（工商管理专业论文）我国IT企业内部会计控制问题研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名：基连蔓 日期：型盛：竖。y 1 论文作者签名：丞& 垒 日期：趟：竖。y 、 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：妞导师签名：舀王丛篁 日 期：鬯墨：竺：l ! 山东大学硕士学位论文 摘要 内部会计控制制度是各单位包括i t 企业最重要的管理工具之一。为切实可行 地实施符理，各企业制定的内部控制制度必须符合国家有关法律、法规及会计规 范，符合本单位实际情况，必须包容与会计工作有关的各项经济业务及相关岗位， 必须能够约束单位内部与会计工作有关的所有人员。随着知识经济时代的到来， 经济体制和企业改革进一步深化，i t 企业的箭理体制和运行机制也发生了根本性 的转变，原有的内部会计控制模式已不能很好地实现其本应具有的功能，当务之 急是对过去财务管理的内容进行拓宽，建立健全内部会计控制制度，充分发挥会 计的箭理职能。因此本文针对当前i t 企业内部会计控制实施过程中存在的问题， 对i t 企业内部会计控制实施情况进行了较深入的研究，旨在为i t 企业设计出一套切 实可行的内部会计控制制度。 本论文首先回顾了内部会计控制理论的产生与发展，总结了内部会计控制的 概念、目标、原则、方法和功能的实现等，然后对我国i t 企业内部会计控制的现 状进行分析，指出i t 企业内部会计控制存在的问题：接着，分析了问题产生的动因， 进而从总体上提出了完善i t 企业内部会计控制的对策。 关键词：内部会计控制；内部控制理论；i t 企业 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h es y s t e mo fi n t e m a l a c c o u n t i n g c o n t r o li so n eo ft h em o s ti m p o r t a n t m a n a g e m e n tt o o l si na l lo r g a n i z a t i o n s ，i n c l u d i n gt h ei n f o r m a t i o na n dt e c h n o l o g y c o m p a n i e s i no r d e r t oi m p l e m e n tc o n t r o l ，t h es y s t e mo fi n t e m a lc o n t r o le s t a b l i s h e db y t h ei n f o r m a t i o na n dt e c h n o l o g yc o m p a n i e ss h o u l db ea c c o r dw i t ht h el a w s ，s t a t u t e s ， a c c o u n t i n gr e g u l a t i o n sa n dr e a l i t i e so ft h eo r g a n i z a t i o n s ， m u s ti n c l u d ea l lk i n d so f e c o n o m i co p e r a t i o nw h i c hr e l a t e dt ot h ea c c o u n t i n gw o r ka n dp e r t i n e n tp o s t s ，m u s tb e a b l et or e s t r i c ta l lp e r s o n sr e l a t e dt ot h ea c c o u n t i n gw o r ki nt h eo r g a n i z a t i o n w i t ht h e c o m i n go f t h ei n f o r m a t i o na g e ，t h ed e e p e n i n gr e v o l u t i o no f h i g h e re d u c a t i o n ，a n dt h e m o r ec h a n g i n go ft h em a n a g e m e n ts y s t e ma n do p e r a t i o ns y s t e mo ff i n a n c ei nt h e i n f o r m a t i o na n dt e c h n o l o g yc o m p a n i e s ，t h eo r i g i n a lm o d e lo ft h ei n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o lh a sn o tr e a l i z e di t so w nf u n c t i o n t h em o s ti m p o r t a n to fa l li st ob r o a dt h e c o n t e n to ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nt h ep a s t ，a n dt oe s t a b l i s ha n di m p r o v et h ei