理来说也未尝不可，但在会计学里成本和费用是有严 格区别的。成本是指为要制造产品，所必须投入或放弃的资源。著名 经济学家张五常称其为代价。对于项目来说，为了完成项目所有的花 费都是成本，也就是取得项目成功的代价。项目成本管理就是指在 满足工程质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过程中所发生 的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标， 并尽可能地降低成本费用的一种科学的管理活动。 进行项目成本管理，就要先制定出目标成本。目标成本的制定是 根据我方报价、企业内部定额、施工合同、招标文件、施工图纸和进 度计划做出的科学预测，它是进行成本分析比较的基础资料，也是施 工过程中进行成本控制的目标。它的制定必须充分考虑如下因素：人， 财、物等资源配置相对合理，各种资源的工作效率和可利用程度较高， 难以避免的损耗、低效率，技术难度造成的返工，自然环境等。这样 制定出来的目标成本既切合实际，又切实可行，操作起来既有难度， 又能够达到目标，从而具有客观性、科学性、现实性、激励性、稳定 性嘲。 制定出目标成本后，就可以此为依据进行贯穿于项目管理活动全 过程的成本控制了。在此过程当中，首先要以节约经济为原则，节省 项目施工用人力、物力和财力。 同时必须注意，项目成本管理发生在整个项目实施的全过程，因 为项目成本的发生涉及到项目的整个周期，从施工准备开始，经施工 过程至竣工移交后的保修期结束。因此，成本控制工作要伴随项目施 工的每一阶段，如在施工准备阶段制定最佳的施工方案，按照设计要 求和施工规范施工，充分利用现有的资源，减少施工成本支出，并确 保工程质量，减少工程返工费和工程移交后的保修费用。工程验收移 交阶段，要及时追加合同索赔价款，办理工程结算，使工程成本自始 至终处于有效控制之下。 2 1 2 项目成本管理的内涵 关于项目成本管理的内涵，我们首先从成本说起。在会计研究领 域，成本是一个发展变化最大的概念之一。财务会计学认为成本是取 得资产的代价，或是生产产品和提供劳务所发生的支出。这一认识目 前普遍为人们所接受。管理会计学则认为，成本是实现一定目标未来 要付出或承担的价值牺牲，甚至包括在决策过程中可能要放弃相应收 益的代价。美国会计学会在成本概念与标准的报告中给出如下定 义：成本是为了实现一定的目的而付出( 或可能要付出的) 、用货币 测定的价值牺牲1 。这一概念充分考虑了成本的内涵与外延，概括内 容相当广泛，且十分抽象，因为它不仅仅局限在某个具体的成本计算 对象上，而是扩展到企业生产经营目的上。它强调成本是在特定目标 下将要付出的价值牺牲，并以此认识为基础，重整企业的成本规程， 为企业的成本控制服务。 价值是货币计量的结果和表现，此处的价值是货币计量什么事物 的结果和表现呢? 我们认为不管这一事物是什么，它才是成本的本 质。在企业成本管理中必须认清这一事物，才能使成本管理变得具体， 其方法的运用才会可靠有效。 马克思指出：“商品w 的价值，用公式来表示是w = c + v + m 。如 果我们从这个价值中减少剩余价值m ，那么在商品中剩下的只是一个 在生产要素上耗费的资本价值c + v 的等价物或补偿价值即商品价值 的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价值和所使用的劳动力价格的 部分，只是补偿商品及资本家自身耗费用的东西，所以对资本家来说， 这就是商品成本价格”m 。这是我们一直信奉的关于成本本质内涵的 经典论述。马克思从补偿角度论述了“资本耗费”这一成本范围。资 本耗费即成本，只包括c 、v 两个部分。资本主义经济中的生产成本 即生产费用，是生产过程中耗费的资本，是指商品生产中实际消耗的 不变资本( c ) 和可变资本( v ) 所构成的价值，不包括剩余价值( m ) 部分。而西方微观经济学认为，商品的生产成本是指生产活动中使用 的生产成本，如果活劳动社会必要劳动耗费价值补偿不足，就会从i n 中加以补偿。这一观点其实也是从补偿角度来认识成本，是马克思资 本耗费的延伸和扩展，具有明显的实用性( 实用主义) 。