（工商管理专业论文）我国乳品生产企业全面预算管理研究.pdf

哈尔滨1 ：程大学t 商管理硕+ 学位论文 摘要 全面预算管理是把组织的所有问题融合于一个体系之中的管理控制方 法，可以很好的解决现代企业的整合问题，提高企业管理效率和经营绩效， 实现企业资源的最优配置。 在市场经济发达国家，全面预算管理是一种最广泛使用的企业管理方法。 我国越来越多的企业借鉴西方企业做法，建立起预算管理制度。但鉴于有关 快速消费品一特别是乳品生产企业全面预算管理的论著较少，本文从全面预算 管理的基本理论入手，对我国乳品企业全面预算管理的应用现状及存在问题 进行了深入剖析，从全面预算管理的构建要素、指导理念、组织机构、编制 流程和方法、预算控制和业绩评价等几个方面提出了一套全面预算管理体系 的构建方案，以保障全面预算管理能在我国乳品企业中得以全面有效地实施。 全文由五部分构成：第一部分主要说明本文的研究背景和写作意义；第二部 分主要介绍了全面预算管理的相关基本理论；第三部分通过分析全面预算管 理在我国乳品企业的应用现状及存在的问题和成因，借此说明我国乳品企业 提升其预算管理水平、实施全面预算管理的迫切性及必要性；第四部分通过 对预算编制、预算控制、预算考评等几个方面进行了综合阐述，初步构建了 我国乳品企业全面预算管理体系；第五部分主要从我国乳品企业全面预算管 理实施过程中存在问题的改进入手，论述我国乳品生产企业保障全面预算管 理实施的措施。 关键词：全面预算管理；预算管理体系；预算控制 哈尔滨t 稃大学t 商管理硕十学何论文 i i i i i i i i i i 萄一一ii _ | n i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i a b s t r a c t t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti so r g a n i z a t i o n sa l lq u e s t i o nf u s i o n i nas y s t e mm a n a g e m e n tc o n t r o lm e t h o d ，m a yt h ev e r yg o o ds o l u t i o nm o d e m e n t e r p r i s e sc o n f o r m i t yq u e s t i o n ，e n h a n c et h eb u s i n e s sm a n a g e m e n te f f i c i e n c ya n d t h em a n a g e m e n ta c h i e v e m e n t s ，t h er e a l i z a t i o ne n t e r p r i s er e s o u r c e sm o s ts u p e n o r d i s p o s i t i o n i nt h em a r k e te c o n o m yd e v e l o p e dc o u n t r y ，b u d g e t st h em a n a g e m e n ti s c o m p r e h e n s i v e l yo n em o s tw i d e s p r e a du s eb u s i n e s sm a n a g e m e n tm e t h o d o u r c o u n t r ym o r ea n dm o r em a n ye n t e r p r i s e sp r o f i tf r o mt h e w e s t e r ne n t e r p r i s e p r o c e d u r e ，e s t a b l i s h e st h eb u d g e tc o n t r o ls y s t e m b u ti nv i e wo f t h ef a c tt h a tt h e r e l a t e df a s tc o n s u m a b l e i ss p e c i a l l yt h ed a i r yi n d u s t r y sc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t i s d i s c u s s i n gf e w ，t h i s a r t i c l ef r o m c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n te l e m e n t a r yt h e o r yo b t a i n i n g ，h a sc a r d e do n t h et h o r o u g ha n a l y s i st o o u rc o u n t r yd a i r yi n d u s t r y sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta p p l i c a t i o n p r e s e n t s i t u a t i o na n dt h ee x i s