n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o lo ft h ei n f o r m a t i o na n dt e c h n o l o g yc o m p a n i e s t h e r e f o r e ，t h r o u g h ar e s e a r c hr e p o r to fs o m ep r o b l e m si nt h ei m p l e m e n to fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lt h e p a p e r ，t h ep a p e rw i l ld e s i g na s u i to ff e a s i b l ea c c o u n t i n gc o n t r o lf o rt h ei n f o r m a t i o n a n dt e c h n o l o g yc o m p a n i e s t h ed i s s e r t a t i o nr e v i e w st h et h e o r yo fi n t e r n a la c c o u n t i n ga n dp r o v i d e st h eg o a l s ， t h ep r i n c i p l e s ，t h em e t h o d sa n dt h ep r o c e d u r e so ft h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lf o r t h ei n f o r m a t i o na n dt e c h n o l o g yc o m p a n i e sf i r s t ，t h e na n a l y z e st h ea c t u a l i t yo ft h e i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lf o rt h ei n f o r m a t i o na n dt e c h n o l o g yc o m p a n i e s t h e ni t c o m e su pw i t hf i v em e a s u r e st oi m p r o v et h ei n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 a n dl a s ti t s e l e c ts i xi m p o r t a n tc o n t e n t st od e s i g nc o n c r e t e l y 2 k e yw o r d s ：i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ；t h et h e o r yo f i n t e r n a lc o n t r o l ； i n f o r m a t i o na n dt e c h n o l o g yc o m p a n i e s 山东大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 问题提出及研究的背景和意义 1 1 1 问题的提出 内部控制是社会经济发展的必然产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化 管理的需要而不断丰富和发展的。内部控制就是以控制论和经济控制论的科学方 法，分析研究各组织内部的业务活动，研究如何发挥管理功能，如何对管理过程 进行有效的调节和控制。 1 9 5 8 年，a i c p a 在第2 9 号审计程序公告( s a p w2 9 ) 中将内部控制分 为内部会计控制与管理控制。“管理控制包括( 但不限于) 组织规划以及与符理当 局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录，内部会计控制包括( 但不 限于) 组织规划以及保护财务安全和财务报表可靠性有关的程序和记录。”在2 9 号公告中，a i c p a 将内部控制概括为企业为达到一定目的而建立的组织规划、程 序和记录。 内部会计控制制度的核心就是实行权责明确、相互制约的内部牵制制度。一 个企业建立的内部会计控制制度是否合理，牵制制度至关重要。内部牵制是指在 企业的部门与部门之间、员工与员工之间所建立的相互验证、相互制约的关系， 不相容职务应相瓦分离。例如，会计法规定出纳人员不得兼仟稽核、会计档 案保符、收入、费用、支出、债权债务账目的登记工作。再比如，企业的材料采 购业务批准采购与直接进行采购也属于不相容的职务，假如这两个职务由一人 担当他既有权决定采购什么、采购多少、同时又可以决定采购价格、采购时间 等，没有其它岗位或人员的监督、制约，就很容易发牛营私舞弊的行为，由此可 见内部牵制制度的重要性。而坚持牵制制度，就必须明确各单位和部门的职能与 性质，明确各部门及人员应承担的责任范围并赋予其相应的权限，查处责任的 措施及奖惩措施。从而，真正做到事事有人干、事事有人管的这样一种全面的控 制体制，并避免发牛越权行为及相瓦推诿、扯皮现象的发牛。比如，在责仟会计 山东大学硕士学位论文 中，成本控制占有非常重要的地位，控制成本既是每一个成本中心应尽的职责同 时又是每一个成本中心的一种权力。