在会计中， 资本家的资本表现为一种权益，投入企业后，总是对应着一定的占用 形态，而表现为资产，因此从占用形态来说，权益以资产而存在，然 而，在企业生产经营中资本家的权益不会被耗费，被耗费的实际是资 产。 可见，成本是项目施工过程中各种耗费的总和。而项目成本管理 正是在保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过 程中所发生的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的 成本目标，并尽可能地降低成本费用的一种科学的管理活动，它主要 通过技术( 如施工方案的制定比选) 、经济( 如核算) 和管理( 如施 工组织管理、各项规章制度等) 活动达到预定目标，实现盈利的目的。 成本管理的内涵很广泛，体现在项目管理活动的全过程和每个方 面，从项目中标签约开始到施工准备、现场施工、直至竣工验收，每 个环节都离不开成本管理工作，就成本管理的完整工作过程来说，其 内容一般包括：成本预测、成本控制、成本核算、成本分析和成本考 核等嘲。简言之，成本管理是企业围绕成本费用而开展的一种长期谋 划。 2 1 3 项目成本管理的设计 本文认识到成本是资源耗费，并结合战略管理的思想，期望结合 实际提出成本管理的思路。这一思路提醒企业在成本管理的设计中应 关注以下问题： 首先，成本管理必须扩展到立项、设计、施工、交付使用整个过 程。因为，一旦某一项目确定后，各种技术条件已基本固定，该企业 的成本费用发生也相对确定了。在产品的策划、构想设计阶段，成本 的6 6 左右已经被决定即无法在后续阶段更改了。因此，这一阶段的 成本管理较之后续阶段就显得更为重要呻1 。同样，交付于顾客以后， 使用过程还会出现返修现象，这也会使企业成本费用升高。 第二，结合资源配置的原理，重构企业作业链和价值链。企业的 作业链的形成其实是资源耗费或置换的一种连续形式。按照作业成本 管理的思路，“作业消耗资源，产品消耗作业” 1 0 o 因此，可以对企 业的作业进行分析，利用先进的制造理论，采用先进的生产组织，重 新构筑作业链，减少成本发生的动因( 包括资源动因和作业动因) ， 从而使企业价值链得以优化。 最后，重视过程控制，根据企业工艺流程，制定各种作业文件， 使企业生产经营标准化。虽然在设计及规划中有较好的作业组合，但 是如果执行这些作业的人或组织工作不规范，无标准可寻，也难以实 现设计和规划时的“美好愿望”。因此，制造出各种工作或作业的标 准并依据这些标准加以控制和考核，才能使成本管理( 战略) 取得实 效。 2 2 项目成本管理的相关理论 2 2 1 项目管理的流程 项目管理理论将项目流程划分了五个阶段n ”： 项目的起动阶段 项目的计划阶段 项目的执行阶段 项目的控制阶段 项目的结束阶段 2 2 2 项目成本管理理论 项目的成本管理( c o s tm a n a g e m e n t ) 又叫费用管理，指的是如何 做到在既定的开支预算之内完成一个项目的任务。 a 、资源的分配和计划安排 对每一个具体的工作做出资源的分配和计划安排，包括多少人来 做、用什么设备和材料来完成。项目资源分配和计划的常见理论有： 工作分解结构w b s ( w o r kb r e a k d o w ns t r u c t u r e ) 、项目组织结构( 职 能型结构与矩阵型结构、职责分配表) 。 ( 1 ) 工作分解结构i b s 工作分解结构是将项目分解成更小、更容易管理的部分( 称为工 作分解结构单元或者w b s 单元) 。分解完的每部分应该要满足n ”： 1 ) 每个w b s 单元有一个明确的结果。 2 ) 这个结果和实现整个项目目标有直接联系。 3 ) 每个祁s 单元有单一的责任点。 4 ) 每个w b s 单元可以作为一个跟踪和监控的单位。 5 ) 每个w b s 单元和其他单元有定义良好的接口。 工作分解结构在项目的计划管理中起着极其重要的作用。w b s 把 项目分解成更小和更容易管理的任务，这样就可以并行安排人力资源 和硬件资源。