t e n c eq u e s t i o n ，f r o mt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tc o n s t r u c t i o ne s s e n t i a lf a c t o r ，t h ei n s t r u c t i o ni d e a ，t h eo r g a n i z a t i o n s a n da g e n c i e s ，t h ee s t a b l i s h m e n tf l o wa n dt h em e t h o d ，t h eb u d g e tc o n t r o la n dt h e a c h i e v e m e n ta p p r a i s a la n ds oo ns e v e r a la s p e c t sp r o p o s e da s e to fc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mc o n s t r u c t i o np l a n ，s a f e g u a r d s t h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n tt ob ea b l ee f f e c t i v e l yt oi m p l e m e n tc o m p r e h e n s i v e l yi no u r c o u n t r yd a i r yi n d u s t r y s t h ef u l lt e x tc o n s t i t u t e sb yf i v ep a r t s ：f i r s tp a r to f m a i n e x p l a n a t i o nt h i sa r t i c l er e s e a r c hb a c k g r o u n da n dw r i t i n gs i g n i f i c a n c e ；t h es e c o n d p a r tm a i n l y i n t r o d u c e dt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tc o r r e l a t i o n e l e m e n t a r yt h e o r y ；t h et h i r dp a r tt h r o u g ha n a l y z e s t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ti no u rc o u n t r yd a i r yi n d u s t r y sa p p l i c a t i o np r e s e n ts i t u a t i o na n dt h e e x i s t e n c e q u e s t i o n a n dt h eo r i g i n ，e x p l a i n e do u rc o u n t r yd a i r yi n d u s t r y s p r o m o t e si t sb u d g e tm a n a g e m e n tl e v e l ，t oi m p l e m e n tt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tt h eu r g e n c ya n dt h en e c e s s i t y ；t h ef o u r t hp a r tt h r o u g h t ob u d g e tt h e e s t a b l i s h m e n t ，t h eb u d g e tc o n t r o l ，t h eb u d g e te x a m i n a t i o na n dc r i t i q u ea n ds oo n s e v e r a la s p e c t sh a sc a r r i e do nt h es y n t h e s i se l a b o r a t i o n ，h a si n i t i a l l yc o n s t r u c t e d o u rc o u n t r yd a i r yi n d u s t r y sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ；t h e f i f t h p a r tm a i n l y h a st h e p r o b l e m f r o mo u rc o u n t r y d a i r yi n d u s t r y s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti m p l e m e n t a t i o n p r o c e s si m p r o v e m e n t o b t a i n i n g e l