显然，如果要求他们较好的完成控制成本的 职责，就必须赋予他们在规定的范围内有权决定各项费用开支的权力，否则，就 谈不上真正的成本控制。同时，为了充分调动各成本中心在成本控制方面的积极 性还应及时对他们的工作进行综合评价，并把评价的结果同他们的切身经济利 益紧密挂起钩来，最终通过奖惩之手段，实现成本控制之目标。 目前由于外部监督体系的不完善及其i t 企业自身的因素造成我国的i t 企业 内部会计控制环节比较薄弱。如何加强i t 企业的内部会计控制，促进企业更好的 发展：如何使我国i t 企业的内部会计控制与国际接轨，做到既符合自己的国情又跟 上世界的潮流，这成为当前需迫切解决的问题。 1 1 2 研究的问题与意义 根据国家统计局最新统计资料显示，当前，中国i t 产业产出、销售总规模以 及对国民经济增长的贡献均居全国各行业之首，已经成为中国国民经济第一支柱 产业，是国民经济增长中一支最重要的力量。 在现在我国的1 1 r 企业内部控制中，存在财务、会计责任与权利控制不合理、 法人治理结构不完善，内部会计控制组织虚位等一系列的问题，因此研究i t 企业 内部会计控制方面的存在一些问题具有一定的意义：一方面从i t 企业自己的内部 会计控制进行剖析，为提高自身的管理水平作出一定的贡献，另外一方面还可以 通过研究内部会计控制的完善来实现企业内部控制的完善，有利于市场经济的进 一步完善。 1 2 研究思路与方法论文的框架与主要工作 1 2 1 研究思路 本文以理论分析与实证考察相结合，立足i t 企业的特点和r r 企业内部控制的 现状，深入研究和探讨如何更好完善i t 内部会计控制的问题。 内容结构的总体思路： 首先，对企业内部会计控制理论和i t 企业的特点进行概述，为本文进行分析 4 山东大学硕士学位论文 问题和解决问题奠定坚实的理论基础。 其次，以历史唯物论为指导，分析i t 企业内部控制存在之问题形成的历史成 因、发展过程进行了简要的总结和概括。在此基础上，运用企业内部会计控制价 理论和工具对i t 企业内部控制现状进行科学的评价和分析。 最后，以企业战略理论为指导，运用企业内部控制理论提出了解决i t 企业内 部会计控制存在问题的办法，为i t 企业内部会计控制指明了方向。 1 2 2 论文的结构框架 臣堕 理论同顾与评述 1r1r 企业内部会计体系i t 企业特点 土土 i t 企业内部会计控制特点以及 现状 ，上 li t 企业内部会计控制存在的问 1 1 r 企业内部会计控制i u j 题剖析 l 题 土上 r r 企业内部会计控制的解决建议 1 2 3 研究方法 在研究中丰要采用了如下方法： l 、比较研究法。本文丰要比较研究了国内外对内部控制研究的深度以及国内 不同企业之间的内部控制，以便找b 出i t 企业内部控制的特点。 另外还有调查法、文献法等 山东大学硕士学位论文 1 2 4 论文的主要工作 论文的主要工作在于本文以内部控制理论为指导，对i t 企业内部会计控制进 行理性地分析、归纳、总结，以创新为导向，较好地解决了1 1 r 企业内部会计控制 存在的一些基本问题。 l 、把内部控制的理论引入到i t 企业内部会计控制的研究工作中，针对i t 企 业的特点并结合现在会计发展水平，提出了针对i t 企业的内部会计控制方法。论 文研究成果中所提出的i t 企业内部会计控制解决方案是我们现在没有专门从研究 i t 企业特点角度来研究这个问题的。本研究的着眼点也可以成为相关研究者进一 步深化深化探讨该类问题的基础。 2 、丰富了内部控制的内涵，使之具有鲜明的信息时代特点。论文认真研究了 在当前的信息社会下，i t 企业内部控制建设所面临的机遇和挑战，拓展了内部控 制理论研究的信息社会条件下的价值。论文研究成果与当前会计理论面临的从传 统会计理论向信息社会条件下的新会计时代转变吻合，密切关注了会计电算化、 审计电算化和信息社会的时代发展趋势和特征，努力展示了i t 企业内部控制的特 点，使之具有鲜明的时代特点。 3 、论文研究成果广泛吸纳国内外著名内部控制建设的先进经验和有效成份， 拓展了国内l t 企业内部会计控制的研究视野和着眼点。在进行论文写作的过程中， 笔者学习参考了国内外很多著名企业的内部控制制度，还实地考察了浪潮等一些 著名企业的成功做法和经验。 文章创新性地总结了提出了我国i t 企业内部会计控制存在的问题以及解决方 法，为i t 企业在针对自己的高学历、i ，r 技术人才比较多的条件下，如何设计和实 现自己企业的内部控制制度并且能将让会计信息尽可能的体现真实的会计信息提 供一些建设性的参考意见。也为内部会计控制理论的研究提供了一个新的考虑方 面一一亦即如何在内部员工都是精通内部控制方法的前提下进行内部控制的研 究。 6 山东大学硕士学位论文 2 文献概况 2 1 国内外内部会计控制研究现状 2 1 1 国外内部会计控制研究的形成和发展 大约在2 0 世纪2 0 年代末期，首次出现内部控制一词，它是传统的内部牵制 和古典管理理论相结合的产物1 9 4 9 年，美国注册会计师协会( a i c p a ) 下属的审 计程序委员会( c a p ) 在内部控制：一种协调制度要素及其对篱理当局和独立注 册会计师的重要性报告中首次给内部控制下了权威定义- ：“内部控制包括组织的 组成机构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高 经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。”