本量利分析法在企业扭亏增盈中的运用论文.pdf

湖南社会 科学 1993年第3期 飞 令 身 今身 孑 芳身 芳 芳芳芳 乡 护孙郑,答, 介孙勒勿孙 本量利分析法 “ 一 孙一 勺 在企业扭亏增盈中的 运用 楚竞心 身身身 饭 方食 场 身身身乡令令舍 %心召诱. 仰仰勿仰仰朔介仰仰仰仰介仰仰勿勺仰却仰仰朔仰仰仰仰勺勿仰朔介仰仰勿妒 目前 , 我省乃 至全 国亏损企业和潜亏企 业占谁 积 当大 的比例 。 因此 , 狠抓扭 亏增盈仍是 经济工作中一项极其重要而又非常艰巨沟任务 。 政府和 企业为摆脱企业 亏损的困境都在采取 对策和措施 , 把抓好企业经营机制的转换作为搞话企业的核心 。 近 三年来 , 我们承担了省科协关于 “ 长沙市部分亏损企业经营管理诊断 ” 的软科学课题 研究 , 在亏损企业 “诊 断 ” 中 , 指导企业运用现代化管理方法本量利分析法实现企业扭 亏增盟收到了很好的效果 , 现就该方法在实际 于 , 的儿个问题进行剖析 。 些规纪 去测算企业生产经营活动的预期成果 , 以便为企业领导作出正确的经营决策 , 指导企 业 的实践活动提供依据 。 这就是为什么本量利分析法用于扭亏增盈分析是行之有效的缘由 。 二 、 成木性态的分析是本t 利分析的基础 为了有效地运用本童利分析法去合理安排产销 量 , 降低产品成本 , 提高经济效益 , 必须 对成本的性 态进行认真的研究 。 这是本量利 分析的基础 , 也是本量利 分析的前提 。 所谓成本性态 , 指的 二 链探讨成本变功 一与业务 量变动之间的依存关系 。 就工业企 业而言 , 标志业务量大小的报重要指标就是产销 量 , 即生广和消售产品的数量 。 也就是从数量上具体 掌握成本 与产销量之间的规律性的联系 , 为改善企业的生产经营和进行最优决策提供重要的 信息 。 划洁固定成本和变动成本的界限 , 是探讨保本和 盈利问题的先决条件 。 在运用本量利 分析法时 , 将所有的成本项目分为固定成本 一与变动成本 两大类 。 固定成本是指其总额不随产 销量 的变动而发生变化的成本 。 如折旧费 , 保险费等 , 变动成本是指共总额与产销量成正比 变动的成本 , 如原材料费 、 动力费用等 。 我们在亏损企业 的 调查和 “ 诊断 ” 中 , 不少企业 正在运用或者准备运用本量利分析法为 企业扭亏增盈提供决策依抓 。 但工作进程 , 护遇到一些困难 , 关键是不会进行成本性态的 分析 , 因而影响了本量利这种现代化管理方法有效运用 。 为此 , 要着重解决以 f两个向题 : 1 、 关于成本性态模式的时 间范围 。 所谓成本性态模式的 时 间范围是指取什么时候的成本项目作成本性态的 分解 。 也就是 说 , 只有在一定 的产量范围内和 一 定的时间界限内去探讨各种成本的性态 , 才能符合实际 , 才能具有更高的实用价值 。 一般情况个 、 , !止 取自企业的计划与预算中的有关数据 , 或者是历 史资料 中的有关数据 。 对亏损企业进行成本性态的分解时 , 我认为取前一年的实际成本数据 比较为好 。 因为 : 材料价格和工资费用近几年变动较大 , 从更长的时间去观察 , 成本性态 往往会友生很大的变动 ; 亏拟企业 一般管理的基础工作比较薄弱 , 各项定额和计划不健 全 ; 便于 分析考虑企业 的发展变化和扭亏的要求 。 2 、 关于混合成本分解的方法 由于有些成本项目是兼有固 定成本与变动成本两种不同性质的混合成本 。 对于混合成本 应采用适当的方法将其包 含的固 定成本与变动成本分解出来 。 分解混合成本的主要方法有 “ 高低点法 ”、 “ 散布图法 ”、 “ 最小平方法 ”, 这几种方法统称为配线法 , 但这些方法必 须具备一定条件 , 例如要 可信的历史资料和相关的数学方法 , 搜集历史资料和计算的工作量 都很大 , 有些企业山于工艺复杂 、, 产品种类 、 规格型号多 , 成本计算资料繁多 , 感到无从着 手 。 在实际工作中我认为采用 “ 经验估计法 ” 比较好 。 所谓 “ 经验估计法 ” 就是根据管理人 员所掌握的情况和数据 , 凭借个人经验和集体智慧 , 估计混合成本中固定成本和变动成本两 个部分各占多大的比例 , 以达到分解混合成本的目的 。 