a b o r a t e s o u rc o u n t r yd a i r yi n d u s t r y s t o s a f e g u a r d t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti m p l e m e n t a t i o n t h em e a s u r e k e yw o r d s - c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ；b u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e m ；b u d g e t c o n t r o l 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由 作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用己在 文中指出，并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：么岿 日期：圳年f 月6 日 哈尔滨工程大学 学位论文授权使用声明 本人完全了解学校保护知识产权的有关规定，即研究生在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于哈尔滨工程大学。哈尔滨 工程大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件。 本人允许哈尔滨工程大学将论文的部分或全部内容编入有关数据 库进行检索，可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文，可以公布论文的全部内容。同时本人保证毕业后结合 学位论文研 尔滨工程大 本论文 名单位为哈 个月后口 腑黧等等? 掷i 署篡妻捣 作者( 签字) ：孩御导师( 签字) ：l 舭似 日期：歹痧f 年月占日枷净f 月7 日 j 哈尔滨t 稗大学丁商管理硕十学位论文 第1 章绪论 1 1 问题的提出及意义 随着居民收入水平的提高和消费结构、习惯的变化，近几年来乳制品的 消费量不断上升，乳品产业快速发展的同时也促进了这一产业的主体一乳品 生产企业的发展壮大。然而乳品生产企业在快速发展过程中，一些深层次的 管理矛盾也逐渐显露出来。全面预算管理因具有系统性、战略性、前瞻性、 全员性等一系列其他管理手段无法替代的特征，在许多现代乳品生产企业集 团中得以广泛应用并取得一定成效，但在其实施过程中还存在一些不足：预 算与企业战略脱节；缺乏健全而有力的预算管理组织体系；不重视预算控制 和考评；企业集团的预算指标没有经过科学的市场预测；企业集团预算管理 系统不能提供有效的信息沟通与交流渠道，不能确保相关信息畅通地从员 工、部门传递到高层管理者；企业集团在预算管理中缺乏有效的考核与激励 措施等，从而使预算编制缺乏可靠性和可操作性，预算管理难以取得预期的 效果。 乳制品易腐而又讲求新鲜的属性决定了牛奶是一种快速消费品，应该有 合理的销售半径，加之中国是一个地域辽阔、自然地理条件复杂的国家，乳 品的特性和中国的国情决定了乳品生产企业一般是集团型企业。乳品企业的 竞争环境、组织结构、管理模式、顾客需求等与其他食品企业差别较大，所 以，研究乳品生产企业的全面预算管理，对乳品生产企业的管理实践具有指 导借鉴作用。 本论文研究的意义主要有以下几个方面： 1 有助于企业提高竞争力 编制全面预算过程中，相关人员要对企业环境变化做出理性分析，从而 保证企业的收入增长和成本节约计划切实可行。预算执行的监控过程关注收 入和成本这两个关键指标的实现和变化趋势，迫使预算执行主体对市场变化 和成本节约造成的影响作出迅速有效的反应，通过把控制指标与预算执行主 体的经济利益挂钩，大大刺激了员工的工作积极性，从而提高劳动生产率。 2 利用市场来优化配置资源 哈尔滨1 ：稃人学丁商管理硕十学位论文 _ m l l_ 预算规划过程和预算指标数据直接体现了企业及其各部门使用资源的效 率以及对各种资源的需求，因此预算是调度与分配企业资源的起点。通过全 面预算的编制，企业可以对有限的资源进行最优配置，避免资源浪费和低效 使用。 3 提升企业管理应变的能力 预算执行的实质就是企业战略目标的具体实现过程，预算使战略规划成 为一个个具体化指标，通过预算监控可以发现不能预知的机遇和挑战，这些 信息通过预算体系反映到决策机构，可以帮助企业动态地调整战略规划，提 升企业管理的应变能力。 4 有效降低企业管理经营风险 全面预算管理的完善是实施风险有效管理的基础。通过全面预算管理可 以对企业下一年度内外部环境的不确定性、经营的复杂性以及经营情况有一 定的预期，参照预算结果，公司管理层可以发现潜在的风险所在，并预先采 取相应的防范措施，从而达到规避与化解风险的目的。 1 2 国内外研究现状分析 1 2 1 国外研究现状分析 2 0 世纪初，泰勒创建了“科学管理”学说，促进了美国企业管理水平的提 高。对“科学管理”原理的探讨和研究也促使了企业预算管理理论的进一步发 展，如标准成本、差异分析方法都成为预算管理中常用的方法。 