我们可以理 解这里的内部控制是指企业制订的政策，处理经济业务事项的程序、方法和措施。 这一阶段内部控制丰要通过形成和推行一整套内部控制制度来实施控制。内部控 制的目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性、提高经 营效率和遵循既定的； ：理方针。 1 9 5 8 年，a i c p a 在第2 9 号审计程序公告( s a p w2 9 ) 巾将内部控制分为 内部会计控制与毹；理控制。“符理控制包括( 但不限于) 组织规划以及与管理当局 进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录口口，内部会计控制包括( 但不限 于) 组织规划以及保护财务安全和财务报表可靠性有关的程序和记录。”在2 9 号 公告中，a i c p a 将内部控制概括为企业为达到一定目的而建立的组织规划、程序 和记录。 这一阶段将内部控制分为内部会计控制和内部符理控制，其中前者涉及与财 产安全和会计记录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序，后者丰要是贯彻 饩；理方针和提高经营效率有关的方法和程序。 1 9 8 8 年，a i c p a 发布第5 5 号审计准则公告，将内部控制发展为内部控制 l 转引自：宋琳，内部会计控制制度建设臼议，中阳海洋人学学报( 社会科学版) ，2 0 0 4 3 7 山东大学硕士学位论文 结构，“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标实现而建立的各种政策 和程序。”具体内容包括控制环境、会计制度和控制程序与前面的两个内部控制概 念相比，1 9 8 8 年a i c p a 的内部控制概念除了引入“内部控制结构”、“控制环境” 外，对内部控制的界定仍然是“政策和程序”，与上面的两个定义无本质差别。 这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入 内部控制结构之中，并且不再区分内部会计控制和管理控制。控制环境反映组织 的各个利益关系丰体( 管理当局、所有者和其他利益关系主体) 对内部控制的态 度、看法和行动：会计制度规定各项经济业务的确认、分析、归类、记录和报告方 法，旨在明确各项资产、负债的经营管理责任：控制程序是管理当局所确定的方针 和程序，以保证达到一定的目标。 1 9 9 2 年9 月，美国反虚假财务报告委员会的丰办组织委员会提出报告内部 控制整体框架，即通常人们所简称的“c o s o 报告”。该报告开创了内部控制研究 与应用领城新的里程碑，标志着内部控制进入一个新的发展阶段。”c o s o 报告” 将内部控制定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，用 来实现以下三类目标：( i ) 经营的效果和效率；( 2 ) 财务报告的可靠性； ( 3 ) 符合适用性的法律和法规。”2 内部控制整体框架理论提出了许多新的、有价值的观点：一是明确指出组织 中的每个人都对内部控制负有责任。二是强调内部控制应与企业的经营管理过程 相结合。三是强调内部控制是一个“动态过程”。四是明确说明了人对内部控制的 重要程度。五是重视那些属于精神层面的事物如企业文化、管理风格、管理意识 等的作用。六是突出风险意识。应采取必要的控制措施以降低风险。七是对内部 控制的目标作了重新分类。八是明确指出内部控制只能为箭理阶层提供达成组织 目标的合理保证。九是不再认为控制是符理的一个重要部分，模糊了箭理和控制 的职能与界限。十是明确指出内部控制是建立在成本与效益原则基础之上的，既 不存在不花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制。同时提出内部控制包 括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。 包括：a 控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产牛影响的 各种因素，丰要是重大影响因素。包括管理者的经营风格和经营理念、董事会、 2 朱荣恩，建：和完善内部控制的思考，会计研究，2 0 0 4 年第1 期。 山东大学硕士学位论文 组织结构与权责分派体系、人员的品行与素质和人力资源政策等五个方面。b 风险 评估，即为了达成组织目标而对相关的风险所进行的辨别和分析。c 控制活动，是 为了确保实现管理当局的目标而采取的政策和程序。包括审批、授权、验证、确 认、经营业绩的复核、资产的安全性等。d 信息与沟通，是为了保证员工履行职责 而必须识别、获取的信息及其沟通。e 监控，即对内部控制实施质量的评价。包括 经营过程中的持续监控( 日常管理和监督员工履行职责的行动等) 、个别评价或者 两者的结合。 2 1 2 国内的内部会计控制研究 在我国，改革开放之前，有关内部控制的理论研究几乎处于空白状态，在时 间重大部分企事业单位的内部控制几乎处于凭经验、感觉管理、一支笔管理的松 散无序状态。我国政府是从2 0 世纪9 0 年代起搭理加大对企业内部控制的推动力 度。 1 9 9 6 年1 2 月，财政部发布了独立审计具体准则9 号一一内部控制和审计风 险( 于1 9 9 7 年1 月1 日施行) ，要求注册会计师审查企业内部控制并提出内部控 制的内容：控制环境、会计系统和控制程序。 