自考高级财务会计重点.doc

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袇芇膀蚇罿肀葿蚆虿袃莅蚅螁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅罿蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿蝿螂羆蒈蝿羄膂蒄螈肇肄莀螇螆芀芆莃衿肃膂莂羁芈蒀莂蚁肁莆蒁螃芆节蒀袅聿膈葿肇袂薇蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒆羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄蒀薄袆羇莆薃羈膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂艿莈蕿螅肂芄薈袇芇膀蚇罿肀葿蚆虿袃莅蚅螁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅罿蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿蝿螂羆蒈蝿羄膂蒄螈肇肄莀螇螆芀芆莃衿肃膂莂羁芈蒀莂蚁肁莆蒁螃芆节蒀袅聿膈葿肇袂薇蒈螇膈蒃蒇衿羀荿蒆羂膆芅蒆蚁罿膁蒅螄膄蒀薄袆羇莆薃羈膂节薂蚈羅芈薁袀芁膄薁羃肄蒂薀蚂艿莈蕿螅肂芄薈袇芇膀蚇罿肀葿蚆虿袃莅蚅螁肈莁蚅羃羁芇蚄蚃膇膃蚃螅罿蒁蚂袈膅莇蚁羀羈芃螀蚀膃腿蝿螂羆蒈膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆蕿薅肅膈莂袄肅芀薈螀膄莃莀蚆膃肂薆薂膂膅荿羁膁莇薄袇膀葿蒇螃腿腿蚂虿螆芁蒅薄螅莄蚁袃袄肃蒄蝿袃膆虿蚅袃芈蒂薁袂蒀芅羀袁膀薀袆袀节莃螂衿莄薈蚈袈肄莁薄羇膆薇袂羇艿莀螈羆莁薅蚄羅膁莈蚀羄芃蚃薆羃莅蒆袅羂肅蚂螁羁膇蒄蚇肁芀蚀薃肀莂蒃袁聿肁芆袇肈芄蒁螃肇莆莄虿肆肆 自考高级财务会计重点导论一、会计发展的回顾和现代会计的形成会计的三个阶段：古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作算术、几何及比例概要公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。现代会计的形成有着以下三个重要标志：（一）会计工艺的现代化（二）企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。）二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。（1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。（3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。（4）会计原则。又称会计准则2、财务会计的基本方法包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，以及科学的会计程序。（二）财务会计的特征1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。三、高级财务会计的产生（看）高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务1、外币交易与折算的会计业务。2、企业所得税的会计业务。3、股份上市公司信息披露的会计业务。4、衍生金融工具的会计业务。（二）特殊经营行业的特殊会计业务1、期货交易与经营的会计业务。2、现代租赁经营的会计业务。（三）复合会计主体的特殊会计业务1、企业合并的会计业务。2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（四）特殊经济时期的特殊会计业务1、通货膨胀信息披露的会计业务。2、企业停业、破产与清算的会计业务。有的内容在分类中也会有所交叉。如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。五、关于高级财务会计的研究（大纲未要求）第一章 外币会计第一节 外币会计概述一、外币与外币会计业务（一）外币与外汇外币常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算的业务中。外汇是货币行政管理当局，以银行存款、财政部国库券、长短期债券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。外汇包括外币，它必须具备如下条件：一是外币表示的国外资产;二是在国外能够得到偿付的债权;三是可以兑换成其他支付手段的外币资产。在会计上，对外币核算有广义的理解。按我国企业会计准则要求，会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会计核算上的外币。如果会计选择了外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。这种作为会计计量基本尺度的货币即记账本位币。 企业在外币交易中，可能涉及许多不同种类的外币，但是，会计处理往往只能统一成一种货币进行。记账本位币就是被选择用来作为企业统一记账基础的货币。记账本位币的确定，应有利于真实反映企业的主要经济业务，并使外币折算对会计结果的影响最小。1.企业选择记账本位币的一般原则。（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。所谓该货币主要影响商品和劳务的销售价格，可以理解为企业在销售其产品或劳务时，以某种货币作为标价，并以这种货币的汇率作为价格的折算基础。（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。即企业因生产产品或提供劳务所发生的料、工、费，是用某种货币进行计价，并以这种货币的汇率作为折算基础进行结算。（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即确定记账本位币应考虑融资活动获得的货币，例如初始投资获得的资本金、股票发行获得的认购款、银行贷款、借款等所获得的货币。同时还应考虑保存从经营活动中收取款项所使用的货币，例如货款收入、劳务收入等所获得的货币。2.企业境外经营记账本位币的选择。企业境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。3.记账本位币的变更。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。（三）外币业务外币报表折算是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。二、外币会计的产生和发展三、汇率及汇兑损益（一）汇率1.汇率的标价是汇率以国外货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点是外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法。间接标价法是指以一定的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。特点是本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。2.银行挂牌汇率和外汇市场汇率。按外汇经营形式不同分。银行挂牌汇率，是由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。3.即期汇率和远期汇率。是按外汇付款期限不同分。远期汇率的表示方法：一是直接标明远期外汇的实际汇率;二是用升水、贴水和平价间接表明的远期汇率。升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格;贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格;平价表示远期外汇价格与即期外汇持平。第二节 外币交易会计一、外币交易及其会计处理外币交易是用外币或结算的交易，具有许多表现形式，常见的有：1）外币计价的商品购销交易和劳务供应2）外币进行结算的借入和出借款项3）外币进行的保险业务、管理咨询业务。对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：1）外币交易发生时按交易日期即汇率折算为记账本位币予以记录2）进行汇兑损益计算和账务处理。3）外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4）报告期末，按编报日即期汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。（一）单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益）在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。 会计处理要点是：1、在交易发生日，按即期汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日即期汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。3、在交易结算日，按结算日即期汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。（二）两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。对于外币交易中的汇兑损益，金融企业设置汇兑损益科目核算，一般企业在财务费用科目下设置汇兑损益子目进行核算。发生汇兑收益时记入该科目的贷方。发生汇兑损失时，记入该科目的借方。三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：1、外币帐户采用复式记账。是指反映外币2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率折算为记账本位币）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常采用即期汇率进行折算。3、对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理第三节 外币会计报表的折算一、外币会计报表折算的意义为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计报表的折算。 外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。习惯上，是以总公司的记账本位币作为统一货币。在外币报表折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表的折算标准。2、处理外币报表的折算差额。二、外币报表折算的主要方法外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。（一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算