1 9 2 1 年，美国政府公布了预算与会计法案，该法案通过后，实施效 果良好，它使得预算管理的基本职能被人们所了解，随后预算管理成为企业 管理中一种非常重要的工具，英国、日本、德国的一些企业也开始仿效与采 用，先后将预算制度应用于企业管理，一些学者也开始对预算管理理论进行 研究，进一步扩大了预算控制思想的影响。 1 9 2 2 年，麦金西出版了预算控制一书，将预算管理理论及方法从控 制的角度进行了详细介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成。 1 9 2 5 年，德国的l e l l m a u n m r 在其所著的工业成本计算书中，论 述了企业经营计划的内容。1 9 3 0 年他又出版了企业经济计划一商业预算 一书，这两部著作对企业预算管理的运用与发展产生了重要的影响。 2 0 世纪3 0 年代至7 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论、盈亏平衡 2 哈尔滨t 稃大学1 j 商管理硕十学何论文 i i lilh ii ii i 点分析理论、组织行为学理论及其他管理思想发展的影响，在管理方法、管 理理论上得到了进一步的发展。 1 9 7 0 年，彼得派瑞先生根据其在德州仪器公司服务而推行零基预算制 度的经验，撰写了零基预算法一文，较详细的介绍了零基预算的有关理 论，指出零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、 合理性或者各项收入的可行性逐项审议，从而预以确定收支水平的预算。 1 9 9 6 年，卡普兰和诺顿的著作平衡计分卡化战略为行动出版，标 志着这一理论的成熟，将平衡计分卡由一个业绩衡量工具转变为战略实施工 具。2 0 0 1 年，卡普兰和诺顿出版了他们的第二本平衡计分卡著作战略中心 型组织，这本书提到了很多在设计与企业战略相符的平衡计分卡过程中所 出现的问题，以及如何使用平衡计分卡来实施战略。 1 9 9 8 年，迈克尔c 詹森发表了一篇名为付钱给人们说谎) ) ( p a y i n gp e o p l e t ol i e ) 的文章，讨论了目前预算，尤其是与评价、奖惩相联系的预算对企业管 理的负面影响。 1 9 9 9 年，肯顿b 沃克认为：预算管理工作者在完善预算管理系统的同时， 逐步认识到执行人行为方式的重要性，预算执行偏差很有可能是具体执行人 没有受到适当的指导或激励而导致执行出现偏差。 2 0 0 1 年，j e r e m y h o p e 和r o b i n f r a s e r 在发表的超越预算的问题和回答 一文中，阐述了只将预算的作用、内容和范围局限在现金流量的预测和计划 上，而传统预算的控制与激励作用则由其他的绩效管理制度来代替。 2 0 0 3 年，卡瓦勒斯基提出：如何协调组织内部关系、如何用适当的业绩 评价和奖惩制度来激发组织和个人的工作积极性、如何将个人的目标与企业 的目标统一起来成为预算管理的重点课题。 随着各种管理方法和管理理论的发展，国外对企业预算管理的研究也在 不断完善，有关预算管理的理论日趋成熟，预算管理在西方国家已经成为企 业不可或缺的主要管理手段。 1 2 2 国内研究现状分析 改革开放后，全面预算管理理论与国外企业的成功经验日益受到我国理 论界与企业界的重视。原国家经贸委在关于国有大中型企业建立现代企业 制度和加强企业管理的规范意见中明确要求企业内部推行全面预算管理制 哈尔滨t 程大学t 商管理硕十学何论文 度。 1 9 9 9 年，王斌认为预算管理是在市场经济下的计划管理，并根据企业的 产品生命周期理论，提出了将预算管理分为四大模式( 以资本预算为起点、 以销售预算为起点、以成本控制预算为起点和以现金流量预算为起点的管理 模式) 的观点。 2 0 0 1 年，潘爱香和高晨编著的全面预算管理( 浙江人民出版社) ，该 书侧重基本原理和理论的论述，主要介绍了以销售为编制起点的有关预算管 理理论。苏寿堂著的以目标利润为导向的企业预算管理( 经济科学出版社) ， 该书侧重以利润为编制起点，是一本关于目标利润为导向的预算管理专著。 王斌、李苹莉认为企业预算目标确定是一个讨价还价的过程，并探讨了在单 一法人制和多级法人制两种情况下预算目标的确定和分解情况。 2 0 0 2 年，潘飞主持的研究课题管理会计应用与发展的典型案例研究一 预算管理与绩效评估案例( 中国财政经济出版社) ，通过解剖案例公司预算 管理模式，希望帮助人们了解我国预算管理的现状，发现存在的问题，并探 讨改进的各项措施，以提高我国的预算管理水平。于增彪、梁文涛提出了以 生产为起点和以销售为起点的两种传统预算编制方法所适用的条件，并同时 论证了以所有权与管理权相分离为特征的现代公司应以每股收益或利润为 起点编制预算。王斌、竺素娥通过研究西方资本预算理论体系，认为资本预 算管理不能仅从财务技术层面来归纳，而认为它是一个管理体系，至少包括 资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算核心和资本预算实施条件与环 境四大部分。 2 0 0 4 年，韦德洪主持的企业全面预算管理现状分析与思考来自广西 企业的问卷调查报告，通过问卷的调查和分析，使人们了解我国预算管理 的现状及存在的问题，并探讨如何改进和完善我国的预算管理，从而提高我 国的预算管理水平。 