1 9 9 7 年5 月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则，这是 我国第一个关于内部控制的行政规定。 中国证监会在1 9 9 9 年发布了关于上市公司做好各项资产减值准备的通知， 要求上市公司本着审慎经营、有效防范和化解资产损失风险的原则责成相关部门 拟订( 或修订) 内部控制制度监事会对内部控制制度的制定和执行情况进行监督。 2 0 0 0 年发布的公开发行证券公司信息披露编报规则第l 号、第3 号、第5 号， 要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并对内部控制制度 的完整性、合理性和有效做出说明。 1 9 9 9 年l o 月颁布、2 0 0 0 年7 月实施的会计法明确提出各单位应当建立、 健全本单位内部会计监督制度，并具体要求：( 1 ) 记账人员与经济业务事项和会 计事项的审批人员、经办人员、财物保箭人员的职责权限应当明确，并相瓦分离、 相瓦制约；( 2 ) 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的 决策和执行的相互监督、相瓦制约程序应当明确；( 3 ) 财产清查的范围、期限和 9 山东大学硕士学位论文 组织程序应当明确；( 4 ) 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。会 计法是我国第一部体现内部控制要求的法律。 2 0 0 1 年6 月财政部发布了内部会计控制规范一一基本规范( 试行) 以统驭 和指导其他内部会计控制的具体规范的制定。同时，根据实际需要，针对当前会 计及相关工作中管理最为薄弱的环节，先制定了个人具体规范：内部会计控制规 范一一货币资金( 试行) 2 0 0 2 年2 1 号文件，财政部又发布了内部会计控制一一 采购与付款( 试行) 和内部会计控制一一销售与收款( 试行) ，在此之后，财 政部先后发布了工程项目、担保、对外投资、成本费用、预算、固定资产、存货 和筹资的征求意见稿，其中担保与对外投资于2 0 0 4 年8 月以试行法形式发布上述 行政规定、法规的制定有力推动了我国内控的发展。 在内部控制规范的建设过程中，我国内部会计控制研究取得了许多重大理突 破，呈现出理论研究的勃勃牛机。其中以商业银行内部控制指引( 以下简称指 引) 尤为引为注目。第一，在基本框架方面，指引提出内部会计控制要素为： 内部控制环境：风险识别与评估；内部控制措施；信息交流一反馈：监督评价与纠偏。 这与c o s o 报告提出的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等相 比，风险识别、信息反馈、监督纠偏等理念的提出，无论在内控思想上，还是现 实的可操作性上，都是巨大的发展，较好地体现了我国在内部会计控制上的国家 特色与认识上的突破。第二，在具体的内控措施上，比如提出“对会计人员实行 强制休假制度，联行、同城票据交换、出纳等重要会计岗位人员和会计主毹；应当 定期轮换，逐步推行离岗( 任) 审计制度”等，都是在深入考察我国实际情况、 总结中外实践经验的基础上提出的切实可行的措施。 然而，内部会计控制研究仍然存在许多重大问题，找们还必须清醒地看到；第 一，政府有关部门以及各类组织的相关文件中所渭的内控制度在概念卜并不统 一，内部会计控制与内部控制的关系及其定位不明确；第二，我国还没有形成内部 控制的整体框架( 结构、内容和联系) ，内部会计控制的功能没有准确定位，出现 功能被夸大与被忽视并存的局面；第三，我国现存内控制度只注重制度的文字编写 环节，严重忽略了制度评价、执行、纠偏和执行情况报告与奖惩等环节，使很多 内控制度流于形式：第四，在内控制度设计上明显存在着各自为政、就事论事的倾 向，不能实现与公司战略、公司治理结构的有效整合与无缝对接；第五，内部会计 l o 山东大学硕士学位论文 量暑曼皇m ,m 皇皇曼曼! 暑皇曼皇! 曼! 皇詈皇曼! ! ! ! 曼曼曼! ! ! 量! 皇詈! 鼍! 皇量! 曼! 曼! 寰! ! 皇! 詈! 皇詈皇詈皇詈曼詈詈詈拿 控制程序与方法的开发力度与实践发展的要求不适应，满足不了新型经济业务控 制的需要。这些问题的存在归要结底是由于内部会计控制理论发展的滞后以及理 论上仍然存在的许多误区。鉴于实务规范是介于理论与实务之间的桥梁，实务规 范发展取得的成果仍有待进一步+ 丁1 华，实现系统化、理论化，以更好地指导我国 内部会计控制的实践。这是本论文的重要任务之一。 2 2 内部会计控制理论 2 2 1 内部会计控制的内涵 对于什么是内部会计控制，各国的解释各不相同。从内部控制理论在美国的 发展历程来看，美国对内部会计控制的概念曾经有过两次明确的阐述。1 9 5 8 年， a i c p a ( 美国注册会计师协会) 所属的审计程序委员会( c p a ) 在审计程序公报第 2 9 号独立审计人员评价内部控制的范围中将内部控制分为“内部会计控制” ( i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 ) 和“内部篱理控制”( i n t e r n a la d m i n i s t r a t i v ec o n t r 0 1 ) 两类即所谓“制度二分法”，内部会计控制概念开始在正式文件中出现3 。1 9 6 3 年， 美国注册会计师协会下属审计程序委员会。