它可以调整资源的费用安排，当w b s 恰当的执行，从w b s 得到的任务可以并行处理，以最大的可能利用资源。 ( 2 ) 项目组织结构 1 ) 角色和职责分配。项目角色和职责在项目管理中必须明确， 否则容易造成同一项工作没人负责，最终影响项目目标的实现。为了 使每项工作能够顺利进行，就必须将每项工作分配到具体的个人( 或 小组) ，明确不同的个人( 或小组) 在这项工作中的职责，而且每项 工作只能有唯一的负责人( 或小组) 。同时由于角色和职责可能随时 间而变化，在结果中也需要明确这层关系。表示这部分内容最常用的 方式为职责分配矩阵。对于大型项目，可在不同层次上编制职责分配 矩阵。 2 ) 人员配备管理计划。它主要描述项目组什么时候需要什么样 的人力资源。为了清晰地表明此部分内容，经常会使用资源直方图。 3 ) 组织机构图。它是项目汇报关系的图形表示，主要描述团队 成员之间的工作汇报关系。其中责任分配表最为重要，项目责任分配 表是以工作分解结构图表和项目组织结构图表为依据制作的。为了使 工作内容的描述和任务的分配更具体，针对每个工作任务包就要进行 任务的分配。具体要求：项目责任书需要项目各部门负责人签署名字， 以确定对所管辖和控制的项目内容负责，并且保证项目的交付按期完 成和项目小组成员在执行过程中职责明确，紧密配合、精诚合作。项 目责任书一旦签定，项目到期对项目经理考核时，应逐项对签署内容 进行检查，结合组织内绩效考核制度对项目小组进行考核n ”。 b 、成本的估算和开支预算 成本估算( c o s te s t i m a t i n g ) 是为完成项目各项任务所需要的 资源成本的近似估算。美国项目管理学会( p m i ) 认为，有三种成本 估算方法： 类比估算( a n a l o g o u se s t i m a t i n g ) ：是一种自上而下的估算 ( t o p d o w ne s t i m a t i n g ) 形式，通常在项目的初期或信息不足时进 行。 参数估算( p a r a m e t r i cm o d e l i n g ) ：是一种建模统计技术，如 回归分析和学习曲线。 自下而上估算( b o t t o m - u pe s t i m a t i n g ) ：通过对项目工作包进 行详细的成本估算，然后通过成本账户和工作分解结构( w b s ) 将结 果累加起来得出项目总成本。这种方法最为准确。 p m i 成本估算的概念在我国常称作投资估算，即在对项目的建设 规模、技术方案、设备方案、工程方案和项目实施进度等进行研究的 基础上，估算项目的总投资。常见公式有n ”： 人力费用= 项目累积时间每天的人工费用 总费用= 人力费用+ 设备费用+ 运行费用 c 、项目的现金流分析管理 项目成本管理的基础是编制财务报表，主要有财务现金流量表、 损益表、资金来源与运用表、借款偿还计划表等。其中，项目的现金 流量分析是最重要的项目管理报表。通过项目的财务现金流分析，可 以计算项目的财务内部收益率、财务净现值、投资回收期等指标，从 而对项目的决策做出判断。 ( 1 ) 财务内部收益率( f i r r ) 它是指项目在整个计算期内各年净现金流量现值累计为零时的 折现率，是评价项目盈利能力的相对指标。该指标可根据财务现金流 量表中净现金流量，用插差法计算，也可以直接利用微软e x c e l 软件 提供的财务内部收益率函数计算，计算得到的项目财务内部收益率与 行业基准收益率( i c ) 比较，如果f i r r i c ，即认为项目盈利能力能 够满足要求。 ( 2 ) 财务净现值( f n p v ) 它是指项目按基准收益率i c 将各年净现金流量折现到建设起点 的现值之和。它是评价项目盈利能力的绝对指标，反映项目在满足基 准收益率要求的盈利之外所获得的超额盈利的现值。也可直接利用微 软e x c e l 软件提供的财务净现值函数计算。若得到的f n p v o ，表明 项目的盈利能力达到或超过基准计算的盈利水平，项目可接受。 ( 3 ) 投资回收期( p t ) 它是反映项目真实偿债能力的重要指标，是指以项目的净收益抵 偿项目全部投资所需要的时间。在现金流