2 0 0 5 年，李济东、赵振智、刘福东借鉴成本动因理论和零基预算思想， 提出了“成本动因预算法”，为预算编制提供了一种新的思路。 2 0 0 6 年，刘俊勇编著的全面预算管理：战略的观点( 中国税务出版社) ， 在系统回顾了预算管理理论和实践的基础上，引入了作业基础预算和平衡计 分卡预算的有关理论。苏振晰在详细分析了全面预算管理功能特征的基础 4 哈尔滨下稃大学t 而管理硕十学何论文 i i ii i 上，论述了全面预算的刚性约束与预算调整之间的相互关系，以及做出预算 调整的条件、方法、程序等。王运转从实务的角度介绍了如何从利用e x c e l 进行手工编制全面预算，过渡到利用信息化技术进行全面预算的编制。 近年来，全面预算管理的理论和实践在我国有了较快发展，但如何在乳 品生产企业有效实施这一预算管理框架，仍缺乏较系统可行的研究。 1 3 论文的总体思路和主要内容 本论文在全面预算管理及其相关理论基础上，结合乳品生产企业的特殊 性，首先对企业的预算管理组织结构进行规范和重构设计，然后对预算管理 工作业务流程分析，设计出一整套适合乳品生产企业实际情况的预算管理体 系，最后通过已学的理论知识和掌握的实践经验，提出保障乳品生产企业全 面预算管理体系实施的应对措施和思路，具体内容如下： 1 我国乳品生产企业全面预算管理的现状分析 针对预算编制与战略目标脱节；预算考评执行不力；预算目标值的确定 普遍存在“预算松弛”等主要问题及成因进行剖析。 2 我国乳品生产企业全面预算管理体系的构建 针对乳制品易腐而又讲求新鲜的属性，构建乳品生产企业全面预算管理 体系。 3 我国乳品生产企业保障全面预算管理体系实施措施 针对乳品生产企业存在的问题，提出保障全面预算管理体系实施的具体 措施。 1 - 4 论文的创新之处 本论文创新之处主要有： 1 本文从理论与实践相结合的角度出发，通过规范分析、有机整合全 面预算管理理论，构造出我国乳品生产企业全面预算管理的整体框架。 2 本文详细地分析了乳品行业的特性，并在此基础上提出保障全面预 算管理实施的具体措施，从而使全面预算管理这一科学管理方法在乳品生产 企业管理活动中得以真正贯彻落实。 哈尔滨t 稃大学下商管理硕+ 学位论文 ii i 第2 章论文相关的基本理论 2 1 全面预算管理基本理论 2 1 1 全面预算管理的概念和特征 全面预算管理指在企业管理中，对与企业的存续相关的投资活动、经营 活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。 全面预算管理的核心在于“全面”，它具有全员、全额、全过程的特征： “全员”是指预算过程的全员发动，是指预算目标的层层分解，人人肩上有 责任，让每一个参与者学会算账，建立成本、效益意识。“全额 它体现了 预算金额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预 算。“全过程 是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算 指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行与监控、 预算的分析与调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经 营活动的指导作用。 2 1 2 全面预算管理的作用 全面预算管理的作用主要表现在以下几个方面： ( 1 ) 全面预算管理是对未来经营发展走向进行规划，因而具有前瞻性； ( 2 ) 全面预算管理将各种不同的企业资源通过整合优化，实现节约交 易成本，优化资源配置，优化资本结构，从而发挥资源、资本整合效应； ( 3 ) 通过全面预算本身的制定、执行与监督，来保证母公司与各个子 公司、各个子公司之间以及各职能部门之间的管理协调，使各方在战略目标 下协调工作，共同完成各自的任务，完成企业总体目标； ( 4 ) 全面预算管理是一个全方位的管理过程，以分权为组织框架，因 此在很大程度上避免了传统单一计划管理模式下的决策模式； ( 5 ) 全面预算管理借助于预算本身来评价企业经营业绩与经营者的管 理业绩，使评价有据可依，在一定程度上真正做到评价的公开、公正与公平。 6 哈尔滨丁程大学t 商管理硕+ 学何论文 2 1 3 全面预算管理的内容 全面预算管理的基本内容包括以下几方面： ( 1 ) 预算编制。预算编制是以预算目标为依据，对预算总目标的分解 和具体量化，并下达给预算执行者的过程，是预算管理的起点，是基础性、 关键性环节； ( 2 ) 预算执行。预算执行是调动各级预算责任人积极性，强化责任意 识，并调动各项经济资源，通过人的主动性努力完成预算目标，是预算的具 体实施，是预算控制的核心环节； ( 3 ) 预算调控。预算调控是预算执行过程中的日常控制职能，包括各 项预算目标、各经济资源、各级预算组织的预算协调、预算调整乃至预算监 控和仲裁； ( 4 ) 预算考评。通过预算执行情况与预算目标之间的预算差异分析， 掌握进度和状况，及时纠偏补漏，兑现奖惩，为下一步预算调整，加强全面 预算管理的科学性奠定基础。 2 2 企业战略相关理论 2 2 1 企业战略概述 企业战略是为实现企业宗旨和目标服务的，是指导企业经营管理的综合 性蓝图，是从公司发展全局出发而做出的较长时期的总体性谋划和活动纲 领。它不仅涉及企业所有的关键活动，来确定企业的未来方向和使命，而且 需要根据环境的变化加以调整，是一个动态的概念。