在其发布的第3 3 号审计程序公告中提 出：内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性 有直接关系的所有协调方法和步骤。首次具体界定了“内部会计控制”和“内部管理 控制”的内涵，并指出，由于注册会计师的职责直接与财务数据的可靠性相关联， 因此注册会计师丰要应审计委托人的内部会计控制制度。这时的内部会计控制主 要是指授权和批准制度、会计记录，财务报告编制、企业资产保管等方面的职责 分工以及内部审计。1 9 7 3 年，该委员会在第l 号审计准则公告中对内部会计控制 又进行了重新表述，认为内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、 保证财务记录的可信性有关的程序和记录。在我国，对内部控制比较权威的表述 有两个：一是中国注册会计师协会在1 9 9 7 年实施的独立审计准则第九号内 部控制与审计风险中指出“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进 行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真 3 阎达正、宁建波，双元拧制上体构架卜现代企业会计控制的新思考，会计研究，2 0 0 6 年第3 期。 41 9 3 9 年1 9 7 2 印该委员会称为_ i l 计程j 委员会。1 9 7 2 年，i f 计程j f 委员会被市计准则执行委员会所取代。 1 9 7 8 年 l f 汁准则委员会成、上，接普了审计准则执 j ：委员会的l 作。 山东大学硕士学位论文 实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”。另一个是2 0 0 1 年6 月财政部颁布 的内部会计控制规范一一基本规范( 试行) ( 以下简称基本规范)中明确指 出：“内部会计控制是指单位为了提高提高会计信息质量，保护资产的安全、完整， 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措 施和程序。”5 仅将内部会计控制作为企业保全资产、保证会计信息质量的手段还不够全面， 因为尽管保护资产的安全、完整和会计信息的真实是内部会计控制的重要内容， 仙这只是其作用的一个方面。内部会计控制还应有另一层含义，即利用会计信息 对企业的生产经营活动进行控制，提高企业的经营效率效果，以保证企业符理目 标的实现，这是内部会计控制的另一项重要内容。内部会计控制应包含两层含义： 一层含义是指对会计工作及其质量的控制，目的丰要是保证会计信息的真实性。 其控制主体可能来自不同的利害关系人，但从企业内部看则是箭理当局及会计人 员。这一层控制丰要是通过相关财经法律法规、会计制度、会计准则和公认会计 原则进行。内部会计控制的另一层含义是指通过会计工作和利用会计信息对企业 的生产经营活动进行的控制，其目的是提高经营活动的效率，保证企业经营毹；理 目标的实现。在这两方面含义中，前者是基础，是根本。因为没有对会计工作和 质量的控制，就不可能产牛真实可靠的会计信息，使内部会计控制成为一句空话， 失去控制的依据，从而使控制目标无法实现。即没有对会计的控制，就无所谓内 部会计控制。内部会计控制的两层含义有着共同的基本目标，即保证企业经营目 标的实现，维护所有者的利益。因为真实的会计信息除了有利于管理者进行正确 经营决策之外，还有利于所有者及时了解企业的财务状况和经营成果，并通过分 析掌握资本的安全性、收益性以及对企业长远发展的影响因素从而对经营者进行 必要的干预和控制。 总结以上内容，我们得到内部会计控制的概念，即内部会计控制是单位为了 提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯 彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。由内部会计控制定义可 以看出，它作为内部控制的重要内容，丰要是针对单位内部与会计工作有关的各 5 参j ! i ：陕p q 省财政厅会计处，会计人员继续教育培训教材一内部会计控制制度读奉，现代f i 版社，2 0 0 5 年 版，第5 l 贞。 山东大学硕士学位论文 项经济业务、相关岗位以及单位内部涉及会计工作的所有人员实施控制和监督。 内部会计控制构成了内部控制的核心，是内部控制的重要组成部分，内部控制理 论是内部会计控制研究的理论依据。 2 2 2 内部会计控制的原则、方法及实现 l 、内部会计控制的原则 会计控制的原则是指企业建立和设计会计控制系统并实施时，应当遵循并依 据的客观规律和基本法则。会计控制原则的制定必须以会计控制的目标为依据， 并要有助于目标的实现；同时，原则的制定要有助于切实指导会计控制的方法，成 为会计控制系统顺利运行、控制工作顺利开展的保障。 ( i ) 内部会计控制制度应当符合国家有关法律法规的要求。任何企业，制定 任何规章制度，都必须符合国家有关法律法规的要求，这是一个永远不变的硬道 理，否则，它就没有牛存与发展的空间。内部会计控制制度的制定也不例外。企 业应在符合国家有关法律法规要求的前提下结合本企业的实际情况，因地制宜、 因人而异地制定适合自己企业的内部会计控制制度。 ( 2 ) 内部会计控制应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不 得拥有超越内部会计控制的权力。企业的任何一名员工，既是内部会计控制的丰 体也是内部会计控制的客体。