运用这一方法时 , 首先 , 把所有的成 本项目都看成混合成本 , 并设变动成本系数为k , 计算公式为 : k一一 显然 , k的取值范 围是( o , 为变动成本, k 时 , 混合成本中的变动成本 混合成本 1 ) , 当k ” o 时 , 该项成本为固定成本 ; k 一1时 , 该项成本 该项成本是混合成本 。 o 1 : , 然启 , 根据管迎人员的经验对各项成本进行估计 , 确定其k的数值 确定k值时 , 根据企 业的实际情况 , 可以灵活运用以下方法 : ( 1 )个人经验判断法 , 可由财会人员 、 统计人员 或车间核算员根据所掌握的情况和数据作出判断 ; ( 2 )集合意见法 , 召集有关专门人员进 行讨论 , 互相启发 , 集思广益 , 作出综合性的判断 。 k值确定以后 , 就可以计算某种成本项目 固定成本和变动成本各占多少;现举例介绍如下 : ( i )先将 “ 制造费用 “按 成本明细项目采用经验估计法作成本性态分解 。 ( 见表一 ) 表一成本性 态分析 表单位 : 元 序二 项 _ 目 计戈纽 成 本性态分 解 系数 k !变动成本v c 】固定成本f c 0 0 0 0 工 资 职 工福利费 00 机物料消耗 劳动保护费 差旅费 保 ; 险费 1 63 20 2 2 8 0 2750 0 18 93 0 280 0 21 00 186 0 0 4 335 109 5 1 040 9500 0 0 0 0 0 0 1680 1 4 880 0 0 0 174 16560 163 20 2 2 8 0 2 7 5 0 0 1 893 0 280 0 42 0 3720 433 5 10 9 5 1 0 4 0 7 8 4 4 0 j. f| ,山.1 .注 . ijll .e ell e e,tl冲 | , je e j r j j . ij 斗 1 . 正 238 9 6 7 4 5 0 士 , l 门 表一合计栏中的系数k就是按照创造费用的项目逐项采用经验估计法进行成本性态分解 的综合结果 , 即某一车间制造费用 的变动成本系数 , 凡是车间生产的各种产品都可 以用这个 系数对制造费用进行成本性态的分解 。 一 : ( 2 )璐企业 j 的 。 管理费用 一 销售费用 、 “ 财务费用 ” , 也按其明细项目采用 “ 经 验估计法 ” 、 作成本性态分解 。 同样表中的合计栏中的系数k是 “ 管理费用 ” ( 0 . 09 5) , “销 售费用 ” (仪1 2) 、 “ 财务费用 , 的变动成本系数 , 凡是该企业生产的产品都可以运用这个 系数对 “ 管理费用 ” 、 “ 销售费用 , 、 “ 财务费用 ” 进行成本性态分解 。 介 )按成本项目进行成本性态分解 。 (见表二) 衷 2 中的宜接工资费用扩如果企业是采用计件工资制 , 则属变动费用 ; 如果企业是采用 计时工资制 , 乡必 属固定费用 一。 ( 本)计算该产品的单位变动成本 , 计算公式如下 : 该产 ,钻单位 变动成本 (p) 一退华弊奥 彝夔 一渔鬓 掣么 一313 . 3 8 (元、 户 重 艺ouu , - 一 5 )计算该产品的盈亏临界点 , 即保本销售量 , 保本销售量= 销售价格 定 成 工一产品 计算公式如下 : 本总额 税率 ) 一单位变动成本 固 一( 序序号号成本项 目 目 计划数数 上年实际数 数成 本性态分解解 系系系系系系数 k k k 变动成本v c c c 固定成本f c c c 1 1 1 1 1 直接材料料料 6 00 , 0 00 0 01 1 1 60 0 , 0 0 0 0 00 0 0 2 2 2 2 2 直接工资费费费 2 0 0 , 0 00 0 00 0 0o o o20 0 , 0 0 0 0 0 3 3 3 3 3 侧造费用用用 8 0 , 00 0 0 00 . 174 4 413 , 92 0 0 0 66 , 0 80 0 0 4 4 4 4 4 企业管理费 费费 20 , 0 00 0 00 . 095 5 51 1 , 4 00 0 01 0 8 , 60 0 0 0 5 5 5 5 5 销售费用 用用 12 , 000 0 00 . 1 2 2 21 , 440 0 01 0 , 560 0 0 介介介计计计 1 , 0 1 2 , 0 00 0 00 . 62 2 2 626 , 760 0 03 8 5 , 2 4 0 0 0 上述甲产品的销售价格为5 30元 , 产品税税率是1 0% , 代入公式计算 : 甲产品保本销售量二 尸二 aq u 385 24 0 (1一10%)一3 1 3 . 