企业战略是实现企业长 期目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有无正确 的战略，企业内部经营管理也要以战略为导向。 2 2 2 企业战略的层次 对于一个大型的企业集团来说，战略一般可以划分为三个基本层次：公 司战略、业务战略和职能部门战略。 ( 1 ) 公司战略是由公司最高管理层制定的，是企业战略中的最高层次， 旨在通过建立和经营行业组合实现投资收益的最大化。公司战略是有关企业 7 哈尔滨丁程大学t 而管理硕十学1 市论文 全局发展的长期战略行为，具有全局性、长远性、方向性、整体性和协同性。 ( 2 ) 业务战略是指管理层为取得某一特定业务领域的经营成功而制定 的行动方案和经营策略。业务战略主要由负责该业务领域的管理者制定和实 施。业务战略的目标是通过集中一个具体的行业或者一个市场，实现利润和 市场占有率的最大化。业务战略着眼于涉及某一个事业部或子公司具体产品 和市场的局部性战略问题，在一定程度上影响总体战略的实现。它所考虑的 是在选定的行业或市场中，企业如何形成竞争优势，其核心是解决如何建立 并加强公司在市场上的竞争地位问题。 ( 3 ) 职能战略是指管理者为特定的职能活动、业务流程或业务领域内 的重要部门所制定的策略规划。其主要作用是支持公司的整体业务战略和竞 争战略，并为公司带来具有竞争价值的能力和资源优势，具体包括生产战略、 市场营销战略、财务投资战略、研究开发战略、人力资源开发战略等。职能 战略比业务战略涉及的范围要窄一些，但它可以为整体业务战略提供一些细 节，为管理某一具体职能部门、业务流程或关键活动提出行动方案、运作策 略和实际操作指南。 2 3 市场营销相关理论 2 3 1 市场预测基本程序 1 确定预测目标 根据市场及经营活动的需要，确定预测要解决什么问题，并根据预测所 要解决的问题，拟定预测项目，制定预测计划，编制预算，调配力量组织实 施。 2 收集分析历史数据和预测所需的各种资料 只有获得充分的市场信息资料和影响预测目标各种因素发展变化的情 况资料，才能对市场变动的规律性和预测目标的发展趋向进行具体的分析。 3 提出预测模型 提出预测模型就是选择和确定一种或几种适用的预测技术和方法。 4 分析评价 为了使市场预测更具用科学性和实用性，应对影响未来市场的各种因 素，从内部和外部两个方面进行详细的研究、分析和评价。 r 哈尔滨t 稗火学t 商管理硕十学位论文 5 修正预测值 预测模型只能解决主要因素之间的关系和变化，因此，对没有考虑在模 型内的因素也要进行分析，以修改和充实模型的预测结果。 6 选择预测方案，用于决策和计划 决策者根据对预测成果的评价意见，从各种预测方案中，选择最佳预测 方案或预测值，作为决策或计划的依据。 2 3 2 市场定量预测方法 定量预测方法分为两大类，一类是时间序列预测法，另一类是回归分析 预测法。时间序列预测法是依据过去的一组观察数值资料，来预测未来发展 情况的方法。回归分析法是通过对两个或两个以上变量之间的因果关系进行 预测的方法。如果研究的因果关系只是涉及两个变量，叫做一元回归分析， 一元线性回归运用的方程式称为线性回归方程，公式为： y = 口+ h ( 2 - 1 ) 式中：】，为因变量，即预测值 石为自变量，即引起因变量变化的某影响因素 a 、b 为回归系数，a 为截距，b 为斜率。 2 4 企业管理相关理论 2 4 1 企业生命周期理论概述 企业生命周期是指在一个连续的时间段内，依据一定的标准人为地将企 业的发展划分为若干阶段，通过研究不同阶段的特征，归纳企业从诞生到衰 退的发展规律，从强调企业生命周期各阶段的划分及判定，逐渐转向研究生 命周期不同阶段的企业行为特征。 2 4 2 企业生命周期理论的四个阶段特征 1 初创期企业特征 在初创阶段企业需要大量的人、财、物投入，而产出却很少，企业形象 尚未形成，企业的规模较小，管理人员职责不清，没有一套科学的管理制度， 企业管理不规范，企业经营者大多凭经验和感情管理企业，缺乏财务管理制 9 哈尔滨t 稃大学t 商管理硕十学何论文 度，因此初创企业的努力方向是研发新产品，开拓市场，提高产品知名度。 在这一阶段企业大部分是亏损的，并且研发能力不足，企业面临的风险很大。 2 成长期企业特征 企业渡过了创业阶段就会迎来企业的快速发展，在这个阶段新产品已经 成功地推向市场，销售规模开始扩大，企业的主导产品已形成，有一定的销 售收入和现金流量，相对于初创阶段企业的筹资变得容易了，但用于扩大生 产能力以及市场占有率等资本性支出较多，企业仍然需要较多的现金投入， 在成长期企业的经营风险虽然比初创企业有所减少，但是其面临风险仍然较 大。 3 成熟期企业特征 这个阶段是企业发展的高峰时期，市场竞争开始加剧，企业已经不大可 能出现成长阶段的持续规模扩张了，企业发展速度明显变缓，产品已逐步达 到成熟，销售收入剧增，企业拥有大量的资金，已形成了自己的品牌产品， 企业形象已经确立，但研发能力逐渐减弱。因此企业应注意新产品的投入和 研制，及时替代原有旧产品，占有市场，拓展经营渠道，防止出现生存危机。 4 衰退期企业特征 从成熟向衰退的过渡是一系列竞争加剧的结果，包括技术替代、消费者 偏好的转变、产品结构的变化等。