在这里企业的员工是没有高低贵贱之分的在“法 律面前人人平等”。也就是说，尽管它是一种内部控制制度，为了保证它能顺利的 执行下去。任何人都无权游离子它之外，凌驾于它之上。否则，内部会计控制制 度即使制定的再合法、再严谨、再完美，也不过是一纸空文，发挥不了内部会计 控制的作用。 ( 3 ) 内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务以及会计 工作的相关岗位。在现代化企业中，会计工作始终贯穿于企业的整个生产经营活 动是对企业整个经营箭理活动进行会计核算和会计监督。内部会计控制制度必 须从会计核算和会计监督的角度出发将触角渗透到企业的各项业务过程和各个 操作环节覆盖所有的部门和岗位。只有这样，才不至于留有箭理死角。 ( 4 ) 内部会计控制应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置 及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间 山东大学硕士学位论文 的权责分明、相互制约、相互监督。 内部会计控制制度的核心就是实行权责明确、相互制约的内部牵制制度。一 个企业建立的内部会计控制制度是否合理，牵制制度至关重要。内部牵制是指在 企业的部门与部门之间、员工与员工之间所建立的相互验证、相互制约的关系， 不相容职务应相瓦分离。例如，会计法规定出纳人员不得兼任稽核、会计档 案保管、收入、费用、支出、债权债务账目的登记工作。再比如，企业的材料采 购业务批准采购与直接进行采购也属于不相容的职务，假如这两个职务由一人 担当他既有权决定采购什么、采购多少、同时又可以决定采购价格、采购时间 等，没有其它岗位或人员的监督、制约，就很容易发牛营私舞弊的行为，由此可 见内部牵制制度的重要性。而坚持牵制制度，就必须明确各单位和部门的职能与 性质，明确各部门及人员应承担的责任范围并赋予其相应的权限，查处责仟的 措施及奖惩措施。从而，真正做到事事有人干、事事有人管的这样一种全面的控 制体制，并避免发牛越权行为及相瓦推诿、扯皮现象的发生。比如，在责任会计 中，成本控制占有非常重要的地位，控制成本既是每一个成本中心应尽的职责同 时又是每一个成本中心的一种权力。显然，如果要求他们较好的完成控制成本的 职责，就必须赋予他们在规定的范围内有权决定各项费用开支的权力，否则，就 谈不上真正的成本控制。同时，为了充分调动各成本中心在成本控制方面的积极 性还应及时对他们的工作进行综合评价，并把评价的结果同他们的切身经济利 益紧密挂起钩来，最终通过奖惩之于段，实现成本控制之目标。 ( 5 ) 内部会计控制应当遵循成本效益的原则。 作为一个企业，其最关心的是企业经济效益的最大化。而成本费用的高低将 直接影响企业经济效益的好坏。所以，成本效益原则在企业的内部会计控制中就 显得尤为重要。企业通过完善的内部控制制度，减少繁杂的于续和程序，避免重 复劳动，改进成本的控制方法和于段，降低各项成本费用的支出，有效的提高企 业各方面的牛产效率这是成本效益原则的最终体现。比如，某中小企业由于机 构规模较小的缘故，不具备设立财务部门的能力，如果财务人员全部从外界花高 价进行聘请，所需支出费用较高。如企业采用代理记账的铃；理模式，就可以大大 降低企业符理费用的支出邀就是成本效益原则的最好体现。 ( 6 ) 内部会计控制应在企业日常的经营环境中，不断调整、修订和完善。 1 4 山东大学硕士学位论文 任何一项制度都不可能也不应该一成不变。随着我国市场经济的发展，科学 技术的进步，经营环境的改变尤其是自我国加入w t o 后，我国的经济进入了飞 速发展的快车道，中国企业逐渐走入国际市场，参与了国际竞争与国际分工我 国的会计工作也逐渐同国际会计惯例相接轨。企业生存于这样的内外部环境中， 其制定的内部会计控制制度，应义不容辞的紧跟时代的步伐，打破墨守陈规的观 念，与时俱进、不断更新。在不断调整、修订中逐渐达到完善。 2 、内部会计控制的方法 内部会计控制是一种通过控制系统内会计信息的传递和利用达到对企业的仟 理控制和业务控制的综合控制方式，因其涉及的范围大至整个企业，小到某项具 体业务活动，尤其是企业作为被控系统，其自身的复杂性和不确定性都决定了内 部会计控制方法的多样性和可选择性。为了保证公司内部会计控制目标的实现， 公司必须实施一定有效的控制方法。内部会计控制的方法是建立内部会计控制的 核心，主要包括不相容职务分离控制、授权批准控制、财产保全控制、会计系统 控制等。这些控制的方法贯穿于箭理的各个部门，并不局限于财会计部门。需要 注意的是控制方法本身不是现成的内部会计控制制度，而是将其精神融会于会计 事项控制的程序中来形成内部控制制度。 ( 1 ) 不相容职务分离控制 有些职务如果由一个人或一个部门担任，既可能发牛差错和舞弊行为，又可 能掩盖其错误。这些职务就是不相容职务。如现金篱理这一职务，如果出纳既管 现金又进行账务登记，就可能会发生现金的贪污、挪用的情况。如果进行合理的 分工，出纳只箭现金收入和支出，会计登记现金账，使其互相监督和制约，达到 对现金的控制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、 稽核检查等职务。这五种职务应实行分离：授权批准与业务经办职务分离控制；业务 经办与会计记录职务分离控制：会计记录与财产保能；职务分离控制；业务经办与稽 核检查分离控制。 不相容职务相瓦分离控制方法是应用最广泛、最普遍的内部会计控制方法。 