3 8 一2 3 5 4 (台) 通过实践运用 , 我认为这种方法有以下优点 : ( 1 )数据的搜集 、 整理 , 计算较配线法 简单 , 管理人员易于接受 , 并便于榆入计算机进行运算 ; ( 2 )成本性态的 分解比较切合实 际 。 因为 “ 制造费用 ”、“管 理费用 ”、 “销 售费用 ” 中属于混合成本的明细成本项目占产 品成本的比重一般不大 , 如果管理人员凭经验估计没有把握 . 且数额比较大的 , 如修理费 , 还 可以结合采用 “最 小平方 ” 法进行成本性态分解 。 如 : 某搪瓷厂 , 运用这一方法作成本性态 分解达到了很好的效果 。 该厂产品 品种多 , 规格型号复杂 , 新产品开发频繁 , 采用 “ 经验估 计法 ” 对成本性态分解 , 在较短的时间内对主要产品进行了本量利分析 , 并将分析数据输入 计算机 , 每月在下达 生产计划 的同时 , 就可 以预测本月生产的利润水平 。 三 、 运 用本一利 分析法要注意的两个问题 1 、 正确处理信息与决策的关系 本量利分析为企业扭亏增盈提供了决策的可靠信息 。 运用本量利分析法找到了企业盈亏 的界点 , 揭示 了企业成本 、 产销量 、 售价和利润之间的依存关系 , 使企业领导和管理人员清 楚地了解到 : ( 1 )保证 目标利润 的实现要生产和销售多少产品 ; 、( 2 )如何调整产品结 构 , 抓好扩大盈利的重点产品生产和销售 ; ( 3) 分析价格变动对企业利润水平影响的程 度 ; ( 4 )压缩管理费用和制造费用 , 降低固定成本的潜力在哪里; ( s )改进工艺 , 提高 产量和质量 , 降低变动成本率可盈利多少 。 本量利分析法为企业扭亏增盈提供了依据 , 但关 键的问题是企业的领导要及时 、 正确地作出决策 。 在市场经济下 , 要着重研究企业的经营战 略决策 , 包括市场的开发 , 新产品 的开发 、 新技术的开发 、 管理技术的开发 , 人才智力的开 发等 。 2 、 产量与成本的关系 。 在产品销售价格不变的情况下 , 提高经济效益有两个基本途径 : 一是扩大产销量 , 二是 降低盈亏临界点 , 即压缩固定成本总额以及降低单位产品的变动成本 。 从亏损企业的情况分 ( 下转5页) 7 了 经济效流 , 使资源就地增仅 : , 一直按增加产 值达8勿万 元 , 这 些厂子的 兴办 , 还充分利 用了一些小材小料解决大量的 竹木资源浪费 向题 , 取得 良好的社会效益 。 三 、 借鸡下蛋 , 引进科技和人才 市场竞争 , 归根结底是科技和人才的竞 争 。 农村要发展 , 人 民要 富裕 , 关键的是扎 术问题 , 而技术的 困难又是人才的短缺 。 所 以乡村要振兴 , 必须走出去 , 请进来 , 借助 大 中城市的企业 , 大专院校科研单位的科技 力量和人才优势 , 尽快吸取现代科学技 术 , 培养开发各类人才 , 加快技术改造 , 提高乡 村企业的科学技术水平 。 走 一条筑巢引凤 、 借脑生财的新路 。 作为一个山林面积 . ! l 总 而 积8 6%的黄草乡来说 , 加快引进林业人才 一 和 技术 , 是搞活乡村企业 的关键 。 为此 , 我 们 请来中南林学院的教授 , 米黄草乡建立 全方 位合作示范乡 , 就山料 、 开发深挖潜力 , 发展 黄草 “ 绿色企业 ” 出详划第 。 经多方调 查和 充分论证 , 提出了黄草 么山林结构新 格局规 划 。 决心把过去 “松 杉竹加杂木 ” 的单一 j坦 结构 , 发展成一个 “ 高山远 山用材林 , 低山 矮 经 济林 , 房前屋后果木林 , 立体开发上 水平 ” 的 “ 松杉竹笋板栗生姜加药材 ” 的立 体结构 。 计划在1 99 7年以前 , 开发 好2 . 2 万 亩经济林 , 其中柑桔3 0 0 0亩 , 板栗80 00亩 , 药材50 0 0亩 , 楠钧 ( ( j j考 舌 乱 竹) 4 000亩 , 四 季小水果2 0 0 0亩 , 仕 黄草乡的 绿色企业 ” 走 卜一条长中短效 旅相结合的发展新路 。 经 可行 性论证 , 如果这一规划 实现 , 到2 000 年 , 仅 “ 绿色企业 ” 就可实现产 位2 3 6 0万 元 , 个乡人 平可增加纯 收入达时0元 , 到