此时市场对产品的需求逐渐减少，企业的 市场份额也日益缩小，短期盈利能力大幅度下降，企业运营能力较弱，其他 竞争者抢占企业原有市场，这一时期面临的主要风险是外部经营环境突然发 生一些相对较小的变化，有可能会迫使企业经营终止。因此企业应重视发展 战略，加快企业转型，加快新产品开发或做好企业退出的准备，当然企业也 可以再谋求新的发展空间，使企业生命周期进入一个新的循环。 2 5 本章小结 本章简要介绍了全面预算管理理论、企业战略相关理论、市场营销相关 理论和企业管理相关理论，为本论文分析、构建全面预算管理体系以及保障 预算管理落实措施提供理论依据。 1 0 哈尔滨t 程大学t 商管理硕十学位论文 i ii ii 第3 章我国乳品生产企业全面预算管理的现状分析 3 1 全面预算管理编制现状及存在的问题 3 1 1 预算编制与战略目标脱节 企业的战略是在分析了企业内外各种影响因素后提出的，并为企业的长 期发展提供了明确的方向。企业的预算涉及到企业资源的分配，这种分配应 当符合企业长期发展战略目标的要求，企业通过战略规划来做出战略选择的 最优资源分配，企业制定预算应当以企业的战略规划为框架，以战略为导向。 而实践表明，许多乳品企业所采用的预算编制系统往往缺乏战略相关性，有 时甚至会与战略相背离，导致企业不能根据自身的基础条件选择适合战略的 预算体系，而盲目实施复杂的预算解决方案，造成工作目标不清、员工工作 量加大而效果甚微。 3 1 2 缺乏强有力地组织体系来保障全面预算管理的实施 目前我国乳品企业及子公司的预算管理多数是松散型的，即使是一些实 行预算管理的企业，预算的范围还没有真正全面渗透到企业的经营活动中 去，究其原因，与没有建立一个有力的预算管理织体系有直接的关系，致使 企业实行预算管理的编制、考核与监督都不能落到实处，预算管理作用得不 到有效发挥。 3 1 3 预算目标值的确定普遍存在“预算松弛”问题 预算松弛是指在预算编制过程中，预算执行者为了顺利完成预算，倾向 于制定较为宽松的预算标准，使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所 需要的资源数量，或预算的产出量小于可能产出量的一种现象。 我国乳品企业集团是子公司和分公司并存的组织形式，面对的是多层次 的利益主体，预算松弛主要表现为成员单位编制上报的预算普遍存在着水 分，不能真正反映实际情况，具体包括低估收入、高估成本、低估产销量甚 至销售价格、夸大完成预算的困难、低估利润等，或为了争取新的投资项目， 在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，又不断扩大投资规模，使预 哈尔滨j r j 陧大学r 商管理硕十学位论文 m i i ii 算的协调功能和企业的诚信文化被破坏。 3 2 全面预算管理控制与执行现状及存在的问题 3 2 1 预算的控制体系不健全 预算是根据预测结果提出的对策性方案，它的真正目的在于应变，促使 人们超前思考并制定相应的措施。全面预算是以此为基础的一个系统工程， 包括预算的编制、执行和监控以及事后对预算的考评。因此，忽略其中任何 一个环节都将影响预算作用的发挥，虽然很多企业都设置了专门的预算机 构，但由于预算的调控体系不健全，使预算管理达不到预期的目的。 3 2 2 预算考评执行不力 如果没有监督和考核，预算工作无法真正执行，预算管理变得毫无意义。 目前在已实行预算管理的乳品企业中，较普遍地存在着考核不力的现象，具 体表现是考核部门不明确，考核内容不具体，考核不能形成制度化，考核标 准随意性强，因而导致执行力度不够，致使预算考核不能保证企业预算管理 体系的全面实施，使预算失去其应有的权威性和严肃性。 3 3 全面预算管理存在的问题成因分析 3 3 1 预算编制与战略目标脱节的原因 传统预算主要通过财务指标来诠释企业的战略目标和经营目标，以财务 指标作为日常经营活动控制的依据和考核标准，预算的编制主要是对核心财 务指标的层层分解，大部分企业的预算控制系统都是围绕着财务目标评价建 立起来的，与企业实现长期的战略目标进程关系不大，不能将资源分配与长 期战略优先权结合起来，导致许多企业强调短期财务评价，虽然全面预算管 理理论上强调预算与战略的联系，但在实际操作中缺乏制度与流程的保证， 并不能将战略转化为内部活动和过程。 3 3 2 缺乏有力地组织体系来保障全面预算管理的实施原因 ( 1 ) 我国尚有一部分乳品企业没有设置专门的全面预算管理机构，预 算决策多是由总经理或是由财务部门做出，如果仅靠财务部门来推动预算管 1 2 哈尔滨丁程大学丁商管理硕十学付论文 i ii i 理，显然不利于处理各部门之间的关系，降低了预算的权威性，造成在实际 工作中对预算没有切实遵行，同时由于缺少预算管理委员会，董事会无法对 每个层次部门( 包括总经理) 的权责利进行有效控制，削弱全面预算管理对企 业的整合作用、资源配置作用及控制作用。 ( 2 ) 企业虽然建立了预算组织体系并确立了其职责，但各项管理工作 可能还处在衔接阶段，责任网络体系可能还没有建立完善，核算项目和核算 内容还没有进一步细化，全面预算管理机构的职责尚未完全落实，预算管理 工作不能按照制度和流程的要求开展，有些工作流于形式。 3 3 3 预算松弛产生的原因 ( 1 ) 委托人总是希望代理人从整体的长远利益出发，使企业的价值最 大，但代理人在组织内的个人目标可能是收入、地位、属下员工的多少、或 无条件的控制资源的分配等，目标不一致是形成预算松弛的根本原因。 ( 2 ) 信息不对称是指代理人拥有与预算有关的专门信息而委托人不拥 有，当委托人与代理人目标不能兼容时，代理人凭借自己的信息优势，自然 会利用参与预算编制的机会，建立较为宽松的预算。 ( 3 ) 建立预算系统的企业往往把预算的实现与否及实现的程度，作为 评价管理者业绩的标准，预算松弛无疑会提高预算执行者的工作回报和个人 目标实现的概率，为自己的行为后果留出余地，通过制造预算松弛能给代理 人带来各种直接与间接的经济利益。 3 3 4 预算控制体系不健全的原因 预算本身不是目的，预算的目的是为了控制。预算编制完成后，各责任 单位必须严格执行。预算调整必须要有相应的程序，否则预算执行随意性较 大，约束力弱，造成预算执行结果不能达到预期效果；另一方面，预算控制 普遍存在重视预算的事中控制，而轻视事前控制、事后控制，强调在实施过 程中如何挖潜力、降耗、增效，而对于预算执行结果有着决定性作用的事前 因素如何控制则没有引起高度的重视，对预算的事后控制也仅仅局限在考核 预算目标的完成情况而已，尚未达到真正控制预算实施的目的。 哈尔滨t 程大学t 商管理硕+ 学何论文 i 3 3 5 预算考评执行不力的原因 如果全面预算管理一定程度上只是预算编制，缺乏相应的预算考核制 度，重编制、轻执行，势必造成预算的编制与执行相脱离，或者企业虽然建 立了考核制度及考核指标，但考评结果没有与预算的实际执行结果进行比 较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，也没有根据考评结 果对员工实施公正的奖惩，以便奖勤罚懒，调动员工的积极性，激励员工共 同努力，确保企业战略目标的最终实现。 3 4 本章小结 本章着重剖析了全面预算管理在编制与控制执行方面存在的主要问题 和形成这些问题的原因。 1 4 哈尔滨t 稗大学t 商管理硕十学位论文 i-_ii 第4 章我国乳品生产企业全面预算管理体系的构建 4 1 生产企业全面预算管理体系构建理念 4 1 1 全面预算管理要以公司战略为基础 预算管理本质上就是对未来的一种管理，它通过规划未来的发展来指导现 在的实践，因而具有战略性，对企业战略起着全方位的支持作用。首先，科学 的预算方案应该内涵着企业管理思想和经营理念，是企业最高权力机构对未来 一定期间经营目标的定位和经济责任的约束，因此企业预算管理就是围绕着企 业战略进行的预算制定、预算执行、预算控制和预算考评等过程的管理。其次， 公司战略包括增强核心能力、地域扩张、多元经营、产品开发、市场渗透、收 缩、公司剥离、清算等。战略的不同决定了企业的发展思路与方针的差异，不 同企业或同一企业的不同时期其预算管理的目标和重点也应随之而异。 4 1 2 全面预算管理要以市场为导向 由于公司所处环境的多变性和经济事件的不确定性，市场风险无处不 在，制定并实施相应的对策来规避市场风险就成为企业的必然选择。企业的 预算必须充分考虑这种多变性，对其管理的内容作出系统性、全面性、相机 抉择性的安排。当市场的激烈竞争改变了事先的估计和假设时，企业的应变 措施是以调整预算或加大预算执行力度或两者并行等方式来以变应变、以动 制动，增强对市场的适应能力，确保预算目标的实现。 4 2 生产企业全面预算管理整体规划 4 2 1 组织体系的构建 预算管理组织机构是各项预算管理职能的执行主体，预算管理机制运作 是否顺畅，主要取决于预算管理组织机构设置与运作的有效性。企业集团的 各个职能部门及所属成员企业是相对独立的，他们承担着不同的工作分工， 因而他们可能从本单位利益出发提出预算管理的设想和需求，有时与集团总 体目标相冲突，因而，全面预算管理工作必须有相应的组织予以协调、处理 哈尔滨丁挥大学下而管理硕十学何论文 各单位之问的利益冲突与矛盾，保证预算的顺利进行。 4 2 1 1 预算管理委员会 预算管理委员会作为企业预算管理的最高决策机构，一般由主任和委员 组成。预算管理委员会的基本职责包括： ( 1 ) 根据企业愿景、发展战略和长期规划，决定本年度预算控制指标； ( 2 ) 审批预算管理相关政策、制度和程序： ( 3 ) 审批企业集团总预算和下属二级单位预算； ( 4 ) 仲裁和协调预算管理中产生的冲突和纠纷； ( 5 ) 审批预算调整事项( 如有必要调整) ； ( 6 ) 监督、检查预算执行情况； ( 7 ) 协调、解决预算编制和执行中出现的问题。 4 2 1 2 预算管理职能部门 预算管理办公室是预算管理委员会的常设办事机构，一般设在财务部 们，由于预算管理工作大部分与企业日常财务管理和会计核算等工作是重叠 和同时进行的，因此，预算管理办公室工作人员往往就是财务部门的工作人 员。但是财务部门与预算管理办公室的职能是不同的，财务部门仅是公司的 职能部门，而预算管理办公室则是预算管理委员会的组成部分。预算管理办 公室的主要职责包括： ( 1 ) 根据预算管理委员会的决议，编制企业年度预算管理手册或制度； ( 2 ) 为各预算单位的预算管理提供咨询； ( 3 ) 预审下属二级企业预算草案，并提供修改意见和建议； ( 4 ) 汇总企业集团预算，并向预算管理委员会提出审批重点和建议； ( 5 ) 定期向预算管理委员会提供预算反馈报告，反映预算执行中问题， 并为预算管理委员会迸一步采取行动拟定备选方案。 4 2 1 3 预算管理责任网络 1 预算管理责任网络建立的基础 对于