公司应该按照职务不相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权 限，形成相瓦制衡机制。当然，如果担任容职务的人员之间相瓦串通，共同舞弊， 那么不相容职务分离控制的作用就会失效。 山东大学硕士学位论文 ( 2 ) 授权批准控制 公司内部部门和职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能执行和控制。 对日常处理业务的部门和职位，给予一定权限范围内的一般授权控制，而对超过 一般授权的重大经济业务要实行特定授权批准才能处理。公司内部的各级管理层 必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。 公司在建立授权批准制度时要考虑以下因素：a 授权批准的范围，将公司所有的经 营活动纳入授权的范围：b 授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小 确定不同的授权批准层次，保证各竹；理层权利和责任；c 授权批准的责任；d 授权批 准的程序。公司规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免超 级审批，违规审批的情况发生。授权程序的设计效果应当达到既能加快业务进程， 提高效牢，以能堵塞漏洞，避免损失。 ( 3 ) 财产保全控制 保护公司财产安全完整所采取的控制措施，包括限制接近控制、定期盘点控 制、记录保护控制和保险控制。a 5 艮制接近控制主要是指严格控制未经授权的人员 对财产和会计记录的直接接触，只有经过授权批准的人员，才能接近财产物资。 限制对实物资产的接近，可以减少或杜绝实物被盗、被毁损的现象，是一种划分 责任、保证实物资产安全的重要措施：对接近会计记录的限制，有利于防止这些记 录丢失、被毁损或被纂改。b 定期盘点控制是实行定期的财产盘点并将盘点结果与 会计记录进行核对。定期进行盘点可以防止资产流失，保证资产的安全和完整。 c 对于涉及公司的资产、财务等方面的资料，公司应当妥善保管。对于会计记录的 控制要建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，形成相瓦分离和 相互制约的关系。d 财产保险控制通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会，从 而保护实物的安全。公司的毹；理者应根据本公司的经营符理水平和经济业务的性 质，作出保险覆盖牢水平的决策，并随时检查保险覆盖率水平的恰当性。 ( 4 ) 会计系统控制 建立会计控制系统，目的是为了获得有效的会计信息。会计系统是为确认、 汇总、分析、分类和报告公司发牛的经济业务，而建立的各种会计记录于段、会 计方法、会计核算程序、会计报告制度和会计档案符理制度的总称。公司必须依 据会计法和国家统一的会计制度，制定适合的会计制度，明确会计凭证、会 山东大学硕士学位论文 计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办 法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。具体来说要建立公司 内部各级机构会计部门的垂直业务领导和主管会计制度，在岗位分工的基础上明 确各会计岗位职责，并严格制定财务收支和财经纪律。 ( 5 ) 风险控制法 这种控制方法是i t 企业内部会计控制的重要方法之一，高等教育作为国家的 一项产业，虽然以国家财政拨款为丰要经费来源，但在其发展中也存在着教育培 养成本提高或教育资游浪费等风险，特别是在后勤社会化及校办产业发展中，存 在着经营亏损甚至经营实体破产等风险。因此，i t 企业应将风险意识作为内部会 计控制的一项重要内容予以规范，设立人员及公用经费支出、荃建项日招投标等 风险控制点，并相应采取风险预替、风险识别、风险评估、风险分析及风险报告 等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 3 内部会计控制的实现 ( 1 ) 内部会计控制功能充分发挥的前提：研究视角的转换 如上所述，内部会计控制的思想产生于组织箭理的发展，是企业大规模化和 资本大众化的结果。到2 0 世纪初，随着股份公司规模日益扩大，所有权与经营权 进一步分离，实践中逐步出现了一些组织，调节、制约和监督牛产经营活动的方 法，为了纠错查弊，有些企业建立了简单的内部控制制度。正是由于会计控制的 纠错查弊功能，所以最早被审计领域所研究和开发使用。并获得突破性进展，进 而被审计所垄断。然而这些研究成果都是围绕实现审计功能、降低审计风险而进 行的，内部会计控制成为审计工作的附庸，似乎是审计促成了内部( 会计) 控制 的产牛。不难理解，内部控制是伴随着组织的形成而产生的。宽泛而言，自从 组织产牛之后，伴随着组织追求其目标的努力，就催牛了内部控制。企业组织的 内部控制是伴随着企业组织的形成而产牛。早期的分工、牵制、授权、汇报、稽 查都是内部控制活动。因而，可以肯定地说，内部控制最初是在组织中内牛的， 而不是外力( 外部管制、规范的要求、审计) 催牛的。把内部控制局限在审计领 域或只从审计的角度来加以研究，会严重限制内部会计控制功能的发挥，从而不 能完整准确地再现会计控制与内部控制的本来功能与发展规律，制约着内部会计 控制的发展，这是当前内部会计控制研究的丰要误区。因此，必须重新梳理内部 山东大学硕士学1 立论文 会计控制与审计的关系，选择正确的角度，建立与内部会计控制发展历史相统